Аудит налогообложения основных средств
Опубликовано: 17.05.2024
«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
Под основными средствами, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 “Учёт основных средств” понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям:б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Выделяют четыре основных этапа, или как их ещё называют направления процесса аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности ОС, проверка движения ОС, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогообложения по основным средствам. Взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки, в котором обозначаются периоды их проведения, а также назначаются ответственные лица (исполнители) для каждого из них.
Основанием аудита выступает программа, представляющая собой детализированный план, составленная на подготовительном этапе с учётом индивидуальной внутриорганизационной специфики проверяемого лица.
Проверяя наличие и сохранность ОС, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией – описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации ОС применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке ОС, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма – передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень ОС, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение ОС, отражаемые на счёте 01 “Основные средства”. При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.
Далее следует этап проверки учёта движения основных средств. Движение ОС может осуществляться в двух направлениях – в сторону приобретения и в сторону выбытия. Приобретение осуществляется путём покупки, безвозмездного получения, взносов в уставный капитал, выкупа арендованного имущества (лизинг) и возврата. Причинами выбытия являются уничтожение вследствие естественного износа и стихийных явлений, ликвидация в процессе модернизации и переоборудования производственных мощностей, а также отчуждение (возмездное и безвозмездное) в пользу других лиц. Непригодность ОС должна быть подтверждена решением специально созданной комиссии. Подобное решение оформляется путём составления акта списания по форме ОС-3.
Ошибочное отражение оценки ОС может привести к неправильному начислению амортизационных отчислений и искажению размеров начисляемых налогов. Поэтому аудитору следует обратить особое внимание на соблюдение организацией законного порядка оформления документации при приобретении ОС. Так, например, приобретение ОС предполагает наличие договора купли-продажи, в тексте которого должны содержаться данные об износе, покупной цены и первоначальной стоимости средства. Если ОС куплено за иностранную валюту, первоначальная стоимость его должна быть учтена в пересчёте на российские рубли по курсу на момент покупки. Приобретение ОС в комплекте (сельскохозяйственная техника с дополнительным оборудованием, офисная мебель и т.д.) в инвентаризационном документе отдельно приводится каждый предмет из данного комплекта. Списываемое в связи с модернизацией оборудование подлежит учёту в плане модернизации (реконструкции, перевооружения).
Начисление амортизации – другой важнейший аспект аудиторской проверки ОС. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия должны получать амортизационные вливания, как в полном размере, так и в полном объёме. Аудитору следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Амортизация может быть начислена путём списания стоимости по числу лет полезного использования ОС, путём списания стоимости исходя из объёма произведенных работ, а также при помощи способа уменьшаемого остатка.
В любом из приведённых случаев амортизация начисляется ежемесячно в течение всего года в размере 1/12 от общей суммы отчислений за отчётный год. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания (книги, пособия, журналы) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизация включается в издержки обращения и производства. Все накопленные отчисления подлежат подсчёту по состоянию на момент составления отчёта. Их отражение происходит на отдельном счёте по отдельным объектам ОС. Кроме ОС производственного (промышленного) назначения, предприятие может располагать средствами непроизводственного характера (бытового, образовательно-культурного и т.д.). Все эти средства не должны включаться в себестоимость изготавливаемой продукции или выполняемых работ.
В случаях приостановки какого-либо производственного процесса или выбытия ОС, аудитором проверяется правильность равномерной приостановки амортизации применительно к остановленному производству и прекращения амортизационных отчислений на полностью изношенное средство.
Всякого рода выявленные ошибки в бухгалтерской отчётности доводятся аудитором до сведения руководства обратившегося клиента и подлежат обязательному исправлению в ходе дальнейшего процесса аудиторской проверки.
Предпосылкой качественного аудита ОС выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Такими процедурами служат специальные тесты системы внутриорганизационного контроля. Тесты средств внутреннего контроля подразумевают под собой действия аудитора, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Они проводятся в двух формах – в форме аналитических процедур и в форме пространных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета.
Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 “Аудиторские доказательства”, должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:
1) Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
2) Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
3) Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
4) Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5) Стоимостная оценка - отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6) Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.При аудите ОС источниками информации могут выступать различные документы. В основном, их конкретный перечень определяется учётной политикой организации, отвечающей за порядок ввода и содержания ОС в эксплуатации. В любом случае информационную базу проверки составляют различные акты приёмки-передачи (транспортных средств, зданий, сооружений, промышленного оборудования и так далее), инвентаризационные карточки учёта (группового и индивидуального), акты о списании ОС, главная книга, отчёты (о прибылях и убытках, об изменении капитала), бухгалтерский баланс, приложение к нему и др.
CC BYАннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Юнусова Д.А.
В данной статье раскрываются цели и задачи аудита основных средств . Какие этапы включает в себя данная процедура , какие ошибки могут выявиться в ходе проверки и какие действия должен предпринять аудитор после окончании проверки.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Юнусова Д.А.
AUDIT OF FIXED ASSETS
In this article, the goals and objectives of the audit of fixed assets are disclosed. What stages does this procedure involve, what mistakes may appear during the audit and what actions the auditor should take after the end of the audit .
Текст научной работы на тему «Аудит основных средств»
бухгалтерский учет, анализ и аудит
Юнусова Д. А. - к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Yunusova D.A. - Candidate of Economic Sciences, associate professor «Analysis of economic activity and audit», Dagestan state university of the national economy
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
AUDIT OF FIXED ASSETS
В данной статье раскрываются цели и задачи аудита основных средств. Какие этапы включает в себя данная процедура, какие ошибки могут выявиться в ходе проверки и какие действия должен предпринять аудитор после окончании проверки.
Ключевые слова: аудит, основные средства, наличие, документы, инвентаризация, искажения, ошибки, процедуры, информация, достоверность, отчетность.
In this article, the goals and objectives of the audit of fixed assets are disclosed. What stages does this procedure involve, what mistakes may appear during the audit and what actions the auditor should take after the end of the audit. Keywords: audit, fixed assets, availability, documents, inventory, distortions, errors, procedures, information, reliability, reporting.
Главной целью аудита объектов основных средств является установление соответствия применяемой в организации способа учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Другими словами, это выражение мнения о том, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности объекты основных средств составлены достоверно. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.
При достижении данной цели аудитор должен следующее
- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
- разработать программу аудиторских процедур по существу;
- определить методы проверки.
При проверке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Детально изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, рассмотреть применяемые формы учета связанных с объектами основных средств, утвержденные схемы и графики документооборота.
Чтобы убедиться, достоверны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор должен провести тестирование.
В ходе проведения аудита основных средств необходимо:
- учитывать назначение и необходимость основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в
обеспечении эффективности и непрерывности производственной деятельности;
- учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита основных средств используются следующие аудиторские процедуры:
- инспектирование (проверка записей, документов);
- устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации).
Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:
- договоры купли-продажи основных средств,
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. №
- акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3),
- описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7),
- инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8),
- акты на списание основных средств (ф. № ОС-4).
Аудит основных средств включает в себя следующие этапы:
1.Осуществление оценки наличия и сохранности объектов основных средств.
2.Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.
3.Осуществление проверки документального оформления и учета основных средств.
4.На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.
5.Проверка правильности начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
Основные ошибки, которые выявляются при аудите объектов основных средств и действия аудитора по окончании проверки:
Обнаружив несоответствие между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор выясняет причины отклонений. Доказательством присутствия нарушений может служить сличительная ведомость. Ее данные помогают информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не
отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.
Аудитору необходимо убедиться в следующем:
- основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
- права организации на основные средства не обременены;
- приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;
- все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
Из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;
4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно.
Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 30 декабря 2008 года № 307-Ф3 ((в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ);
2. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1592-1
3. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт,
2014. - 208 с. - ISBN 978-5-9916-2601-9, 978-5-9692-1439-2
4. Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Контроллинг качества аудита в современных условиях//Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право.
2015. № 3. С. 207-210.
5. Толчинская М.Н. Риск-ориентированный подход в организации службы внутреннего аудита//Фундаментальные исследования. 2015. № 10-3. С. 640644.
6. Широков С.И. Внутрифирменный стандарт - методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций»//Аудит и финансовый анализ. 2008. №5. С. 40-42.
7. Юнусова Д.А. Трансформация международных стандартов аудита в РФ: проблемы и необходимость//Финансовая экономика. 2014. № 5. С. 23-2
Разбирая программу аудиторской проверки, необходимо ознакомиться со следующей информацией.
Суть главных направлений аудита учета имеющихся в организации основных средств состоит в следующем:
Осуществление надзора над наличием и целостностью основных средств организации.
Точность причисления предметов к основным средствам.
Точность оценки основных средств в учете.
Точность документирования и отображения в учете операций по прибытию и выбытию основных средств.
Точность расчетов по начислениям и отображению в документах работ по амортизации и исправлению поломок основных средств.
Точность отображения информации об имеющихся основных средствах и их перемещению в бухгалтерском учете и сопутствующей документации.
Все это стоит учитывать, составляя актуальный план аудиторской проверки.
Этапы проведения аудита основных средств
Ознакомившись с примером плана аудиторской проверки, можно выделить следующие этапы всесторонней процедуры проверки аудита основных средств:
Контроль имеющихся основных средств и поддержание их сохранности.
Контроль над перемещением основных средств.
Расчеты по начислению амортизации.
Просчет налогообложения основных средств.
Планирование проведения проверки аудитором учета имеющихся у организации основных средств осуществляется в соответствии с планом и программой аудита, пример которых можно увидеть в ниже приведенных таблицах.
Основной план аудиторской проверки учета имеющихся у организации основных средств
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Планируемые типы работ
Период проведения работ
Исполнитель
Примечания
Проверка наличия и сохранности основных средств
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Проверка перемещения основных средств
В течение отчетного периода
Проверка правильности начисления амортизации
В течение отчетного периода
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Программа аудиторской проверки учета основных средств
Ниже вы можете ознакомиться с примером общего плана аудита.
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Список аудиторских процедур (мероприятий)
Время проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Проверка наличия и сохранности имеющихся основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверка документов на оформление купли-продажи основных средств
Проверка оформления протоколов договорной стоимости
Протоколы, соглашения, приказы
Проверка точности отображении первоначальной цены в актах приемки-передачи основных средств
Акты приемки-передачи, инвентарные карты, регистрационные журналы
Проверка точности отображения первоначальной цены после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по лицам с материальной ответственностью в местах эксплуатации основных средств
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии алгоритма учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств
По мере совершенствования операций
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные и первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с протоколом ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным лицам с материальной ответственностью бухгалтерией организации
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о мат. ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии компании действующими нормативными документами
Проверка отображения в отчетности наличия основных средств
Проверка перемещения основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности отображения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
Приказы, акты приемки
Проверка точности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Поверка реального поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка реального выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка отображения в отчетности перемещения основных средств
Проверка точности начисления амортизации
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам для ведения бухучета и налогообложения
Справки, регистры бухучета, баланс
Проверка объектов основных средств, которым не насчитывается амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, документы
Проверка объектов основных средств, по которым насчитывается ускоренная амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые поступают в качестве вклада в уставный капитал
По мере внесения в уставный капитал
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухучета, данные о перемещении денежных средств
Проверка отображения в отчетной документации начисленной амортизации основных средств
Проверка точности налогообложения по основным средствам
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности расчетов по НДС
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.21 Налогового кодекса, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, справки, расчеты, проч.
Проверка точности расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.25 Налогового кодекса, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
Проверка точности расчетов по налогу на имущество
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.30 Налогового кодекса, декларации и расчеты, справки, проч. сведения
Проверка отображения в отчетности абсолютно всех операций по учету основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Из этого примера программа аудиторской проверки становится понятнее.
Автор: Мустафин Артур, магистрант РЭУ им Г.В. Плеханова
Для эффективного осуществления своей деятельности, привлечения инвестирования, объективного и корректного управления финансами, необходимо корректное отражение информации в бухгалтерском балансе и управленческой отчетности. Это в свою очередь достигается системами внутреннего контроля и аудитом.
В данной статье рассматривается аудит основных средств в компании. Данная статья активов зачастую существенная у многих компаний.
Аудит основных средств можно подразделить на несколько направлений проверки, визуально это представлено на рисунке 1.
Признание актива – основным средством
Отражение информации об активе в первичной документации
Расчет фактической стоимости и начисление амортизации
Реализация, модернизация и переоценка объекта основных средств
На первом этапе аудита основных средств необходимо проверить соответствуют ли отраженные на балансе компании основные средства критериям основных средств:
Объект предназначен для использования в производстве продукции или при выполнении работ или услуг;
Данный объект не предполагают продавать;
Объект приносит компании экономические выгоды
Объект предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев).
В случае, если компания в перспективе решила продать объект основных средств, при этом продавать объект основных средств компания будет спустя продолжительное количество времени. Правильным будет отразить данные объекты в качестве оборотных активов – товаров для продажи. [1,2,3].
Необходимо проверить надлежащее оформление документов, подтверждающих права на основные средства. Проверить корректно ли отражен ОКОФ, срок полезного использование в инвентарной карточке и в ОС-1. Убедиться, что основное средство принято на учет в том же отчетном периоде, что и по первичным документам [4].
Дополнительно на основании первичных документов (ТОРГ, актов приема-сдачи и др.) проверить корректность отражения, формирования фактической стоимости основного средства.
Необходимо отметить влияние договора купли-продажи основного средства, а именно пункта права перехода собственности, на стоимость объекта основных средств. Например, по договору право перехода собственности на актив – основное средство производится на складе покупателя. В приложениях и в самом договоре не прописано, что в стоимости актива входит доставка до склада покупателя. В результате, в случае если продавец откажется платить за доставку до склада и это обязательство возьмет на себя покупатель, у него могут возникнуть вопросы с налоговой. Ведь в данном случае получается, что компания за свой счет доставила чужой актив до своего склада. Таким образом данные расходы рискованно принимать в стоимость основного средства или в качестве операционных расходов. Для того чтобы избежать данную ситуацию, будет достаточным указать, что право перехода собственности происходит на складе продавца.
В случае покупки основного средства в кредит, необходимо проверить, чтобы проценты по данному кредиту учитывались на 91.2 счету («прочие расходы»), а не в стоимости актива. За исключением случаев признания основного средства – инвестиционным активом: в данном случае проценты будут учитываться в стоимости основного средства.
Способ начисления амортизации по объектам основных средств должен быть прописан в учетной политике и фактически соответствовать, т.е. если в учетной политике предусмотрено начисление амортизации линейным способом, а по факту компания начисляет пропорционально объему продукции, это будет считаться искажением.
Следует проверить корректность расчета амортизации по основным средствам и убедиться, что по всем объектам основных средств, по которым предусмотрен расчет амортизации, он производится.
Исключением в данном случае являются некоммерческие компании. Для них не предусмотрено начисление амортизации по 02 счету. По ним на забалансовом счете отражается суммы износа, начисляемые линейным способом.
Для наиболее эффективного и точного отражения амортизации необходимо отражать срок полезного использования в соответствии с ожидаемым сроком, т.е. если известно, что объект основных средств в течении 3-12 месяцев полностью самортизируется, а компания уверена, что объект будет служить больше 12 месяцев, то необходимо пересмотреть срок полезного использования на ожидаемый. Изменение срока полезного использования объекта основных средств необходимо документально оформить. Ожидаемый срок полезного использования можно уточнить у специалистов в компании.
В случае наличия на балансе компании законсервированных основных средств необходимо подтвердить, что фактически проведены мероприятия для обеспечения их сохранности, а не просто временно их приостановили.
Возникают обстоятельства, при которых компании решают продать или ликвидировать объекты основных средств. Два данных процесса предполагают документальное оформление:
При продаже необходимо оформить договор реализации объекта и акт приемки-передачи, а также отразить в учете в том отчетном периоде, в котором происходила реализации;
При ликвидации (выбытии) основного средства предполагается, что после объекта основного средства останутся товарно-материальные ценности (например, лом). Данные товарные ценности необходимо отразить в учете, на дату их фактического получения.
Список использованных источников
1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
3. IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств
Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в ООО «ХХХ», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 1).
Таблица 1 – Расчет уровня существенности
Базовые показатели Значение базового показателя, тыс.руб. Критерий Определение уровня существенности Прибыль до налогообложения 4546 5 227,3 Выручка 40227 2 804,54 Капитал и резервы 14800 5 740 Активы 40543 2 810,86 Себестоимость 37002 2 740,04 Итого х х 3322,74 Произведем расчет уровня существенности:
(227,3+804,54+740+810,86+740,04) / 5 = 664,54 тыс.руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (664,54 – 227,3)/ 664,54 * 100% = 65,79%.
2. Наибольшее значение отличается от среднего на: (810,86 – 664,54) / 664,54 * 100% = 22,01%
3. Новое значение уровня существенности: (804,54+740+810,86+740,04) / 4 = 773,86 тыс.руб.
4. Полученную сумму округлим до 775 тыс.руб. Различие составит: (775-773,86)/773,86 * 100 = 0,14%.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
— от 1 до 2% — низкий;
— свыше 3% — высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,14*0,30*0,32)*100% = 1,3%. Следовательно, аудиторский риск низкий.
Пример разработки плана и программы аудита основных средств
ИСПОЛЬЗУЕМ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ:
Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
Период аудита: с 01.01. 2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 1 — Общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит наличия основных средств и их сохранности 10 мая 2019 года Романенко С.В. 2 Аудит поступления и выбытия основных средств 11 мая 2019 года Романенко С.В. 3 Аудит амортизации основных средств 12 мая 2019 года Романенко С.В. 4 Аудит инвентаризации основных средств 13 мая 2019 года Романенко С.В. 5 Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств 14 мая 2019 года Романенко С.В. Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ» представлена ниже.
Период аудита: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 2 — Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ»
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Рабочие документы 1 2 3 4 1 Аудит наличия основных средств и их сохранности 10 мая 2019 года х 1.1 Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств 10 мая 2019 года Договоры купли продажи ОС 1.2 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств 10 мая 2019 года Акты приемки — передачи, инвентарные карточки 1.3 Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления 10 мая 2019 года Учетная политика, первичные документы, учетные регистры 1.4 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств 10 мая 2019 года Сметы, отчеты 1.5 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств 10 мая 2019 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 2 Аудит поступления и выбытия основных средств 11 мая 2019 года х 2.1 Проверка фактического поступления основных средств 11 мая 2019 года Приказы, акты, регистры учета 2.2 Проверка фактического выбытия основных средств 11 мая 2019 года Приказы, акты, регистры учета 2.3 Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств 11 мая 2019 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 3 Аудит амортизации основных средств 12 мая 2019 года х 3.1 Проверка правильности начисления амортизации 12 мая 2019 года Учетная политика, справки, регистры 3.2 Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация 12 мая 2019 года Учетная политика, справки, регистры 3.3 Проверка отражения амортизации в формах отчетности 12 мая 2019 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 4 Аудит инвентаризации основных средств 13 мая 2019 года х 4.1 Проверка результатов последней инвентаризации 13 мая 2019 года Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости 4.2 Изучение результатов переоценки основных средств 13 мая 2019 года Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости 5 Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств 14 мая 2019 года х 5.1 Проверка правильности начисления транспортного налога 14 мая 2019 года НК РФ, расчеты, сведения 5.2 Проверка правильности начисления земельного налога 14 мая 2019 года НК РФ, расчеты, сведения Пример рабочего документа по аудиту основных средств
Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в ООО «ХХХ», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3
Таблица 3 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»
№ п/п Вопрос Ответ 1 2 3 1 Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций? да 2 Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами да 3 Согласовывается ли увольнение и перемещение материально — ответственных лиц с главным бухгалтером организации? да 4 Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления? нет 5 Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? да 6 Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? х 7 Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? да 8 Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации нет 9 Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? да 10 Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? да 11 Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? да 12 Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? нет 13 Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? да 14 Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? да 15 Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? да 16 Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? да Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
— в графике документооборота отсутствует распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— в ООО «ХХХ» не составляются сличительные ведомости по инвентаризации основных средств.
В итоге, выявленные ошибки и недочеты в организации сохранности основных средств и их учета, хоть и являются не существенными, но все равно требуют внимания.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 2.13.
Таблица 4 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств»
№ п/п Вопрос Ответ Приобретение основных средств за плату 1 Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? да 2 Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? да 3 Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? да 4 Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? да 5 Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче? да, но имеются недочеты в оформлении Продажа основных средств 6 Заключены ли договора на продажу основных средств? да 7 Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству? да 8 Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? да Аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.
Результаты по итогам аудита основных средств
В ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, было определено, что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует дата, подпись, основание и др.
В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:
— определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств;
— в график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— составлять сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;
— устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5
Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий
Мероприятие Планируемый эффект Определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств Формирование достоверной информации о движении основных средств в целях использования ее для анализа движения, технического состояния и эффективности использования основных средств В график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления Повышение уровня сохранности основных средств, совершенствование системы первичного учета основных средств Составить сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств Совершенствование системы инвентаризации основных средств. Повышение качества и эффективности учета основных средств Устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Совершенствование системы первичного учета основных средств В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.
Кроме предложенных выше мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема снижения эффективности использования основных средств, которая требует определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки.
Читайте также:
