Арест дебиторской задолженности налоговым органом

Опубликовано: 18.05.2024

Как осуществляют арест дебиторской задолженности

Взыскатель предпринял арест дебиторской задолженности компании-должника. На что обратить внимание при использовании этого метода принудительного исполнения обязательства.

Арест дебиторской задолженности относится к методам принудительного исполнения обязательств. Суть меры – запретить сторонам сделки, которая создает задолженность, прекращать их правоотношения, а также заключать договор цессии в отношении такой задолженности (п. 1 ст. 83 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее – закон № 229-ФЗ). Взыскатель обращается с просьбой арестовать дебиторскую задолженность компании, которая не исполнила свои обязательства.

Арест дебиторской задолженности осуществляют по постановлению пристава

Чтобы арестовать дебиторскую задолженность, судебный пристав должен вынести постановление. При аресте дебиторской задолженности составляют акт. В него включают список документов, которые подтверждают наличие арестованной дебиторской задолженности. Если потребуется, пристав вправе изъять документы и передать на хранение в ФССП.

Пристав направит всем заинтересованным сторонам копию постановления и акта в течение дня с момента вынесения (ст. 83 Закона № 229-ФЗ). Если сотрудник ФССП не может из-за нехватки документов составить акт, он арестует дебиторскую задолженность в качестве обеспечительной меры.

Согласно общему правилу арест дебиторской задолженности должен соответствовать величине долга перед взыскателем (п. 2 ст. 69 Закона № 229-ФЗ). Если арестованная дебиторская задолженность существенно выше объема требований, суд может признать арест незаконным.

Например, суд округа признал, что нельзя арестовать дебиторскую задолженность общей суммой на 1 932 млн р., если требования взыскателя составляют 516 млн р. (постановление АС Северо-Западного округа от 16.08.16 по делу № А56-82495/2015).

При этом в судебной практике есть примеры, когда арест дебиторской задолженности как обеспечительную меру применяли к активам, стоимость которых существенно выше объема требований взыскателя.

Поэтому в прогнозировании ситуации нельзя опираться только на математическое сравнение величины дебиторской задолженности и долгового обязательства. Чтобы определить соразмерность ареста дебиторской задолженности требованию взыскателя, опираются на платежеспособность дебитора и общую ликвидность задолженности.

Можно арестовать дебиторскую задолженность, если нет иного имущества для обращения взыскания

В свое время Пленум Верховного суда РФ сделал пояснений относительно способов определения соразмерности обеспечительной меры в виде ареста величине требований взыскателя. Так, ВС РФ указал, что арест нельзя признать соразмерным, если стоимость арестованной дебиторской задолженности значительно выше размера долга по исполнительному документу, и при этом существуют иные виды имущества должника, на которые можно обратить взыскание.

Однако ВС РФ признал, что можно арестовать дебиторскую задолженность, если от должника не поступило сведений о наличии другого имущества для обращения взыскания. Также арест будет уместным, если:

- иного имущества у должника нет,
- данное имущество не обладает ликвидностью,
- такие активы малоликвидны (п. 41 постановления Пленума ВС РФ от 17.11.15 № 50).

Для отмены меры в отношении арестованной дебиторской задолженности обращаются в суд

Заинтересованное лицо может обладать доказательствами, что пристав вынес постановление об аресте при явной несоразмерности. Также случается, что арестованной дебиторской задолженности нет, поскольку ее переуступили до наложения ареста или погасили зачетом. Во всех случаях следует обратиться в суд. Нужно заявить требование о признании ареста дебиторской задолженности незаконным. Если нужно подтвердить несоразмерность, лучше представить результаты экспертизы, а не только сравнивать размеры задолженности и требования взыскателя.

25 февраля Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел дело об оспаривании налогоплательщиком блокировки его расходных операций в нескольких банках при наличии у него значительной суммы дебиторской задолженности.

В 2016 г. кредитный потребительский кооператив «Первый» прошел выездную налоговую проверку, по результатам которой общая сумма начисленных плательщику налогов, штрафов и пеней составила 55 млн руб. Так, инспекция оштрафовала кооператив на 12 млн руб. за неуплату налога на прибыль за два предшествующих года и за непредставление налоговых деклараций по указанному налогу, а также НДС (ст. 122 и 119 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику была доначислена недоимка по налогу на прибыль организаций на сумму свыше 31 млн руб. и 11 млн руб. пеней.

Через два года налоговый орган вынес решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без его согласия имущества на общую сумму 6 млн руб. Инспекция также приостановила расходные операции кооператива на сумму 49,9 млн руб. в нескольких банках.

Обжалование решения инспекции в вышестоящем налоговом органе не увенчалось успехом, что побудило налогоплательщика оспаривать принятые в отношении него обеспечительные меры в суде.

Арбитражный суд Свердловской области удовлетворил требования кооператива, признав недействительным решение инспекции о принятии обеспечительных мер по приостановлению расходных операций кооператива и обязав инспекцию устранить допущенные нарушения. При этом суд исходил из того, что налоговый орган нарушил требования подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, согласно которому такая блокировка возможна только после наложения запрета на отчуждение имущества и только если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы доначисленных обязательных платежей. Апелляция оставила в силе решение суда первой инстанции.

В кассационной жалобе в Арбитражный суд Уральского округа налоговая инспекция просила отменить судебные акты нижестоящих инстанций. В обоснование своих требований заявитель ссылался на то, что дебиторская задолженность является имущественным правом требования погашения задолженности к третьим лицам и не является реальным имуществом для целей налогообложения, так как она включается в состав активов только для целей бухучета. Также налоговый орган отметил, что текущее законодательство не предусматривает возможность обращения взыскания на дебиторскую задолженность, в результате чего ее наличие не может служить препятствием в принятии обеспечительных мер. Кроме того, заявитель полагал, что обеспечительные меры могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Изучив обстоятельства дела № А60-45664/2018, Арбитражный суд Уральского округа не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы заявителя.

Со ссылкой на п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 окружной суд отметил, что при применении подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ следует учитывать, что специальные правила, предусмотренные абз. 2 этого подпункта, применяются только при блокировке счетов на основании ст. 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую в соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

С учетом того что по состоянию на 30 июня прошлого года дебиторская задолженность кооператива составляла 104 млн руб., право на получение такой задолженности является имущественным правом, а сама она – частью имущества организации, кассация поддержала доводы нижестоящих судов о неправомерности оспариваемого решения инспекции.

При этом суд округа отметил, что согласно ст. 128 ГК РФ дебиторская задолженность относится как имущественное право к объектам гражданских прав и является иным имуществом, на которое может быть наложен запрет на отчуждение, прежде чем у налогового органа возникнет право на принятие обеспечительной меры в виде приостановки на расчетных счетах в банках всех расходных операций налогоплательщика.

Кроме того, кассация отметила, что в оспариваемом решении не указаны обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестных действиях кооператива по сокрытию или отчуждению принадлежащего ему имущества, совершении им иных действий по неисполнению решения о привлечении его к налоговой ответственности.

В связи с этим суд округа вынес Постановление № Ф09-313/2019, которым оставил в силе решения судов нижестоящих инстанций.

Адвокат МКА «Железников и партнеры» Вячеслав Голенев отметил редкость судебных актов (за исключением Верховного Суда РФ), принятых в пользу налогоплательщика и вынесенных со ссылкой на основные принципы и фундаментальные понятия налогового и гражданского права. «Приведенное постановление Арбитражного суда Уральского округа – приятное исключение из общей массы судебных актов по вопросам обоснованности/необоснованности обеспечительных мер, – отметил он. – Его мотивировка весьма обоснованна».

При этом эксперт подчеркнул, что допущенная налоговым органом ошибка является вынужденной, а само решение о приостановлении операций по счетам в банке продиктовано скорее целесообразностью, а не правомерностью. «Так, ст. 128 ГК РФ прямо указывает на имущественные права как иное имущество в перечне объектов гражданских прав, а в п. 2 ст. 39 НК РФ имущественные права исключены из имущества для целей налогообложения и в зависимости от типа операции облагаются НДС, налогом на прибыль организаций, НДФЛ в соответствии со специальными правилами второй части НК РФ, – пояснил он. – Налоговый орган попытался воспользоваться “старой” правовой неопределенностью, возникшей в НК РФ в связи с отсутствием в нем понятия “имущественное право” в том смысле, который ему придает ГК РФ». Однако, по мнению эксперта, эта неопределенность в налоговых спорах, в частности по НДС, толкуется в пользу налоговых органов, хотя такой подход в корне неверен.

Вячеслав Голенев выразил недоумение, почему применительно к аресту имущества в рамках обеспечительных мер должен применяться обратный подход, при котором имущественные права в данном случае не учитываются вовсе. По его мнению, весьма спорно, когда «имущественные права облагаются налогами как экономический актив, а для мгновенного ареста расходных операций в банке, чтобы не налагать арест на “неинтересную” налоговому органу дебиторскую задолженность налогоплательщика, они уже не считаются экономическим активом».

Эксперт добавил, что эта проблема имеет важное значение, и ее можно разрешить только внесением поправок в НК РФ либо разъяснениями соответствующих высших судебных инстанций.

Адвокат, управляющий партнер юридической консалтинговой группы «Шашкин и Партнеры» Денис Шашкин также отметил, что выводы суда кассационной инстанции достаточно обоснованы и абсолютно верно основаны на положениях ст. 128 ГК и ст. 101 НК, которые определяют дебиторскую задолженность наравне с иным имуществом юридического лица. «Достаточно верным является вывод суда о том, что в первую очередь налоговый орган должен обратить взыскание на имущество компании, к которому относится дебиторская задолженность, а уже только после этого, при недостаточности имущества, на денежные средства налогоплательщика», – подчеркнул адвокат.

Кроме того, Денис Шашкин указал, что с учетом того, что общая практика судов направлена на «бюджетопополняющие решения», судебный акт показывает независимость и объективность арбитражных судов в спорах по защите прав налогоплательщиков. «При этом стоит отметить, что такая практика может создавать условия для злоупотреблений налогоплательщиками в форме создания искусственной дебиторской задолженности, которая будет ”дежурным щитом”, защищающим от обращения взыскания на денежные средства при возникновении претензий налогового органа по недоимкам», – указал адвокат.

В целом же, отметил Денис Шашкин, такие положения норм Гражданского и Налогового кодексов, которые были верно применены судами по данному делу, направлены на сохранение нормальной хозяйственной деятельности и защиту оборотных денежных средств от налоговых претензий.

Время чтения: 6 мин.

Спросить юриста быстрее. Это бесплатно! Шрифт: A+ A-

Взыскание дебиторской задолженности по исполнительному листу реализуется в рамках исполнительного производства. Не имеет значения, кто будет являться взыскателем, в любом случае к должнику будут применяться нормы Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». При этом необходимо понимать, что такое дебиторская задолженность, в чём её отличия от задолженности в целом и как взыскать средства с предприятий и граждан в данном случае.

1. Понятие дебиторской задолженности
1.1. Классификация
2. Как взыскать
3. Фактическое взыскание задолженности
4. Практические особенности взыскания дебиторской задолженности по исполнительному листу
5. Что делать взыскателю?

Понятие дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимается общая сумма задолженности предприятия или физического лица, которые полагаются к выплате в пользу субъекта предпринимательской деятельности. Должники в данном случае будут являться дебиторами.

Дебитором именуется не только тот, кто должен выплатить финансовые средства, но и тот, кто имеет иное обязательство перед кредитором, в том числе обязанный воздержаться от выполнения определённых действий.

По сути, дебитор – это любой должник. Однако бухгалтерский учёт именует так должника-предпринимателя, будь то ИП или организация. При этом в качестве кредитора должна выступать организация. Получается, что понятие используется в рамках предпринимательской деятельности. Физические лица используют понятие «должник» в рамках процедур взыскания.

Дебиторская задолженность может возникнуть, когда кредитор выполняет действие (передаёт товар, оказывает услугу), но не получает за это средства, оговоренные в условиях сделки. При этом такая задолженность относится к активам, которые находятся в обороте компании.

Классификация дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно условно разделить по сроку, в течение которого она не была погашена:

текущая — если срок исполнения составляет менее 90 дней;
проблемная — период увеличивается до года;
хроническая — когда срок неисполнения составляет от года до трёх.

После этого задолженность может перейти в категорию безнадёжной. В таких случаях признают, что шансы на получение средств практически равны нулю.

Ссылка на документ: Федеральный закон № 229-ФЗ от 02.10.2007 г. «Об исполнительном производстве»

Как взыскать дебиторскую задолженность

Взыскание дебиторской задолженности производится в следующем порядке:

Обращение к должнику (дебитору) с предложением добровольного исполнения обязательства. Данный шаг не будет обязательным, если не предусмотрен законодательством для определённого типа правоотношений, или не указан в договоре, который выступает основой для образования задолженности.
Составление искового заявления и его направление в соответствующий суд. Если должником выступает субъект предпринимательской деятельности, то заявление подают в арбитражный суд.
Участие в судебном производстве. Необходимо будет обосновать суду сумму требования, факт возникновения задолженности. При этом ответчик (должник) может попытаться доказать, что задолженность не обоснованна полностью или в какой-то определённой части.
Получить исполнительный лист. Данный документ выдаётся на основании вынесенного решения и должен содержать данные взыскателя, должника, а также сведения о сумме требования, которое должно быть исполнено.

Завершающий шаг – передача исполнительного листа в службу судебных приставов. Следует выбрать отделение, которое находится по месту нахождения должника. В противном случае дело всё равно будет передано по подведомственности.

Фактическое взыскание задолженности

После возбуждения производства пристав займётся исполнительными процедурами:

проверит наличие счетов у организации. В первую очередь задолженность будет взыскиваться именно за счёт оборотных средств, которые находятся на депозитах или используются для расчётов между субъектами;
наложит арест на счета, которые могут использоваться фирмой. Это необходимо для того, чтобы организация не расходовала финансы на сторонние нужды или не вывела средства в наличные активы;
направит запросы в различные органы, которые позволят определить, есть ли у фирмы имущество. Например, Росреестр ответит на вопрос о наличии на балансе недвижимости.

В целом взыскание дебиторской задолженности с субъекта предпринимательства принципиально не отличается от такой же процедуры в отношении должника-физического лица. Проводятся те же процедуры и этапы, выполняются те же юридически значимые действия.

Практические особенности взыскания дебиторской задолженности по исполнительному листу

Главная особенность заключается в том, что в первую очередь средства взыскиваются за счёт финансов организации, которые находятся у неё на счету. Если же таких средств нет или их размер недостаточен, то производится обращение взыскания на имущество.

При этом должен соблюдаться порядок, установленный в статье 94 ФЗ-229 «Об исполнительном производстве»:

Движимые объекты, которые напрямую связаны с производством или оказанием услуг. Также к первой очереди относят ценные бумаги, кроме тех, что являются инвестиционными резервами, а также цветные металлы и драгоценности.
Собственность и имущественные права на объекты, которые прямо не задействованы в производстве, например, мебель, которая находится в офисе.
Недвижимость, которая прямо не используется в производстве.

Всё остальное используется в крайнем случае, когда перечисленного имущества недостаточно для исполнения обязательства.

Что делать взыскателю?

Основная обязанность взыскателя в процессе получения с дебитора денежных средств – получение исполнительного листа и передача его в службу судебных приставов. Если реальное получение средств и выполнение условий исполнительного документа является основной задачей, на этом активные действия не заканчиваются.

Взыскателю необходимо оказать полное содействие приставу. В первую очередь это касается предоставления необходимой информации, которая ему известна и важна для производства. Например, о банке, в котором находится счёт должника, или об имуществе, которое было приобретено.

После получения средств предстоит основная работа бухгалтерскому отделу взыскателя. Важно правильно задекларировать их, чтобы у налоговой службы не возникло вопросов.

В некоторых случаях получение таких средств означает получение прибыли, соответственно, у взыскателя возникает обязанность по уплате налогов. Однако всё будет зависеть от особенностей используемой системы налогообложения.

При необходимости, можно попытаться дополнительно воздействовать на сотрудника ФССП. Например, если его действия носят противоправный характер или если он вовсе не исполняет своих обязательств. В таком случае можно обратиться с заявлением в суд либо к начальнику отделения, а также в прокуратуру.

Отмечается, что на практике самым эффективным методом воздействия на ФССП является обращение в суд, особенно если речь идёт о бездействии. Однако на данный момент правила рассмотрения таких дел несколько изменились по сравнению с теми, что действовали несколько лет назад.

Так как дело относится к категории административных, представитель заявителя обязательно должен иметь юридическое образование, что подтверждается приложенным дипломом. Если взыскателем выступает организация, то от неё может выступать любое лицо по доверенности.

Подведём итоги

Взыскание дебиторской задолженности реализуется по общим правилам, установленным ФЗ-229 «Об исполнительном производстве» в отношении взыскания средств и исполнения судебных решений. Кредитор должен обратиться в суд, получить решение и исполнительный документ, после чего обратиться в службу судебных приставов для взыскания долга. После получения средств взыскатель может получить обязанность по уплате налогов, на что нужно обратить отдельное внимание.

Любой бизнес рано или поздно сталкивается с проблемой взыскания просроченной дебиторской задолженности. Если у собственника нет постоянного юридического сопровождения, то обычно заботы по данной процедуре ложатся на плечи бухгалтеров компаний. Однако, чтобы правильно выстроить процесс взыскания задолженности, необходимо учитывать ряд правовых аспектов, которые помогут эффективно и быстро получить деньги. А от правильно построенного алгоритма взыскания может зависеть место компании на рынке, особенно если учесть текущее состояние экономики.

Содержание

Этапы работы с дебиторской задолженностью

Традиционно работа с дебиторской задолженность делится на два крупных этапа.

Досудебная работа — когда вы пытаетесь добиться от контрагента добровольной оплаты задолженности.

Претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора является обязательным в случаях, предусмотренных законом или договором (ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 3 ст. 132 Гражданского процессуального кодекса РФ, ч. 3 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства РФ.
Судебное взыскание — когда должник в разумные сроки не произвел оплаты, несмотря на все попытки найти компромисс.

Следует отметить, что от правильно выстроенной досудебной работы с должником зависит очень многое. Для бизнеса гораздо выгоднее найти компромисс с партнером, чем тратить время и деньги на длительные судебные разбирательства.

Поэтому необходимо провести работу с задолженностью и составить пошаговый план работы, который в дальнейшем поможет как в переговорах с должником, так и в ходе судебного разбирательства.

Собираем доказательства наличия задолженности

На этом этапе необходимо проанализировать все необходимые документы, которые подтвердят факт наличия дебиторской задолженности (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ или услуг и иная документация).

Правильно функционирующая система документооборота компании сделает сбор доказательной базы для взыскания дебиторской задолженности простой задачей. В любом случае нельзя допускать бардак в документах или работать с контрагентами и клиентами на основе устных договоренностей. Даже если партнер, с которым вы планируете сотрудничать, – ваш родственник, друг или хороший знакомый, соблюдение всех необходимых формальностей только лишний раз продемонстрирует ваши профессионализм и ответственность.

Если же контрагент отказывается подписывать документы или постоянно переносит подписание, ссылаясь на занятость, следует задуматься о целесообразности сотрудничества.

Анализируем состояние должника

Провести анализ текущего состояния должника, его активов, показателей доходности и позиций на рынке необходимо для того, чтобы понимать — есть ли у него вообще активы для погашения задолженности.

Если анализ деятельности должника показал проблемы в бизнесе, то наилучшим выходом будет инициация процедуры банкротства с дальнейшим взысканием долга за счет реализации на торгах его имущества.

Кроме этого, понимание внутренних проблем компании-должника может сослужить хорошую службу при проведении переговоров с должником и поможет в поиске возможных выходов из сложившейся ситуации.

Проводим переговоры

Прежде чем направлять претензии и угрожать судебными разбирательствами, обязательно следует сесть с должником за стол переговоров.

Узнайте у должника о причинах просрочки платежей, предложите ему несколько вариантов решения проблемы. Рассрочка или отсрочка исполнения обязательств по договору — одни из самых оптимальных выходов из ситуации с просроченной «дебиторкой». Взыскание долга в судебном порядке, а тем более участие в процедуре банкротства сулят дебитору дополнительные затраты.

Решение пойти должнику навстречу и предоставить некоторые послабления в выплате задолженности может послужить опорой для дальнейшего плодотворного и взаимовыгодного сотрудничества.

Закрепляем договоренности на бумаге

Переговоры прошли успешно, и вы договорились о новых условиях взаиморасчетов? Обязательно составьте необходимые дополнительные соглашения, которые в полной мере будут отражать достигнутые договоренности.

Эти документы необходимы не только должнику, но и кредитору на тот случай, если и по новым договоренностям оплата не будет поступать или будет поступать с нарушением оговоренных сроков.

Направляем должнику досудебную претензию

Обращаемся в суд

По общему правилу, установленному ст. 35 АПК РФ, иск предъявляется в арбитражный суд субъекта РФ по адресу или месту жительства ответчика. В силу ч. 4 ст. 36 АПК РФ иск, вытекающий из договора, в котором указано место его исполнения, может быть предъявлен также в арбитражный суд по месту исполнения договора.

Если в течение 30 дней ответа на претензию не поступило, смело обращайтесь в суд. Проведенный ранее анализ состояния должника поможет вам в принятии решения взыскивать долг в арбитражном суде или подавать заявление о банкротстве должника.

Длительность судебного разбирательства по взысканию дебиторской задолженности может составлять от четырех до восьми месяцев (в зависимости от того, будет ли должник затягивать процесс). Процесс банкротства длится значительно дольше и обычно занимает несколько лет.

Получаем исполнительный лист и передаем его в службу судебных приставов

После вынесения судом положительного решения относительно взыскания задолженности необходимо получить исполнительный лист и передать его в службу судебных приставов. Либо вы можете самостоятельно узнать об открытых расчетных счетах должника в налоговой инспекции и предъявить исполнительный лист непосредственно в банк.

Пристав возбудит исполнительное производство, и при наличии средств на счете должника весь долг будет списан в пользу дебитора.

Контролируем работу судебных приставов

Очень важно контролировать работу судебных приставов и проверять, проводятся ли своевременно все необходимые процедуры. Такой подход обеспечит наиболее скорое исполнение решения суда.

Самое главное — превентивная защита

Но все же самый главный момент в работе с дебиторской задолженностью — это недопущение просрочек как таковых. Поэтому очень важно ответственно подходить к выбору контрагентов. Своевременная проверка показателей компании и ее места на рынке поможет избежать необходимости взыскания, а при наличии проблем добросовестный контрагент сам оповестит вас о них и предложит начать поиск компромиссного решения.

Начиная работу с новым партнером или клиентом, обязательно проверьте данные о юридическом лице в одной из картотек для проверки контрагентов.

Четыре основных показателя, на которые стоит обратить внимание.

Дата регистрации компании.

В данном вопросе очень важно понимать, совпадает ли дата регистрации компании с заявлениями самого контрагента. Если нет, то необходимо уточнить информацию по юридическому лицу, от имени которого ваш предполагаемый контрагент действовал ранее.

Показатели доходности компании.

Если расходы компании серьезно превышают ее доходы, то вполне вероятно, что при выплате долгов могут возникнуть сложности.
Отсутствие задолженностей перед налоговыми органами.
Добросовестный контрагент, вероятнее всего, не будет допускать просрочек обязательных платежей по налогам и сборам.
Участие в судебных процессах.

Банкротство юрлица: последовательность действий","float":"left">]">

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

истёкший срок давности
ликвидация или банкротство контрагента
невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
признание задолженности безнадёжной через суд
арест банковских счетов контрагента
недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
недееспособность или смерть должника

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

наименование дебитора
причина образования задолженности
дата возникновения задолженности
сумма долга
данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

Читайте также: