Автоматизированный расчет налога это
Опубликовано: 01.05.2024
Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.
Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль
Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:
Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет
Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.
Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.
Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.
Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:
- ежеквартально, по формуле:
- ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3
Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале
- ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:
Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи
Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.
По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.
В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:
Пример
По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:
- реализационные доходы — 2 млн руб.;
- внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
- расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
- расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.
Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).
Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).
Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.
Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.
Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль
Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:
- зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
- стимулирующие и поощрительные выплаты;
- компенсации, связанные с условиями труда;
- стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
- другие предусмотренные НК РФ выплаты.
Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.
Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро
Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.
Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.
Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.
Пример
Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.
Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:
- заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
- компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
- платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
- доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.
Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.
Определим налоговую базу.
Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.
Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).
Рассчитаем сумму налога на прибыль.
Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.
Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль
Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:
- материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
- материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
- инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
- комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
- энергии, воды и топлива в технологических целях;
- работ и услуг сторонних организаций и ИП;
- обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.
Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.
Также для целей налогообложения учитываются расходы:
- на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
- в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
- в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
- на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.
Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.
Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.
Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.
Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).
Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.
Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль
Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:
- в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
- компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
- представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.
При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.
Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).
Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента
Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:
- За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
- Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
- Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
- Кто налоговый агент.
Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:
- 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
- 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.
Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %
В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %
Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %
Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.
Выбор архитектуры решения
Если учет по МСФО ведется методом трансляции, то:
- отложенные налоги, начисленные в бухгалтерском учете (БУ), не конвертируются в МСФО (проводки добавляются в перечень исключаемых из конвертации);
- на отчетную дату выполняется расчет отложенных налогов МСФО путем сравнения балансовой стоимости статей активов и обязательств (стоимости на счетах МСФО) и их налоговой базы (из подсистемы НУ).
Если же данные МСФО формируются путем трансформации данных БУ, то:
- отложенные налоги, посчитанные в БУ, конвертируются в МСФО по правилам мэппинга (с возможностью последующих правок уже в МСФО);
- при расчете и выполнении трансформационных корректировок автоматически начисляются отложенные налоги с суммы корректировок.
Также следует отметить, что если в автоматизированной системе ведения учета компании отсутствует НУ в объеме, необходимом для получения налоговой базы активов и обязательств, то целесообразнее выполнять расчеты и собирать примечания по отложенным налогам вне системы (например, в MS Excel), так как затраты на постановку ну вряд ли превысят выгоды от использования его результатов исключительно для целей МСФО.
Рассмотрим, как автоматизировать расчет и признание отложенных налогов по МСФО, если НУ надлежащим образом автоматизирован.
План счетов и механизмы конвертации проводок
Прежде всего, на плане счетов, используемом для целей МСФО, должны быть предусмотрены счета для учета текущих и отложенных налогов. Пример такого плана счетов приведен в приложении 1 к статье. Далее необходимо проанализировать проводки российского учета, которыми начисляются налоги и в зависимости от способа получения данных по МСФО в системе (трансформация или трансляция) для этих проводок, либо настроить правила соответствия (мэппинг) — на какие счета МСФО должны конвертироваться суммы, либо добавить эти проводки в список исключаемых из конвертации (если налоги МСФО будут рассчитываться независимо от налогов БУ).
Расчет и признание отложенных налогов независимо от российского бухгалтерского учета
В этом случае функционал подсистемы МСФО должен содержать возможности для определения налоговой базы статей (на основе данных БУ и НУ) и автоматического вычисления временных разниц, расчета налогов, отражения проводок по их признанию на плане счетов МСФО.
Это значит, что в первую очередь нужен справочник, в котором будет храниться информация о временных разницах и методике определения балансовой стоимости и налоговой базы по каждой разнице для целей МСФО.
Также данный справочник будет являться аналитикой для счетов учета отложенных налоговых активов и обязательств, что позволит учитывать отложенные налоги в разрезе временных разниц (это необходимо для раскрытия информации об изменении налогов согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»).
Структуру справочника «Виды временных разниц МСФО» можно представить следующим образом:
- код;
- наименование;
- вид разницы (активная, пассивная 2 );
- формула расчета балансовой стоимости;
- формула расчета налоговой базы.
Пример наполнения справочника и формул расчета балансовой стоимости и налоговой базы в разрезе временных разниц приведен в приложении 2 к статье. Далее потребуется разработать механизм (как правило, отдельный Документ МСФО) для расчета и признания отложенных налогов по МСФО. Такой документ должен работать следующим образом.
- дату, на которую выполняется расчет;
- ставку налога на прибыль, которая будет действовать в течение периода реализации временных разниц;
- счета отнесения расходов по налогу 3 .
После этого документ автоматически заполняется информацией:
- Наименование временной разницы МСФО (из справочника «Виды временных разниц МСФО»).
- Вид разницы (активная, пассивная) (из справочника «Виды временных разниц МСФО»).
- Балансовая стоимость (вычисляется автоматически по правилу, описанному в справочнике «Виды временных разниц МСФО», на дату документа.
- Налоговая база (вычисляется автоматически по правилу, описанному в справочнике «Виды временных разниц МСФО», на дату документа.
- Постоянная разница (указывает пользователь, либо цифры подтягиваются из подсистем БУ и НУ по заданным алгоритмам).
- Временная разница на дату = Балансовая стоимость – Налоговая база – Постоянная разница.
- Отложенный налоговый актив (далее ОНА) на дату (вычисляется).
- Отложенное налоговое обязательство (далее ОНО) на дату (вычисляется).
| Вид разницы | Вид | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница | ОНА на дату |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (= гр. 3 – гр. 4) | 6 (= гр. 5 x ставка) |
| Основные средства | Активная | 10 000 | 15 000 | (5 000) | 5 000 x 20 % = = 1 000 |
| Материалы | Активная | 20 000 | 12 000 | 8 000 | - |
| Кредиты и займы | Пассивная | (10 000) | (15 000) | 5 000 | - |
| Обязательство по финансовой аренде | Пассивная | (20 000) | (12 000) | (8 000) | 8 000 x 20 % = = 1 600 |
Справочно
ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:
- Если временная разница меньше нуля, то
ОНА = – Временная разница x Ставка налога. - Если временная разница больше нуля, то
ОНО = Временная разница x Ставка налога. - ОНА на начало периода = Сальдо на начало периода на счете учета ОНА МСФО по виду разницы.
- ОНО на начало периода = Сальдо на начало периода на счете учета ОНО МСФО по виду разницы.
ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода. - Налог подлежит признанию (по умолчанию = «да»). Параметр необходим, так как согласно МСФО 12 не во всех случаях отложенные налоговые активы могут быть признаны в финансовой отчетности (см. приложение 3 к статье).
- Относить на капитал (выбор статьи в капитале, на которую нужно относить налог) — если не заполнено, то налог будет отнесен на расходы по налогу на прибыль периода.
- Комментарий (заполняет пользователь описанием причин, если сумма не подлежит признанию).
Например, если ставка налога — 20 %, то расчет ОНА/ОНО на дату будет следующим.
Пример 1
| ОНО на дату | ОНА на начало | ОНО на начало | ОНА за период | ОНО за период |
|---|---|---|---|---|
| 7 (= гр. 5 x Ставка) | 8 | 9 | 10 (= гр. 6 – гр. 8) | 11 (= гр. 7 – гр. 9) |
| - | 100 | - | 900 | - |
| 8 000 x 20 % = 1 600 | 200 | - | (200) | 1 600 |
| 5 000 x 20 % = 1 000 | - | 1 300 | - | (300) |
| - | - | - | 1600 | - |
При проведении документа на плане счетов МСФО должны формироваться проводки по признанию отложенных налогов (счета приведены согласно плану счетов в приложении 1 к статье) (табл. 1).
| Счет «Дебет» | Аналитика | Счет «Кредит» | Аналитика | Сумма | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 111 | Виды временных разниц МСФО | 911.2 | - | ОНА за период | Увеличение ОНА |
| 911.2 | - | 411 | Виды временных разниц МСФО | ОНО за период | Увеличение ОНО |
| 911.2 | 111 | Виды временных разниц МСФО | – ОНА за период | Уменьшение ОНА | |
| 411 | Виды временных разниц МСФО | 911.2 | – ОНО за период | Уменьшение ОНО |
Расчет и признание отложенных налогов с корректировок при трансформации
При трансформации отчетности отложенные налоги могут быть рассчитаны либо путем сложения отложенных налогов БУ и отложенных налогов с трансформационных корректировок, либо путем сравнения балансовой стоимости статей по МСФО с налоговой базой статей согласно данным НУ (этот способ уже рассмотрен выше). На примере это можно представить следующим образом.
Пример 2
У компании есть объект недвижимости. На начало периода по данным БУ балансовая стоимость равна 2 000 000 руб., по данным НУ — 1 900 000 руб. За отчетный год начислена амортизация в БУ в сумме 300 000 руб., в НУ — на сумму 400 000 руб. На отчетную дату балансовая стоимость в БУ равна 1 700 000 руб. (2 млн – 0,3 млн), в налоговом — 1 500 000 руб. (1,9 млн – 0,4 млн). Ставка налога на прибыль — 20 %. В БУ за год признан отложенный налог.
Начало года (2 млн – 1,9 млн ) x 0,2 = 20 000 руб. — ОНО.
За год (400 тыс. – 300 тыс.) x 0,2 = 20 000 руб. — расход по налогу на прибыль.
На конец года (1,7 млн – 1,5 млн) x 0,2 = 40 000 руб. — ОНО.
При трансформации в МСФО данных БУ на конец года имеем (на этапе реклассификации остатков и оборотов):
Основное средство МСФО — 1 700 000 руб.;
ОНО МСФО в сумме 40 000 руб.
Далее выполняются оценочные корректировки, например доначисление амортизации в связи с тем, что срок полезного использования объекта согласно учетной политике по МСФО отличается от срока полезного использования для целей БУ. Допустим, сумма такой корректировки за период равна 150 000 руб., т. е.
Дт «Операционные расходы, расходы по амортизации МСФО» — 150 000 руб.
Кт «Основное средство МСФО» — 150 000 руб. 4
Это значит, что меняется балансовая стоимость основного средства для целей МСФО. На налоговую базу объекта корректировка, естественно, не влияет. Переходим к отложенным налогам: получается, что отложенный налог с разницы между бухгалтерской балансовой стоимостью и налоговой базой в сумме 40 000 руб. проконвертирован в МСФО и с корректировки по изменению балансовой стоимости на 150 000 руб. (это вычитаемая разница) необходимо начислить 30 000 руб. (150 000 руб. x 20 %):
Дт «ОНО МСФО» — 30 000 руб.
Кт «Расходы по налогу на прибыль» (изменение отложенных налогов) МСФО — 30 000 руб.
Итого ОНО МСФО на конец года = 40 000 руб. (в результате конвертации) – 30 000 руб. (с корректировки МСФО) = 10 000 руб.
Аналогичный результат можно получить, сравнив балансовую стоимость МСФО 1 550 000 руб. (1 700 000 руб. (входящий остаток) –– 150 000 руб.) и налоговую базу 1 500 000 руб. Временная разница 50 000 руб. приводит к возникновению отложенного налогового обязательства в сумме 10 000 руб. на отчетную дату.
При автоматизации учета по МСФО методом трансформации, как правило, технически проще организовать мэппинг отложенных налогов БУ и расчет отложенных налогов с корректировок МСФО, чем сравнение балансовой стоимости МСФО с налоговой базой по данным НУ, хотя оба варианта дадут одинаковый результат, при условии что отложенные налоги в БУ вычисляются и признаются корректно.
Соответственно, необходимо предусмотреть функционал по выполнению расчетов отложенных налогов с трансформационных корректировок. Задача может быть реализована в виде Документа МСФО, аналогичного рассмотренному выше. Только выводить в табличную часть нужно будет не балансовую стоимость и налоговую базу, а сразу сумму корректировок МСФО за период в разрезе временных разниц. Эти корректировки и будут временными разницами, так как на налоговую базу никаким образом не влияют, а приводят к изменению балансовой стоимости активов и обязательств.
Отчеты по отложенным налогам
Независимо от того, каким способом организованы расчет и признание отложенных налогов, в примечаниях к отчетности по МСФО согласно МСФО 12 необходимо обеспечить раскрытие следующей информации 5 (табл. 2).
Таблица 2. Признанные отложенные налоговые активы и обязательства, тыс. руб. (пример)
| Активы | Обязательства | Нетто-величина | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 31.12.11 | 01.01.11 | 31.12.11 | 01.01.11 | 31.12.11 | 01.01.11 | |
| Основные средства | 956 | 956 | (860) | — | 96 | 956 |
| Инвестиции | 154 | 154 | — | — | 154 | 154 |
| Запасы | 9 365 | 12 098 | — | — | 9 365 | 12 098 |
| Торговая и прочая дебиторская задолженность | 746 | 486 | (208) | (41) | 538 | 446 |
| Резерв по неиспользованным отпускам | 5 921 | 2 793 | — | — | 5 921 | 2 793 |
| Обязательства по лизингу | — | — | (49) | — | (49) | — |
| Прочие | 88 | — | — | — | 88 | — |
| Налоговые активы/(обязательства) | 17 230 | 16 488 | (1 117) | (41) | 16 113 | 16 447 |
| Зачет налога | (1 117) | (41) | 1 117 | 41 | ||
| Чистые налоговые активы/(обязательства) | 16 113 | 16 447 | — | — | 16 113 | 16 447 |
Таблица 3. Движение временных разниц в течение года, тыс. руб. (пример)
| 31.12.11 | Признаны в составе прибыли | 01.01.11 | |
|---|---|---|---|
| Основные средства | 956 | (860) | 96 |
| Инвестиции | 154 | — | 154 |
| Запасы | 12 098 | (2 733) | 9 365 |
| Торговая и прочая дебиторская задолженность | 446 | 92 | 538 |
| Резерв по неиспользованным отпускам | 2 793 | 3 128 | 5 921 |
| Обязательства по лизингу | — | (49) | (49) |
| Прочие | — | 88 | 88 |
| 16 447 | (334) | 113 |
Таблица 4. Расход по налогу на прибыль, тыс. руб. (пример)
| 2011 | |
|---|---|
| Текущий налог на прибыль | |
| Отчетный год | (100 115) |
| (100 115) | |
| Отложенный налог на прибыль | |
| Возникновение и восстановление временных разниц | (334) |
| (334) | |
| Общая сумма расхода по налогу на прибыль | (10 449) |
Все эти таблицы легко строятся по данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета ОНО и ОНА, имеющим аналитику «виды временных разниц МСФО» и их корреспонденции со счетами признания отложенных налогов (в расходах и статьях капитала).
Таким образом, автоматизация расчета и признания отложенных налогов может существенно сократить трудозатраты специалистов по МСФО на подготовку примечаний согласно МСФО 12. Однако успех процесса (а он в конечном итоге определяется качеством и скоростью получаемой информации) во многом зависит от того, насколько грамотно и каким образом в компании автоматизирован НУ, и в ряде случаев от того, насколько корректно выполняется расчет отложенных налогов в БУ.
Поэтому прежде чем приступать к автоматизации расчета отложенных налогов по МСФО, нужно детально проанализировать подсистему НУ на предмет возможности получения из нее данных о налоговой базе активов и обязательств для целей МСФО.
Приложение 1
План счетов МСФО (фрагмент в части налога на прибыль)
Приложение 2
Виды временных разниц МСФО (фрагмент)
Пояснения к таблице:
СНД — сальдо начальное дебетовое;
СНК — сальдо начальное кредитовое;
СКД — сальдо конечное дебетовое;
СКК — сальдо конечное кредитовое.
Приложение 3
Базовые требования МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Справочно
Отложенный налог — сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении временных разниц.
Временная разница — разница между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. БС – НБ = ВР.
Налоговая база — сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
1 Подробнее о методах см.: Манько С. В. Учет по МСФО в программном продукте: трансляция или трансформация? http://www.cfin.ru/itm/excel/data_translation.shtml.
2 В зависимости от вида разницы по-разному определяются суммы балансовой стоимости и налоговой базы. Для активных разниц сумма выводится с прямым знаком, для пассивных — с обратным знаком (см. ниже).
3 Согласно МСФО 12 отложенные налоги подлежат признанию в качестве расходов (или доходов) периода по налогу на прибыль. Однако отложенный налог должен быть отнесен непосредственно на капитал, если он относится к статьям, которые дебетуются или кредитуются через капитал (например, резерв переоценки основных средств, финансовых активов).
4 Если в предыдущие периоды также выполнялся пересчет амортизации, то дополнительно будут дебетованы счет нераспределенной прибыли прошлых лет и основное средство на сумму корректировки прошлых периодов.
5 Цифры в таблицах приведены в качестве примера, чтобы показать взаимосвязь примечаний.
6 Формула определения стоимости со счетов МСФО.
7 Формула определения стоимости со счетов НУ и/или БУ.
Чтобы стать самозанятым, достаточно иметь смартфон. Не придется идти в налоговую инспекцию, писать заявление и что-то платить. Для самозанятых работает мобильное приложение «Мой налог». Оно нужно тем, кто хочет и может использовать новый спецрежим «Налог на профессиональный доход».
Если вы еще не знаете, что это такое, почитайте наши статьи:
Закон о налоге на профессиональный доход вступил в силу 1 января 2019 года. Чтобы платить налог по льготным ставкам и работать без кассы, положено зарегистрироваться — для этого и нужны приложение «Мой налог» и личный кабинет самозанятого. Вот самая подробная инструкция, как всем этим пользоваться.
Применять новый спецрежим «Налог на профессиональный доход» смогут только те, кто подаст заявление через приложение или веб-кабинет и получит подтверждение от налоговой. Никаких бумаг заполнять и относить в налоговую не нужно, все только через интернет.
Вот как зарегистрироваться через приложение «Мой налог».
Скачайте мобильное приложение. Оно доступно в Эпсторе и Гугл-плее. Не попадитесь мошенникам: в интернете уже есть приложения-подделки. Вот правильные ссылки от ФНС:
Выберите способ регистрации. Их два — по паспорту и через личный кабинет налогоплательщика. Для регистрации по паспорту нужен разворот вашего паспорта с фотографией и работающая камера на телефоне. Для регистрации через личный кабинет — ИНН и пароль, который дают в налоговой и который вы вводите для проверки имущественных налогов.
Укажите номер телефона. В ответ придет код подтверждения. То есть телефон должен быть реальный и к нему нужен доступ. Без кода номер не подтвердят и регистрации не будет.
Выберите регион. Налог на профессиональный доход действует только в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, Татарстане. Здесь учитывается не место жительства, а место ведения деятельности. Можно жить в Орле, а работать в Москве. Вы сами решаете, какой регион выбрать, но он должен быть только один.
Приготовьте паспорт или данные для доступа в личный кабинет налогоплательщика. Проще всего зарегистрироваться по ИНН и паролю, который вы используете для личного кабинета на сайте nalog.ru. Это тот личный кабинет, где можно сдать декларацию о доходах и заплатить налог на имущество. Если у вас есть такой пароль, тогда выберите в приложении регистрацию через ЛК.
Если пароля от личного кабинета у вас нет, а в налоговую за ним идти не хочется, можно зарегистрироваться по паспорту. Понадобится разворот с фотографией.
Подтвердите регистрацию. Если вы согласны, то сейчас станете самозанятым. По крайней мере, получите доступ к функциям приложения: сможете отправлять чеки и следить за начислениями налога.
Еще нужно ввести пин для доступа. Дальше настраивайте вход по отпечатку пальца или фейс-айди — в зависимости от телефона. Но на работу приложения это уже не влияет.
Еще в приложении можно зарегистрироваться по учетной записи на госуслугах.
Иногда после регистрации появляется сообщение, что у вас тестовый доступ. Это значит, что налоговая проверяет данные. У нее на это есть шесть дней. Но чеки можно формировать и отправлять покупателям уже сейчас. Следите за статусом: если что-то пойдет не так, в регистрации могут и отказать.
На сайте nalog.ru есть личный кабинет налогоплательщика, о котором все и так знают. Но — внимание! — это не тот личный кабинет, через который регистрируются самозанятые. У них свой сервис и отдельный личный кабинет.
Вот правильная ссылка для доступа и регистрации: https://lknpd.nalog.ru/
Через веб-кабинет можно зарегистрироваться только по ИНН и паролю. По паспорту нельзя. Зато этот вариант подходит тем, у кого нет смартфона или кто не хочет скачивать приложение. Личный кабинет для спецрежима «Налог на профессиональный доход» доступен со стационарного компьютера, даже если у вас кнопочный телефон. Приложение «Мой налог» тут не пригодится.
При регистрации через сайт тоже нужно подтвердить номер телефона и выбрать регион.
Можно зарегистрироваться через приложение, а чеки отправлять через сайт — и наоборот. Когда вы стали самозанятым, то можно пользоваться любым сервисом. Информация о доходах тоже доступна везде.
В веб-кабинете доступна и регистрация по паролю от госуслуг. Если есть подтвержденная учетная запись, можно использовать ее для входа в личный кабинет. Но здесь нужно быть очень внимательным: при первой же авторизации таким способом произойдет автоматическая постановка на учет в качестве самозанятого.
На каждое поступление от клиентов нужно сформировать чек. Как вы получили деньги, не имеет значения. На счет в банке, наличными или на карту — это ваше дело. Чек вы формируете сами.
Делать это нужно через приложение или на сайте.
При создании Декларации по налогу на имущество используются:
сведения о регистрации предприятия в налоговой инспекции;
учетные данные об ОС предприятия.
Современные бухгалтеры при формировании и анализе Декларации в обязательном порядке должны учитывать, что с начала 2013 года все имущество движимого типа, которое было куплено после 1 января 2013 года и поставлено на учет как основное средство, входит в перечень объектов, подлежащих к обложению налогов на имущество компаний.
В 1С под недвижимым имуществом подразумеваются основные средства, у которых в справочных данных и «Группе учета» указано:
иные объекты, которые требуют регистрации в государственных органах, которые согласно статье 130 Гражданского кодекса относятся к недвижимости.
Налогообложение объекта определяется не только группой ОС, но типом:
капитальное вложение в имущество арендованного типа. В этом случае ОС учитывается при формировании налоговой базы вне зависимости от даты и группы принятия к учету;
Настройка начисления и расчета налога на имущество предприятия осуществляется в специальном разделе «Администрирование». В нем следует выбрать пункт «Настройка», «Налог на имущество» и «Настройка налогов и отчетов».
При присутствии необходимости указания льготы по конкретному ОС:
следует кликнуть на «Объекты с особым порядком налогообложения»;
затем необходимо нажать на кнопку «Создать», после чего открывается специализированная форма. В ней следует ввести информацию: организация, ОС, код вида имущества, наличие льготы по налогам и сбором, постановка на налоговой учет в определенной налоговой инспекции.
Для заполнения сведений по порядку уплаты налогов на местах необходимо открыть соответствующую форму, кликнув на «Порядок уплаты налогов на местах».
Форма открывается при нажатии на кнопку «Создать».
Бухгалтера должны указать в форме:
дату, после которой начинает действовать порядок;
предприятие. Это поле присутствует при указании в справочники «Организации» нескольких субъектов;
признак, по которому применяется порядок. При нахождении всех налогооблагаемых имущественных объектов на площади одного субъекта России или при расположении имущества в различных субъектах, но в этих субъектах действует одинаковый порядок и периоды уплаты налогов, следует выбрать «По всем налоговым органам».
Если у некоторых объектов налогооблагаемого имущества период и правила уплаты налогов отличаются, то присутствует необходимость введения дополнительных записей. В них указывается «По налоговому органу», а в поле – налоговый орган, к которому относится объект;
крайняя дата уплаты налога;
признак: происходит оплата авансов по налогу. Если такая уплата производится, то следует указать крайнюю дату оплаты.
Для обобщения данных о налоговых расчетах в 1С Бухгалтерия предусмотрен специальный счет 68.08 – «Налог на имущество».
Если ОС применяется для изготовления или реализации продукции, то начисление налоговой ставки отражается проводкой, где по дебету указывается счет 20.01 (основное производство), который корреспондируется со счетом 68.08.
Сумма налогов по ОС, используемых для нужд управления, учитывается с использованием счета 26 (Общехозяйственные расходы). По ОС, которые эксплуатируются на вспомогательных производственных и промышленных процессах, расходы по налогам отражаются в счете 23.
Предприятия имеют возможность сдавать ОС в аренду. Если сдача имущественных объектов в аренду не относится к основному направлению коммерческой деятельности компании, то налог необходимо включать в состав прочих расходов, которые учитываются на счете 91.02.
По ОС, которые находятся в обслуживании производственных процессов и хозяйственных операций, корреспонденция осуществляется со счетом 29. Торговые предприятия отражают налоговые суммы по имуществу на счете 44.01.
Для создания проводок по начислению налоговых ставок (авансовых платежей) в автоматическом режиме сведения об отражении расходов по налоговым суммам следует ввести в регистре «Способ отражения расходов по налогу». Его можно вызвать в пункте «Налог на имущество», нажав затем на «Способ отражения расходов».
Если в регистре «Порядок уплаты налогов на местах» существуют определенные записи, в которых указана информация по выплатам авансов, то при закрытии каждого квартала необходимо провести операцию по расчету налога на имущество.
Сравнение комплексной автоматизации и бухгалтерии - мы расскажем о тонкостях налогового учета в комплексной автоматизации. Читайте ➡️
Комплексная автоматизация для бизнеса – это инструмент, с помощью которого вы можете вести автоматизированные бухгалтерский и налоговый учет, а также регламентированную отчетность о предприятии.
Главной задачей налогового учета является определение суммы налога, подлежащего выплате в бюджет. Все данные распределяются в системе в 2 пункта. Во-первых, из данных документов собирается учетная информация, а во втором этапе все данные систематизируются и группируются.
Налоговый и бухгалтерский учет
С момента возникновения рыночных реформ в Казахстане законодательство активно участвует в развитии бухгалтерского учета, чтобы выйти на уровень мировых рынков. Также активно развивается и система налогообложения предприятий. Несмотря на то, что налогообложение контролируется соответствующими нормативными актами, оно тесно взаимодействует с бухгалтерским учетом, так как налоговый учет основывается на информации из бухгалтерского учета.
Есть два способа ведения налогового и бухгалтерского учета:
- Первый способ заключается в том, что системы ведутся отдельно друг от друга. В этом случае налоговый учет производится в регистрах налогового учета или же не в системе. Со стороны базирования данных этот метод является не самым оптимальным, так как все накопившиеся данные с большой вероятностью могут не совпасть с бухгалтерскими данными, а это в предпринимательской деятельности немаловажно.
- Второй способ основывается на ведении налогового учета за счет бухгалтерского (по его данным).
В современных базах бухгалтерского учета к каждому виду налога нужен отдельный подход. Это связано с разной сложностью группировки бухгалтерских данных, чтобы сформировать необходимую налоговую декларацию. Исходя из ранее сказанного, можно сделать вывод, что системы для ведения налогового учета можно группировать на мало-, средне- и высоко затратные.
Налоговая учетная политика – это документ, который подписан НП, где указана последовательность ведения налогового учета.
Что должен включать в себя налоговый учет?
- последовательность составления количество доходов и расходов;
- последовательность составления суммы для выплаты налогов в определённом налоговом периоде;
- суммы средств, которые относятся к расходам для следующего соответствующего налогового периода;
- последовательность составления сумм производимых резервов;
- сумму долга по затраченным средствам с расчетом по корпоративному подходному налогу.
Сравнение комплексной автоматизации и бухгалтерии
Каждое предприятие в наше время нуждается в системе, которая будет помогать ведению бизнеса, налогового, бухгалтерского учета и другим процессам. Автоматизация бизнеса позволяет отслеживать процессы, которые происходят в вашей компании, за движением, продажами, а также анализировать эффективность работы сотрудников. Также вы можете следить за лимитом, то есть, сколько ваша компания может еще продать, чтобы не пришлось переходить к другой форме налогообложения.
- Комплексная автоматизация бизнеса – система с разноплановыми задачами. В одной базе объединяется деятельность сразу нескольких программных отделов, что повышает эффективность работы. В комплексной автоматизации бухгалтерский и налоговый учет должен вестись по правилам, представленным законодательством Республики Казахстан. Учет налога на добавленную стоимость должен реализовываться согласно правилам НК Республики Казахстан. В системе должны производиться такие действия: управление производством, управление персоналом, финансовый учет, управление поставками, бизнес аналитика, управление продажами, управление конструкторской работой, планирование производства, управление закупками и т.д.
- Автоматизированная бухгалтерия передает большую часть функций от человека к компьютеру. Производить счет итоговых сумм и налогов с помощью техники становится намного проще, все сведения о бизнесе также хранятся в компьютере. В электронном виде можно заполнять бланки (счета-фактуры, накладные и т.д.). Но важно учесть то, что если бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме, это не значит что управлять всем этим можно не специалисту. Управление автоматизированной системой должен бухгалтер, у которого есть навыки в ведении бухгалтерии.
В современном мире вести бизнес без компьютера разрешается только некоторым малым предприятиям, которым законодательство позволяет сдавать бумажную отчетность. Но все-таки сложно найти организацию, которая не использует автоматизированные системы для ведения бизнеса, поскольку это намного удобнее и практичнее, а также такой способ экономит время, которое вы могли бы потратить на заполнение бумаг и постоянные визиты в налоговую.
Удобным и надежным сервисом по автоматизации торговой деятельности является программа Prosklad, которая объединяет в своем функционале все необходимые функции без приобретения дополнительного торгового оборудования. Все операции можно осуществлять в одном окне с любого удобного устройства.
Читайте также: