650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз

Опубликовано: 11.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Планируется, что совокупный размер заработной платы сотрудника организации резидента РФ в 2021 году превысит 5 млн. руб.
Как рассчитывать НДФЛ по данному сотруднику? Как применять налоговые вычеты и учитывать подарки и иные необлагаемые доходы? Как рассчитать НДФЛ в случае, если заработная плата достигнет предела в июле 2021 года, а в декабре сотруднику будет выдан подарок стоимостью 7000 руб.? Вводятся ли дополнительные коды доходов для справок НДФЛ для базы, облагаемой по ставке 15%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. С 01.01.2021 повышенная ставка в размере 15% будет применяться при расчете НДФЛ в отношении физического лица - налогового резидента РФ в случае, если рассчитанная по нему налоговая база превысит 5 миллионов рублей. В целях главы 23 НК РФ понятие налоговая база и понятие доход не идентичны друг другу. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В отношении доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, для физических лиц - налоговых резидентов РФ устанавливается специальная налоговая ставка в размере 13 процентов. Данная ставка не зависит от размера дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Каких-либо изменений, связанных с введением с 01.01.2021 прогрессивных ставок по НДФЛ, в справочники кодов доходов и кодов вычетов, предназначенные для заполнения налоговых регистров по НДФЛ, не вносилось.

Обоснование позиции:
Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ (далее - Закон N 372-ФЗ) в НК РФ внесены поправки, изменяющие порядок расчета налоговой базы и основную ставку по НДФЛ. Основная суть этих поправок заключается в установлении с 2021 года прогрессивной ставки по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период (календарный год).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ (здесь и далее нормы НК РФ приведены в редакции, которая будет действовать с 01.01.2021) налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:
- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Статья 210 НК РФ с 2021 года дополнена пунктом 2.1. В этой норме приведен перечень налоговых баз, определяемых в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, к которым применяются указанные ставки (13% и 650 тыс. руб. + 15%).
Если говорить простым языком, в п. 2.1 ст. 210 НК РФ поименованы налоговые базы, общая сумма которых и будет представлять собой величину, подлежащую сравнению с показателем 5 миллионов рублей. Здесь обращаем внимание, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 годах, рассматриваемые нами ставки (13% и 650 тыс. руб. + 15%) применяются не к совокупной величине налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ)*(1).
Перечень этих налоговых баз можно условно разделить на две составляющие:
1. Специальные налоговые базы (их виды прямо названы в п. 2.1 ст. 210 НК РФ: налоговая база по доходам от долевого участия, налоговая база по операциям займа ценными бумагами и др.). Эти налоговые базы определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 НК РФ (п. 2.3 ст. 210 НК РФ). Обычные налоговые вычеты (стандартные, социальные и др.), предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, в отношении этих налоговых баз не применяются. Исключение - вычеты, установленные пп. 1 п. 1 ст. 219.1, ст. 220.1, ст. 220.2 НК РФ (абзац второй п. 3 ст. 210 НК РФ).
2. Основная налоговая база. Ее формируют все остальные (иные) доходы, которые в п. 2.1 ст. 210 НК РФ не упомянуты, облагаемые с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, в том числе заработная плата. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные и др.) (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В данном случае работник, как мы поняли, доходов, формирующих специальные налоговые базы, не получает. То есть в рассматриваемой ситуации мы говорим только об основной налоговой базе.
Соответственно, при расчете НДФЛ в отношении данного физического лица с 01.01.2021 повышенная ставка в размере 15% будет применяться в случае, если рассчитанная по нему налоговая база превысит 5 миллионов рублей.
Здесь акцентируем внимание! В целях главы 23 НК РФ понятие налоговая база и понятие доход не идентичны друг другу. Налоговая база, как это уже отмечалось, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (смотрите п. 2.3 и п. 3 ст. 210 НК РФ).
То есть налоговая база по своей экономической сути представляет собой разницу между величиной полученных физическим лицом доходов и доходами, не облагаемыми НДФЛ (их перечень приведен в ст. 217 НК РФ), а также налоговыми вычетами:

НБ = Д - Дн - В;
где:
НБ - налоговая база;
Д - все полученные в налоговом периоде доходы;
Дн - доходы, не подлежащие налогообложению (смотрите ст. 217 НК РФ);
В - сумма налоговых вычетов, на которые физическое лицо имеет право в налоговом периоде.
Иными словами, в рассматриваемом случае с величиной 5 млн. рублей нужно сравнивать не сумму заработной платы, полученной сотрудником в 2021 году, а разницу между заработной платой и суммой налоговых вычетов, на которые сотрудник имеет право, а также необлагаемыми доходами, если таковые имелись.
Например. Заработная плата за период январь - июль 2021 года составляет 6 млн. рублей (других доходов в этом периоде не было), при этом сотрудник предоставил уведомление о наличии у него права на имущественный вычет с покупки жилья (2 млн. рублей). В этом случае налоговая база будет равна:
6 млн. рублей - 2 млн. рублей = 4 млн. рублей.
4 млн. рублей 5 000 000 рублей, соответственно, нужно применять повышенную ставку 15%.
Величина превышения равна 3 000 000 рублей (8 000 000 рублей - 5 000 000 рублей), соответственно, в бюджет нужно уплатить НДФЛ:
650 000 рублей + 450 000 рублей (3 000 000 рублей х 15%).
Акцентируем внимание, что все сделанные в рамках данной консультации выводы является исключительно нашим экспертным мнением. К сожалению, в настоящее время еще не существует официальных разъяснений по вопросам применения в 2021 году прогрессивных налоговых ставок по НДФЛ. В связи с этим также напоминаем о праве обратиться за официальными разъяснениями в уполномоченные органы (пп. 2 п. 1 ст. 21, п.п. 1 и 2 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Отметим, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

К сведению:
Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ утверждены справочники кодов доходов и кодов вычетов, предназначенные для заполнения налоговых регистров по НДФЛ. Каких-либо изменений, связанных с введением с 01.01.2021 прогрессивных ставок по НДФЛ, в данный приказ не вносилось.
В письме ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ приведены примеры заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Например, доходы физического лица от долевого участия составили 2 млн. рублей, а заработная плата - 4 млн. рублей. Права на налоговые вычеты нет. В этом случае совокупная налоговая база, соответственно, составляет 6 млн. рублей. По общему правилу ставка 650 тысяч рублей + 15 процентов должна применяться к 1 млн. рублей (величина превышения: 6 млн. рублей - 5 млн. рублей). Однако в 2021 и 2022 годах повышенная ставка применяться не будет, т.к. в эти периоды с предельной величиной сравнивается не совокупная налоговая база (6 млн. рублей), а каждая налоговая база отдельно (отдельно 4 млн. рублей и отдельно 1 млн. рублей).

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
Как платить НДФЛ в 2021 году

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ

Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Пример

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Пример

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам
Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года
РСВ в 2021 году: новая форма и правила заполнения
МРОТ — 2021: изменения

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Галина, там ведь дальше написано, что с 5 млн будут сравнивать совокупность баз с 2023 года. А то что каждая база определяется отдельно, закреплено, как общее правило, налоговым кодексом. Вот как как написано в статье 210:
"2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации ОТДЕЛЬНО: (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база). (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) "

То есть, налоговые базы вычисляются всегда отдельно, а вот сравнивать с 5 млн в 2021-2022 надо каждую базу, а с 2023 совокупность баз.
Ошибка в формулировке есть, но не в том что базы определяются отдельно, а в том что " . начнёт действовать с 2023 года. " - оно уже действует.
Исправим текст. Спасибо за замечание.

С 1 января 2021 применяется прогрессивная налоговая ставка по НДФЛ. На основании 372-ФЗ от 23.11.2020 теперь используются ставки:

если сумма доходов (налоговых баз) за налоговый период меньше или равна 5 млн. руб. - 13%
если сумма доходов за налоговый период больше 5 млн. руб. - 650 тыс. рублей (5 000 000 * 13%) и 15% от суммы налоговых баз (НБ), свыше 5 млн. руб.

Какие доходы будут облагаться по ставке 15 %

Определены виды доходов, по которым, при превышении совокупностью налоговых баз порога 5 млн. рублей, будет применяться ставка 15%. Этот перечень включает:

заработная плата (премии, отпускные), вознаграждения по договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО, процентный доход от вкладов в банке;
доходы от долевого участия (в т.ч. дивиденды от иностранных компаний);
выигрыши в лотереях и азартных играх;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами;
операции РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
операции займа ценных бумаг;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами, учитываемыми на ИИС;
доходы участника инвестиционного товарищества.

Какие доходы не будут облагаться повышенным НДФЛ

При расчете налоговой базы не будут учитываться:

продажа имущества, кроме ценных бумаг - дом, участок, квартира;
подарки в виде имущества, кроме ценных бумаг - автомобиль, доля в доме.
выплаты по договорам страхования.

Например, при продаже квартиры за 7200 000 руб. не будет применена ставка 15%. Если вам подарили дом за 10 млн. руб. ставка будет 13%.

Какие есть особенности расчета налога в 2021 и 2022 годах

2021 и 2022 года считаются переходными. Для упрощения расчетов, ставки для расчета налога будут применяться к каждой налоговой базе отдельно. То есть, если даже сумма всех налоговых баз за 2021 год будет больше 5 млн. руб, а каждая база в отдельности будет меньше порога, то применяться будет ставка 13 %.

Например, зарплата сотрудника 250000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база будет 3 млн. рублей. Также в 2021 году, ему были выплачены дивиденды в размере 3,7 млн. рублей.

Сумма баз за 2021 год равна 6,7 млн. рублей.Но каждая база меньше 5 млн. руб., то есть и к зарплате и к дивидендам будет применяться ставка 13 %.

Расчет налога, если налоговая база больше 5 млн. рублей

НДФЛ начисляется при фактическом получении дохода. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячная заработная плата руководителя филиала составляет 750 000 рублей. Вычетов нет.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база (НБ) нарастающим итогом с начала года.

Январь. НБ - 750 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 * 13%).
Февраль. НБ за 2 месяца - 1 500 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 *2)*13% - 97 500 (налог за январь)
Март. НБ за 3 месяца - 2 250 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000*3)*13% - 195 000 (налог за январь, февраль).

Расчет с апреля по июнь будет такой же: Ежемесячно с ЗП удерживается 97 500 руб., а перечисляется - 652 500 руб.

С июля НБ превысит 5 000 000 рублей. 750 000 *7 месяцев = 5 250 000 руб. На базу свыше 5 млн. руб. будет начисляться НДФЛ по ставке 15%.

Июль. НБ - 5 250 000 руб., НДФЛ - 102 500 руб. (650 000 + (5 250 000 - 5 000 000)*15% - 585 000).
Август. НБ - 6 000 000 руб., НДФЛ - 112 500 руб. (650 000 + (6 000 000 - 5 000 000)*15% - 687 500)

За сентябрь - декабрь налог будет рассчитан так же. Ежемесячно будет удержан НДФЛ - 112 500 руб., выдана ЗП - 637 500 руб.

Итоговая сумма НДФЛ будет равна 1 250 000 руб., из них исчисленный по ставке 15 % - 600 000 руб. Если бы налог рассчитывался по ставке только 13 %, то за год НДФЛ составил бы 1 170 000 руб.

Беспроцентный кредит наличными с картой Халва в банке Совкомбанк
Подать заявку

В общем случае обычные трудовые доходы россиян облагаются НДФЛ по ставке 13 % независимо от размера заработка. Но это пока. Скоро ситуация изменится и появится градация ставки по уровню дохода.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект № 1022669-7 «О внесении изменений в часть вторую НК в части налогообложения доходов физлиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

Проект правительственный, разработать его поручал Президент Владимир Путин. Поэтому шансы быть принятым у этого проекта более чем высокие.

Кто, как, когда будет платить НДФЛ 15 % вместо 13 % — давайте разбираться.

Доход (налоговая база)

Вводится понятие основной налоговой базы.

Сейчас в статье 210 НК прописано, что отдельно от остальных доходов, облагаемых по ставке 13 %, учитывается налоговая база по доходам от долевого участия.

Проект предписывает учитывать отдельно сразу несколько налоговых баз, облагаемых НДФЛ 13 % и 15 %.

Налоговые базы будут перечислены в пункте 2.1 статьи 210 НК:

по доходам от долевого участия;
по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 % ( основная налоговая база ).

В общем, если доход физлица не от ценных бумаг, долевого участия, операций РЕПО и т.д. и т.п., то это будет основная налоговая база.

Точно также отдельно надо будет учитывать доходы из примерно такого же списка, но уже для нерезидентов по ставке 30 %.

Ставки

Сейчас в пункте 1 статьи 224 НК сказано о ставке для резидентов 13 %. Будет градация:

13 % — если сумма налоговых баз составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 % суммы налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Такое налогообложение будет для всех доходов резидентов (если они не облагаются по другим ставкам).

Что касается нерезидентов, то ставки 13 % и 15 % будут применяться при аналогичном доходе. Речь идет о случаях, когда доход нерезидента облагается не по ставке 30 %, а по иной ставке (иностранцы на патенте, ВКС, беженцы).

Какие доходы не будут облагать по ставке 15 %

Отдельно в статье 224 НК пропишут, что доходы от продажи недвижимости или от получения ее в дар для резидентов РФ будут облагаться по ставке 13 %.

То есть, продавая квартиру даже за много миллионов, не стоит опасаться прогрессивной шкалы налогообложения. Ставка будет 13 %.

Как считать НДФЛ

Если сумма налоговых баз, о которых мы говорили выше (перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК), меньше 5 миллионов, то налог будет равен 13% от суммы этих налоговых баз.

Если сумма этих налоговых баз больше 5 миллионов, то налог считается так (цитируем проект):

«. как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 НК (15%), процентной доли уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз.»

Сейчас налоговые агенты считают НДФЛ с доходов нарастающим итогом с зачем ранее исчисленного налога. Но к доходам от долевого участия (дивидендам) это правило не применяется. По ним налог считают отдельно по каждой выплате.

Теперь это исключение для дивидендов отменяется. Налоговые агенты будут считать НДФЛ для дивидендов по тому же алгоритму, что и по зарплате.

Как платить НДФЛ

Теперь у налоговых агентов будет больше платежек по НДФЛ.

Сейчас налоговые агенты перечисляют в бюджет совокупную сумму налога. Потом будет по-другому.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составляет менее 650 тыс. рублей или равна 650 тысячам руб. — уплата налога производится как обычно, одной платежкой.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тыс. рублей — уплата налога производится двумя частями: отдельно сумма налога в части, недостающей до 650 тыс. рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 млн рублей, и отдельно часть суммы налога, превышающая 650 тыс. рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

Физлица, которые будут уплачивать налог самостоятельно, также должны делать это разными платежами — с дохода до 5 млн. и с дохода свыше 5 млн. рублей.

Что будет делать ФНС

Если сумма налога, исчисленная налоговиками, окажется меньше той, которая была уплачена за данного налогоплательщика, придется доплатить. ИФНС пришлет уведомление. Уплатить налог надо будет до 1 декабря.

Законопроект направлен на создание дополнительного источника финансовых средств на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.

Ранее Владимир Путин говорил, что доходы от введения повышенной ставки (порядка 60 млрд рублей в год) должны быть «окрашены»: использоваться «целевым образом на лечение детей с тяжелыми редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, проведение высокотехнологичных операций».

Когда проект станет законом

Применяться новый порядок налогообложения будет с 2021 года. Правительство очень торопилось внести проект в Госдуму, чтобы он успел пройти все стадии (три чтения в ГД, одобрение Советом Федерации и подписание Президентом). Данный проект сразу в спешном порядке был внесен в Госдуму без размещения его на федеральном портале для общественного обсуждения.

Более того, по сути проект еще «сырой», там не прописаны некоторые нюансы, например, как именно налоговики будут самостоятельно пересчитывать налог, если доход в общей сумме более 5 млн. рублей получен от разных налоговых агентов.

В пояснительной записке сообщается, что процесс администрирования доходов будет в высокой степени автоматизирован.

Кроме того, сейчас еще в Правительстве будет решаться вопрос об установления перечня доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %. Возможно какие-то доходы выведут из-под повышенной ставки.

Согласно поручению правительства, до 20 октября 2020 года Минфин должен доложить о результатах проработки данного вопроса и представитьпри необходимости поправки в законопроект. Мы следим за продвижением документа и будем держать в курсе изменений наших читателей.

С начала 2021 года введена прогрессивная ставка для расчёта НДФЛ, зависящая напрямую от размера налогооблагаемого дохода. Наряду с ранее удерживаемым налогом в размере 13% применяется повышенная ставка — 15% с налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Дифференцирование коснулось как резидентов, так и нерезидентов, а исключения сделаны для единовременных и нерегулярных доходов (доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а так же доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению).

Плательщики прогрессивной ставки по НДФЛ

Вследствие вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, внёсшего нововведения в налоговую «энциклопедию» (гл. 23 НК РФ), порядок расчёта НДФЛ кардинально изменился. Налогоплательщики в зависимости от общей суммы налогооблагаемого дохода, полученного с начала отчётного года, для удержания НДФЛ обязаны применять две ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

13% — если доход в денежном выражении находится в пределах 5 млн рублей.
650 тыс. рублей (5 000 000 Х 0,13) и 15% — с базы налогообложения превышающей 5 млн рублей.

Рассчитывать, удерживать у источника выплаты и перечислять НДФЛ в бюджет по прогрессирующей шкале обязаны следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские юридические лица и обособленные подразделения иностранных компаний при начислении заработной платы наёмному персоналу и приравненных налогооблагаемых доходов
физические лица — индивидуальные предприниматели, избравшие общую систему налогообложения, при получении доходов от осуществляемой деятельности
адвокаты и нотариусы при получении денежных средств от потребителей услуг в результате занятия частной практикой
граждане без предпринимательского статуса, обязанные декларировать полученные доходы и рассчитывать налог самостоятельно или уплачивать в дополнительном размере в соответствии с полученными уведомлениями от налогового органа

Налоговые агенты при определении предельного граничного показателя должны учитывать только доходы, выплаченные ими лично. Собирать справки и контролировать выплаты, полученные физическими лицами из других источников, не требуется.

Налогообложение резидентов и нерезидентов

В зависимости от наличия или отсутствия резидентского статуса налогообложение физических лиц в части удержания НДФЛ различается. Кроме дифференцированной ставки по отношению к резидентам предусмотрен перечень доходов, к которым прогрессивную шкалу не применяют. Облагать в прежнем порядке без учёта предельного пятимиллионного ограничителя необходимо доходы по стандартным ставкам (п. 1.1,2, 5,6 ст. 224 НК РФ):

13% — от продажи принадлежащих на правах собственности движимых и недвижимых активов или получения даров, доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
35% — от стоимости любых выигрышей и призов ,полученной выгоды от экономии на процентах при использовании заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса
9% — в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г. , доходам учредителей доверительного управления ипотечным кредитом, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.

30% — по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным отечественными компаниями,, права по которым учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя .

30% в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов нерезидентов, приравненных к резидентам с применением лимита и дифференциацией (п. 3.1, абз. 3-7,9 п. 3 ст. 224 НК РФ). К ним относятся ( в соответствии с п.3 ст. 224 НК РФ).:

1. Доходы в рамках трудовой деятельности:

на основании приобретённых патентов
квалифицированных специалистов
участников разработанной государством программы по переселению соотечественников на территорию РФ
членов экипажей российских судов
лиц со статусом беженцев

Вознаграждения в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках, открытым на территории России.

Прочие доходы с источником происхождения РФ, полученные нерезидентами, дифференцированию не подлежат и облагаются по ставкам 5, 15 и 30% в зависимости от вида. При получении нерезидентом статуса резидента его доходы подлежат перерасчёту за весь отчётный период.

Налоговая база для прогрессивной ставки НДФЛ

Понятие «налоговая база» применяется в отношении каждого вида полученного дохода, подлежащего дифференцированию. Это означает, что предельный показатель будет рассчитываться отдельно в разрезе выплат. Например, физическое лицо получило доход за год в виде:

зарплаты — в размере 4,5 млн руб.
дивидендов — в сумме 1,5 млн руб.

Несмотря на общее превышение предельного ограничителя по совокупности баз: 6 млн. руб (4,5 + 1,5) > 5 млн. руб, повышенная ставка не применяется ни к одному виду дохода, поскольку по отдельности оба значения: 4,5 млн. руб. и 1,5 млн. руб. Как платить НДФЛ с 2021 года

Дифференцирование не влияет на срок перечисления налога в бюджет, однако платить НДФЛ по разным ставкам необходимо отдельными платёжными документами, поскольку финансовым ведомством установлены разные коды бюджетной классификации (Приказ Минфина России от 12.10.2020 № 236н):

182 1 01 02010 01 1000 110 — для уплаты НДФЛ в размере, не превышающем 650 тысяч рублей
182 1 01 02080 01 1000 110 — для уплаты налога в сумме свыше 650 тысяч рублей

В обновлённом отчёте 6-НДФЛ предусмотрены разные строки для отражения налога по стандартной и повышенной ставке.

Читайте также: