Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Опубликовано: 14.05.2024

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Летом 2009 г. президент России одобрил поправки, внесенные в ряд глав Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Изменения коснулись налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, взносов во внебюджетные фонды, упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход (согласно Федеральным законам от 17.07.2009 № 165-ФЗ, от 19.07.2009 № 201-ФЗ, от 19.07.2009 № 202-ФЗ, от 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В статье приведен анализ изменений налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в таблице 1.

Таблица 1
Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц",вступившие в силу с 1 января 2010 г.

Положения главы 23

Прежние требования

Новые требования

Не имело значения, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша. Если компания выплачивала работнику единовременную материальную помощь, не превышающую 50 000 руб., НДФЛ не удерживался

НДФЛ не нужно удерживать с единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка. Предельная сумма такой поддержки в 2010 г. осталась прежней и составляет 50 000 руб. на каждого ребенка

От НДФЛ была освобождена только та единовременная материальная помощь, которую организация оказала:
- работнику в связи со смертью члена семьи;
- членам семьи работника в связи с его смертью

Компании не удерживает НДФЛ с суммы единовременной материальной помощи, если ее выплачивают:
- в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию, членам семьи;
- бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи

Социальные доплаты к пенсиям являлись доходами, облагаемыми НДФЛ

Если в соответствии с законами РФ и законами субъектов Федерации гражданину положены социальные доплаты к пенсиям, при перечислении этих сумм НДФЛ не удерживается

НДФЛ не платили с материальной выгоды от экономии на процентах, если кредиты были получены на строительство и покупку жилья. Льгота была положена тем, кто имел право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на строительство и покупку жилья, а также в размере процентов по кредиту

С материальной выгоды от экономии на процентах не нужно платить НДФЛ, если заемными средствами:
- оплатили землю на территории России под приобретаемыми жилыми домами (долями в них) или участки на индивидуальное жилищное строительство;
- погасили ранее полученные кредиты на строительство и покупку в России домов, квартир, комнат, долей в них, земли под индивидуальное жилищное строительство, участки, на которых расположено приобретаемое жилье.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ новой льготой могут пользоваться только те граждане, право которых на имущественный вычет подтвердят инспекторы

До 01.01.2009 доход физических лиц от реализации легковых автомобилей, находившихся в собственности три года и более, подлежал налогообложению НДФЛ. Однако на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имело право на получение имущественного вычета при продаже указанного имущества. При этом физическое лицо, фактически имевшее право применить налоговый вычет и не уплачивать НДФЛ в бюджет, было обязано на основании ст. 228 НК РФ представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на получение указанного имущественного вычета

Статья 217 НК РФ дополнена п.17.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет

Социальный вычет по расходам граждане могли получить только после завершения соответствующего налогового периода

Если работодатель удерживал взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из зарплаты сотрудника и перечислял эти суммы в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить до конца налогового периода

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов

По объектам (кроме жилья, дач и земли), которые находились в собственности гражданина менее трех лет, имущественный вычет возрос до 250 000 руб. Альтернативный способ получения вычета – снижение доходов на расходы по приобретению такой собственности

В качестве имущественного вычета собственники квартир и комнат могли заявить только расходы на отделку

Имущественный налоговый вычет можно заявить в сумме расходов на проектно-сметную документацию, оформленную специалистами перед проведением отделочных работ. Даже если гражданину в квартире (комнате) принадлежит только доля, часть расходов на отделку и проектно-сметную документацию он может вернуть как имущественный вычет

Имущественный вычет предоставлялся покупателям готового жилья и тем, кто потратился на строительство новых домов и квартир. Сумма вычета складывалась из фактических расходов на строительство и покупку и суммы начисленных процентов, если покупатель использовал целевые кредиты

Если покупатель приобретает землю на индивидуальное жилищное строительство или оплачивает участок под покупаемым домом, квартирой, комнатой, он имеет право на имущественный вычет. Проценты по целевым кредитам, потраченным на такие покупки, также дают возможность снизить НДФЛ. Имущественный вычет по расходам на покупку земли можно получить только после оформления свидетельства о праве собственности на дом

Проценты по кредитам, с помощью которых заемщик погасил ранее взятую ипотеку, не уменьшали налоговую базу по НДФЛ

Если банк рефинансировал кредит на возведение, покупку жилья или земли под индивидуальное строительство, участков, на которых расположены купленные дома, квартиры, комнаты, проценты можно частично компенсировать. Для этого нужно воспользоваться имущественным налоговым вычетом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Обязательное условие – банк должен находиться на территории Российской Федерации. В противном случае (если банк – иностранный или находится на территории другого государства) НДФЛ придется уплатить.

Письмом ФНС России от 5 августа 2009 года №3-5-04/1174@ определены основания по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в соответствии со статьей 64 НК РФ.

Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.

Удержание НДФЛ и предоставление отчетности налоговыми агентами

Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

Формы отчетности по НДФЛ представлены в таблице 3.

Формы отчетности по НДФЛ

Форма

Нормативный акт,
утвердивший форму

Порядок заполнения
формы

Налог на доходы физических лиц

Приказ ФНС России
от 13.10.2006
№ САЭ-3-04/706@
(ред. от 30.12.2008)

Рекомендации по заполнению
сведений о доходах
физических лиц по форме
№ 2-НДФЛ "Справка о доходах
физического лица за 200_
год" (Приложение 1 к форме
№ 2-НДФЛ, утвержденной
Приказом ФНС России от
13.10.2006 № САЭ-3-04/706@
(ред. от 30.12.2008))

Приказ Минфина России
от 31.12.2008 № 153н

Порядок заполнения формы
налоговой декларации по
налогу на доходы физических
лиц (форма 3-НДФЛ)
(Приложение № 2 к Приказу
Минфина России от 31.12.2008
№ 153н)

Приказ МНС России
от 15.06.2004
№ САЭ-3-04/366@
(ред. от 23.12.2005)

Инструкция по заполнению
деклараций по налогу на
доходы физических лиц,
утверждена Приказом МНС России
от 15.06.2004
№ САЭ-3-04/366@ (ред. от
23.12.2005)

Приказ Минфина России
№ 86н, МНС РФ
№ БГ-3-04/430
от 13.08.2002

Порядок учета доходов и
расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных
предпринимателей (утвержден
Приказом Минфина России и МНС
России от 13.08.2002
№ 86н/БГ-3-04/430)

Ставки налога на доходы физических лиц

Правительство РФ не поддерживает предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц. Об этом говорится в опубликованном Минфином России заключении на проект федерального закона "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы от фракции КПРФ.

Практика отражения НДФЛ в образовательных учреждениях

В бюджетном учете установлен следующий порядок отражения НДФЛ, подлежащего к уплате в бюджет. В соответствии с Инструкцией № 148н1 учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 0303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Суммы налога, исчисленные с выплат по оплате труда, отражаются следующими записями по счетам учета:
• по бюджетной деятельности:

– Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата"
Дебет КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислены суммы налога на доход бюджета с лицевого счета в органе казначейства
Дебет КРБ 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по заработной плате"

– Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС России, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда"
Дебет КРБ 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности, начисленной на оплату труда"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислены суммы налога в доход бюджета с лицевого счета в органы казначейства за счет ФСС России
Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органам, организующими исполнение бюджета по начислениям на оплату труда"

– Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью КОСГУ 226 "По оплате прочих услуг"
Дебет КРБ 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислены суммы налога в доход с лицевого счета в органе казначейства с вознаграждений по договору на оказание иных услуг
Дебет КРБ 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг"

• по приносящей доход деятельности:

– Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата"
Дебет КРБ 2 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислен в доход бюджета НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

– Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС РФ, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда"
Дебет КРБ 2 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислены суммы налога в доход бюджета с выплат, относимых на подстатью 213 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

– Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы и услуги"
Дебет КРБ 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"

– Перечислена сумма налога в доход бюджета с вознаграждений по договору оказания иных услуг на подстатью КОСГУ 226 "Прочие работы и услуги"
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

Говоря об особенностях удержания и перечисления налога, следует иметь в виду, что:
– в бюджетном учреждении заработная плата может выплачиваться за счет разных источников бюджетного финансирования;
– в бюджетном учреждении доходы работающих формируются по разным кодам бюджетной классификации (заработная плата по трудовому договору, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, суммы пособий по временной нетрудоспособности и прочие выплаты), что приводит к возникновению определенных сложностей в учете удержания и перечисления НДФЛ.

Кроме Инструкции №148н при отражении операций по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ необходимо обратить внимание на следующие документы:
– Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц";
– Приказ Минфина России от 23.09.2005 г. № 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" (форма по ОКУД 0504051 и 0504054);
– Приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

1Здесь и далее: Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

Необходимость правильного формирования экономическими субъектами налоговых обязательств перед бюджетом обусловила широкое распространение на рынке аудиторских услуг налогового аудита, представляющего собой выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия нормам действующего законодательства. Вопрос проверки правильности исчисления и уплаты налога от доходов физических лиц является одним из наиболее актуальных для руководства и собственников организации.

Целью аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является выражение мнения аудитора о достовернос­ти сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на до­ходы физических лиц» в финансовой (бух­галтерской) отчетности, проверку законнос­ти процедур по НДФЛ.

При проведении аудита НДФЛ следует:

• провести анализ порядка ведения ана­литического и синтетического учета расчетов по налогу;
• оценить правильность формирования налоговой базы согласно стандартам действующего законодательства:
• выявить правильность определения сумм, неподлежащих налогообложению по НДФЛ;
• оценить выплаты, которые были неправомерно исключены;
• оценить в налоговой и бухгалтерской отчетности отражение налоговых обязательств перед бюджетом;
• проанализировать оценку своевременности и полноты уплаты в бюджет налога.

Процесс осуществления проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц включает анализ таких документов, как:

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• реестры по НДФЛ;
• ведомости по начислению заработной платы;
• трудовые договора;
• штатное расписание;
• кадровые приказы;
• приказы по определенным видам удержаний и начислений;
• коллективный договор или положение о премировании;
• налоговые карточки;
• прочие документы, которые подтверждают применение нало­говых вычетов.

При аудите расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используются такие нормативные документы, как:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», ч. II).
3. Закон РФ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче­те» (с дополнениями и изменениями).

Базовыми источниками информации при осуществлении аудита НДФЛ являются те документы, на­личие которых отмечается в рабочем документе проверяющего (таблица 1) [7, с. 147-148].

Таблица 1 – Источники информации для аудита расчетов по НДФЛ

п/п

Документ

Наличие

(нет/да)

Ответственный

за ведение, инициалы

Примеча-

ние

Положение по оплате труда

Правила внутреннего трудового

Положение о премировании

Приказ (распоряжение) о приеме на

Приказ (распоряжение) о предоставлении

Личная карточка (ф. Т-2)

Табель учета использования рабочего

времени и расчета заработной платы

Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49)

Расчетная ведомость (ф. Т-53)

Лицевой счет (ф. Т-54)

Договоры подряда, гражданско-правовые

Регистры бухгалтерского учета

Сводные ведомости распределения

Ведомости по расчету НДФЛ

Документы, подтверждающие право на

получение льгот: справка врачебно-трудо-

вой экспертной комиссии, удостоверение участника ликвидации аварии на Черно-

быльской АЭС, книжка Героя РФ и т.п.

Справки о доходах физического лица

Налоговые карточки по учету доходов и

налога на доходы физических лиц

Справки о доходах физического лица

Проверка правильности исчисления НДФЛ осуществляется в 3 этапа.

1 этап - ознакомительный. Проверяющим рассматриваются следующие факторы: существующие объекты налогообложения; соот­ветствие применяемого предприятием порядка налогообложения нормам работающего законодательства; уровень потенциальных налоговых нарушений и обязательств. В процессе этого этапа ведется определение ключевых фак­торов, которые влияют на налоговые показатели; анализ правовых актов, которые регулируют социально-трудовые отношения; анализ документооборота и изучение функций (полномо­чий) служб, которые ответственны за исчисление и уплату налогов.

2 этап - основной. Этот этап предполагает проведение углубленной про­верки участков, на которых выявлены ошибки (недостатки): правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов: доходов, которые получены от источников в России и за ее пределами. Также на данном этапе проводится проверка доходов, которые получены в натуральной форме; проверка доходов, которые получены в виде материальной выгоды; аудит присутствия докумен­тов, которые подтверждают право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных, имущественных и профессиональных. Ведется аудит правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов; правильности определения доходов, которые не подлежат налогообложению; правильности применения налоговых ставок; аудит налоговой отчетности; проверка расчета налоговых последствий для предприятия в случаях некорректного применения правил налогового законодательства; проверка представления и разработки рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля правильности исчисления налога.

3 этап – заключительный. Данный этап предусматривает следующие операции:

• процедура анализа осуществления программы аудита;
• классификацию выявленных нарушений и ошибок;
• обобщение итогов аудита;
• оформление результатов налоговой проверки по НДФЛ. Все операции ведутся с использованием определенных тестов, которые утверждены внутрифирменными стандартами ауди­торской компании.

При выявлении недочетов в корреспонденции счетов по уче­ту расчетов с бюджетом по НДФЛ, проверяющий может составить следующую таблицу [5, с. 154].

Таблица 2 - Проверка правильности корреспонденции счетов по счету 68

Содержание

хозяйственной

операции

По данным ауди­руемого лица

По данным аудитора

Замечания

аудитора

Проверяющий сопоставляет данные расчетно-платежных ведомо­стей с аналитическими данными по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, удержанному с работников предприятия. В случае выплаты дивидендов аудитор выявляет правильность удержания налога на доходы. В итоге проверяющий дает оценку полноты и правильности заполнения налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ

Рассмотрим более подробно порядок процедуры аудита расчетов с бюджетом по налогам на доходы физических лиц по ключевым элементам.

1. Аудит субъектов налогообложения. Налогоплательщиками налога на НДФЛ призна­ются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, которые не являются налоговы­ми резидентами РФ.

2. Аудит объектов налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, который получен на­логоплательщиками:

a) от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами, — для физических лиц, которые явля­ются налоговыми резидентами РФ;

b) от источников в РФ, — для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ.При аудите определения налоговой базы следует помнить, что доход может быть получен такими способами, как:

3. Аудит налоговой базы. При аудите этого элемента следует руководствоваться в основную очередь ст. 210 «Налоговая база» НК РФ, а также ст. 208, 211-215.

При аудите определения налоговой базы следует помнить, что доход может быть получен такими способами, как:

• наличными деньгами — через кассу предприятия;
• безналичным способом — при перечислении на личные счета граж­дан;
• в натуральном виде — ТМЦ или в форме выполненных для граждан работ (оказанных для них услуг), а также в форме социальных и ма­териальных благ, которые оказываются гражданам организацией, и в форме разницы между рыночными ценами и цена­ми реализации товаров (работ, услуг);
• в форме материальной выгоды — по банковским вкладам или до­говорам страхования, а также по заемным средствам, которые выданы гражданам.

4. Аудит налогового периода. При проведении проверки следует учитывать, что в соответ­ствии со ст. 216 «Налоговый период» НК РФ налоговым периодом является календарный год.

5. Аудит налоговых вычетов. При аудите удержаний по НДФЛ аудитор обязан убедиться в правильности предоставления работающим соответствующего налогового вычета. Главное внимание проверяющий обязан уделить стандартным налоговым вычетам, так как они касаются основной части налогоплательщиков. Стандартные налого­вые вычеты предоставляются в размере 3000, 500, 1400, 3000, 6000 и 12000 руб. за каждый месяц налогового периода определенным категориям граждан, указанным в ст. 218 НК РФ.

6. Проверка налоговых ставок НДФЛ исчисляется по различным ставкам, поэтому проверяющему следует проверить правильность применения соответствующих ставок для взимания налога.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если другое не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении таких доходов, как:

• стоимость любых призов и выигрышей, получаемых в проводи­мых играх, конкурсах и прочих мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указан­ных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
• процентные доходы по вкладам в банках, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ и которые находятся на территории Российской Федерации
• суммы экономии на процентах, которые превышают размеры утвержденные п. 2 ст. 212 НК РФ, при получении налогоплательщиками кредитных (заемных) средств;
• доходы, выраженные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использованные сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средства, которые привлекаются в форме займов от ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ

7. Проверка порядка исчисления налога и сроков уплаты. Сумма налога при определении налоговой базы выплачивается как соответствующая налоговой ставке, которая установлена ст. 224 НК РФ.

Итоговая сумма налога являет собой сумму, которая получается в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога выявляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше округляются до полно­го рубля.

В соответствии с существующим законодательством предприятия обязаны ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации данных о доходах физических лиц и суммах, которые начислены и удержаны по форме, утвержденной ФНС РФ.

Например, программа аудита может быть представлена следующим образом (таблица 3).

Таблица 3 - Программа аудита расчетов по НДФЛ

п/п

Перечень аудиторских

процедур

Рабочие документы

аудитора

Оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов

Приказы о приеме на работу, табель учета использования рабочего времени, коллективный договор, личные карточки, перемещение, премирование, увольнение

Проверка соблюдения правильного оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера, табель учета рабочего времени

Аудит правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц

Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы

Проверка обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы

Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы

Проверка при исчислении налога на доходы физических лиц правомерности применения вычетов

Личные карточки, заявления работников на предоставление вычетов

Аудит соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ

Расчетно-платежные ведомости, личные карточки, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы

Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета и тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Главная книга, журнал-ордер (сч.70 и сч.68), налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц

В ходе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на НДФЛ могут быть выявлены следующие типовые нарушения:

• основанием для начисления заработной платы являются приказы о зачислении, увольнении и табель учета рабочего времени, подписанные руководителем учреждения; в приказах по личному составу отсутствуют подписи ознакомленного лица;
• трудовые договора принимаются к учету без подписанных актов выполненных работ;
• начисление и выплата премий проводится по списку без приказа руководителя; документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, не гасятся штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты;
• при уходе в отпуск или увольнении не проводится расчет в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении) и расчетные ведомости не подписываются исполнителем и главным бухгалтером;
• больничные листки не нумеруются в хронологическом порядке с начала года;
• не заполнена справка о заработной плате и сумма причитающегося пособия, лист подписи исполнителя;
• не указывается номер расчетно-платежной ведомости, в которую больничный лист включен для начисления;
• не ведется аналитический учет расчетов по исполнительным листам по каждому получателю с указанием фамилии, номера, даты и срока действия исполнительного лица, суммы удержаний на налоговой карточке.

Все эти нарушения приводят к неточному определению налогооблагаемой базы для расчета НДФЛ и нарушению действующего законодательства.

В данной ­публикации мы рассмотрим регистр накопления Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ .

Изучив статью, вы узнаете:

• какую функцию выполняет данный регистр;
• порядок заполнения регистра;
• как отражаются начисление и удержание налога в регистре.

Назначение регистра

Регистр накопления Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ предназначен для составления:

• регистра налогового учета по НДФЛ, предусмотренного ст. 230 НК РФ; PDF
• заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ. PDF

• сведения о полученных работником доходах;
• исчисленных и удержанных суммах налога в разрезе даты получения доходов в организации, в которой сотрудник получал доходы.

Порядок заполнения

Рассмотрим порядок заполнения основных данных регистра.

Вид движения

Вид движения бывает двух видов: Приход и Расход .

• Приход — налог НДФЛ исчислен, в списке обозначается «+»;
• Расход — налог НДФЛ удержан, при выплате доходов, в списке обозначается «-».

Период

В графе Период указывается дата события: когда был исчислен или удержан налог.

Значение поля совпадает с датой Регистратора, по которому сформировалась запись в регистре Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ .

Ставка налогообложения

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

В программе используются следующие ставки:

• 9% — при получении:
  • дивидендов;
  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
  • доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
• 13% — при получении:
  • зарплаты и других доходов резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%;
  • зарплаты нерезидентов-иностранцев с патентом, граждан из ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и лиц, получивших в РФ временное убежище.
• 15% — при получении дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
• 30% — при получении доходов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением дивидендов.
• 35% —выигрыши, призы и материальная выгода резидентов.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. Налоговые резиденты — это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Физическое лицо

Работник, получивший доход, с которого исчислен (вид движения Приход ) или удержан (вид движения Расход ) налог НДФЛ.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Документ-основание

Документ, послуживший основанием для начисления НДФЛ. Основанием для записи в регистр могут служить:

• Больничный лист ;
• Начисление дивидендов ;
• Начисление зарплаты ;
• Операции учета НДФЛ ;
• Отпуск ;
• Перерасчет НДФЛ .

Регистратор

Документ, при проведении которого сформировалась запись в регистр. Записи в регистр формируют:

• Начисление зарплаты ;
• Больничный лист ;
• Отпуск ;
• Списание с расчетного счета ;
• Выдача наличных ;
• и т. д.

Полный ­список документов можно посмотреть здесь. PDF

Организация

Указывается наименование нашей Организации. Данные заполняются автоматически по документу Регистратор. Если в форме документа-регистратора поле Организация не отображается, значит, в базе ведется учет только по одной организации, и программа заполнит эти данные по умолчанию. PDF

Подразделение

Подразделение организации, к которому отнесен работник.

Дата получения дохода

В поле Дата получения дохода заполняется дата фактического получения дохода в целях расчета НДФЛ. Программа автоматически проставляет дату получения дохода в зависимости от вида дохода:

• зарплата, средний заработок в командировке, ежемесячные премии — последний день месяца, за который начислили зарплату (премию);
• вознаграждение подрядчику — дата выдачи денег из кассы или перечисления со счета организации на карту подрядчика;
• отпускные и больничные — дата выдачи денег из кассы или перечисления со счета организации на карту сотрудника;
• и т. д.

Полный список определения даты фактического получения дохода по виду дохода можно посмотреть здесь. PDF

Срок перечисления

Данные заполняются программой автоматически при выплате дохода. В зависимости от вида дохода сроки перечисления могут быть: PDF

• Не позднее конца месяца, в котором выплачен доход (по отпускным и больничным).
• Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов).

Крайний срок уплаты

Дата рассчитывается программой при выплате дохода в зависимости от указанного Cрока перечисления в момент выплаты дохода: PDF

• Регистратор — Выдача наличных 06.02.2019;
• Срок перечисления — Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов);
• Крайний срок уплаты — 07.02.2019.

Если рассчитанный Крайний срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, он автоматически переносится 1С на ближайшую рабочую дату, например, если выплата зарплаты сотрудникам прошла 08.­02.2019. Крайний срок уплаты 09.02.2019 переносится на 11.02.2019, т. к. 09.02.2019 и 10.02.2019 — выходные дни.

Сумма дохода

Сумма выплаченного работнику дохода.

Сумма

Сумма исчисленного (вид движения Приход ) или удержанного (вид движения Расход ) налога НДФЛ.

Вид дохода

Указывается, к какой категории относится доход, полученный работником. Возможные варианты:

• оплата труда;
• дивиденды;
• прочие доходы;
• прочие натуральные доходы;
• и т. д.

Полный список видов дохода можно посмотреть здесь. PDF

Код дохода

Указываются данные из справочника Виды доходов НДФЛ . Справочник содержит все сведения, соответствующие действующему НК РФ и классификатору, утвержденному ФНС РФ. Изменить данные и добавить их в справочник невозможно: в случае изменения законодательства они обновляются автоматически при обновлении программы.

Возможные варианты кодов:

• 1010 — дивиденды;
• 1400 — доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества (кроме доходов от сдачи в аренду транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей);
• 2000 — вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и лиц, приравненным к ним;
• 2012 — суммы отпускных выплат
• 2013 — сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
• и т. д.

Полный список кодов дохода НДФЛ можно посмотреть здесь. PDF

Вариант удержания НДФЛ

В зависимости от характера удержания исчисленный НДФЛ может быть:

• Удержан;
• Передан на взыскание в налоговый орган;
• Возвращен налоговым агентом;
• Зачтен в счет авансовых платежей.

Вариант удержания автоматически заполняется в регистре по Документу-основанию.

Включать в декларацию по налогу на прибыль

Флажок выставляется для включения НДФЛ в декларацию по налогу на прибыль. Установка флажка выполняется программой автоматически по виду дохода. Например, дивиденды, причитающиеся юридическим лицам, облагаются налогом на прибыль согласно п. 3 ст. 284 НК РФ.

НДФЛ по оплате труда в декларацию по налогу на прибыль не включается, поскольку это не расход организации, а налог физических лиц, который удерживается из их доходов. Организация в данном случае выступает только агентом по удержанию и перечислению налога.

Учитывать выплаченный доход в 6-НДФЛ

Флажок выставляется для включения налога в форму 6-НДФЛ. Его установка выполняется автоматически в зависимости от вида дохода.

В расчет 6-НДФЛ не включаются следующие доходы:

• доходы индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, и прочих лиц, занимающихся частной практикой;
• доходы, перечисленные в п. 1 ст. 228 НК РФ: например, доходы от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности;
• государственные и социальные пособия, из которых работодатели не удерживают подоходный налог;
• компенсационные выплаты в следствие полученного на рабочем месте увечья;
• возмещение за коммунальные платежи, аренду жилья;
• выплачиваемые работникам деньги, заменяющие положенные им пайки и другие виды натурального довольствия;
• доходы резидентов других стран, не облагаемые в РФ в силу международных договоров.

Для операций с НДФЛ, оформленных вручную документами Операции учета по НДФЛ , программа всегда устанавливает:

• флажок Учитывать выплаченный доход в 6-НДФЛ — Истина. PDF

Отражение начисления и удержания НДФЛ налогоплательщика

При начислении дохода документами-основаниями PDF в регистр делается запись о начислении суммы налога:

При выплате дохода PDF в регистре формируется запись по сумме удержанного налога:

По сформированным записям регистра строятся специальные отчеты по НДФЛ:

• Налоговый регистр по НДФЛ : раздел Зарплата и кадры — Зарплата — Отчеты по зарплате — Регистр налогового учета по НДФЛ . PDF
• Проверка разд. 2 6-НДФЛ : раздел Зарплата и кадры — Зарплата — Отчеты по зарплате — Проверка разд. 2 6-НДФЛ . PDF

Как правило, этих отчетов бывает достаточно для проверки и исправления ошибок заполнения формы 6-НДФЛ. Однако при ручных правках в документах и сбоях в программе может потребоваться более серьезная проработка ошибки по регистру Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ , Универсальным отчетом, который позволяет проанализировать ситуацию более глубоко, используя дополнительную информацию полей:

Для более глубокой проверки заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ Бухэксперт8 советует использовать настройку Универсального отчета по регистру Расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ.

Если Вы являетесь подписчиком системы БухЭксперт8, тогда читайте дополнительный материал по теме:

• Универсальный отчет по проверке заполнения части 2 формы 6-НДФЛ

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. При оплате НДФЛ не формируется регистр уплаты НДФЛ и регистр расчетов НА с бюджетом по НДФЛЗдравствуйте! При списании с р/с оплаты налога НДФЛ не формируется.
2. НДФЛ, регистр расчеты налогопл. с бюджетом после обновления на 3.1.5Зарплата и управление персоналом, редакция 3.1 (3.1.5.170). Перешли с января.
3. Размер выплаченного дохода в регистре расчетов налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ при частичной выплатеВыплачивала зарплату тремя частями. Но как-то странно считается Сумма выплаченного.
4. Расчеты налогоплательщика с бюджетом по НДФЛБыл перенос данных (справочники+остатки отпусков+зп для расчета среднего заработка, доки.

Карточка публикации

(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2013 в 14:07, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является анализ учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- исследование нормативного регулирования НДФЛ;
- характеристика ООО «Хороший вкус»;
- анализ учета НДФЛ на предприятии;
- изучение порядка удержания и учета НДФЛ с работников предприятия;
- анализ нормативного регулирования льготирования НДФЛ;
- исследование обобщения и отражения данных по НДФЛ в бухгалтерской и статистической отчетности;
- изучение порядка налогообложения предпринимателей;

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………..3
1. Нормативное регулирование НДФЛ………………………………………….5
2. Характеристика ООО «Хороший вкус»……………………………………..10
3. Учет НДФЛ на предприятии…………………………………………………15
3.1. Порядок удержания и учета НДФЛ с работников предприятия…………15
3.2. Нормативное регулирование льготирования НДФЛ……………………..16
4. Обобщение и отражение данных по НДФЛ в бухгалтерской и статистической отчетности……………………………………………………..25
5. Порядок налогообложения предпринимателей……………………………..30
5.1. Порядок исчисления совокупного дохода предпринимателя…………. 30
5.2. Уплата налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями……………………………………………………………..34
6. Штрафные санкции, применяемые по НДФЛ к предпринимателям………38
Заключение……………………………………………………………………….41
Список использованной литературы…………

Файлы: 1 файл

НДФЛ Курсовая.doc

ООО «Хороший вкус» является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются для потребления на месте горячие и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту. Время работы кафе с 10 00 до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой «Караоке».

В состав персонала предприятия входят: Генеральный директор, администратор, бармен, официант и повара.

Проведем анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус».

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус»

Прошлый период, тыс. руб.

Отклонение, тыс. руб.

в действующих ценах, тыс. руб.

в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Выручка от реализации без НДС

Себестоимость реализации товаров, работ, услуг

Прибыль (убыток) от реализации

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Таким образом, можно отметить, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом предприятие работает убыточно. Выручка от реализации снизилась на 4536 тыс. руб. (в сопоставимых ценах), убыток от продаж составил 398 тыс. руб. Уровень рентабельности также упал.

1. Коэффициент текущей ликвидности

ТА (текущие активы),

КО (краткосрочные обязательства).

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств. В 2009 г. данный коэффициент ниже норматива, что говорит о том, что у предприятия недостаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает структуру краткосрочных источников формирования оборотных средств. Минимально допустимое значение 0,1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2008г. выше минимально допустимого значения, что свидетельствует наличии у предприятия достаточного объема собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. В 2009 году коэффициент ниже допустимого значения, что говорит о возможной утрате платежеспособности предприятия.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – число месяцев исследуемого периода

Так как коэффициент утраты платежеспособности менее 1, то у предприятия имеется реальная угроза утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

3. Учет НДФЛ на предприятии.

3.1. Порядок удержания и учета НДФЛ с работников предприятия

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму НДФЛ) [7].

Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 3003 руб. - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам ООО «Хороший вкус» (Приложение И);

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками предприятия;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые не состоят в штате предприятия.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежных поручением (приложение В) и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Подтверждающая проводка отражена в главной книге (Приложение Г).

Следовательно, в ООО «Хороший вкус» отражено:

Дебет 68 Кредит 51 – 3003 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ в декабре 2010г.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

3.2. Нормативное регулирование льготирования НДФЛ

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Налоговый вычет – это доход, не облагаемый налогом на доходы физических лиц, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Налоговые вычеты представлены на рисунке 1.

Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этими статьями в Налоговом кодексе РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты [8].

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п., лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2. в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

Рис.1. Группировка налоговых вычетов из доходов физических лиц

1. в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

В примере, рассмотренном в предыдущем пункте, работнику Шаловой Н.А. предоставлялся стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей в период с января по август включительно. С сентября 2009 года доход Шаловой превысил 40000 рублей, следовательно вычет перестал предоставляться.

1. в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругой (супругом) родителя, а также опекунами, попечителями или приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000 рублей.

Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок является инвалидом.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Данный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Работнику ООО «Хороший вкус» Шаловой Н.А. ежемесячно предоставлялся стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка (Приложение Д).

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от остальных стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2014 в 09:22, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной курсовой работы является изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков, проведение анализа учета НДФЛ в Новосибирской области, рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Оглавление

Введение
1 Теоретические аспекты расчетов с бюджетом по НДФЛ
1.1 Сущность налога
1.2 Принципы исчисления
1.3 Порядок организации расчетов с бюджетом
1.4 Расчет налоговой базы
1.5 Порядок применения льгот по НДФЛ
1.6 Порядок применения социальных и имущественных вычетов
2. Анализ поступления НДФЛ в Новосибирскую область
3. Направление совершенствования организации расчетов с бюджетом по НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы

Файлы: 1 файл

Исследов. ПМ3 готовая.docx

Министерство образования и науки Российской Федерации НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

по ПМ 3 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»

Организация расчетов с бюджетом по НДФЛ

Наименование направления: 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Ф.И.О студента: Агеева А. В., Воробьева Е. В.

Номер группы: 312

Номер зачетной книжки:

Дата регистрации курсовой работы деканатом: 2013 г.

Проверил: Черепанова Любовь Васильевна

1 Теоретические аспекты расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.1 Сущность налога

1.2 Принципы исчисления

1.3 Порядок организации расчетов с бюджетом

1.4 Расчет налоговой базы

1.5 Порядок применения льгот по НДФЛ

1.6 Порядок применения социальных и имущественных вычетов

2. Анализ поступления НДФЛ в Новосибирскую область

3. Направление совершенствования организации расчетов с бюджетом по НДФЛ

Список использованной литературы

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без распределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплат сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Исходя из названия налога, его плательщиками являются исключительно физические лица: граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней.

А так как плательщиком налога на доходы физических лиц являлся, является или будет являться практически каждый гражданин России, очень актуально просвещение граждан в вопросах налогообложения их доходов, а также умение правильно рассчитать и учесть налог на доходы физических лиц каждого гражданина.

Целью данной курсовой работы является изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков, проведение анализа учета НДФЛ в Новосибирской области, рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере Новосибирской области.

1 Теоретические аспекты расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.1 Сущность налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Его назначение – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в России и (или) от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России;

- от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Определяется налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ.

Статьями 218-221 НК РФ установлены налоговые вычеты. Различают стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты, причем по месту работы предоставляются стандартные и профессиональные вычеты, а прочие – на основании декларации, поданной налогоплательщиком в налоговый орган.

Ставка в размере 35% определена в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размера в 4000 руб. и др.; в размере 9% – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. К иным доходам применяется ставка 13%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в России, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

1.2 Принципы исчисления

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован главой 23 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и не резиденты Российской Федерации.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, по которой облагается доход.

По общему правилу, установленному пунктом 1статьи 210 НК РФ в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ). Сегодня, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%,13%,15%,30% и 35%. Причем, ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты - лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получают доход.

1.3 Порядок организации расчетов с бюджетом

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят физическим лицам выплаты и вознаграждения, должны рассчитывать и удерживать с них налог на доходы физических лиц, а также своевременно перечислять его в бюджет. Таким образом, ИП и организации выступают в роли налогового агента для своих работников.

Поскольку НДФЛ рассчитывается по каждой налоговой ставке отдельно, то общая его сумма представляет собой величину, полученную в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам. Например, для резидентов РФ расчет может быть представлен формулой:

НДФЛ = НДФЛ(13%) + НДФЛ(9%) + НДФЛ(35%)

НДФЛ(13%) - налог, рассчитанный с доходов, облагаемых по ставке 13%;

НДФЛ(9%) - налог, рассчитанный с доходов, облагаемых по ставке 9%;

НДФЛ(35%) - налог, рассчитанный с доходов, облагаемых по ставке 35%;

Общая сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода на основе учета всех доходов налогоплательщика (п.3 ст.225 НК РФ), дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. Датой получения дохода в виде оплаты труда (как в денежной, так и в натуральной форме) является последний день месяца, за который начисляется доход, а если работник увольняется – то последний день работы (п.2 ст.223 НК).

В случае получения работником дивидендов датой получения дохода будет дата его выплаты наличными или перечисления на его счет в банке (п.1 ст.223 НК)

В общем случае расчет НДФЛ производится по формуле:

НБ – налоговая база (доход в натуральной, денежной форме или в виде материальной выгоды);

НС – налоговая ставка, установленная для соответствующей налоговой базы.

При расчетах сумма НДФЛ округляется до целых рублей по правилам округления.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9% и 35%, рассчитывается налоговым агентом по каждой сумме начисленного дохода. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, применяется несколько иной порядок.

Расчет НДФЛ по доходам, к которым применяется налоговая ставка 13%, производится нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим алгоритм такого расчета.

1. Определяется сумма всех доходов, которые получены работником с начала года по месяц расчета включительно.

2. Определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217НК).

3. Определяется сумма стандартных налоговых вычетов на детей (с 2012 года личный вычет на работника не представляется) нарастающим итогом с начала года по месяц расчета.

4. Определяется сумма имущественного налогового вычета, если работник имеет на него право, нарастающим итогом с начала года.

5. Рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2-п.4

6. Рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%.

7. Рассчитывается НДФЛ за расчетный месяц: из суммы НДФЛ п.6 вычитается сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Таким образом, расчет НДФЛ не представляет больших затруднений и принцип его несложен для понимания. Однако одной из особенностей налога на доходы физических лиц является большое количество нюансов в определении налоговой базы, которые также нужно учитывать.

1.4 Расчет Налоговой базы

НДФЛ рассчитывают так: налоговая база, умноженная на налоговая ставку, делится на 100% -результат и будет исчисленной для уплаты суммой.

В понятие налоговой базы здесь входят доходы физического лица в денежном выражении, которые облагаются по нормам Налогового Кодекса (НК) РФ данным видом налога. Если имеются доходы и в натуральной форме, их необходимо переводить также в денежную.

На сегодняшний день можно вести разговор о четырех налоговых ставках, их размер будет определяться в зависимости от разновидности налоговой базы:

- 9% ставка - применяют для расчета НДФЛ с дивидендов, полученных за период (для физ. лиц, являющегося учредителем предприятия или его акционером).

- 35% ставка - применяют при налогообложении доходов такого рода, как разнообразные призы, выигрыши, которые в денежном выражении имеют стоимость больше 4000 рублей, доходы от банковских вкладов, исчисляющиеся в процентах, материальная выгода, получаемая от экономии на процентах.

- 30% ставка - применяется для обложения доходов лиц, которые не считаются резидентами Российской Федерации (это значит, что они находятся на территории РФ меньше времени, чем 183 дня в году).

- 13% ставка - на все остальные случаи.

В 2013 году согласно ст.218 НК РФ используют следующие стандартные налоговые вычеты:

- 3000 рублей – данный вычет доступен для разных категорий ветеранов и инвалидов. Можно прочесть весь список лиц, для которых данный вычет применяется, в 218 статье Налогового Кодекса РФ. Это в основном те люди, чья деятельность в прошлом была связана с АЭС (как, например, Чернобыльская АЭС, ликвидации различных аварий и пр.), а также радиацией, ядерным оружием; также в эту категорию входят ветераны ВОВ, военнослужащие, которые стали инвалидами по причине ранения при выполнении воинского долга.

Читайте также:

  
• Пошлины на ввоз посуды
  
• Какая налоговая полесский проезд
  
• Смена председателя профкома документы в налоговую
  
• Письмо фнс рф о списании дебиторской задолженности
  
• Возврат налога на рекламу