Бухгалтерский и налоговый учет проблемы взаимодействия

Опубликовано: 16.05.2024

Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

С учетом высказанного проблема сближения налогового и бухгалтерского учета имеет государственное значение и является актуальной в настоящий момент.

Для начала отметим некоторые общие черты финансового и налогового учета: 1) обязательность ведения; 2) используемые измерители – денежное выражение; 3) периодичность составления в предоставлении отчетности; 4) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций; 5) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов; 6) пользователи информации как внутренние, так и внешние. [1]

Однако методики ведения совершенно разные.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом положении предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому определенные расхождения между указанными системами учета будут существовать всегда.

Наряду с этим бухгалтерский учет — это упорядоченная система регистров с утвержденным планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается довольно высокая степень объективности финансовых показателей.

На сегодняшний день бухгалтерский учет в Украине базируется на Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, соответствующих требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и в наибольшей степени интегрированных в систему учета Евросоюза. Это чрезвычайно важный аспект в свете избранного Украиной направления развития экономики— европейского выбора развития инвестиционной модели экономики. [2]

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. [1]

Далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает большое количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Наиболее распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете— первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется (метод реконсолиации). Такая система применяется в США, Казахстане, Молдове.

Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Для Украины в связи с переходом на национальные стандарты наиболее рациональным представляется вариант формирования налогооблагаемой базы путем корректировки финансовой прибыли на суммы доходов и расходов, которые с целью налогообложения используются или прибавляются к данным финансовой отчетности, и на этой основе определения объекта налогообложения.

Больше всего расхождений возникает при формировании состава доходов и расходов, именно поэтому в нормативных документах, регулирующих налоговый учет, более четко изложены:

1. Порядок определения даты возникновения валовых доходов и затрат по отгруженной продукции, что позволит с соответствующей корректировкой использовать финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли.

2. Особенности учета финансовых результатов по каждой отдельной ценной бумаге. При этом выписаны особенности формирования цены ценных бумаг на организованном рынке и на неорганизованном рынке ценных бумаг. Данный подход, с фискальной точки зрения, предупреждает уклонение от налогообложения. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета без потерь налоговых поступлений при налогообложении операций с ценными бумагами предложено использовать амортизацию ценных бумаг по методу эффективной ставки процента. Суть данного метода состоит в том, чтобы премии и дисконты, полученные при осуществлении операции купли-продажи ценных бумаг, учитывать в составе валового дохода и затрат не сразу, а в течение определенного периода до полного погашения (выкупа) ценных бумаг.

3. Порядок отнесения амортизации в состав валовых расходов. Так, амортизация рассматривается в качестве составной части валовых затрат с пообъектным исчислением амортизации. Сохранение амортизации в составе валовых затрат важно для определения финансового результата от реализации.

4. С целью избежания недоразумений в части использования терминологии введено новое понятие — обобщенный налог на прибыль — вместо консолидированного налога на прибыль, поскольку есть понятие «консолидированная отчетность».

5. Состав валовых расходов и доходов, которые были практически выписаны в идеологии действующего законодательства, с той лишь разницей, что перечень расходов несколько расширен, большей частью за счет расходов на социальные мероприятия (долгосрочное страхование жизни, дополнительное пенсионное обеспечение, медицинское страхование и страхование от несчастного случая на производстве). [4]

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что описанные направления позволяют упростить систему налогового учета, уменьшить административные расходы хозяйствующих субъектов в составе себестоимости продукции, позволит повысить оперативный контроль за достоверностью налогового учета и таким образом предупредить злоупотребления в сфере налогообложения и, самое главное, сближение бухгалтерского и налогового учета позволит повысить эффективность прогнозирования (планирования) доходов бюджетов, поскольку при этом обеспечивается интегрированность макропоказателей, являющихся основой планирования и принятия государственных решений.

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.	Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;	В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.	Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.	Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.	Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.	Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.	Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

затраты обоснованы;
затраты документально подтверждены;
затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

CC BY

Текст научной работы на тему «Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета»

М.В. БУДЯКОВА, преподаватель кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита ТИУиЭ

ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В связи с введением в действие с 1 января 2002г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса возник ряд вопросов о сути и целесообразности создания в России отдельной учетной дисциплины - налогового учета.

Нельзя недооценивать сложности перехода в короткие сроки на совершенно незнакомую отечественному бухгалтеру систему ведения учета и представления отчетности, к тому же основанную на не соответствующих предшествовавшей практике принципах. Практикуемый подход лишь создает новые трудности, еще больше усложняет и запутывает законодательство.

Анализируя зарубежный опыт, можно сказать, что в практике развитых стран сложилась система учетных дисциплин, основанная на четко установленных принципах, нарушение которых ведет к искажению результатов применения той или иной учетной дис-циплины. Эта система состоит из трех больших блоков: финансового, управленческого и налогового учета. Они взаимосвязаны, однако каждый имеет свои задачи и порядок организации.

При этом собственно бухгалтерский учет принято подразделять на две составные части: финансовый и управленческий учет. Налоговый учет рассматривается как обособленная дисциплина на том основании, что его организация в зарубежной практике, как правило, находится вне компетенции предприятия.

Теория налогового учета ограничивается определением сущности, целей и задач, остальное - порядок организации и предоставления конечной информации - является предметом законодательного регулирования и не нуждается в теоретической базе. Таким образом, налоговый учет в зарубежной практике является, по сути, сугубо практической дисциплиной, необходимость которой не следует из задач эффективного управления предприятием, а диктуется требованиями налогового законодательства.

Обособленность налогового учета проявляется также в том, что для него сложилось определение, которое объясняется однозначностью его цели.

Налоговый учет — это система сбора и обработки информации для определения базы по налогу на доход (прибыль) предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Необходимость ведения налогового учета обусловлена исключительно интересами органов государственного управления.

Методические споры о возможности существования налогового учета в качестве самостоятельной дисциплины идут давно. С точки зрения практики можно утверждать: несамостоятельность налогового учета выражается в том, что его данные основаны на первичных бухгалтерских документах, которые также являются отправной точкой для финансового учета. Именно эта общность и дает возможность говорить о системе учета на предприятии.

Различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом наглядно представлены в таблице.

Таким образом, налоговый и финансовый учет имеют разные цели, разрабатываются и регулируются разными организациями, ориентируются на различных пользователей. Правила построения системы налогового учета также значительно отличаются от принципов бухгалтерского учета:

• налоговый учет не предусматривает системы двойной записи;

• налоговый учет может учитывать не все операции, а только отличающиеся от бухгалтерского учета;

• при введении налогового учета отсутствует кодировка счетов, облегчающая ведение учета, как это предусмотрено правилами бухгалтерского учета. В результате становится понятной необходимость

отдельной сферы налогового учета для получения неискаженного результата по налогу.

По пути разделения налогового и бухгалтерского учета идут многие западные страны. В современной экономической науке можно выделить две концепции сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная (европейская) и англо-американская. Выделение этих моделей является весьма условным и на практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

Континентальная концепция взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения возникла в XIX в. в Пруссии, где было введено правило: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Главный принцип этой концепции основывается на том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах государства. Эта концепция близка к советско-российской практике взаимодействия двух систем, просуществовавшей вплоть до конца 90-х гг. XX столетия.

Различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом

Характеристики Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет

Пользователи Внешние Внутренние Налоговые органы

Объект Предприятие в целэм Отдельные подразделения предприятия Предприятие в целэм

Периодичность Год По мере необходимости; строгой периодичности не существует Устанавливается налэговым законодательством

Измерители Денежные Любые: исторические и «будущие» деньги, натуральные измерители Денежные

Учетная система Метод начислений и двойная запись Любая пожзная система Устанавливается налэговым законодательством

Информационные характеристики Объективность, т.к. опирается на оценку прошлых событий, для которой установлены общепринятые принципы Субъективность, т.к. носит прогнозный характер Объективность, т.к. опирается на прошлые события, а правила оценки событий устанавливаются законом

Обязательность ведения учета Все предприятия, независимо от формы собственности и организации бизнеса, должны вести финансовый учет Отсутствует Устанавливается налэговым законодательством . Как правило, на все предприятия возложена обязанность вести налэговый учеТ; все предприятия должны предоставлять декларацию по налогу на прибыль

Регулирова ние Нацюнальные стандарты учета Отсутствует Национальное налоговое законодательство

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. К странам с континентальной (европейской) моделью можно отнести Германию, Францию, Швецию, Бельгию, Испанию, Италию, Швейцарию и ряд стран Южной Америки. Для этих стран характерны: регулирование методологии учета на законодательном уровне; тесная взаимосвязь предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация систем финансового учета на удовлетворение фискальных потребностей государства; консерватизм учетной практики.

К странам - приверженцам англо-американской (англосаксонской) концепции следует отнести Великобританию, США, Нидерланды, Австралию, Канаду, ЮАР и ряд других стран. Данная концепция возникла в Великобритании. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. Учетные правила, или стандарты учета, определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

Англосаксонская модель предполагает параллельное существование финансового и налогового учета. Ведение двух систем преследует выполнение различных целей, стоящих перед ними. Именно по направ-лению максимального разделения систем бухгалтер-

ского учета и налогообложения сейчас движется рос -сийская учетная практика.

Для англо-американской модели взаимосвязи финансового и налогового учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей многовариантностью и гибкостью, как правило, очерчены рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Однако несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели между финансовым и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В качестве социально-экономических причин аналитики выделяют: характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала; размеры и организационную структуру предприятий; типы законодательных систем.

В этой связи для стран, разрабатывающих свою концепцию взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения, на первый план выходит проблема оптимизации соотношения интересов пользователей финансовой отчетности и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

В России до начала рыночных реформ не существовало понятий финансового, управленческого и налогового учета. Разнообразные функции этих форм учета в некоторой степени выполняла единая дисциплина - бухгалтерский учет.

По своей сути бухгалтерский учет в России до начала 1990-х гг. представлял собой именно налоговый

учет, так как конечным показателем отчетности яв-лялся налог на прибыль (а не доход, приходящийся на одну акцию, как в зарубежном финансовом учете), а основным пользователем бухгалтерской информации были налоговые органы государства. С начала 1990-х гг. в результате реформ произошли кардинальные перемены: развитие демократических институтов и рыночных отношений, построение новой налоговой системы, введение в действие новых отношений собственности.

Начиная с 1993 г. появилась практика бухгалтере -кого учета в целях налогообложения. Наблюдаются активные попытки вмешательства налоговых органов не только в процесс регулирования налогового законодательства, но и в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Была нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета, неадекватно стало пониматься его предназначение. Созданная тенденция дезорганизовала процесс регулирования учета и стала оказывать негативное воздействие на становление в России культуры бизнеса и аудиторского дела.

Тем не менее, до 1 января 2002 г. данные бухгалтерского учета были исходными для исчисления налогов, в том числе и налога на прибыль, по которому производилась корректировка бухгалтерской прибыли. В результате налогоплательщики оказались в сложной ситуации, когда одна и та же хозяйственная операция по одним принципам отражалась в бухгалтерском учете и по другим учитывалась для целей налогообложения. Стало необходимым корректировать налогооблагаемую базу по прибыли, и с каждым годом корректировок становилось все больше и больше. Так, в России назрела необходимость реформирования сферы налогового учета в соответствии с принципами Международных стандартов.

Введенная в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Её положения трансформировали применявшийся ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли посредством корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета.

При этом Налоговый кодекс не содержит указаний на конкретную методику налогового учета. Налогоплательщик должен сам решить, как вести учет -по принципу двойной записи (в этом случае надлежит разработать рабочий план счетов с проводками), или по принципу «приход-расход» (по аналогии с предприятиями, перешедшими на упрощенный учет), или по иной системе.

Таким образом, в России существует как возможность ведения налогового учета в виде отдельной сферы учета, так и возможность проведения корректировок для получения налогооблагаемой прибыли из бухгалтерской.

Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организа-

ции, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще ненужными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. Но ведение налогового учета, «оторванного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятиях, потерю рациональности бухгалтерских процедур и увеличение административных рас -ходов предприятия. При этом, как показывает практика, единственная функция, которую выполняет налоговый учет, - это контрольная.

При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная ос -нова, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

Здесь важно отметить, что налоговая политика государства не может строиться исключительно на приоритете контрольной функции, несмотря на всю ее значимость, над остальными функциями, возлагаемыми на систему налогообложения. Такое сугубо фискальное понимание сущности налогообложения привело к формированию мнения, что и целью составления бухгалтерской отчетности является подготовка данных для налоговых инспекторов, в то время как одна из основных задач бухгалтерской отчетности - достоверное отражение финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния - отошла на второй план. Подмена целей бухгалтерского учета может повлечь отказ предприятий от его ведения в соответствии с установленными стандартами (положениями).

Рассмотрев проблемы взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения и оценив между народный опыт в построении моделей их сосуществования, можно сделать следующие выводы:

1. Расхождения между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли объективны, они признаны учетными системами всех стран. Анализ факторов, вызвавших такие отклонения, является весьма важным этапом оценки финансового состояния предприятия.

2. Система бухгалтерского учета не должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей рыночной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил. При этом должна быть сохранена традиционная независимость нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства, а методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета.

3. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также

их отражения в отчетности. Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

4. Существующий в настоящее время отечественный метод исчисления налогооблагаемой прибыли не позволяет оценить влияние отдельных элементов ис татей расходов на величину отклонений налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие полного перечня причин, вызвавших отклонение учетной прибыли от налогооблагаемой, не позволяет установить взаимосвязь этих показателей, а значит, и прогнозировать результаты деятельности организации с учетом воздействия налоговой составляющей.

5. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата. Гармонизация терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать их правовое толкование, содержащееся в нормах гражданского права.

6. Нормальное функционирование любой системы учета характеризуется наличием внутренней сис-темы контроля. В бухгалтерском учете данное ус -ловие реализуется, в том числе благодаря соблюдению соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Отказавшись при составлении налоговой отчетности от данных бухгалтерского учета, которые формируются на принципах системного подхода и требованиях полноты отражения фактов хозяйственной жизни, налоговый учет лишается и присущего бухгалтерскому учету одного из важнейших механизмов - механизма самоконтроля и обеспечения достоверной итоговой информации. Для преодоления сложившейся ситуации можно

предложить следующие действия:

• уточнить принципы создания и ведения налогового учета;

• определить модель взаимодействия бухгалтерского учета и системы налогообложения, учитывая имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность;

• определить однозначно трактуемые и экономически обоснованные отклонения, даже если они многочисленны (т.к. это проще для понимания и исполнения, экономичнее и разумнее, чем дублирующее законодательство); такая конструкция обеспечивает открытость законодательства (всегда можно добавить или убрать отклонения без изменения структуры) и гибкость (возникновение новых производств, хозяйственных ситуаций или операций потребует лишь изменения отклонений);

• совершенствовать налоговое администрирование за счет включения в законодательство цивилизованных механизмов и инструментов налогового контроля, уточнить содержание перечня предоставляемых налогоплательщиком аналитических материалов налоговой отчетности.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения невозможно без дальнейшего реформирования последней для достижения баланса фискальных интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов.

1. Абрамов М., Фадеев Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 3.

2. Костылев В. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. 2002. № 13.

3. Николаева С., Ракитская Т., Сомин О. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. Вып. 51.

Развитие бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подразумевало сближение правил налогового учёта с правилами бухгалтерского учёта. Проблема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта остаётся актуальной и по сей день. Хозяйственная деятельность любого предприятия включает в себя ведение налогового и бухгалтерского учёта, которые играют важнейшую роль в системе управления предприятием. Изначально на предприятиях использовалось интегрированное ведение бухгалтерского и налогового учета, однако позже они стали регламентироваться отдельно. Разделение учётов является не только российским феноменом. Все национальные экономические системы, основанные на закономерностях рынка в разные периоды развития, разделяли эти типы. В России это произошло немного позже в силу национальной специфики, связанную с переходом от командно-административной экономической системы к рыночной. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. В этот период перехода к рыночной экономической системе появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета обусловлена историческим процессом усложнения хозяйственной деятельности, развития рынков товаров и капиталов, а также систем налогообложения.

Налогообложение имеет многовековую историю. Люди в целях выживания пришли к выводу, что необходимо жертвовать некоторую долю своих доходов высшим силам. Так возникло натуральное налогообложение, и «десятина» стала ставкой жертвоприношения, то есть изымалось 10% от всего дохода. По мере развития человечества от Древнего Египта до средневековой Европы эта ставка трансформировалась в пределах от 5 до 10%. В начале XVIII века в европейских государствах сформировались рациональные системы налогообложения. К середине XX века сложились налоговые системы капиталистических государств Европы. Что касается России, то до конца 1991 года налоговая система не содержала каких-либо определённых требований по ведению специального учёта для целей налогообложения. Начиная с первой половины 1995 года, расхождение между бухгалтерским и налоговым учётом усиливалось. Это было связано с тем, что только лишь бухгалтерских приёмов стало недостаточно для верного исчисления налогов и других. Таким образом, «разделение налогового и бухгалтерского учёта нарастало ещё с давних времён, только в разных странах это происходило в разные периоды.» [3, c.336]

Прежде чем более подробно анализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта следует обратить внимание на смысловое значение двух понятий.

«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.» [2]

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». [1]

Определение налогового учёта появилось в 2002 году в связи с введением новой 25 главы «Налог на прибыль организаций» в Налоговом кодексе РФ. С этого времени налоговый учёт стал таким же обязательным атрибутом учётной системы организации, как и бухгалтерский. С 2013 года бухгалтерский и налоговый учёт стали регламентироваться отдельно.

Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что отожествлять бухгалтерский и налоговый учёт нельзя. Бухгалтерский учет предназначен для формирования информационной базы о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а налоговый учет предназначен для целей определения налоговой базы, размера налога для дальнейшей уплаты его в бюджет. Получается, что «главной причиной разделения учетов является фундаментальное различие между целями налогообложения и целями формирования финансовой отчётности для принятия управленческих решений». [4, c.108] Помимо этого различия существует ряд других, которые подтверждают несовместимость учётов.

В первую очередь, в бухгалтерском и налоговом учёте выделяются разные этапы учётного процесса. Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации.

Оба типа учетов подчиняются разным законам, нормативным документам. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года, отраслевых стандартов («Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций с ценными бумагами в некредитных финансовых учреждениях», «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в некредитных финансовых организациях»).

Налоговый учет подчиняется положениям Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Еще одним отличием является то, что «в двух типах учета по-разному определяются доходы и расходы предприятия» [4, c.109] В бухгалтерском учёте принимаются к сведению все движения денежных средств. В налоговом учете при определении прибыли, с которой будет взиматься налог, учитываются не все доходы и расходы предприятия, только те, которые указаны в Налоговом кодексе РФ. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Однако это не говорит о том, что ведение налогового учета не значимо для предприятия. Все организации обязаны вести налоговый учет и контролировать правильность осуществления расчета налога, чтобы выполнить требования законодательства.

Еще одним отличием является то, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а, следовательно, можно выделить несколько сходств между ними. Во- первых, ведение бухгалтерского и налогового учета обязательно для любой организации. Это необходимо для принятия дальнейших управленческих решений. Во-вторых, и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете денежным выражением является рубль. В-третьих, все хозяйственные операции подтверждаются оправдательными документами: приёмными актами, квитанциями, накладными, платёжными требованиями, ведомостями. В-четвертых, и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются результаты прошлых отчетных периодов. В-пятых, общим признаком обоих типов учета является периодичность. В бухгалтерском учетная политика применятся от одного отчетного года к другому, в налоговом нормы и правила учета применяются от одного налогового периода к другому.

Итак, бухгалтерский и налоговый учёт, с одной стороны, понятия противоречивые, с другой имеют общие признаки. Исходя из этого, существуют разные варианты построения учётной системы. «На настоящее время выделяют две модели ведения бухгалтерского учёта: англо-американская и континентально- европейская.» [3, c.338] Первая модель базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. В данной модели бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. К данной модели можно отнести следующие страны: Великобритания, Канада, ЮАР, США, Голландия, Австралия и другие. Вторая модель предполагает практически полное совмещение бухгалтерского и налогового учёта с минимальными корректировками. Эта модель подчиняется правилу: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Согласно континентально-европейской модели финансовая отчётность в первую очередь отражает интересы государства, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом. Данную модель используют следующие страны: Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие.

Россия первоначально использовала континентально-европейскую модель, но впоследствии с развитием налогооблагаемой базы ведение бухгалтерского и налогового учёта стало разделяться. В настоящее время в России предусмотрены различные способы формирования учётной системы: ведение налогового учёта с использованием корректировки данных, формируемых бухгалтерским учётом, параллельное ведение обоих видов учёта, использование бухгалтерских регистров, если нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Та или иная организация в праве самостоятельно выбрать подходящий вариант взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта в соответствии со спецификой своей деятельности.

Итак, ранее уже были перечислены различия и сходства бухгалтерского и налогового учёта. В большинстве предприятий, особенно в крупных, два вида учёта ведутся параллельно. Однако возникает вопрос:

«Целесообразно ли это разделение?». По моему мнению, с точки зрения затрат разделение бухгалтерского и налогового учёта влечет негативные последствия для компаний. Если рассматривать крупные предприятия, то создание налоговых отделов, формирование их материальной базы, фонда оплаты труда и т. д. привело к возникновению дополнительных затрат. Малые и средние предприятия ведут, как правило, бухгалтерский и налоговый учёт совместно, так как у них нет средств на формирование налоговых отделов и развитие налогового учёта обособленно от бухгалтерского. В таких предприятиях вся ответственность по ведению обоих учётов возлагается на бухгалтеров. Из-за увеличения нагрузки предприятию следует увеличить штат бухгалтерии. На это также нужны определённые средства. Однако на расширение штата компания потратит меньше средств нежели будет отдельно вести налоговый учёт. Главная задача любого предприятия – получение прибыли, и каждая компания стремится ее максимизировать. Поэтому я считаю, что ведение бухгалтерского и налогового учётов раздельно не целесообразно для предприятий с точки зрения затрат.

Таким образом, чтобы изучить взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта нужно детально рассмотреть их взаимодействие, посмотреть на их соотношение в ранние периоды развития, учесть множество факторов, таких, как развитость налогообложения в стране, экономической сферы, роль государства в жизни общества и его влияние на деятельность организаций и многие другие. Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия, формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений.

1. Налоговый кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.zakonrf.info/nk/313/

2. Федеральный закон N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html

3. Воскресенская Н.В Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учёта в современной отечественной учётной практике // Экономика. Вестник, выпуск №4/2011

4. Садовников В.Н. Модели взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта// Известия Санкт- Петербургского университета экономики и финансов, выпуск №4/2011

Воронова Инесса Эдуардовна – магистрант института заочного образования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Аннотация: В статье рассматриваются цели бухгалтерского и налогового учета, определены различия между бухгалтерским и налоговым учетом, предложены способы сближения бухгалтерского и налогового учета для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО) и упрощенную систему налогообложения (УСНО) со стороны налогоплательщиков, а также выделены направления по созданию необходимых условий со стороны законодателя.

Ключевые слова: учет, бухгалтерский учет, налог, налогообложение, налоговый учет.

Эволюция современных рыночных отношений в России, возрастающие бюджетные расходы приводят к необходимости создания новой точки зрения на отношения между бизнесом и государством, задачи налогового учета, планирования и контроля. В подобных условиях налогоплательщики несут огромную ответственность при исполнении обязанности по уплате налогов. Перед переходом страны к рыночным отношениям расчет налогов и сборов в организациях осуществлялся посредством ведения бухгалтерского учета, который в полной мере выполнял налоговые и расчетные функции. Вместе с тем данные функции не соответствуют задачам и целям бухгалтерского учета, что стало противоречием между бухгалтерским и налоговым учетом.

Эволюция двух систем учета стала причиной того, что налоговый учет стал иметь всё больше различий с бухгалтерским. У данных систем разные пользователи, цели, подходы к установлению принципов учета и правовая природа регулирующих их норм.

Общая сфера, благодаря которой бухгалтерский и налоговый учет не разделились сразу же – это источник получения информации, то есть факты хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, имеются объективные предпосылки для подобного разделения, так как единая система не позволяет полностью соответствовать интересам тех, кому она служит.

Цель бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках организации, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации.

Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами. Сопоставление этих формулировок позволяет хорошо видеть, что разделение двух учетов является объективным. Их совпадение может быть только на уровне решения общих задач.

Требование одновременного ведения бухгалтерского и налогового учёта существенно увеличивает объем учетной работы. В отношении этих форм учёта действуют разные правила, которыми необходимо руководствоваться. Кроме того, несогласованность бухгалтерского и налогового учёта требует достаточно высокого уровня подготовки специалиста бухгалтерской службы [1].

В 2020 году вступила в действие новая редакция ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которая вносит изменения в порядок их применения и направлена на приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ним объектов бухгалтерского учета в соответствие с МФСО (IAS)12 «Налоги и прибыль» [2, с. 152]. При ведении учёта предприятия должны учитывать существующие различия нормативно-правовых норм бухгалтерского и налогового учёта. Так, могут возникнуть отличия в фиксировании учёта курсовых разниц, отражении заёмных средств, амортизации, формирования резервов. Поэтому организация заинтересована в том, чтобы минимизировать расхождения в ведении бухгалтерского и налогового учета (которые вызваны появлением постоянных и временных разниц). Выделим некоторые рекомендуемые способы по сближению бухгалтерского и налогового учета.

Установление одинаковых способов амортизации.

Несовпадение сумм амортизационных отчислений создает возникновение временных и постоянных разниц в бухгалтерском учете.

Как известно, разнообразие способов амортизационных отчислений бухгалтерского учёта значительно шире, чем налогового. При использовании разных способов возникают временные разницы, и увеличивается объём работы бухгалтера, что может привести к искажению данных финансовой отчётности. Поэтому в некоторых случаях целесообразно использовать одинаковый способ начисления амортизации (линейный способ), однако он не подходит для снижения налоговой нагрузки впервые годы эксплуатации дорогостоящего основного средства [3].

Кроме того, наличие амортизационной премии в налоговом учете так же приводит к возникновению расхождения с бухгалтерским учетом. Следует учитывать, что принципы формирования стоимости основных средств, а также моменты начала и прекращения начисления амортизации, в налоговом и бухгалтерском учете существенно различаются. Расхождению способствует и наличие возможности пересмотра амортизации в бухгалтерском учете.

Установление единого способа списания сырья и материалов.

Использование разных способов списания сырья и материалов тоже усложняет систему учёта и увеличивает нагрузку на отдел бухгалтерии. Поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учёта целесообразно применять метод ФИФО (учёт по первоначальной стоимости приобретаемых товаров/услуг) и производить оценку по средней стоимости [4, с. 157].

Приведение в соответствие видов затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском и налоговом учёте затраты могут быть приняты по-разному (в связи с разной их классификацией), что увеличивает нагрузку бухгалтера и может привести к искажениям итоговой отчётности.

Отказ от проведения переоценки основных средств. Одна из основных целей переоценки – сближение российской системы бухучёта и МСФО. Но для малого бизнеса переоценка не даёт значимых финансовых выгод, так как практически не отражается в данных налогового учёта.
Отказ от проведения консервации основных средств. Отметим, что малые предприятия, применяющие УСНО, не имеют право использовать процедуру консервации основных средств. Для средних предприятий, как и в отношении процедуры переоценки, результат отразится в бухгалтерском, но не в налоговом учёте, то есть, организация конкретной выгоды в виде перераспределения налоговой нагрузки от этого не получит.

Однако, консервация основных средств также создаст разрыв в принимаемых к учёту суммах бухгалтерского и налогового учёта, то есть – увеличит объём работы.

Для сближения различных видов учета крайне важна их согласованность с целесообразностью ведения хозяйственной деятельности предприятия. В целом решение задачи сближения бухгалтерского и налогового учёта достигается при реформировании налогового и бухгалтерского законодательства. Следует предоставлять налогоплательщикам возможность применять методы учёта, которые они используют при формировании финансовой отчётности [5].

Рассмотренные методы сближения бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства упрощенной и общей системы налогообложения со стороны налогоплательщика представлены в таблице 1.

Таблица 1. Методы сближения бухгалтерского и налогового учета.

Способ сближения

Организации, применяющие ОСНО

Организации, применяющие УСНО

Применять одинаковый способ амортизации основных средств

Читайте также: