Аванс является доходом при осно
Опубликовано: 26.04.2024
Дата фактического получения дохода определяется в целях исчисления НДФЛ как день выплаты этого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время объектом обложения НДФЛ признается доход, который в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ налогоплательщик получает при реализации товаров. В Налоговом кодексе РФ не уточняется, когда, учитывая изложенные нормы, индивидуальный предприниматель должен включить в доходы суммы полученных авансов - в периоде получения или поставки товара. Минфин России считает, что авансы учитываются в периоде их получения, однако по данному вопросу есть альтернативная точка зрения.
Индивидуальный предприниматель обратился в Минфин России с вопросом о порядке обложения НДФЛ суммы аванса, полученного от покупателя. Налогоплательщик интересовался, когда данная сумма включается в доходы: в периоде получения аванса или реализации товара, за который он поступил. Ведомство по этому вопросу дало следующие разъяснения.
Объектом налогообложения является реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления деятельности на территории России. При определении базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика. Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Пунктом 14 такого Порядка (утв. Приказами от 13.08.2002 Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430) определено, что в Книге учета доходов и расходов ИП отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. При этом доходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.
Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в базу по НДФЛ того налогового периода, когда эти платежи получены, независимо от даты осуществления поставок товара.
Ранее финансовые ведомства уже высказывали такую точку зрения (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, Минфина России и ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Она также нашла отражение в судебной практике (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011 и др.). Более того, к аналогичным выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09.
Однако нормы Налогового кодекса РФ, касающиеся затронутого вопроса, можно толковать и иначе: в силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, который в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ налогоплательщик получает при реализации товаров. Следовательно, у предпринимателя доходы могут включаться в базу по НДФЛ только после реализации товаров. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, предоплата, полученная предпринимателем, не облагается НДФЛ до момента реализации.
До появления упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ суды чаще всего и приходили к аналогичным выводам (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2009 N Ф03-1745/2009). Однако, с учетом позиции высшего суда, обязательной для нижестоящих судов, маловероятно, что если налогоплательщик дойдет до суда, то спор с налоговым органом по данному вопросу закончится в пользу налогоплательщика.
Более подробно ознакомиться с документами по данной проблеме можно в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, если исходить из изложенного толкования норм налогового законодательства, индивидуальный предприниматель вправе не включать суммы авансов в базу по НДФЛ за тот период, в котором они были получены, если поставка товара производится в более позднем периоде. Однако в таком случае налогоплательщик рискует не только подвергнуться налоговым санкциям, но и понести неоправданные расходы на судебные разбирательства (причем, учитывая наличие и официальных разъяснений, и судебного прецедента, риск этот достаточно велик). Во избежание трудноразрешимых конфликтов с инспекцией лучше учитывать авансы в том периоде, в котором они были получены.
Больше документов и разъяснений по коронавирусу и антикризисным мерам - в системе КонсультантПлюс.
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Одна из сложностей, с которой сталкивается бизнес на общем режиме, — налог на прибыль. Ставка налога довольно высока — 20% и есть ряд тонкостей при учете доходов и расходов. ОСНО применяется по умолчанию, если вы не написали заявление о переходе на другой режим, поэтому рекомендуем вам ознакомиться с нашей статьей.
В статье разберем, какие доходы и расходы учитывать для расчетов налоговой базы, как рассчитать налог и за счет чего его можно уменьшить.
Налогоплательщики налога на прибыль на ОСНО
Налог на прибыль платят все юрлица на ОСНО. Освобождаются от его уплаты лишь те, кто применяет спецрежимы или является участником «Инновационного центра Сколково».
Доходы и прибыль — в чем отличие
Начинающие предприниматели путают понятия дохода и прибыли. Доход — это выручка от основной и прочей деятельности, которую вы получили за отчетный период. Прибыль — это величина доходов, уменьшенная на расходы. Она всегда меньше выручки, и именно с нее уплачивается одноименный налог.
Прибыль состоит из доходов и расходов. Доходы делятся на 2 группы: от реализации товаров (основные) и внереализационные (прочие).
Доходы
Доходы от реализации. Это ваша выручка, которая прямо связана с вашей деятельностью. Скажем, для булочной основной доход — это полученные деньги за проданный хлеб. Регламентируются статьей 249 НК РФ.
Прочие доходы (внереализационные). Доходы, не связанные с основным видом деятельности, называются внереализационными. Например, булочная сдала в аренду подсобку. Данный доход с реализацией хлебобулочных изделий никак не связан, поэтому он относится к прочим. Но если фирма занимается именно сдачей в аренду имущества, то полученные деньги — это выручка от реализации услуг.
Основные и прочие доходы повышают налогооблагаемую базу. Законодатель пошел навстречу бизнесу и ввел закрытый перечень доходов, которые можно не учитывать при расчете налога на прибыль, они перечислены в ст. 251 НК РФ.
Расходы
Расходы — это документально подтвержденные затраты фирмы. Есть существенное условие — затраты должны иметь цель в виде получения дохода. Расходы также представлены двумя группами.
Расходы на реализацию бывают прямыми и косвенными. К прямым относятся затраты на материалы, начисленная амортизация и оплата труда работников. Возвращаясь к предыдущему примеру, для булочной затраты на муку, соль, сахар и зарплату — это расходы на реализацию. К косвенным относятся другие траты: на аренду, связь, бензин. Прямые расходы самостоятельно укажите в учетной политике.
Внереализационные расходы. Поименованы в ст. 265 НК РФ. В эту группу включены: проценты по кредитам, потери от падения курса валюты и расходы, не связанные с основной деятельностью.
Предусмотрен также и перечень расходов, которые ни в коем случае нельзя учесть для снижения базы по налогу на прибыль. Их полный перечень указан в ст. 270 НК РФ.
Помните! Все доходы и расходы должны подтверждаться первичными документами.
Момент признания доходов и расходов
Законодатель предусмотрел два варианта признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.
Метод начисления широко распространен, поскольку использовать его могут все без ограничения. Основная идея: доходы и расходы учитываются в момент возникновения обязательства, а не в момент фактического получения или списания денег. Например, булочная получила от поставщика муку в марте, но оплату произвела только в мае. При методе начисления расходы вы признаете в марте, независимо от того, что оплатили муку в мае.
Кассовый метод доступен не всем. Его не могут применять банки и те, у кого выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн. рублей. При таком подходе доходы и расходы признаются в момент получения или списания денег.
Ставка налога на прибыль
Самая распространенная ставка 20%: 17% направляется в бюджет региона, а 3% — в федеральный. Региональные власти могут снизить свою долю до 12,5% по некоторым видам деятельности и ниже — для особых экономических зон.
Есть и специальные ставки для особых лиц или доходов. При их применении налог на прибыль в полном размере отправляется в казну государства. В таблице представлены основные ставки по налогу на прибыль (ст. 284 НК РФ).
Для юрлиц-иностранцев, которые добывают углеводороды без представительства в РФ.
Контролируемые иностранные юрлица.
Уплачивают зарубежные фирмы с дивидендов отечественных компаний.
Владельцы государственных или муниципальных ценных бумаг с полученного по ним дохода.
Налоговый период
Уплачивайте налог на прибыль ежегодно не позднее 28 марта следующего года. Не забывайте про авансовые платежи. Их можно уплачивать ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 3, 6 и 9 месяцев или ежемесячно. Аванс перечисляйте не позже 28-го числа месяца следующего за одним из периодов.
Расчет налога на прибыль
Формула для расчета налога довольно проста:
Налог к уплате = Налоговая ставка * Налоговая база
Налоговая база — это прибыль вашей компании. Формула расчета прибыли:
Прибыль = Доходы от реализации + Доходы внереализационные — Расходы на реализацию — Расходы внереализационные
Основная сложность у плательщиков возникает с расчетом налоговой базы. Разберем все на примере.
Пример расчета налога. ООО «Хлебный край» занимается производством и продажей хлебобулочных изделий. Известно, что:
- было реализовано продукции на 2 360 000 рублей с НДС;
- сдавали в аренду подсобку за 10 000 рублей в год;
- затратили на покупку муки, соли, сахара и других ингредиентов 500 000 рублей;
- выплатили работникам зарплату 400 000 рублей с учетом страховых взносов;
- взяли банковский кредит в размере 100 000 рублей;
- уплатили проценты по кредиту — 10 000 рублей;
- амортизация за год составила 25 000 рублей.
Начинаем с подсчета доходов. Доходы от реализации составляют 2 000 000 рублей, так как НДС не учитывается в составе наших доходов. Прочий доход равен 10 000 руб. Итого — 2 010 000 руб. годовой доход ООО «Хлебный край».
Полученный кредит в расчете налоговой базы не учитывается. Почему? По факту кредитные деньги — это даже не доход, они вам не принадлежат. Платить с них налог не нужно.
С расходами дело обстоит сложнее. Чтобы лучше в них разобраться, прочитайте нашу статью «Расходы на ОСНО», так как некоторые расходы могут иметь лимиты.
Расходы на реализацию у ООО «Хлебный край», следующие:
500 000 + 400 000 + 25 000 = 925 000 рублей.
Уплаченные проценты в размере 10 000 рублей — это внереализационные расходы. Итого расходы равны 935 000 рублей.
Налоговая база = 2 010 000 — 935 000 = 1 075 000 рублей.
Налог к уплате = 1 075 000 * 20% = 215 000 рублей.
Способы уменьшения налога на прибыль
Все компании думают, как оптимизировать налоги. Самый лучший вариант не платить налог на прибыль вообще — это переход на спецрежим. Но если такая роскошь вам недоступна, рассмотрим основные способы снижения налога на прибыль.
Уменьшение доходов. Есть два пути. Первый — меньше производить и продавать, что противоречит самой логике бизнеса. Второй — скрывать доход, этот способ незаконен и за ним может следовать наказание вплоть до уголовного. Совершать махинации с доходами мы вам категорически не рекомендуем.
Увеличение расходов. Пересмотрите свои затраты, возможно, какие-то из них все таки могут уменьшить налогооблагаемую базу.
Например, затраты на бутилированную воду в Барнауле ранее не уменьшали налогооблагаемую базу. Пока один из налогоплательщиков не доказал ИФНС, что питьевая вода нужна для жизнедеятельности сотрудников, а вода из под крана не соответствует требованиям СанПин. Особо ретивые плательщики доказали даже необходимость покупки кактусов, которые поглощают компьютерное излучение, и дорогостоящих мягких кожаных уголков, которые позволили бы заключать контракты с зарубежными партнерами.
Не забывайте, что в состав расходов вы можете включить и прошлогодний убыток, если он не связан с коммунально-жилищной и социо-культурной сферами.
Самый сложный момент в отнесении расходов на базу по налогу на прибыль — это возможность доказать их экономическую обоснованность. Не бойтесь отстаивать свои права и взгляды и не тушуйтесь перед налоговиками.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Покупатель (общая система налогообложения) внес денежные средства по договору поставки за товар поставщику. В связи с невыполнением условий договора покупатель предоставляет поставщику отсрочку и выставляет проценты за пользование денежными средствами. Основная дебиторская задолженность будет возвращена на расчетный счет покупателя, а проценты поставщик вернет товаром.
Каким образом покупателю учесть данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Какой датой ставить в доход проценты: датой подписания дополнительного соглашения или датой фактического поступления товара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводы:
Перечисление и возврат аванса в бухгалтерском и налоговом учете покупателя не отражаются ни в составе расходов, ни в составе доходов.
Проценты, подлежащие уплате продавцом за отсрочку возврата аванса, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.
При этом факт уплаты процентов значения не имеет. Проценты учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" не признается расходами организации выбытие активов в порядке авансов, предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Соответственно, возвращенный поставщиком аванс не учитывается покупателем и в составе доходов (п.п. 2, 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).
Проценты за предоставленную отсрочку возврата аванса организация-покупатель учитывает в составе прочих доходов как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99).
Исходя из пункта 16 ПБУ 9/99, для целей бухгалтерского учета проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
В силу требований ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики наряду с другими допущениями предполагается, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В этой связи считаем, что проценты за предоставленную продавцу отсрочку платежа подлежат признанию вашей организацией в суммах причитающихся поступлений равномерно в течение срока договора, независимо от того, когда фактически поступят платежи (товар). Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год".
Учитывая изложенное, полагаем, что в учете вашей организации в анализируемом случае будут сделаны следующие записи:
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - перечислен аванса продавцу;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных" - принят к вычету НДС, предъявленный продавцом*(1);
Дебет 60, субсчет "Проценты к получению" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражен прочий доход на сумму процентов, рассчитанных за текущий месяц;
Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные" - аванс возвращен продавцом;
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 68, субсчет "НДС" - восстановлен НДС с аванса в связи с возвратом аванса*(1);
Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Проценты к получению" - получен товар в счет уплаты процентов*(2);
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Проценты к получению" - выделен предъявленный продавцом НДС*(2);
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету*(2).
Налог на прибыль
Перечисление и возврат аванса не приводят к изменениям налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 41, ст. 247, п. 14 ст. 270 НК РФ).
В свою очередь, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ, по нашему мнению, проценты, подлежащие уплате продавцом, учитываются вашей организацией в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2004 N 26-12/84667).
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ).
Пункт 6 ст. 271 НК РФ определяет, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Никаких специальных норм для случаев уплаты процентов неденежными средствами ст.ст. 271, 328 НК РФ не содержат.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации это, на наш взгляд, означает, что доход в виде процентов за отсрочку возврата аванса признается полученным ежемесячно на последнее число каждого месяца, а также на дату, когда возврат будет полностью осуществлен.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
24 сентября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) На основании п. 12 ст. 171 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом при получении аванса, подлежат вычету покупателем при его перечислении и восстановлению при возврате аванса продавцом.
*(2) Поскольку ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в ст. 149 НК РФ операция по уплате процентов по займу в натуральной форме не указана, данная операция является объектом налогообложения по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333, п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 N А03-13275/2009, от 15.01.2010 N А46-10994/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7).
Следовательно, продавец при условии, что он является плательщиком НДС, при передаче товара вашей организации в счет уплаты процентов должен предъявить налог.
В то же время у покупателя обязанности по исчислению НДС с суммы полученных процентов не возникает (смотрите также письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-05/29303, от 21.08.2014 N 03-07-11/41787).
Раньше ИП на ОСНО не считали авансы сами, за них это делала налоговая. В 2020 году это изменилось, и теперь предпринимателям нужно считать авансы самостоятельно. Рассказываем подробнее, как сейчас нужно считать и когда платить.
Что изменилось
Раньше предприниматель получал уведомление из налоговой инспекции и просто платил указанные в нём суммы до 15 июля, 15 октября и 15 января. Лишь по итогам года нужно было самостоятельно посчитать налог и уплатить его за вычетом уже перечисленных авансов. Если оказывалось, что ИП в отчётном году заработал меньше, чем в предыдущем, у него образовывалась переплата. Её можно было вернуть или зачесть в счёт будущих платежей.
ИП-новички, у которых доходов в прошлом году не было, должны были сдавать в ИФНС декларацию 4-НДФЛ с предполагаемым доходом. На его основе в инспекции считали авансы.
Теперь ни прошлогодние, ни предполагаемые доходы значения не имеют. С 2020 года авансы считают только исходя из фактической прибыли за период, а декларация 4-НДФЛ стала не нужна.
Новый порядок расчёта
Предприниматель на ОСНО теперь самостоятельно считает авансы по итогам 3, 6 и 9 месяцев.
По итогам первого квартала нужно взять полученный доход, уменьшить его на профессиональные и стандартные, имущественные, социальные вычеты, и заплатить 13% с этой суммы.
По итогам 6 и 9 месяцев сделать то же самое, но заплатить за вычетом уже перечисленных авансов.
Профессиональные вычеты — это, на выбор ИП, либо подтверждённые расходы, связанные с бизнесом, либо 20% от доходов. Самый распространённый стандартный вычет — это вычет на детей.
Изменились и сроки уплаты авансовых платежей. По новым правилам их платят:
- за 1 квартал — по закону 25 апреля, но для тех, на кого распространяется указ президента о продлении нерабочих дней, этот срок переносится на 6 мая.
- за 6 месяцев — до 25 июля;
- за 9 месяцев — до 25 октября.
Налог по итогам года считают как раньше: берут доход за год, уменьшают на профессиональные и, если есть, стандартные, социальные и имущественные вычеты, затем умножают на 13% и вычитают уже перечисленные авансы. Платят как и раньше — в срок до 15 июля следующего года после отчётного.
Таким образом, между последним авансовым и годовым платежом у предпринимателей теперь есть длинный промежуток в почти 9 месяцев.
Изменения в связи с пандемией
Из-за ситуации с коронавирусом некоторым предпринимателям дали отсрочку по налогам и авансовым платежам.
Так, если вы числитесь в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства и ведете деятельность в одной из пострадавших сфер, сроки авансов по НДФЛ для вас перенесли:
- за первый квартал 2020 года — до 25 октября 2020 года;
- за первое полугодие 2020 года — до 25 ноября 2020 года.
Все остальные должны заплатить аванс за первый квартал 6 мая.
Пример расчёта авансов по новым правилам
За 3 месяца 2020 года предприниматель на ОСНО заработал 2 700 000 рублей.
Расходы, которые он может подтвердить документами — 1 300 000 рублей.
Предприниматель может либо вычитать расходы из налогооблагаемой базы, либо просто уменьшить базу на 20%. Применять одновременно два этих вычета нельзя. В данном случае ИП выгоднее вычесть расходы, так аванс будет меньше.
Аванс по итогам первого квартала:
(2 700 000 — 1 300 000) * 13% = 182 000 рублей.
Доход за 6 месяцев — 3 500 000 рублей.
Расходы — 1 700 000 рублей.
Аванс по итогам 6 месяцев:
(3 500 000 — 1 700 000) * 13% - 182 000 = 50 000 рублей.
Доход за 9 месяцев — 5 500 000 рублей.
Расходы — 2 900 000 рублей.
Аванс по итогам 9 месяцев:
(5 500 000 — 2 900 000) * 13% - 182 000 — 50 000 = 106 000 рублей.
Доход за весь 2020 год — 7 200 000 рублей.
Расходы — 4 100 000 рублей.
Расходы на лечение зубов (социальный вычет) — 25 000 рублей.
Налог по итогам 2020 года:
(7 200 000 — 4 100 000 — 25 000) * 13% - 182 000 — 50 000 — 106 000 = 61 750 рублей.
Полезная рассылка для бизнеса
Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль методом начисления полученную от покупателей предоплату в доходах не учитывают. А предоплату, перечисленную поставщикам, не включают в расходы. Казалось бы, при кассовом методе все должно быть наоборот. Об особенностях учета «кассовых» авансов» подробно рассказано в бераторе «налог на прибыль от А до Я».Полученный аванс – доход…
Объясним, почему. В пункте 1 статьи 251 НК РФ сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (разумеется, без НДС).
ПримерВ ноябре текущего года ЗАО «Солнце» получило от ООО «Луна» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб. (без учета НДС). Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет ЗАО «Солнце» поступила оплата от ООО «Земля» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб. (без учета НДС).
«Солнце» определяет выручку при расчете налога на прибыль кассовым методом.
Налог фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации в налоговом учете бухгалтер отразит так:
- в ноябре – 240 000 руб.;
- в декабре – 100 000 руб.
Налог на прибыль с доходов от продажи продукции нужно заплатить не позднее 28 марта следующего года (то есть по итогам отчетного года).
…а выданный аванс – не расход
Ведь, заплатив поставщику деньги в счет предстоящих поставок, фирма еще не понесла расходов. Она понесет их лишь тогда, когда спишет материалы в производство, реализует покупные товары на сторону, ей окажут услуги, выполнят для нее работы и т.п.
ПримерВ марте отчетного года ЗАО «Актив» перечислило поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. Сумма платежа – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.
В апреле поставщик отгрузил товары «Активу». В этом же месяце «Актив» продал всю партию покупателю.
Предположим, что других расходов на приобретение товаров, кроме их стоимости в ценах поставщика (200 000 руб.) «Актив» не понес. Эту сумму бухгалтер включит в состав «налоговых» и «бухгалтерских» затрат в апреле отчетного года. А в марте сумму перечисленной предоплаты отражать в составе расходов не нужно.
Включать уплаченные авансовые платежи в состав «налоговых» расходов запрещает пункт 14 статьи 270 НК РФ. Дословно он «звучит» так: «в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления».
Получается, что те, кто «работает» по кассовому методу, отнести перечисленную предоплату на расходы могут. Однако на практике налоговики, как правило, не разрешают этого делать.
Аргументы инспекторов таковы. В пункте 3 статьи 273 НК РФ сказано, что расходы при кассовом методе нужно учитывать в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед продавцом (исполнителем). Но ведь до тех пор, пока товары не получены (работы не выполнены, услуги не оказаны) никаких «встречных обязательств» у покупателя попросту нет. Значит, выданные авансы включить в расходы нельзя и при кассовом методе.
Итак, если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, то выбирайте один из двух вариантов:
- отнести перечисленную предоплату на расходы и приготовится к спору с налоговиками;
- согласиться с мнением сотрудников налоговой службы и выданные авансы в состав затрат не включать.
Если вы выберете первый вариант, то шанс отстоять свою позицию в суде у вас есть. Арбитры могут исходить из дословного толкования пункта 14 статьи 270 НК РФ. А этот пункт запрещает относить выданные авансы на расходы только тем, кто «работает» по методу начисления.
Сложности «переходного» периода
Если такая фирма отгрузила товары в нынешнем году и не получила за них оплату, то продажную стоимость этих товаров она в составе доходов не учла. А при методе начисления выручка признается в том периоде, в котором товары были отгружены покупателю, то есть когда произошла их реализация.
Получается, что выручка от продажи товаров, отгруженных в текущем году и оплаченных в будущем году, не считается доходом от реализации ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было отгрузки).
Поэтому, перейдя на метод начисления, фирма может включить такую выручку в состав внереализационных доходов (в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году). Сделать это нужно в день выявления дохода (п. 4 статьи 271 НК РФ). Таким днем является дата оплаты товаров.
ПримерВ декабре 2006 года ЗАО «Квадрат» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 480 000 руб. (без учета НДС).
В 2006 году фирма применяла кассовый метод, а с 1 января 2007 года перешла на метод начисления. Налог на прибыль компания платит ежеквартально.
15 января 2007 года на расчетный счет ЗАО «Квадрат» поступили деньги от покупателя за товары, реализованные в прошлом году. Сумма платежа – 480 000 руб. (без учета НДС).
Итак, выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» не отражал в налоговом учете в 2006 году. Эту выручку он должен учесть в январе 2007 года (когда поступили деньги от покупателя), включив ее в состав внереализационных доходов. Налог на прибыль с дохода от продажи товаров (480 000 руб.) следует заплатить по итогам 1 квартала 2007 года (не позднее 28 апреля).
Чтобы этого избежать, бухгалтер должен отследить суммы полученных авансовых платежей, которые числятся в учете по состоянию на 1 января года применения метода начисления, и по которым еще не было отгрузки. Реализуя товары в счет таких авансов, бухгалтер не будет учитывать выручку от их продажи в составе налогооблагаемых доходов.
ПримерВ 2006 году ЗАО «Квадрат» применяет кассовый метод. В декабре фирма получила предоплату от покупателя на сумму 480 000 руб. (без учета НДС). Продукцию покупателю в счет этого аванса отгрузили только в январе 2007 года.
С 1 января 2007 года «Квадрат» перешел на метод начисления.
Выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» отразил в налоговом учете в декабре 2006 года. Налог на прибыль с дохода от реализации (480 000 руб.) заплатили по итогам 2006 года. Значит, в 2007 году бухгалтер не учитывает эту выручку в составе налогооблагаемых доходов.
Читайте также: