Бух справка для начисления налога на прибыль контур
Опубликовано: 10.05.2024
Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:
- раз в месяц;
- раз в квартал.
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.
Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.
Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Контур.Экстерн в рамках «Тест-драйва»!
Попробовать
Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 раздела 1;
- лист 02;
- приложения № 1 и № 2 к листу 02.
Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.
Рассмотрим заполнение обязательных разделов.
Титульный лист
Заполняются все данные об отчитывающейся организации.
Раздел 1
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Лист 02
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.
Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.
В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.
Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).
Приложение № 1 к листу 02
В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.
Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.
Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).
Приложение № 2 к листу 02
Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.
Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:
- прямые расходы (строки 010–030);
- косвенные расходы (строки 040–055);
- внереализационные расходы (строки 200–206).
Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.
Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.
Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.
Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).
В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.
Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.
Справочная / ООО
Бухгалтерские справки в Эльбе: инструкция по применению
Бухучет отслеживает каждую операцию в жизни организации, и на каждый «шаг» нужен первичный документ: акт, накладная, авансовый отчет, договор, квитанция, отчет агента или другой. На основании документа в бухучете создаются проводки, которые отражают что произошло в учете.
Бухгалтеры обучаются несколько лет, чтобы знать все счета, проводки и правила бухучета. Мы постарались сделать в Эльбе доступный бухучет небольших ООО с простыми операциями, в которых сможет разобраться даже директор без специальных знаний. Для самых распространенных хозяйственных сделок Эльба автоматически делает проводки на основании документов. Например, по исходящей накладной признает доход от продажи и списывает в расходы себестоимость товара, по платежке поставщику гасит долг предприятия по оплате и уменьшает остаток на расчетном счете.
Некоторые проводки пока не поддались автоматизации в Эльбе. Например, начисление агентского вознаграждения по отчету агента или признание дохода в бухучете по договору оферты. Такие операции нужно отразить в бухучете «ручными» проводками. По правилам для ручных проводок существует отдельный документ — бухгалтерская справка.
Что такое бухсправка?
У этого документа простая форма, в которой содержится хозяйственная операция, сумма и счета бухучета, где отражаются изменения. Бухсправка создается только по документальному основанию и описывает, как в учете отражена операция по документу, для которого пока не предусмотрено автоматической проводки в Эльбе.
Самое сложное в бухсправке — указать счета бухучета, потому что для этого нужно разбираться в проводках и знать правила. Но вам совсем не обязательно становиться бухгалтером — Эльба поможет с самыми распространенными ситуациями.
Бухсправки в Эльбе: когда и как создавать
После того, как вы заведете в Эльбе все документы, поступления и списания и приберётесь в товарах, следует обратить внимание на операции, которые нужно отразить бухгалтерскими справками.
Начисление амортизации по основным средствам
Основным средством является имущество для бизнеса дороже 40 000 рублей, со сроком использования больше года и не предназначенное для перепродажи. Например, автомобиль, оборудование, офис. В бухучете стоимость такого имущества списывается в расходы частями — это называется амортизацией.
По правилам амортизацию нужно рассчитать за каждый месяц, как описано в статье, и в Эльбе добавить бухсправки на последнюю дату каждого месяца с типом операции «Начисление амортизации по основным средствам».
Списание долга, если работаете без закрывающих документов
Иногда хочется упростить работу с контрагентами и избавиться от закрывающих документов. Для этого в договоре или счет-договоре указывается условие: после истечения определённого срока с момента оплаты заказчиком, услуги считаются оказанными, а работы — принятыми.
Чтобы в бухгалтерской отчетности у вас не было долга пред клиентом, нужно сформировать бухсправку с типом операции «Списание долга перед клиентом» на сумму оплаты от клиента. А если, наоборот, вы были заказчиком — для списания долга поставщика нужно создать бухсправку с типом операции «Списание долга поставщика» на сумму вашей оплаты.
Оплата от клиентов по банковским картам и электронными деньгами
Такие способы оплаты ведутся через посредников (банк, платежную систему или агрегатор платежей), и бухсправки помогают правильно отразить доход и начислить комиссию. Причем отражение дохода зависит от того, выставляли вы в Эльбе акты и накладные покупателям или нет.
Если вашими покупателями являются обычные физ.лица, которым вы не формировали акты и накладные:
Нужно создать бухсправку с типом операции «Оплата от населения по банковским картам и электронными деньгами». Контрагентом по счету 76 укажите посредника, который перечислял вам деньги от клиентов — банк, платежную систему или агрегатор платежей. А в суммах — комиссию и сумму оплаты клиентами без удержания комиссии посредника. Чтобы все сложилось правильно, не забудьте у поступлений по банку от такого контрагента выбрать тип операции “Реализация по агентскому договору”.
Среди ваших покупателей физ.лица и компании, которым вы выставляли в Эльбе акты и накладные:
Бухсправки нужно создать с типом операции «Оплата от клиентов по банковским картам и электронными деньгами». Контрагентом по счету 76 укажите посредника, который перечислял вам деньги от клиентов — банк, платежную систему или агрегатор платежей. Контрагентом по 62 счету выберите вашего клиента. А в суммах заполните комиссию и сумму оплаты клиентами без удержания комиссии посредника.
Работа по агентскому договору
Сделки по агентскому договору требуют особого подхода, из-за того, что в привычный процесс «покупатель — продавец» вмешивается третья сторона — агент. При отражении сделок обязательно нужно учитывать все условия работы.
Вы продаете через агента товары или услуги
Например, работаете с курьерской службой
Бухсправки нужны, чтобы начислить вознаграждение агенту, отразить доход от продажи через агента и списать себестоимость проданных товаров.
Тип операции бухсправки «Продажа через агента товаров и услуг населению» предназначен для отражения операций, если среди ваших покупателей — обычные физлица, которым вы не выставляли акты и накладные в Эльбе.
А при выставлении клиентам актов и накладных подойдет тип операции «Продажа через агента товаров и услуг клиентам».
Контрагентом по счету 76 укажите вашего агента, а контрагентом по счету 62 — покупателя, которому выставляли закрывающие документы.
При указании суммы обратите внимание, что в доходах признается вся сумма, которую оплатил клиент без вычета комиссии агента.
Если товары агенту вы отгружали по акту списания в Эльбе, для учета себестоимости в расходах не забудьте создать бухсправку с типом операции «Списание себестоимости товаров, проданных агентом». Если такой акт списания не создавался, то спишите реализованные товары отчетом о рознице.
Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей
Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.
Вы — агент и продаете товары или услуги принципала
Например, у вас туристическое агентство
Бухгалтерская справка поможет признать доход в виде агентского вознаграждения и отразить, что клиент получил товар от вашего принципала. Для этого нужно выбрать тип операции бухсправки «Продажа товаров и услуг принципала по агентскому договору».
Вы — агент и покупаете товары или услуги принципала
Например, вы как агент размещаете контекстную рекламу своих клиентов на Яндекс.Директе
В таких сделках также нужно признать в доходах ваше агентское вознаграждение и учесть, что товар или услуга переданы принципалу — вашему заказчику. Для этого создан тип операции бухсправки «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору».
Как устроена декларация по прибыли
Отчетность по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ , который устанавливает:
форму декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006);
порядок заполнения декларации по налогу на прибыль;
формат предоставления декларации по налогу на прибыль в электронной форме.
Структура декларации по налогу на прибыль в сервисе
В сервисе декларация по налогу на прибыль формируется так:
В сервис добавляются документы.
На основании документов формируются проводки.
Из оборотов по определенным проводкам формируются приложения к декларации по налогу на прибыль:
Приложение 1 – информация о доходах.
Приложение 2 – информация о расходах.
Приложение 3 – информация о доходах и расходах по операциям с основными средствами. Появляется только если в отчетном периоде была продажа основных средств.
Приложение 4 – информация об убытках прошлых лет, которые компания хочет принять к учету в текущем году. Появляется только в декларации за первый квартал и за год.
На этих приложениях строится вся декларация по налогу на прибыль
По данным из приложений на Листе 02 рассчитывается налог.
Что нужно знать о налоге на прибыль в сервисе
- Ставки по налогу на прибыль в сервисе :
- с 2021 года для IT-сферы и организаций в сфере электроники ставка в региональный бюджет возможна 0%.
- в 2016 году ставка налога в федеральный бюджет составляла 2%, а с 2017 года – 3%
- законодательные органы регионов могут снижать ставку для некоторых категорий налогоплательщиков: в 2016 и ранее - до 13,5%, в 2017-2020 годах - до 12,5 %
Проверить или указать ставку можно в настройках: «Реквизиты и настройки» → «Настройки» → «Формирование отчетности». - с 2021 года для IT-сферы и организаций в сфере электроники ставка в региональный бюджет возможна 0%.
- В сервисе налоговый учет ведется на данных бухгалтерского учета.
Для отражения некоторых расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами используются аналитики «Необлагаемый доход» и «Необлагаемый расход».
Декларации заполняются по учетным данным, которые заполнены на основании первичных документов.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Указываются только начисленные суммы, которые нужно было уплатить. Реальные оплаты в декларации не отражаются. Сверка платежей по налогу производится налоговой службой после сдачи декларации и окончания отчетного периода.
- Компании, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов и платить авансы только по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и 9 месяцев).
- Компании, у которых доходы от реализации выше, должны платить авансовые платежи ежемесячно.
- Кроме того, можно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но этот режим в сервисе не поддерживается.
- Некоторые организации (например, музеи, библиотеки) имеют право не платить авансовые платежи, а платить налог один раз, по итогам года.
Как сформирована сумма в строке декларации
Чтобы проверить корректность расчета значения в строке:
-
Нажмите на значок ⍰ в правой части строки. Откроется подсказка, в которой написано, какие обороты и по какому счету сформировали цифру в строке. Если в строке нет значка подсказки, это означает, что она или не заполняется, или заполняется расчетными значениями, взятыми из самой декларации.
Сформируйте анализ счета. Для этого:
a. Выберите вкладку «Бухгалтерский учет» → «Анализ счета».
b. Укажите период декларации.
c. Выберите счет и аналитику из раскрывающихся списков.
- Если для одного счета предусмотрено несколько аналитик, нажмите «+ Еще аналитика» и выберите нужные из раскрывающегося списка.
- Если предусмотрено несколько счетов, сформируйте анализ счета» по каждому из них. Результаты нужно будет сложить или вычесть – как написано в формуле в подсказке.
Если в подсказке указан не просто оборот по счету (например, «Обороты по кредиту счета 91.01» с аналитикой «Имущественные права»), а корреспонденция счетов (например, «Обороты по проводке 91.02» с аналитикой «Прочее имущество — 68.ндс»), в «Анализе счета» укажите корреспондирующий счет.
Узнать, какие документы сформировали этот оборот, можно в «Анализе счета». Для этого нажмите на нужную строку двойным нажатием мыши. Откроется список документов с номерами, датами, суммами и другой информацией.
Подставьте суммы, полученные в «Анализе счета», в формулу из подсказки. Таким образом можно понять, каким образом рассчиталась сумма в строке декларации.
Много подсказок содержит печатная форма декларации. Нажмите « Распечатать отчет» и посмотрите подписи к строкам печатной формы. Это можно сделать, даже если декларация еще не совсем готова.
Декларация заполнена, как начислить и уплатить авансовые платежи или налог
Начисление налога в сервисе не автоматизировано.
Для начисления налога или авансовых платежей создайте бухгалтерскую справку с проводкой: дебет 99 – кредит 68.пр.
- если в декларации в разделе 1 заполнены строки 040 и 070, то сумма в бухгалтерской справке = строка 040 + строка 070,
- если в декларации в разделе 1 заполнены строки 050 и 080, то сумма в бухгалтерской справке = значение (строка 050 + строка 080), взятое со знаком «минус». В этом случае, когда начислен налог к уменьшению, платить его не нужно, то есть платежное поручение не оформляется.
Для уплаты налога или авансового платежа создайте платежное поручение («Банк» → «Налоговые п/п» → «Уплата налогов и взносов»).
После этого в задаче на главной можно отметить выполненным пункт « Вручную создать бухсправку для начисления и платежки для уплаты налога».
Что такое прямые и косвенные расходы
К прямым расходам относятся затраты, которые учитываются в финансовом результате по мере реализации товаров, продукции, оказания услуг, работ:
- Затраты, учитываемые налогоплательщиком на 20 счете и списанные в себестоимость на счет 90.02.
- Затраты, включенные в себестоимость товаров (41 счет) и списанные в себестоимость продаж на счет 90.02 по мере реализации товаров.
- Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции при производстве (43 счет) и списанные в себестоимость продаж на счет 90.02 по мере реализации продукции.
К косвенным расходам относятся все суммы расходов, которые учитываются в финансовом результате ежемесячно. Это расходы, учитываемые на счетах 23, 25, 26, 29, 44 и отнесенные на финансовый результат закрытием месяца, проводками по субсчетам 90.02 и 91.02.
В декларации прямые расходы отражаются в 010 - 030 строках, а косвенные – в 040 - 041 строках приложения 2 к Листу 02.
Как сформировать налоговый регистр для камеральной проверки
В сервисе доходы и расходы в декларацию попадают не из специального налогового регистра, а по определенным проводкам бухгалтерского учета. Налоговый регистр по налогу на прибыль в сервисе не формируется.
Почему так делать можно?
Третий абзац статьи 313 НК РФ: «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
Седьмой абзац статьи 314 НК РФ: «. формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения».
Продажа ОС с убытком
Если было продано основное средство, и при этом выручка от продажи (без НДС) меньше остаточной стоимости, то нельзя сразу же списывать образовавшийся убыток в расходы в целях налогообложения прибыли (п.3 ст. 268 НК РФ). Согласно НК РФ необходимо ежемесячно равными долями списывать в расходы этот убыток до окончания срока полезного использования объекта ОС, начиная с первого месяца после его продажи. При этом по бухгалтерскому учёту данный убыток учитывается в целях исчисления финансового результата, в полном объёме в момент продажи.
Чтобы отразить такую ситуацию в сервисе, нужно:
- При продаже ОС с убытком исключить сумму убытка из расчёта налога на прибыль, не исключая её из расчёта бухгалтерской прибыли. Для этого нужно в проводках на счёте 91.02 заменить аналитику «Амортизируемое имущество» на аналитику «Необлагаемый расход». Для этого создайте в сервисе дополнительно к документу «Продажа ОС» бухгалтерскую справку со следующими проводками:
Д91.02(Амортизируемое имущество) - К99 на сумму – «Убыток» (т.е. сторно);
Д91.02(Необлагаемый расход) - К99 на сумму «Убыток»,
где «Убыток» = «Выручка от продажи ОС (без НДС)» - «Остаточная стоимость». - Каждый месяц после продажи нужно проводить бухгалтерскую справку с такими проводками:
Д91.02(Убытки от реализации амортизируемого имущества) - К99 на сумму Убыток/ОСП;
Д91.02(Необлагаемый расход) - К99 на сумму - Убыток/ОСП (т.е. сторно), где ОСП – остаток срока полезного использования ОС в месяцах после месяца реализации.
При этом желательно следить, чтобы из-за округления сумма всех таких бухгалтерских справок не расходилась на какие-нибудь копейки с остаточной стоимостью реализованного ОС.
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи.
Основным нормативным документом, устанавливающим правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации и компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять эти положения. А вот субъектам малого предпринимательства разрешили выбирать: отражать операции по общим правилам и использовать проводки по начислению налога на прибыль либо организовать упрощенный бухучет.
Бухучет ННП
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.
Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.
Операции отражают проводками:
Начислен налог на прибыль (проводка)
Уплачен налог на прибыль (проводка)
Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)
Отражен возврат переплаты по ННПО
Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете: пример
Возьмем вымышленное общество с ограниченной ответственностью «Весна» и рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки в бухучете для ежеквартальных расчетов с бюджетом.
ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:
- 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
- 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
- 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.
За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.
Данные соответствуют строке 180 декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:
Начислен налог на прибыль за 1 квартал
Отражена уплата налога на прибыль (проводки)
Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.
(450 000 – 200 000)
Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)
Начислили ННП за 9 месяцев
(800 000 – 450 000)
Отражена оплата налога
Начислен налог по итогам года
(1 000 000 – 800 000)
Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.
Если фирма сработала в убыток
Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.
В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, необходимо скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.
ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:
Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.
Отражена оплата авансового платежа в бюджет
Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.
(200 000 – 250 000)
Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.
Разницы в учете
Налоговый и бухгалтерский учет имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут приниматься в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.
Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат принимается в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.
Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее — в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».
В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).
О том, как правильно отражать такие разницы в учете, и об особенностях применения этого НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».
Суть этих операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.
Все мы знаем, что с этого года отчитываться по налогу на имущество организаций нужно будет только раз в год. В декларации нужно будет отразить этот налог, начисленный по итогам года, - по состоянию на 31 декабря. Но авансовые платежи, там, где они установлены, не отменяются. Их нужно начислять. То есть они уменьшают налоговую базу и отражаются в отчетности за отчетные периоды по прибыли. В какой день их нужно начислять?
Дата начисления авансового платежа по имуществу
В письме от 20 августа 2020 г. № 03-03-07/73058 Минфин разъяснил, что авансовые платежи по налогу на имущество организаций учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль того отчетного периода, за который они начислены к уплате в бюджет.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке и подлежащие уплате в бюджет, относятся к прочим расходам.
Авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ). Значит, и его сумма тоже относится к расходам, учитываемым в налоговой базе по прибыли.
При этом согласно пункту 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
Вы знаете, что с 2020 года налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не представляются - утратил силу пункт 2 статьи 386 НК РФ. Но уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных кварталов налогоплательщики должны, если это установлено региональным законодательством о налоге на имущество организаций.
В каждом регионе может быть установлен свой срок для уплаты авансовых платежей.
Но срок уплаты не имеет отношения к отнесению начисленной суммы авансового платежа в налоговую базу по прибыли. Главное, не забыть его начислить к уплате.
Датой осуществления налоговых расходов в виде авансового платежа по налогу на имущество будет дата их начисления (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Эта дата должна относиться к тому отчетному периоду, за который такие авансовые платежи рассчитаны.
Отчетные периоды для авансов по имуществу
Сроки уплаты авансов по регионам различаются (п. 1 ст. 383 НК РФ). Но сроки их начисления для всех плательщиков этого налога будут одинаковые. Они привязаны к отчетным периодам, которые определены, как:
- квартал, полугодие, 9 месяцев, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
- квартал, если база определяется в зависимости от кадастровой оценки.
Поскольку авансовые расчеты по налогу на имущество отменены, имеет смысл для начисления платежей к уплате использовать бухгалтерскую справку-расчет.
Отчетные периоды по прибыли
Налоговый период налога на прибыль, так же как и всех других налогов, — это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ).
Налоговый период для налога на прибыль определен как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). То есть это период с 1 января по 31 декабря.
Помимо налогового периода по прибыли, установлены отчетные периоды.
НК РФ устанавливает 2 типа отчетных периодов по налогу на прибыль - квартальные и ежемесячные. Это зависит от того, как фирма платит авансы по прибыли - поквартально или по фактически полученной прибыли.
При обычных авансах отчетными периодами являются:
- 1 квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
При авансах, исчисляемых из фактической прибыли, отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года (январь, январь-февраль, январь-март и т. д.).
Таким образом, если фирма платит обычные авансы по прибыли, начисление авансов по имуществу нужно отражать:
- за 1 квартал – на 31 марта;
- сдать билетза полугодие – на 30 июня;
- за 9 месяцев - на 30 сентября.
Если же фирма платит авансы из фактически полученной прибыли, то начисление авансов по имуществу нужно отражать:
- на 31 марта в расчете по прибыли за январь-март;
- на 30 июня в расчете по прибыли за январь-июнь;
- на 30 сентября в расчете по прибыли за январь-сентябрь.
Напомним, что суммы налоговых платежей, учитываемых в прочих расходах, отражают по строке 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Переносы сроков уплаты не в счет
Обычные компании, для которых с 30 марта по 11 мая в связи с коронавирусом были установлены нерабочие дни, вправе были перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2020 позже обычного - 12 мая.
Предпринимателям и фирмам, которые в нерабочие дня обязаны были продолжать работать, сроки уплаты налогов не переносили. Он должны были заплатить авансовые платежи по срокам, которые установлены для них в региональных законах.
А вот те, кто входит в список пострадавших отраслей (Постановление Правительства от 2 апреля 2020 г. № 409), получили отсрочку. Перечислить аванс по налогу на имущество за 1 квартал с учетом отсрочки они могут 30 октября, за 2 квартал - 30 декабря 2020 года.
Несмотря на переносы сроков уплаты, начислить авансовые платежи по имуществу нужно в обычном порядке: за 1 квартал 31 марта, за 2 квартал – 30 июня, за 3 квартал – 30 сентября. Это будут даты признания сумм этих платежей в составе прочих расходов по налогу на прибыль.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Читайте также: