Агентский договор в республике беларусь и налоговая

Опубликовано: 15.05.2024

Белорусская организация заключает агентский договор с физическим лицом – гражданином Российской Федерации. В соответствии с этим договором агент за вознаграждение обязуется в течение 1 календарного месяца выполнять на территории России действия по маркетинговому исследованию рынка и рекламе товаров белорусской организации. Цель деятельности агента – поиск потенциальных партнеров.

Рассмотрим особенности налогообложения доходов сторон такого договора.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Местом реализации работ (услуг) по нашему агентскому договору будет признана территория Республики Беларусь, поскольку налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются рекламные и маркетинговые услуги. Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются договор (контракт) и документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно у белорусской организации возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС.

В рассматриваемом случае важно также определить, будет ли уплачивать налоги агент в Российской Федерации или в Республике Беларусь.

Агенту важно учитывать, что его деятельность по всем признакам соответствует предпринимательской деятельности (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее – ГК РФ). На территории Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им регулярной предпринимательской деятельности, а не просто с совершением возмездных сделок.

По белорусскому налоговому законодательству физическое лицо – гражданин России, получающий вознаграждение по агентскому договору, выплачиваемое белорусской организацией, будет признан плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК Беларуси). В соответствии с данной нормой плательщиками налога признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения будут доходы за оказание маркетинговых и рекламных услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК Беларуси). Ставка налога равна 15 % (п. 1 ст. 149 НК Беларуси).

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица (индивидуальные предприниматели), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В описанной ситуации налоговым агентом будет белорусская организация – принципал.

В соответствии со ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в России от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только при условии, что:

а) либо это лицо располагает в Республике Беларусь постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности;

б) либо доход выплачивается из источников в Республике Беларусь.

Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. Предположим, что она относится и к профессиональным маркетологам.

Таким образом, доходы агента, получаемые из источника в Республике Беларусь, облагаются налогом на территории Республики Беларусь. В Российской Федерации агент налоги с таких доходов платить не должен.

Нет параметров для данного документа

1. Предмет договора

1.1. Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательство за вознаграждение совершить от имени и за счет Принципала комплекс юридических i и фактических действий i , направленных на указать конкретные юридические и фактические действия .

1.2. По сделке i , совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

1.3. По сделке i , совершенной Агентом с третьим лицом от имени и за счет Принципала, права и обязанности возникают непосредственно у Принципала.

1.4. В отношениях с третьими лицами Агент действует на основании доверенности, выданной Принципалом по форме, согласно Приложению 1 к Договору.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Агент обязуется:

2.1.1. Исполнить поручение Принципала на наиболее выгодных для него условиях.

2.2. Принципал обязуется:

3. Вознаграждение агента

4. Ответственность сторон

4.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства по настоящему Договору, обязана возместить убытки другой Стороне.

4.2. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Беларуси.

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору, если надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия.

5.3. Документ, выданный уполномоченным государственным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

6. Срок действия и изменения договора

6.1. Настоящий Договор заключен на срок до ДД.ММ.ГГГГ неопределенный срок .

6.2. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.

7. Разрешение споров

7.1. Стороны будут стремиться разрешать путем переговоров все возможные споры и разногласия, связанные с заключением, толкованием, исполнением и расторжением Договора.

7.2. В случае недостижения i соглашения в ходе переговоров, указанных в п. 7.1 Договора, заинтересованная Сторона направляет другой Стороне претензию в письменной форме, подписанную уполномоченным лицом. Претензия должна быть направлена с использованием средств связи, обеспечивающих подтверждение факта ее отправления и получения, либо вручена другой Стороне под расписку.

7.3. К претензии должны быть приложены документы, обосновывающие предъявленные заинтересованной Стороной требования (в случае их отсутствия у другой Стороны), и документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего претензию. Указанные документы представляются в форме надлежащим образом заверенных копий. Претензия, направленная без документов, подтверждающих полномочия лица, ее подписавшего, считается непредъявленной и рассмотрению не подлежит.

7.4. Сторона, которой направлена претензия, обязана рассмотреть полученную претензию и о результатах уведомить в письменной форме заинтересованную Сторону в течение количество дней цифрами (количество дней прописью) дней со дня получения претензии.

7.5. В случае неурегулирования разногласий в претензионном порядке, а также в случае неполучения ответа на претензию в течение срока, указанного в п. 7.4 Договора, спор передается в Экономический Суд по месту нахождения ответчика в соответствии с действующим законодательством Беларуси.

8. Заключительные положения

8.1. Все уведомления, предусмотренные Договором, должны быть вручены под подпись либо направлены заказным письмом с уведомлением о вручении.

8.2. Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами.

8.3. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

(в рамках описания международного торгового представительства как разновидности посреднической деятельности в международном торговом обороте)

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 4 декабря 2018 г.

1. Рассматривая национальные законодательства, предусматривающие регламентацию агентских отношений, необходимо, прежде всего, остановиться на праве Англии и США.

Агентский договор используется в праве Англии и США применительно к широкому кругу отношений. К агентским договорам относятся любые виды отношений, при которых одно лицо привлекается вторым лицом для совершения каких-либо действий таким образом, что, с одной стороны, привлеченное лицо не является лицом, самостоятельно принимающим решение о заключении договоров (англ. independent contractor), а с другой – не выступает в роли лица, оказывающего в силу своего служебного положения услуги фактического характера, не связанные с содействием в заключении сделки (англ. servant), то есть право Англии и США употребляет термин «агент» применительно к любому виду представительства как юридического, так и фактического. (При этом лицо, которое наделяет агента полномочиями именуется «принципал».)

Сутью агентских отношений является то, что любой агент действует для принципала и любой принципал находится в непосредственных отношениях с агентом. То есть праву Англии и США неизвестно деление агентских отношений на те, по которым агент сразу приобретает права и обязанности для принципала, и на те, по которым агент принимает права и обязанности для себя, а лишь впоследствии посредством совершения определенных действий передает результат принципалу. При этом не имеет значения, указывает ли агент на то, что он действует как агент в интересах некоего принципала. Неуказание агентом в отношениях с третьим лицом на то, что он действует в интересах принципала, не означает отсутствие агентских отношений между агентом и принципалом, а лишь увеличивает ответственность агента по отношению к третьему лицу, поскольку в данном случае право стоит на защите интересов третьего лица, который, совершая сделку с агентом, не знал о том, что данное лицо действует как агент.

Таким образом, наиболее общим определением агента является описание его как лица, которое прямо или подразумеваемо имеет полномочия для совершения действий от имени принципала и принятия от его имени прав и обязанностей. При этом под прямо выраженными полномочиями понимаются полномочия агента, согласованные между агентом и принципалом, под подразумеваемыми – полномочия, хотя и не согласованные между агентом и принципалом, однако обычно предоставляемые агенту в соответствии с практикой торгового оборота и необходимые агенту для выполнения им взятых на себя перед принципалом обязательств.

Право Англии и США позволяет классифицировать агентские договоры самым различным образом.

Прежде всего речь идет о том, что англо-американское право различает:

названных принципалов (named principal);
явных принципалов (disclosed principal);
скрытых принципалов (undisclosed principal).

Названным принципалом является лицо, наименование которого указано третьему лицу агентом.

Явным принципалом является лицо, о существовании которого третьему лицу известно от агента, однако имени его третье лицо не знает.

Скрытый же принципал остается неизвестным для третьих лиц. О том, что третье лицо имеет дело с агентом, оно может узнать лишь после заключения договора.

Доктрина Англии и США выделяет и несколько видов агентов в зависимости от разных оснований классификации. Одной из основных классификаций является их деление на:

генеральных агентов (general agents);
специальных агентов (special agents).

Право Англии рассматривает генерального агента как лицо, которое вправе совершать любые действия в определенной сфере. Право же США говорит о том, что генеральным агентом является лицо, уполномоченное на совершение ряда сделок, результатом которых является постоянная (длящаяся) услуга принципалу. Поэтому право США указывает также и такой вид агента, как универсальный агент (universal agent), то есть агент, который имеет право совершать любые действия в пользу своего принципала.

Специальным агентом в праве Англии называется лицо, которое уполномочено к совершению строго определенных действий, в США же в качестве критерия специального агента, отличающего его от агента генерального, является то, что результатом действия агента не является оказание постоянных услуг.

Кроме того, право Англии (в частности, закон о факторах – Factors Act 1889) специально выделяет так называемых торговых агентов (mercantile agents), к которым относятся лица, в рамках своей обычной деятельности в роли агента имеющие полномочия на продажу товаров, консигнацию товаров с целью продажи, приобретение товаров или привлечения аванса под обеспечение товаров. К торговым агентам относятся:

факторы;
брокеры;
агенты делькредере.

Под фактором право как Англии, так и США понимают прежде всего специальный тип профессионального агента, который действует в пользу скрытого принципала. Данный агент привлекается для продажи за вознаграждение товаров принципала, которые передаются ему для этой цели либо самим принципалом, либо иными лицами. Кроме широко распространенного термина «фактор» применительно к данному виду агентов встречаются и такие термины, как консигнационный агент (англ. consignee agent) или комиссионный агент (англ. commission agent), а право США использует и название «комиссионный торговец» (англ. commission merchant). Прецедентное право Англии указывает на то, что фактор имеет право в разумных размерах на продажу товаров в кредит.

Вторая разновидность торговых агентов – брокеры, однако поскольку они не являются торговыми представителями, их правовое положение рассматривается ниже.

Агент делькредере (del credere) – это агент, который берет перед принципалом обязательство уплатить покупную цену в случае, если покупатель не выполнил взятые на себя обязательства. В США, равно как и в праве стран континентальной Европы, фактор, продающий товар в кредит, считается для принципала агентом делькредере в силу нормы права.

2. Наряду с правом Англии и США агентский договор является поименованной сделкой и в праве России. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 1005, далее – ГК РФ) под агентским договором понимается договор, в силу которого агент обязуется совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени, права и обязанности возникают у агента вне зависимости от того был указан в сделке принципал или нет, или вне зависимости от того вступил принципал в непосредственные отношения с третьим лицом либо нет. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени принципала, стороной является именно принципал. Кроме того, российский законодатель отмечает, что агенту предоставлены общие полномочия на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

При этом гражданское законодательство России (ст. 1011 ГК РФ) предусматривает, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, регулирующие договор поручения или договор комиссии, в зависимости от того, действует агент от имени принципала или от собственного имени, если это не противоречит существу агентского договора.

Тем самым законодатель России признал, что агентский договор по своей правовой природе близок либо договору поручения (открытый агентский договор), либо договору комиссии с учетом возможности совершения не только сделок, но и иных юридически значимых действий (скрытый агентский договор), (что, безусловно, относится и к агентскому договору по англо-американскому и международному праву).

3. Право Республики Беларусь не называет агентский договор в качестве поименованной сделки, однако аналогично, как и в ситуации с договором дилерства (дистрибьюторства), в силу ст. 7 Гражданский кодекс Республики Беларусь, т.е. исходя из того, что в Республике Беларусь могут совершаться не только поименованные в законодательстве сделки, но и сделки, хотя прямо не предусмотренные в законодательстве, но не противоречащие ему, агентский договор может применяться в национальном имущественном обороте, т.е. между субъектами Республики Беларусь и уж тем более данный договор может применяться в международном торговом обороте с участием субъектов Республики Беларусь, т.е. во внешнеэкономической сделке между резидентом и нерезидентом Республики Беларусь.

При этом в качестве применимого права по агентским договорам с участием белорусских субъектов в сфере внешнеторгового оборота может применяться право Англии, США, России и иных государств, а также акты международного торгового права. Кроме того, указанные акты могут в качестве методических рекомендаций применяться и при составлении агентских договоров между белорусскими субъектами.

Необходимо отметить, что именно указанное в предыдущем пункте сходство и не позволило законодателю Республики Беларусь назвать агентский договор в Гражданском кодексе, так как он не увидел принципиальных отличий между этим договором и договорами комиссии или поручения. Не описывает эти отличия и гражданский законодатель России (однако он их все-таки обозначает). Исходя же из англо-американского и международного права эти отличия прежде всего заключаются в том, что если поверенный по договору поручения вправе совершать лишь юридически значимые действия, а комиссионер в рамках договора комиссии и вообще лишь сделки, то агент, наряду с юридическими действиями, вправе совершать и фактические действия, суть которых прежде всего заключается в создании условий или содействии в заключении договора между принципалом и третьим лицом, т.е. агент может посредничать при заключении договоров путем контактирования между собой принципала и третьего лица, а не только путем совершения сделок в интересах и пользу принципала.

Таким образом, в рамках агентского договора, наряду с отношениями, близкими либо договору комиссии, либо договору поручения, присутствуют также отношения чистого посредничества, которое определяется через отношения маклерства либо брокерства, а в праве Республики Беларусь реализуются через договор подряда или договор возмездного оказания услуг (см. более подробно об этом ниже).

Функ Я.И.,
доктор юридических наук, профессор, Председатель Международного
арбитражного суда при БелТПП

С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Материал предоставлен Национальным центром правовой информации Республики Беларусь
При использовании материала гиперссылка на источник обязательна!

Нашли ошибку? Выделите текст с ошибкой и нажмите «Ctrl+Enter».

/Бабицкий Владислав Игоревич/, ООО "ЮС ИнвестЪ"

Применение агентского договора – непоименованного договора для Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) – получает все большее распространение среди белорусских участников предпринимательской деятельности.

На стадии разработки проекта агентского договора и его заключении, стороны часто задают вопросы относительно применения такого вида договора в Республике Беларусь. Одни из ключевых – вопросы, связанные с налогообложением и оформлением первичной учетной документации.

Проблематика некоторых моментов налогообложения интересна как агенту, так и принципалу - обеим сторонам договора.

Что относится к налоговой базе по агентскому договору? На какую суммы исчислять налог при применении УСН: на сумму вознаграждения или на всю полученную по договору сумму? Как лучше разграничить полученные суммы? Ответы на эти вопросы могут интересовать агента.

Доходы агента выражаются в виде полученного вознаграждения от принципала за исполнение обязательств по договору, а также иной выгоды, которую может извлечь агент по договору (например, предусмотренный в договоре процент от экономии денежных средств принципала при совершении сделки).

При исполнении агентских договоров возможны варианты, когда принципал перечисляет агенту денежные средства для совершения платежей по сделкам, несению иных расходов.

На основании анализа норм налогового законодательства Республики Беларусь агенту, в таких случаях, необходимо уделить внимание документальному подтверждению разграничения своего вознаграждения и денежных средств, полученных на исполнение условий договора.

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по гражданско-правовым договорам на осуществление посреднической деятельности.

Исходя из абзаца второго части шестой пункта 2 статьи 288 НК для целей определения налоговой базы и валовой выручки при применении агентом УСН в выручку включаются сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании посреднических гражданско-правовых договоров.

Таким образом, в договорах необходимо четко определять, что и в каком размере является вознаграждением агента, что является дополнительной выгодой и как она определяется (если стороны предусмотрели возможность получения такой выгоды).

В агентском договоре, желательно, отдельными пунктами выделить сумму или способ определения вознаграждения, вид и способ определения дополнительной выгоды (если такая предусмотрена договором), денежные средства, перечисляемые принципалом для исполнения агентом своих обязательств.

Для четкого разграничения доходов агента и сумм для исполнения договора, просить принципала (а лучше обозначить этот момент в пункте договора) о необходимости перечисления денежных средств отдельными платежами (отдельными платежными поручениями), с указанием в назначении платежа цели перечисления.

Основанием для отражения в налоговом учете для агента будут агентский договор, акт по договору. В документации вместе с подписанными договором и актам(и), также рекомендуем хранить отчет(ы) агента, копии платежных поручений по оплате вознаграждения, копии документов, используемых при расчете вознаграждения (если точная сумма не определена в договоре), дополнительной выгоды, документs, подтверждающие расходы на исполнение договора.

Принципала, работающего по общей системе налогообложения, интересуют вопросы, связанные с отнесением оплат агента на затраты.

В состав затрат принципала, учитываемых при налогообложении прибыли, входит оплата вознаграждение агента. Учитывая налоговый контроль в части расчета налога на прибыль, отнесения понесенных расходов на затраты, в четком документальном выделении вознаграждения агента и определения его суммы, должен быть заинтересован и принципал. Как и агенту, принципалу, желательно, не стоит ограничиваться хранением только экземпляров договора и актов. Уделить внимание стоит также отчетам агента, документам (их копиям), подтверждающим исполнение обязательств по договору, понесенным расходам.

Иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, а также белорусским резидентам, работающим с такими иностранными организациями, необходимо учитывать определенные нормы налогового законодательства.

Так, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.92 НК).

Исходя из п.12 ст. 98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по посредническим гражданско-правовым договорам с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе посреднических гражданско-правовых договоров, определяется состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе таких договоров, заключенных с указанными иностранными организациями

К объектам налогообложения налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, относятся доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях посреднических гражданско-правовых договоров (пп. 1.5 ст. 146 НК).

Если условия агентского договора, а также таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара (затрат на его производство) в связи с неуказанием размера вознаграждения иностранной организации, налоговая база налога на доходы определяется исходя из начисленной суммы дохода за вычетом затрат, подтвержденных документально. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих цену приобретения (затраты на производство) реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с положениями подпункта 1.1.2 ст. 146 НК (пп .1.1.2 ст. 146 НК).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующий вывод: на агентский договор распространяются нормы налогового законодательства, применимые к договорам поручения, комиссии, иным аналогичным гражданско-правовым договорам. Как агенту, так и принципалу необходимо уделить внимание документальному определению и разграничению суммы вознаграждения, суммы дополнительной выгоды агента и денежные средства, перечисляемые принципалом на исполнение обязательств по агентскому договору. Помимо договора и акта(ов), обеспечить у себя наличие подписанных отчетов, копий документов, указанных в отчете и/или используемых для расчета вознаграждения, иной выгоды принципала.

В случае возникновении у сторон агентского договора спорных вопросов и неясностей по применению налогового законодательства при исчислении и уплате налогов, рекомендуем воспользоваться своим правом на получение письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, направив соответствующий запрос в налоговый или другой уполномоченный государственный орган.

Определение места реализации товаров (работ, услуг) является одним из условий для налогообложения НДС. Если этим местом является Россия, то реализация облагается НДС. Если это не Россия, то НДС нет. По нормам НК РФ получается, что местом реализации агентских услуг, которые оказывает иностранная фирма – нерезидент российской компании, территория РФ не признается. Значит, НДС они не облагаются.

Реализация товаров (работ, услуг)

На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:

1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;

2) сумму выручки от реализации;

3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Когда НДС платит налоговый агент

При проведении сделок с иностранными фирмами российская компания может быть признана налоговым агентом. То есть она будет обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. Эта обязанность возникнет, если выполняются три условия:

поставщик (исполнитель) – иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России;
товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). К ним относятся, например, операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков или долей в них и др.;
местом реализации является РФ.

Если все три условия выполняются, значит, фирма является налоговым агентом по НДС.

Что является местом реализации товаров (работ, услуг)

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

У товаров определить место реализации просто. Порядок его определения закреплен в статье 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.

Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться страна либо по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ.

Когда место реализации – всегда РФ

В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Вот некоторые из этих услуг.

Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.
Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. Это работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.
Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России по направлениям:
- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских
  прав и т. п.;
- разработка ПО;
- консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
- инжиниринговые услуги;
- реклама и маркетинг;
- услуги по обработке информации;
- предоставление персонала;
- аренда имущества, кроме недвижимости и автомобилей.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

4.1. Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
4.2. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

Когда НДС удерживать не нужно

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, оказывает российской компании услуги. Это агентские услуги по подбору потенциальных клиентов для заключения договоров на поставку товаров.

Должна ли российская компания выступать налоговым агентом?

В данном случае – не должна. Дело в том, что не выполняется третье условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента. Агентские услуги в подпунктах 1–4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, у российского покупателя обязанности налогового агента в отношении этой компании не возникают.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Читайте также: