Безвозмездное пользование имуществом налогообложение
Опубликовано: 13.05.2024
Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя
Налог на добавленную стоимость
Получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС.
В целях обложения НДС оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку при передаче имущества в безвозмездное пользование ссудодатель не предъявляет получателю (ссудополучателю) к уплате суммы НДС, правовых оснований для вычета этого налога у получателя имущества не имеется (см. письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 21.03.2006 N 03-04-11/60).
В соответствии с пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.
Налог на прибыль
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Данное положение также распространяется на случаи безвозмездного пользования имуществом, так как эта операция расценивается как безвозмездное получение имущественного права. В состав внереализационных доходов в такой ситуации включается сумма в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен с учетом ст. 105.3 НК РФ. Такой позиции придерживается большинство арбитражных судов и контролирующие органы. См. п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановление ФАС Центрального округа от 05.06.2007 N А39-3251/2006, письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43, от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183, от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.12.2012 N 03-03-10/128, доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ, не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (как пополнение чистых активов).
Если имущество предоставлено во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, то такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304).
В случае безвозмездного получения имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). В отношении доходов в виде безвозмездного пользования, то есть безвозмездно полученного имущественного права, ст. 271 НК РФ не содержит специальных норм. По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) налогоплательщик должен признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом на последнее число месяца.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель (см. письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582). Исключение составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Расходы, связанные с содержанием и ремонтом основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются ссудополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@, от 20.08.2007 N 20-05/078880.2 и др.).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем, признаются амортизируемым имуществом. Если капитальные вложения произведены ссудополучателем с согласия ссудодателя и при этом стоимость капвложений ссудодателем не возмещается, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования. Сумма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС или для капитальных вложений в эти объекты (п. 1 ст. 258 НК РФ).
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль
В письмах наших читателей нередко описывается следующая ситуация. Организация бесплатно пользуется помещением или иным имуществом, принадлежащим другой компании, либо вообще не заключая при этом никакого договора (например, аренды и пр.), либо по договору безвозмездного пользования (срочному или бессрочному). Хотелось бы предупредить о возможных негативных налоговых последствиях такого пользования.
Что вам за это будет
Дело в том, что бесплатное использование имущества влечет за собой получение внереализационного дохода от безвозмездно полученного права на пользование имуществом . Этот доход рассчитывается оценочным путем по ст. 40 НК РФ. И если вы не учтете его при расчете налоговой базы по налогу на прибыль или налогу при УСНО , то налоговики, обнаружив такое положение вещей, сделают следующее:
- доначислят налог на прибыль (налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО) с суммы такого дохода, рассчитанной исходя из цен, по которым аналогичное имущество сдается в аренду ;
- начислят соответствующие пени ;
- оштрафуют за неуплату налога на прибыль ("упрощенного" налога) в размере 20% от суммы неуплаченного налога .
Внимание! У того, кто предоставляет свое имущество в безвозмездное пользование, тоже могут быть проблемы. Во-первых, он не вправе начислять амортизацию по такому имуществу , во-вторых, ему могут доначислить НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества .
Это нам подтвердили и в ФНС России.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ - Государственный советник РФ 1 класса
"При проведении выездных проверок налоговые органы обращают особое внимание на правовые основания использования налогоплательщиком в своей деятельности имущества, имущественных прав, работ и услуг других лиц.
Если организация получила от другой организации право безвозмездно пользоваться ее имуществом (к примеру, офисом), то в этом случае она обязана включить в налоговую базу сумму внереализационных доходов, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества без учета НДС. Такой позиции придерживается и Президиум ВАС РФ ".
Все перечисленные последствия будут и тогда, когда право безвозмездно пользоваться имуществом вы получили от своего учредителя, чья доля в вашем уставном капитале составляет более 50% . Ведь для целей налогообложения не учитываются доходы в виде полученного безвозмездно от учредителя имущества, а не имущественного права .
Единственные, кто не должны учитывать в составе доходов для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученное имущественное право, - это некоммерческие организации, бесплатно пользующиеся государственным и муниципальным имуществом для ведения уставной деятельности .
Когда нужно признавать "безвозмездный" доход
Что касается даты признания дохода при безвозмездном пользовании имуществом, то для организаций, использующих метод начисления, все более-менее ясно: они должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца) . Кстати, многие упрощенцы не хотят признавать доход в виде безвозмездно полученного имущественного права, так как реально никаких денег они не получают и момент признания дохода в такой ситуации не определен.
Такая позиция ошибочна. Ведь доход - это не только фактическое поступление денег, но и получение иного имущества или имущественных прав . Более того, внереализационные доходы у упрощенцев учитываются в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения . А у последних безвозмездно полученное имущественное право прямо названо в числе доходов. Если же говорить языком экономики, то доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые упрощенец уплатил бы, если бы пользовался имуществом за плату.
А вот что нам ответили в ФНС насчет даты признания дохода упрощенцами при безвозмездном пользовании имуществом.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ, Государственный советник РФ 1 класса
"Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является:
дата подписания документов, подтверждающих передачу имущественных прав;
день фактического получения имущественных прав на безвозмездное пользование имуществом".
Получается, что если имеется документ, в котором указано, на какой срок передается имущество, то нужно учесть сразу доход за все время пользования имуществом. Если же такого документа нет, то доход должен определяться в каждом из отчетных периодов исходя из стоимости аренды аналогичного имущества.
Как можно смягчить неприятные последствия
Выходит, что при безвозмездном пользовании имуществом лучше вообще не иметь у себя никаких документов, из которых было бы ясно, как долго вы этим имуществом пользуетесь. В этом случае вы хотя бы сможете сказать налоговикам, что "всего неделю как переехали в этот офис". Таким образом, вменяемый вам налогооблагаемый доход будет небольшим и вы можете отделаться, что называется, малой кровью. Но учтите, что налоговая может доказать обратное, а именно что помещением вы пользуетесь продолжительное время. Инспекторы могут опросить ваших соседей по офисному зданию, или же вас запросто может выдать, к примеру, старое рекламное объявление в прессе с указанием вашего адреса. И тогда уже доначисления налогов и других неприятностей не избежать.
Но даже в этом случае сдаваться рано. У вас есть немало шансов оспорить в суде правильность определения налоговиками рыночной цены аренды аналогичного имущества, исходя из которой они определяют полученный доход . Дело в том, что для сравнения цен им не часто удается найти идентичные или однородные объекты, особенно если это недвижимость. Судебные споры по этому вопросу, которые выиграла бы ИФНС, встречаются редко. Да и то это происходит, когда налогоплательщик и не пытается оспорить правильность определения налоговиками рыночной цены .
Если налоговым органам станет известно, что ваша компания пользуется чужим имуществом безвозмездно, они обязательно доначислят налог с денег, сэкономленных на аренде, а также оштрафуют вашу организацию.
Итак, безвозмездное пользование имуществом сродни бесплатному сыру, который, как известно, бывает только в мышеловке. Это может привести к дополнительным налоговым рискам. Поэтому, прежде чем радоваться возможности не платить, к примеру, за занимаемое помещение, адекватно оцените все возможные негативные последствия такой ситуации. Все-таки безопаснее заключить договор аренды, пусть и с небольшой арендной платой, которую вы будете включать в расходы, и спать спокойно, чем вздрагивать от каждого звонка из ИФНС.
-------------------------------
п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804, от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77
Письмо Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163; Постановления ФАС ВВО от 29.07.2008 N А29-9662/2007; ФАС СЗО 01.10.2008 N А44-96/2008; ФАС СКО от 22.10.2008 N Ф08-6323/2008
п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 40 НК РФ
ст. 75 НК РФ
п. 1 ст. 122 НК РФ
п. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582
подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133; Постановление ФАС ВВО от 18.02.2008 N А31-567/2007-15
п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
Письма Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, от 24.01.2007 N 03-11-05/10
подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24
п. 1 ст. 271, ст. 285 НК РФ
п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
п. 1 ст. 346.15 НК РФ
см., например, Постановления ФАС ВВО от 29.07.2008 N А29-9662/2007; ФАС СЗО от 01.10.2009 N А42-7203/2008
см., например, Постановление ФАС ВСО от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 08, 2010
Справочная / Договоры
Договор безвозмездного пользования: как бесплатно отдают машины, помещения и оборудование + шаблон
🚗➡🙋♂️🆓 Безвозмездное пользование вещью — это та же самая аренда, только бесплатная. Второе имя пользования без платы — ссуда. В народе прижилось, что ссудой называют кредит в банке, но это неверно. Ссуда — бесплатная аренда вещи. А банковский кредит тут не причём.
Рассказываем, когда предпринимателю пригодится договор ссуды, где можно споткнуться, как платить налоги, и для примера вместе заполним шаблон договора на автомобиль.
Для каких ситуаций нужен договор безвозмездного пользования
Суть договора безвозмездного пользования такая. Хозяин вещи отдаёт её другому на время и говорит: «Можешь пользоваться, денег не возьму, но ремонтировать и беречь будешь ты». А кто берет вещь отвечает: «Ок, буду беречь».
Хозяин вещи становится ссудодателем, а тот, кто принял вещь, ссудополучателем. Для них будут действовать правила про ссуду из главы 36 ГК РФ.
Отдать в безвозмездное пользование можно любую вещь — автомобиль, помещение, набор стаканов. Главное, чтобы вещь была непотребляемая. С мешком сахара или кирпичами так сделать нельзя.
В предпринимательстве договор ссуды подходит, когда вещь передают своим людям, и цели заработать нет. Хотя по закону дружба, семейные отношения или общие дела не обязательны. Вот примеры:
✌ Учредитель передает своему ООО нежилое помещение. В нём откроют магазин. (А вот наоборот — ООО передает учредителю — нельзя, об этом будет ниже).
✌ Жена отдает мужу личную машину. Муж будет оказывать услуги курьера.
✌ Один друг с ИП отдает другому торговую витрину. Его бизнес на стопе, и витрина стоит без дела.
У ссуды есть одна коварность. Часто стороны думают, что ничего не должны друг другу — ведь пользование бесплатное. Но это не так. По закону тот, кто взял вещь, обязан тратить деньги на её содержание. А кто дал — платить налоги и возмещать ущерб, если вещь оказалась непригодной.
Кто может отдать вещь в бесплатное пользование
Отдать вещь может её собственник. Однако арендатор тоже может — если получил письменное согласие от арендодателя.
ООО и другим юрлицам запрещено отдавать бесплатно имущество с баланса учредителям и директору. Так сделали, чтобы из бизнеса не выводили ценное имущество, купленное на общую прибыль или внесённое в виде вклада. Правило — из ст. 690 ГК РФ.
А еще предпринимателям, которые работают вместе и открыли ООО, стоит помнить, что бесплатная передача имущества на сторону может попасть под крупную сделку и сделку с заинтересованностью. На крупную сделку надо взять разрешение всех партнеров. О сделке с заинтересованностью надо уведомлять. Иначе другой партнер может отменить договор.
Что с налогами
Бесплатная аренда не меняет обязанностей платить разные налоги.
Налоги ссудодателя
Хозяин вещи продолжает платить налог на имущество, транспортный и земельный налог. Договор безвозмездного пользования не отменяет налоговое бремя. Это позиция Минфина из Письма № 03-03-04/1/589.
Налоги ссудополучателя
Для ИП на УСН, патенте и общей системе и юрлиц выгода от бесплатной аренды — это доход в натуральной форме. В доход ставят рыночную стоимость аренды похожего имущества.
Подробно про учёт безвозмездных договоров на УСН мы писали в отдельной статье.
Заполняем шаблон договора безвозмездного пользования
Договор ссуды можно заключить устно, письменно или вообще оформить расписку или акт — кто, у кого и какое имущество взял.
Передать имущество устно не получится в двух случаях:
— когда есть ООО — юрлица всегда заключают письменные договоры;
— на имущество дороже 10 000 ₽ — то есть на автомобили, помещения и недешевое оборудование нужен письменный договор — ст. 161 ГК РФ.
Расписка и акт передачи — тоже письменный договор, тут закон не нарушается. Но мы рекомендуем заключать именно письменный договор на бумаге, который подписывают обе стороны. В этом случае условия можно переделать под свою выгоду и реальные обещания друг другу.
Заполним шаблон договора ссуды на примере автомобиля. Но вместо него может быть любая другая вещь.
Предмет: что отдают в пользование
Обязанность ссудодателя — передать автомобиль бесплатно и на время. Обязанность ссудополучателя — вернуть его в целости с учетом износа. В предмете расписывают характеристики автомобиля. Иначе договора как бы нет, и люди ничего не должны друг другу — ст. ст. 689, 607 ГК РФ.
Ссудодатель передаёт во временное пользование Ссудополучателю принадлежащий Ссудодателю на праве собственности по свидетельству о регистрации ТС № вх2549877 автомобиль марки Opel Corsa выпуска 2019 года, VIN: fkfdf546456vfdgd, кузов № bgkj56, цвет голубой, номерной знак ак596вн, а Ссудополучатель обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в каком получил с учетом нормального износа.
Плюс ссудодатель отдаёт документы и принадлежности, без которых не обойтись — ключи, полис ОСАГО, диагностическую карту. Если не передаст, ссудополучатель может вернуть машину и спросить убытки. Например, деньги на бесполезную поездку за автомобилем в другой город. Правила — из ст. 691 ГК РФ.
Как ссудополучатель может использовать автомобиль
В договор записывают, для чего ссудополучатель взял автомобиль. Выйти за рамки будет нельзя.
Ссудополучатель вправе использовать автомобиль для оказания услуг курьера в пределах города Москвы.
Если ссудополучатель будет возить туристов в Геленджик, ссудодатель сможет забрать автомобиль без всяких компенсаций и потребовать деньги за ремонт — ст. 615 ГК РФ.
Передача автомобиля
Автомобиль передают по акту. С этого момента ссудополучатель полностью отвечает за него. А еще — за аварии, штрафы и ДТП по своей вине.
Если ссудодатель тянет с передачей автомобиля, ссудополучатель может отказаться от договора — ст. 692 ГК РФ.
В конце пользования автомобиль тоже возвращают по акту. И заботы по содержанию снова возвращаются к хозяину автомобиля.
Недостатки автомобиля
Ссудодатель обязан передать исправный автомобиль.
Плохо, если автомобиль надо ремонтировать, а ссудодатель промолчал. У ссудополучателя появляется право сделать ремонт на свои деньги, потребовать ремонт от ссудодателя или отказаться от договора с возмещением своих расходов. И всё это несмотря на то, что аренда — бесплатная.
С ссудодателя снимается ответственность, если он прописал поломки в договоре или их было видно невооруженным глазом. Поэтому ссудополучателю стоит хорошо осмотреть автомобиль до подписи в акте. Правила — из ст. 693 ГК РФ.
Срок безвозмездного пользования
Срок бесплатной аренды записывают в договор.
Ссудополучатель вправе пользоваться автомобилем в срок с 20 февраля 2021 года по 20 августа 2021 года.
Но стороны могут договориться, что ссудодатель ездит на автомобиле сколько угодно, пока ему нужно. Тогда срок договора можно не вписывать. Это будет бессрочный договор, так можно — ст. 610 ГК РФ.
Если срок истек, ссудодатель продолжает ездить на автомобиле, а ссудодатель не просит его назад, договор автоматом становится бессрочным — ч. 2 ст. 621 ГК РФ.
Кто ещё ездит на автомобиле
Хозяин автомобиля может разрешить пользоваться им сразу нескольким людям или юрлицам. Их всех записывают в договор. Без такой оговорки ссудополучатель может вернуть автомобиль и потребовать возмещения расходов. Правила — из ст. 694 ГК РФ.
Кто ремонтирует и содержит автомобиль
По умолчанию мелкий и капитальный ремонт автомобиля обязан делать ссудополучатель. Заправлять бензином и страховать ответственность — тоже. Пока автомобиль в безвозмездной аренде, у хозяина нет забот.
Если принципиально, в договоре можно подробно прописать каждую статью расхода ссудополучателя и точные сроки ремонта.
Но можно все расходы переложить на хозяина автомобиля — ст. 695 ГК РФ.
Риск случайной гибели
Пока автомобиль у ссудополучателя, он полностью отвечает за него. Если он разобьёт, поцарапает или утопит автомобиль, будет на свои деньги ремонтировать или покупать новый — ст. 696 ГК РФ.
Стоимость автомобиля можно вписать в договор. Но это не значит, что ссудодатель точно получит такую сумму денег. У ссудополучателя всегда есть возможность нанять оценщика и доказать, что договор заключили давно, и с этого времени автомобиль сильно упал в цене.
По соглашению сторон автомобиль оценен в 1 000 000 рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.
Улучшения автомобиля
Новое съемное оборудование на автомобиле ссудополучатель заберёт себе. Если в договоре не написано обратное.
Компенсацию за неотделимый ремонт типа покраски или замены стекол надо согласовать с ссудодателем — ст. 623 ГК РФ.
Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей
Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.
Когда договор расторгают досрочно
От аренды без срока можно отказаться в любой момент. Уведомление об отказе посылают за месяц, если в договоре нет другого срока. Ссудополучатель может отказаться даже от срочной аренды, если в договоре не написано обратное — ст. 699 ГК РФ.
Ссудодатель может забрать автомобиль, если ссудополучатель плохо с ним обращается и использует, не так, как договорились.
Ссудополучатель может вернуть автомобиль, если всплыли косяки, о которых ссудодатель умолчал. Подробно про расторжение — в ст. 698 ГК РФ.
Если ссудополучатель умер, автомобиль возвращают, договор прекращается.
Безвозмездное пользование имуществом (ссуда, ст. 689 ГК РФ) - достаточно распространенный договор в российской деловой практике. Чаще всего передают имущество в безвозмездное пользование (скрыто или явно) взаимозависимые организации.
К сожалению, с налоговой точки зрения в такой ситуации потерь избежать сложно: ссудодатель не сможет начислять амортизацию по такому объекту или, например, учитывать в расходах затраты на текущий ремонт или на возмещение стоимости неотделимых улучшений безвозмездно переданного имущества. Кроме того, ссудодателю придется платить налог на имущество со стоимости объекта (поскольку он остается на балансе, п. 1 ст. 374 НК РФ). При том, что компания этим объектом не пользуется и дохода ей он не приносит. А ссудополучатель обязан заплатить налог на прибыль с виртуально полученной им экономической выгоды от бесплатного пользования объектом (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Причем попытки какой-либо из сторон договора возместить налоговые потери второй стороне (например, ссудополучателю налог на прибыль или ссудодателю налог на имущество и амортизацию) приводят только к дополнительным сложностям. Налоговики считают, что для обеих компаний такие затраты будут экономически необоснованными и не направленными на получение дохода. Следовательно, их нельзя будет учесть в налоговых расходах.
Исходя из подобной специфики договора безвозмездного пользования, налоговое планирование последствий такой сделки становится особенно важным.
Основная проблема для ссудополучателя - налог на прибыль, который налоговики требуют платить с экономии на арендной плате
РАЗМЕР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ
Как мы уже указали, основная проблема для ссудополучателя - налог на прибыль, который налоговики требуют платить в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ с экономии на арендной плате. Ведь пользователь имущества мог бы платить и аренду, но получил имущество бесплатно.
Заметим, что пункт 8 статьи 250 НК РФ в основном говорит о безвозмездно полученном в собственность имуществе. Об имущественных правах есть только упоминание, но нет четкого порядка определения налоговой базы. Но и Минфин, и ВАС РФ едины в позиции: налог платить надо. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (в данном случае права пользования) включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, письма Минфина от 17.02.06 № 03-03-04/1/125, от 30.03.07 № 03-03-06/4/33 и от 19.04.06 № 03-03-04/1/359). Поэтому спорить с налоговиками по вопросу о том, нужно ли в принципе платить налог на прибыль с экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом, в настоящий момент бесперспективно.
Однако существуют способы минимизировать свои налоговые потери. Для этого целесообразно максимально снизить расчетную величину экономической выгоды. То есть рассчитать ее наиболее выгодным для компании образом, а потом суметь защитить свою методику расчета при проверке. Тем более что Минфин признает за налогоплательщиком (в определенных рамках) право самому выбрать методику расчета суммы экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом (письма от 07.05.07 № 03-03-06/4/54, от 08.08.07 № 03-03-06/1/545).
Какие это могут быть варианты? Два варианта подсказывает сам Налоговый кодекс (п. 8 ст. 250 НК РФ). Во-первых, это оценка доходов на основе рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ. Причем такой расчет должен документально подтверждать сам налогоплательщик-ссудополучатель информацией о рыночных ценах или независимой оценкой. Применение такого подхода на практике затрудняется тем, что в данном случае некорректно анализировать рыночные цены на аренду подобного имущества (как, к примеру, предлагает Минфин в письме от 04.02.08 № 03-03-06/1/77). Ведь с точки зрения Гражданского кодекса аренда (гл. 34 ГК РФ) и безвозмездное пользование (гл. 36 ГК РФ) - разные виды договоров.
Второй вариант также прописан в пункте 8 статьи 250 НК РФ. Основой для расчета экономической выгоды во втором варианте является остаточная стоимость амортизируемого имущества или цена приобретения неамортизируемого. Возможность применения такого варианта допускает и Минфин (письмо № 03-03-06/1/545). Однако неясен механизм такого расчета - его нет и в указанном письме. Ведь одно дело заплатить налог на прибыль со всей остаточной стоимости объекта (равными долями в течение срока действия договора), другое - скорректировать эту стоимость на срок договора. То есть принять в качестве экономической выгоды сумму ежемесячной амортизации объекта из налогового учета ссудодателя (в таком случае общая сумма экономической выгоды будет равна остаточной стоимости в доле, приходящейся на срок действия договора). Очевидно, что последний вариант выгоднее.
Учитывая неясность положений Налогового кодекса, касающихся расчета экономической выгоды по ссуде (а это признает даже Минфин в письме № 03- 03-06/4/54), мы считаем, что компания (опираясь на п. 7 ст. 3 НК РФ) вправе выбрать наиболее выгодный для себя способ. Более того, разработать собственный, основанный на специфике своей деятельности.
КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ
Проблемы при передаче имущества в безвозмездное пользование могут возникнуть и у ссудодателя. Что делать, например, если в соответствии с договором ссуды (ст. 695 ГК РФ это допускает) расходы на содержание имущества и поддержание его в надлежащем виде несет владелец этого имущества? По мнению налоговиков, такие расходы не отвечают определению затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, - они экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода. Поэтому при проверке налоговики исключат их (например, письмо УФНС по г. Москве от 01.04.05 № 19-11/21525).
Естественно, подобную ситуацию желательно предусмотреть уже на этапе заключения договора безвозмездного пользования имуществом и не вносить таких условий в договор.
Но что делать, если зависимая компания, получившая ссуду, просто не имеет средств оплачивать текущие расходы по имуществу? Существует несколько способов решить данную проблему и не потерять при этом на налогах.
Во-первых, можно попробовать доказать, что подобные расходы направлены на получение дохода. Для этого нужно заключить договоры о намерениях (или договоры на право аренды) с третьим лицом. В соответствии с которыми это третье лицо обязуется в будущем взять в аренду указанное имущество надлежащего качества. В таком случае текущий ремонт объекта является подготовительными работами для сдачи его в аренду и получения дохода. И не беда, если договор аренды так и не будет заключен - важно реальное намерение компании получить доход.
«Налоговики часто пытаются отказать сторонам договора безвозмездного пользования в учете расходов на ремонт переданного имущества»
Что же касается ситуации, когда аналогичные расходы несет по условиям договора ссудодатель, на мой взгляд, глава 25 НК РФ позволяет учесть такие расходы и при отсутствии предварительного договора аренды на переданное в безвозмездное пользование имущество. Если переданное в безвозмездное пользование имущество до заключения договора ссуды использовалось ссудодателем в деятельности, направленной на получение дохода (в т. ч. для обслуживания бизнес-процесса, например офисная мебель), можно утверждать, что и после окончания договора ссуды такое имущество будет использоваться ссудодателем в прежних целях. Чтобы использовать имущество с прежним эффектом, нужно поддерживать его в работоспособном состоянии, что объясняет экономическую необходимость его ремонта в течение срока действия договора ссуды.
Во-вторых, денежные средства, необходимые на поддержание имущества в надлежащем виде, можно передать зависимой компании без налоговых потерь. Например, безвозмездно (если одна компания контролирует другую более чем на 50%) или по договору займа. Понятно, что такой способ не поможет ссудодателю учесть текущие затраты на обслуживание своего имущества в налоговых расходах, но поможет профинансировать осуществление таких затрат у ссудополучателя, не потеряв на налогах.
Чтобы ссудополучателю не платить налог на прибыль с экономической выгоды, можно внести в договор элемент возмездности
ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ССУДОПОЛУЧАТЕЛЮ
В процессе своей деятельности ссудополучатель может (или даже бывает вынужден) улучшать полученное имущество, например реконструировать, перепланировать, дооборудовать, то есть осуществлять капитальные вложения, производя неотделимые улучшения. При этом, если владелец имущества по договору обязан возместить стоимость подобных улучшений, возникает проблема - такие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль только через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но как раз ее по переданному в безвозмездное пользование имуществу компания начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Конечно, можно подождать, пока срок договора закончится и имущество вернется на баланс владельца, после чего начать амортизировать неотделимые улучшения. Однако этот вариант невыгоден компании, поскольку в течение длительного времени она не сможет учесть такие расходы.
Другим вариантом решения проблемы может стать закрепление в договоре положения о том, что стоимость неотделимых улучшений не компенсируется ссудополучателю. В таком случае амортизировать капитальные вложения будет уже сам пользователь имущества в течение срока договора, исходя из срока его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но во-первых, если это взаимозависимая организация, не обладающая необходимыми финансовыми средствами для проведения капитального ремонта, такой вариант просто невозможен. А во-вторых, уже ссудополучатель может потерять на налогах, если срок договора безвозмездного пользования имуществом короче срока полезного использования неотделимых улучшений. Такая ситуация может произойти, например, при перепланировке офиса: включить стоимость неотделимых улучшений в налоговые расходы ссудополучатель сможет лишь в малой части, так как срок полезного использования здания чаще всего дольше срока безвозмездного пользования помещением. Если стоимость неотделимых улучшений решено компенсировать, лучшим вариантом видится перечисление такой компенсации сразу же по окончании договора ссуды (чтобы сразу же начать их амортизировать - п. 2 ст. 259 НК РФ и только с этого времени начать платить налог на имущество со стоимости таких улучшений - п. 1 ст. 374 НК РФ).
Для взаимозависимых компаний стоимость неотделимых улучшений выгоднее не компенсировать. В таком случае совокупная налоговая нагрузка группы компаний начнет снижаться не по окончании договора, а сразу же после того, как ссудополучатель начнет начислять амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).
КОМПЕНСИРОВАТЬ ПОТЕРИ ПО ДОГОВОРУ ССУДЫ РИСКОВАННО
Как мы говорили выше, у компании, передавшей имущество в безвозмездное пользование и желающей компенсировать свои потери (суммы налога на имущество и амортизации) за счет ссудодателя в качестве расходов на содержание имущества, налоговики не примут такие расходы. В частности, данный вывод сделало УФНС по г. Москве в письме от 09.01.08 № 18-11/000184.
По мнению налоговиков, у ссудодателя подобные расходы будут необоснованными и не должны уменьшать базу по налогу на прибыль. Налоговики указывают, что ссудополучатель вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования (в том числе и если такие расходы по договору возмещаются ссудодателю). Однако начисление амортизации и уплата налога на имущество такими расходами не являются и относятся исключительно к обязанностям ссудодателя.
Несмотря на то что позиция налоговиков по этому вопросу достаточно спорная (а арбитражной практики пока нет), включение подобных условий в договор ссуды рискованно. Свою правоту придется отстаивать в суде. Кроме того, если компания все же хочет получать какие-то денежные средства от пользователя имущества, то почему бы не заключить договор аренды? Тем более что договор безвозмездного пользования, по которому уплачиваются какие-либо компенсации, суд может счесть притворной сделкой, прикрывающей договор аренды.
Таким образом, если компания увяжет передачу имущества с какими-то дополнительными условиями (обязанностью получателя оказать услуги, осуществить работы и т. п.), оно не считается безвозмездно переданным, следовательно, внереализационного дохода не возникает и платить налог на прибыль получатель не должен. Такими сопутствующими условиями, например, может быть обязанность провести ремонт в полученном помещении, оказать консультационные услуги или осуществлять в передаваемом помещении деятельность в интересах ссудодателя (например, производить товары для него). Причем желательно, чтобы эти дополнительные условия следовали из договора безвозмездного пользования.
Действительно, суд может признать за налогоплательщиком право учесть у себя в налоговых расходах затраты, связанные с имуществом, переданным в безвозмездное пользование (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.12.07 № А64-1347/ 07-22). Налоговики ссылались на то, что не учитываются при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако суд решил дело в пользу компании на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. В рассматриваемом деле компания безвозмездно передавала партнеру право пользования имуществом с условием, что оно будет использовано исключительно в целях изготовления деталей для этой компании. Выполнение этого требования было зафиксировано документально. Суд признал такие действия экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Кроме того, такой способ оформления отношений по передаче имущества в безвозмездное пользование выгоден и ссудодателю. Ведь если для целей налога на прибыль пользование считается небезвозмездным, компания сможет продолжать амортизировать имущество (запрет на амортизацию имущества, переданного в безвозмездное пользование, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ).
Минусом такого способа является тот факт, что у передающей стороны после исполнения встречных обязательств другой стороной возникнет база по налогу на прибыль, а у ссудополучателя - по НДС. Однако, если такие отношения вытекают из деловой практики взаимоотношений этих компаний, обороты по встречной реализации (товаров, работ, услуг) могут быть и минимальными.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, облагается НДС:
"1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)".
Предоставленное в безвозмездное пользование имущество признается услугой в целях исчисления НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункты 10, 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ). При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ): "5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".
Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).
Так, арбитражным судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04)) рассматривались материалы по делу между предпринимателем Быстровой С.А. и налоговой инспекцией. Предприниматель не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС при передаче им в безвозмездное пользование нежилых помещений иным лицам под цели торговли, организации общественного питания, установки игровых автоматов, бильярда на основании заключенных договоров. Налоговая инспекция начислила сумму НДС по данным операциям, штраф и пени и направила в адрес предпринимателя требование об уплате перечисленных сумм. Рассмотрев предоставленные материалы, арбитражный суд вынес решение:
"Так, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, безвозмездная передача имущества в пользование подлежит налогообложению НДС".
Таким образом, у налогоплательщика, по передаче имущества в безвозмездное пользование, возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.
Организация по договору ссуды передала в безвозмездное пользование другой организации объект основных средств - токарный станок. Рыночная цена аналогичной услуги по идентичному станку - 1 500 рублей (без НДС).
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 270 рублей (1500х18%).
Организации, имеющие на своем балансе как собственное имущество, так и имущество, переданное во временное пользование по договору безвозмездного пользования без перехода права собственности, являются плательщиками налога на имущество организации в общеустановленном порядке. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения является:
"1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета".
Таким образом, при заключении договора безвозмездного пользования, передаваемое имущество продолжает числиться на балансе ссудодателя, обязанность по уплате налога должна быть возложена на него, если переданное имущество числиться как объект основных средств.
налог на прибыль
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕДАЮЩЕЙ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВО (РАБОТЫ, УСЛУГИ)
Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
"16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей".
В целях налогообложения прибыли основные средства, переданные по договорам безвозмездного пользования, исключаются из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ):
"3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации".
По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства. В целях налогообложения прибыли такие основные средства исключены из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ).
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 322 НК РФ: " По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства ".
Таким образом, в данном случае сумма амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, учитывается в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах, что приводит к образованию постоянной разницы, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, продление срока полезного использования возможно только при консервации, и сумма не начисленной амортизации в налоговом учете никогда не будет учтена.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧИВШЕЙ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВО
Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование финансовые работники путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).
В главе 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно, пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам:
"8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки".
Это нашло подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 31 марта 2004 года №26-12/22143, в котором указано:
"Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса".
Оценка дохода, при получении услуг безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен по аналогичным услугам. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком, используя официальные источники информации о рыночных ценах.
Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" независимым оценщиком, имеющим лицензию в установленном порядке. Поэтому, если организация воспользуется услугами оценщика, то разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученной услуги, то налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость этой услуги, подтвердить правильность исчисления этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть:
- официальная информация о биржевых котировках;
- информация государственных органов статистики;
- информация органов, регулирующих ценообразование;
- информация о рыночных ценах в средствах массовой информации.
Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1, подпункт 4 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Изложенные выводы нашли подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 19 февраля 2004 года №26-12/10774:
"В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. (Основание: Письмо МНС России от 03.03.2003 №02-5-11/55-З786.)".
Расходы по ремонту основных средств учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ (Приложение №5). Согласно данной статье, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Они учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв на ремонт основных средств). Если же имущество предоставляется физическим лицом, у которого не может быть основным средством, то расходы на ремонт можно учесть в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.
Читайте также: