Задаток при усн считается доходом

Опубликовано: 01.05.2024

Сумма задатка, полученного по договору аренды, не является доходом "упрощенца", если такой платеж обеспечительный и направлен, например, на удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного или на возврат при расторжении договора.

Фирма на УСН, которая сдает в аренду помещения, может предусмотреть в договоре со съемщиком в качестве выполнения им обязательств перечисление задатка (обеспечительного платежа) 1 . Ситуация порождает насущные вопросы. Вправе ли арендодатель учитывать такие суммы при расчете "упрощенного" налога, в какой момент задаток отражают в книге учета доходов и расходов?
"Упрощенцы" ведут учет доходов кассовым методом 2 . То есть датой получения доходов признается день поступления денег на расчетный счет в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом. Компания должна отражать все получаемые доходы в книге учета доходов и расходов на дату их поступления. Суммы предоплаты при кассовом методе также включают в состав доходов*.
Вправе ли фирма на УСН рассматривать обеспечительный платеж арендатора не как аванс, то есть не признавать его доходом и не отражать при расчете "упрощенного" налога? У финансового ведомства по данному вопросу есть своя позиция. Сумма полученного задатка не является доходом "упрощенца" только в том случае, если она имеет исключительно обеспечительную функцию 3 и направлена, например, на удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного, на возврат при расторжении договора и прочее. Чтобы не возникло споров с налоговиками, сумму задатка в договоре аренды лучше указать отдельно от арендной платы. Отметим, что иногда инспекторы все же придираются к задаткам и пытаются включить их в базу расчета "упрощенного" налога, но суды встают на сторону компаний 4 .
Доходом для фирмы на УСН будет не полученный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков или ущерба из этого депозита. Признают такие доходы на дату проведения удержаний 5 . Компании необходимо позаботиться о документах, подтверждающих, что произведено удержание на ту дату, которая указана в книге учета доходов и расходов. Такими документами могут быть, например, направленное арендатору претензионное письмо, бухгалтерская справка, соглашение о расторжении договора.

ОАО "Актив" (арендодатель на УСН) заключило с ОАО "Пассив" (арендатор) договор аренды нежилого помещения сроком на 6 месяцев с 1 сентября. Согласно условиям договора обеспечительный платеж составляет 35 000 руб., ежемесячная арендная плата — 25 000 руб. При этом сумма обеспечительного платежа должна быть перечислена арендатором не позднее 5 сентября. Арендодатель вправе в течение срока действия договора использовать обеспечительный платеж на удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного или возвратить арендатору по окончании срока действия договора.
1 сентября на расчетный счет ОАО "Актив" поступила сумма арендной платы за сентябрь, а 3 сентября — сумма обеспечительного платежа. 30 октября ОАО "Пассив" направило соглашение о расторжении договора аренды от 29 октября № 2. ОАО "Актив", в свою очередь, полностью удержало полученный им обеспечительный платеж в качестве отступного за досрочное расторжение договора арендатором.
В книге учета доходов и расходов арендодатель отразит суммы следующим образом (см. с. 80).
Сумму задатка в книге учета доходов и расходов на момент поступления на расчетный счет (3 сентября) не отражают.

Если обеспечительный платеж направлен на своевременную компенсацию арендной платы, в случае ее просрочки задаток необходимо зачесть в счет арендной платы и включить в состав доходов. Поступившая позже арендная плата станет авансовым арендным платежом за следующие периоды, если не будет заключено какое-либо дополнительное соглашение к договору.
Доходом "упрощенца" будет не полученный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков или ущерба из этого депозита
Возможна ситуация, когда в договоре аренды предусмотрено условие о том, что задаток направляется на зачет арендной платы (например, за последний месяц аренды). Обеспечительный платеж в таком случае признают доходом "упрощенца" в момент поступления денег на расчетный счет. Это связано с тем, что задаток в данной ситуации не имеет обеспечительной функции и его можно рассматривать как предоплату по договору аренды.

Задаток не признают доходом

Допустим, фирма на УСН сдает в аренду помещения. В договоре аренды со съемщиком в качестве выполнения им обязательств предусмотрено перечисление задатка (обеспечительного платежа) (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Возникает вопрос, вправе ли "упрощенец" обеспечительный платеж арендатора не признавать доходом и не отражать при расчете "упрощенного" налога?
Как известно, компании на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом такие фирмы не учитывают доходы, не принимаемые в расчет базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, ст. 250, 251 НК РФ). В частности, к ним относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 ГК РФ).
Таким образом, сумма задатка (обеспечительного платежа) не является доходом и не учитывается при расчете налога при УСН. Отметим, что данной позиции придерживаются Минфин России и налоговики в своих разъяснениях (письма Минфина России от 24.07.2012 № 03-11-06/2/94, от 10.02.2011 № 03-11-06/2/19, от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 № 18-08/3/1464).

Сноски:
1 подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
1 п. 1 ст. 329 ГК РФ
2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ
3 письма Минфина России от 10.02.2011 № 03-11-06/2/19, от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145
4 пост. ФАС ВСО от 19.11.2010 по делу № А33-5986/2007
5 письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-06/2/68

Спорный документ: Письмо Минфина России от 22.06.15 № 03-11-06/2/36071.

Вопрос налогоплательщика: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.

Наша организация (УСН — доходы минус расходы, основной вид деятельности — оказание услуг салонами красоты) строит здание.
Стройка на сегодняшний день на стадии внутренней подводки коммуникаций, введение в эксплуатацию планируется в 1 кв-ле 2016 года. Половину помещения планируем занимать сами, а другую половину желает арендовать медицинский центр, который хочет вперед, пока идет строительство, перечислить денежные средства (как задаток) в обеспечение заключения договора аренды.

Можем ли мы воспользоваться п.2 ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы … в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств), а уже позже (при введении объекта в эксплуатацию), в день заключения договора аренды помещения, включить всю сумму задатка, который будет уже считаться авансом, в доход?

Ответ Минфина РФ:
1) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

2) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ);

3) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ);

4) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (п.п. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

5) при получении арендодателем от арендатора платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора аренды) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;

6) если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.

Вывод Минфина РФ: доход не возникает при получении задатка при условии его возврата после истечения срока договора. Сумма задатка будет признаваться доходом в целях налогообложения УСН, если задаток не будет возвращен.

Комментарий: В отношении периода признания полученного задатка доходом в целях налогообложения УСН – прямого ответа у Минфина РФ нет.
Получение задатка несет определенный риск для налогоплательщика, применяющего УСН. Это связано возможными претензиями со стороны налоговых органов в отношении периода включения задатка в доходы.
При применении УСН суммы задатка не должны включаться в доход, поскольку это предусмотрено п. п. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, как способ обеспечения обязательств.

В тоже время, в большинстве случаев задаток не возвращается покупателю, а засчитывается в счет оплаты.
Возникает вопрос, в каком периоде возник доход?
Налоговые органы настаивают, что момент возникновения дохода возникает при поступлении денежных средств на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика согласно п. 1 статьи 346.17 НК РФ.

Проверяющие отождествляют получение аванса и получение задатка обосновывая тем, что задаток засчитывается в счет оплаты. В качестве аргументов, приводится Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05), отмечающее, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих УСН, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Кроме, того вышеуказанное Письмо Минфина РФ противоречит судебной практике: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А75-8953/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2009 по делу N А29-11314/2008 и иные.

Если полученный задаток будет зачтен в качестве оплаты за товары (работы) услуги, налогоплательщик должен подготовить аргументы, которые позволят избежать доначисления налога.
Впрочем, выбор всегда остается за Вами.

Задаток при УСН в доходы не включается

" onclick="window.open(this.href,'win2','status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no'); return false;" rel="nofollow"> Печать
E-mail

Почему такой вопрос возник?

Организации, применяющие «упрощенку», признают доходы кассовым методом, то есть на дату фактического получения денежных средств Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, датой получения доходов для них признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Совокупность норм пункта 1 статьи 346.15, пункта 2 статьи 249, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ подтверждает, что это правило распространяется и на полученные субъектами упрощенки суммы аванса. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорит о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц только при методе начисления. Следовательно, при упрощенке мы воспользоваться этой нормой не можем. А потому авансы признаются при спецрежиме доходом в том периоде, в котором они получены (письма Минфина России от 24.02.14 № 03-11-11/7599, от 30.07.12 № 03-11-11/224, от 06.07.12 № 03-11-11/204, от 30.10.09 № 03-11-06/2/231, УФНС России по г. Москве от 31.08.11 № 16-15/084518).

Тот факт, что авансы являются доходом при упрощенке в момент поступления, подтверждается и тем обстоятельствам, что пункт 1 статьи 346.17 НК РФ предусматривает «сторнирование» доходов в том периоде, когда налогоплательщик вернул покупателю (заказчику) ранее полученны1й от него аванс.

Понимая, что в некоторых аспектах аванс и задаток весьма схожи, налогоплательщик и задал свой вопрос налоговому ведомству, опасаясь, как бы ему не пришлось включать в состав своих доходов еще и полученные обеспечительные платежи.

Для задатка есть особенности

В письме от 30.12.14 № ГД-4-3/27235 налоговики сообщили следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника поручительством, банковской гарантией задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено что налогоплательщики в целях налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются поступления, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Так, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (или, имущественных прав), которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, суммы задатка, полученные поставщиком в счет обеспечения исполнения договора с покупателем, не признаются выручкой от реализации и в налоговую базу не включаются. Правда если в дальнейшем покупатель не рассчитается за поставленный товар, оплата будет удержана из полученного ранее задатка (обеспечительного платежа). И вот тогда выручка за проданный товар будет учтена на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за поставку.

Главное – соблюсти правила

Согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ, задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет сразу три функции:

1) обеспечительную (если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у контрагента);

2) удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);

3) платежную (задаток засчитывается контрагентом в счет оплаты).

В силу последнего обстоятельства и существует опасность спутать задаток и аванс. Однако различить их вовсе не сложно.

Во-первых, если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства, сумма задатка остается у контрагента (реализация функции обеспечения). Аванс же является полной или частичной оплатой, произведенной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежит возврату плательщику, если продавец не исполнит свои обязательства по договору (ст. 487, 782 ГК РФ).

Во-вторых, задаток должен быть внесен только денежными средствами (п. 1 ст. 380 ГК РФ), а аванс может быть выдан в любой форме, в том числе имуществом, ценными бумагами путем переуступки права требования, зачетом т. п.

В-третьих, в отличие от аванса, соглашение о задатке должно быть обязательно оформлено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

На последнее обстоятельство прямо указывается и в письме от 30.12.14 № ГД-4-3/27235. Налоговики отмечают, что соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть совершено в письменной форме. При этом они предостерегают налогоплательщиков, что «в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком…, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса».

Что в итоге

Итак. Субъекты «упрощенки» могут использовать разъяснения налоговиков для оптимизации своих обязательств. Им достаточно лишь немного отойти от стандартных условий договора и вместо аванса предусмотреть в нем обязанность покупателя уплачивать задаток или гарантийный платеж. Тогда с полученных сумм сразу же уплачивать единый налог не придется. Если будут соблюдены все требования к оформлению и выплатам сумм задатка, то продавец получит законную экономию путем отсрочки уплаты налога Включить его в состав доходов нужно будет только тогда, когда он будет зачтен в счет стоимости поставки соответствующих товаров (работ, услуг). Поэтому применять такой поход целесообразно по крупным суммам, поступающим в одном отчетном (налоговом) периоде, отгрузка по которым производится в другом периоде. В качестве примера можно привести арендные отношения, предусматривающие уплату арендатором в пользу арендодателя крупного разового обеспечительного платежа.

Кроме того, оформление получаемых платежей в конце года как задаток при УСН, а не в виде аванса может помочь налогоплательщикам и в еще одной ситуации. Как мы уже указывали выше, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ предусматривает «сторнирование» доходов в том периоде, когда налогоплательщиком вернул ранее полученные от покупателей (заказчиков) авансы. Однако в том случае, если в будущем году дохода не будет или он будет получен в меньшем объеме, чем размер полученного в предыдущем году аванса, то получится, что несмотря на возврат аванса, с некоторой его суммы налог все равно оказывается уплачен (налоговая база увеличена). Замена аванса на задаток при УСН позволяет этого избежать.

При расторжении же договора по соглашению сторон ничто не мешает предусмотреть условие о возврате задатка.

Елена Николаева,

старший преподаватель кафедры УВДиП ФГБОУ ВО ргау – МСХА имени К. А. Тимирязева

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071
УСН: порядок учета обеспечительного платежа (задатка)

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.

Наша организация (УСН - доходы минус расходы, основной вид деятельности -оказание услуг салонами красоты) строит здание. Стройка на сегодняшний день на стадии внутренней подводки коммуникаций, введение в эксплуатацию планируется в 1 кв-ле 2016 года. Половину помещения планируем занимать сами, а другую половину желает арендовать медицинский центр, который хочет вперед, пока идет строительство, перечислить денежные средства (как задаток) в обеспечение заключения договора аренды. Можем ли мы воспользоваться п.2 ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы . в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств), а уже позже (при введении объекта в эксплуатацию), в день заключения договора аренды помещения, включить всю сумму задатка, который будет уже считаться авансом, в доход?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, связанному с порядком применения упрощенной системы налогообложения и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 года № 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В то же время, отмечаем, что согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

При этом задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (пункт 1 статьи 380 ГК РФ).

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора аренды) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В том случае, если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН.

Одновременно обращаем внимание, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

Спорный документ: Письмо Минфина России от 22.06.15 № 03-11-06/2/36071.

Читайте также: