Возврат товара от покупателя проводки усн

Опубликовано: 18.06.2024

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Возврат некачественноготовара продавцу

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС не возникает, так как обратной реализации не происходит. В связи с тем, что не выполнены все условия договора купли-продажи, он частично или полностью расторгается, а товар возвращается продавцу. Таким образом, обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Если при возврате некачественных или некомплектных товаров одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения, тогда необходимо обратить внимание на особенности заполнения книги учета доходов и расходов.

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

При возврате покупателем некачественного товара продавец должен уменьшить сумму своих доходов на сумму возращенного товара. Данная операция будет отражаться сторнировочной записью по графам 4 и 5 в книге учета доходов и расходов. Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. В этот же день была получена оплата от покупателя. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000 рублей и вернула ей бракованный товар.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Пример.

20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей. 23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель за товар еще не рассчитался, то после окончательного расчета (с учетом расчета суммы возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.

Пример.

17 мая 2003 года организация-покупатель «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию товара за 36.000 рублей, в том числе НДС 5 491 рублей. Расчеты за товар осуществлены в тот же день. При принятии на учет товара на склад был выявлен товар несоответствующего качества. Организация «А» оформила акт по форме №ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу. 19 мая 2003 года организация «А» вернула поставщику бракованный товар на сумму 3.000 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Физические и юридические лица наделены правом вернуть продавцу приобретенный ранее товар, если на то есть основания. Возврат продукции важно правильно оформить и отразить в бухучете. Отношения между поставщиком и покупателем регулируются ГК РФ.

Законодательная база

Покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику даже в том случае, если на ней нет брака и повреждений. Данное правило установлено статьей 421 ГК РФ. Существуют следующие основания для возврата:

  • Отсутствуют все необходимые документы.
  • Обнаружен дефект.
  • Срок годности продукции истек.
  • Поставщик прислал продукцию в меньшем, чем было обговорено, объеме, или был поставлен не тот товар (согласно статьям 466 и 468 ГК РФ).
  • Неудовлетворительное качество продукции (статья 475 ГК РФ).
  • Нет тары, если она должна быть (статья 482 ГК РФ).

При приемке товара покупатель должен тщательно осмотреть его. Если были обнаружены недочеты, оформляется возврат.

Порядок возврата товара при различных основаниях

Все случаи возврата товаров поставщику можно рассматривать как одну из трех частностей.

  1. Ненадлежащее качество, брак, несоответсвие по ассортименту, комплекту или таре обнаружены при приемке – тогда возврат оформляется без передачи товара покупателю , он сразу же возвращается поставщику, так как приемки не происходит.
  2. Несмотря на обнаруженные недостатки, приемщик вынужден принять товар, зная, что придется оформлять возврат позднее. При этом продукция принимается покупателем на ответственное хранение.
  3. Плановые возвраты непроданной в срок продукции – так называемая обратная реализация.

Основания возврата принципиальны при оформлении операции. От них зависят используемые бухгалтерские проводки. Ключевой момент – успело ли право собственности перейти от поставщика к покупателю, или же еще нет.

Возврат некачественной продукции

Если покупатель обнаружил низкое качество товаров, он может выбрать один из нескольких путей:

  1. Возврат продукции с возвратом уплаченных средств.
  2. Возврат некачественных товаров для обмена их на качественные.

Процедура регулируется статьями 518 и 475 ГК РФ. Она отличается рядом нюансов:

Возврат может быть осуществлен в течение срока гарантии или годности. Однако существуют исключения. Вернуть продукцию можно в течение 2 лет при следующих обстоятельствах:

  • Покупатель может доказать, что деформация возникла до получения им товара (согласно статьям 471 и 477 ГК РФ).
  • Если продукция не предполагает срока годности или срока гарантии.

Доказать наличие деформаций можно при помощи фото, видео и свидетельских показаний.

Оформление возврата некачественного товара

Если покупатель обнаружил какие-либо недочеты, он должен незамедлительно сообщить об этом поставщику. Данный порядок оговорен в статье 483 ГК РФ. Если никакого уведомления продавцу направлено не было, то он имеет право отказать в возврате.

ВАЖНО! Покупатель, согласно статье 514 ГК РФ, должен принять некачественную продукцию на ответственное хранение до ее фактического возврата. До этого момента именно он отвечает за сохранность товара.

Если поставщик согласен с предъявленными ему претензиями, составляются следующие документы:

  • Акт об обнаруженных дефектах (может составляться по форме ТОРГ-2), в котором излагаются существующие претензии.
  • Возвратная накладная на товар (может оформляться по форме ТОРГ-12).

Если дефекты незначительные, продукция возвращается для их устранения. Имеет смысл составить документ, в котором будет прописан срок исправления всех обнаруженных дефектов.

Если поставщик обязуется устранить дефекты в самое минимальное время, можно не оформлять возвратную накладную. Правило оговорено статьей 518 ГК РФ.

Поставщик может также отрицать низкое качество продукции. В этом случае необходимо доказать наличие дефектов при помощи следующих документов:

  • Претензии.
  • Уведомления поставщика о дате проведения экспертизы.
  • Протокола о подготовке к экспертизе.
  • Экспертного заключения.

ВНИМАНИЕ! Акт об обнаруженных дефектах, составленный в одностороннем порядке, не является доказательством низкого качества продукции. Но существует и исключение: в договоре между сторонами указано применение инструкции «О порядке приемки товара» от 25 апреля 1966 года.

Возврат качественной продукции

Покупатель имеет право вернуть поставщику качественный товар при наличии следующих оснований:

  • Правами на продукцию наделены другие лица (статья 460 ГК РФ).
  • Поставщик своевременно не передал сопроводительную документацию и комплектующие к товару (статья 464 ГК РФ).
  • Было получено меньшее количество продукции, чем оговорено (статья 466 ГК РФ).
  • Не соблюдался ассортимент продукции (статья 468 ГК РФ).
  • Отсутствует полная комплектация (статья 480 ГК РФ).
  • Упаковка не соответствует требованиям к ней, установленным законодательством или договором (статья 482 ГК РФ).

Перечень можно дополнить самостоятельно. К примеру, поставщик обязуется в определенный срок передать сопроводительные документы. Если он этого не сделает, покупатель вправе оформлять возврат. Дополнения обязательно фиксируются в договоре между сторонами. Если участники сделки предварительно договорились, продукция может быть возвращена даже без серьезных оснований. К примеру, возврат оформляется в случае, если покупатель не реализует продукцию в оговоренные сроки.

Оформление возврата продукции, которую не удалось реализовать

Как уже упоминалось ранее, в договоре можно предусмотреть возможность возврата товара, который не удалось сбыть в заданные сроки. С точки зрения налоговой операция обладает признаками обратной реализации. То есть поставщик становится покупателем, а покупатель – поставщиком. Для оформления процедуры нужны следующие документы:

  • Товарная накладная.
  • Счет-фактура.

ВАЖНО! Крупные торговые сети не имеют право возвращать товар в случае, если его не удалось реализовать. Исключение – продажа хлебобулочных изделий.

К СВЕДЕНИЮ! Подобную сделку сложно провести при реализации алкогольной продукции, так как продажа алкоголя предполагает наличие отдельных лицензий.

Отражение в бухучете

В бухучете фиксируются три операции:

Данный порядок актуален при обнаружении недочетов до учета продукции. В этом случае нужно составить акт. Продукция будет возвращена поставщику.

Если недочет выявлен после оприходования, требуется выставить поставщику акт несоответствия. В дальнейшем все операции отражаются на субсчете 76.6 «Расчеты по претензиям».

Пример использования проводок

Компания купила гвозди на сумму 25 000 рублей. До момента получения партии был осуществлен перевод поставщику в размере 50%. После оприходования обнаружен дефект – гвозди недостаточно ровные. При возврате покупатель использует следующие проводки:

Поставщиком используются другие проводки.

Вопросы налога на добавленную стоимость при возврате товара

Налогообложение нельзя сбрасывать со счетов при отгрузке или возврате товара. Если и поставщик, и покупатель находятся на общей системе налогообложения, это наиболее простой вариант. В этом случае все поставки заносятся в книгу продаж, потом на них начисляется НДС. Когда товар реализуется, его стоимость включается в прямые затраты.

Но если один из участников сделки находится на специальной системе налогообложения, этот вопрос несколько осложняется, поскольку для спецсистем:

  • величина НДС включается в стоимость товара при его оприходовании;
  • себестоимость товара включает в себя НДС, за счет чего меняется цена отгрузки;
  • счет-фактуру не выписывают (НДС не начисляют).

Если поставщик находится на ОСНО, а покупатель – на «упрощенке», то при его возврате стоимость прихода будет больше, чем в накладной поставки – на величину НДС.

Справочная / Товары

Возврат товара от покупателей

Покупатели возвращают товар по разным причинам. Это может быть производственный брак или просто неподходящий размер. В каждом случае есть нюансы оформления и поводы для отказа.

Возврат некачественного товара

Если покупатель обнаружил в товаре брак, он может попросить:

  • Заменить его на товар этой же или другой марки. Если цена товаров разная, то он доплачивает или вы возвращаете ему разницу.
  • Уменьшить цену, за которую он купил товар.
  • Бесплатно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление покупателем.
  • Вернуть деньги за товар — встречается чаще всего.

Если при покупке клиент знал о браке, вы не обязаны принимать товар и возвращать деньги. Например, в некоторых магазинах продают уценённый товар и сразу говорят о его недостатках. Тогда они не могут быть поводом для возврата.

Чтобы выяснить причину брака, вы можете провести экспертизу за свой счёт. Если окажется, что товар испортил сам покупатель, не принимайте его назад и просите возместить стоимости экспертизы. Покупатель обязан это сделать.

Возврат качественного товара

Если качественный товар не подошёл покупателю по цвету или размеру, он может попросить обменять его на подходящий товар. У вас может быть три причины для отказа:

  • Прошло больше 14 дней с даты покупки.
  • Товар потерял вид. Например, покупатель принёс обувь с потёртой подошвой или рубашку без пуговицы.
  • Товар не подлежит обмену или возврату по закону. Например, косметика, нижнее бельё или ювелирные изделия. Помните, что отказать по этой причине вы можете, только если товар качественный.
    Перечень товаров, которые не подлежат возврату

Если причин для отказа нет, вы должны обменять товар на подходящий покупателю. А при его отсутствии — вернуть деньги.

Как оформить документы на возврат товара

Попросите у покупателя заявление и кассовый чек.

В заявлении он указывает свои паспортные данные, называет причину возврата и сумму, которую хочет вернуть. Если покупатель потерял кассовый чек, он может доказать факт покупки другим способом, например, сослаться на показания свидетелей.

При приёме товара от покупателя, составьте накладную на возврат товара. Её можно оформить в произвольной форме. Главное, чтобы накладная содержала данные покупателя и всю информацию о товаре: его название, количество, стоимость.

Правила возврата денег покупателю

Как правильно оформить возврат денег покупателю, зависит от того, когда он к вам обратился.

Возврат в день покупки

Если покупатель платил наличными, выдайте ему деньги прямо из ящика кассового аппарата. При оплате товара картой, возврат также производится безналом — достаточно отменить операцию. В обоих случаях не забудьте пробить по кассе чек с признаком «возврат прихода».

Возврат в другой день

Если покупатель возвращает товар в другой день, нельзя взять деньги из ящика кассового аппарата. Выдайте деньги из главной кассы — так называют все наличные деньги в организации. Если у вас ООО, выпишите расходный кассовый ордер или РКО. ИП этого делать не нужно, так как они не обязаны соблюдать кассовую дисциплину.

Если покупатель оплачивал товар по банковской карте, верните деньги обратно на неё. Наличные в этом случае выдавать нельзя, это запрещено Указанием ЦБ РФ. Как именно вернуть деньги на карту покупателя, уточните в поддержке банка, с которым у вас заключён договор эквайринга. Если вернуть деньги обратно на карту нельзя, снимите деньги с расчётного счёта и верните покупателю.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет следить за товарными остатками и проводить инвентаризации. Она будет готовить отчётность и считать налоги.

Как учесть возврат в налоге УСН

Когда покупатель заплатил за товар, вы учли эти деньги в доходах УСН. А если у вас УСН«Доходы минус расходы», вы списали себестоимость товара в затраты. Из-за возврата товара и денег за него придётся корректировать налоговый учёт.

В день возврата денег покупателю скорректируйте доходы. Для этого в столбце «Доходы» в КУДиР укажите сумму возврата со знаком «минус». В Эльбе для этого создайте поступление с видом «Прочее», тип операции «Не указан».

На УСН «Доходы минус расходы» cебестоимость товара, которую вы учли в расходах, исправьте таким же способом. Сделайте это в день возврата товара. Укажите себестоимость товара со знаком «минус» в столбце «Расходы» КУДиР.

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСНО

Вопросы, связанные с оформлением и налогообложением операций по возврату товаров, всегда актуальны. В рамках данной статьи мы рассмотрим эти операции с точки зрения всех отраслей права - гражданского, налогового и бухгалтерского.

Возврат товара - это не всегда обратная реализация

Продавец в силу п. 1 ст. 469 ГК РФ обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (поставки).

Покупатель, которому проданы товары ненадлежащего качества (из-за ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей) , вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

- либо отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

- недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения;

- других подобных недостатков.

При возврате товаров по указанным основаниям происходит, по сути, полное расторжение договора купли-продажи (поставки), которое сопровождается отменой изначального перехода права собственности на данный товар, предусмотренного п. 2 ст. 218 ГК РФ, от продавца к покупателю. То есть после возврата товаров (продавцу) покупателем и денег (покупателю) продавцом стороны оказываются в исходном положении, а сам договор купли-продажи считается расторгнутым (п. 2 ст. 328, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480 ГК РФ).

Зачастую налоговые органы рассматривают возврат товаров после того, как право собственности на них перешло к покупателю, как обратную реализацию - со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

И иногда их поддерживают суды. К примеру, в Постановлении АС ЦО от 17.10.2017 N Ф10-3573/2017 по делу N А09-13225/2016 возврат покупателем товара был признан реализацией. А в Постановлении ФАС МО от 23.06.2014 N Ф05-6004/14 по делу N А40-128540/2013 арбитры отметили, что возврат покупателем товара признается реализацией независимо от причин, по которым такой товар возвращается продавцу.

Однако чаще всего суды приходят к выводу, что расторжение договора купли-продажи товаров в связи с нарушением существенных условий о качестве товаров нельзя квалифицировать как новый договор, в котором организация, приобретшая товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (то есть нельзя рассматривать как обратную реализацию для целей налогообложения). Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС СКО от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, ФАС МО от 07.12.2012 N Ф05-13766/12 по делу N А40-54535/2012.

Итак, возврат товаров, качество которых не соответствует условиям договора купли-продажи, не следует рассматривать как обратную реализацию для целей налогообложения.

Вместе с тем действующим законодательством допускается возврат и качественных товаров, например, если такой товар не был реализован покупателем в течение установленного договором срока. В этой ситуации возврат товара, принятого покупателем на учет, признается реализацией для целей налогообложения.

Исходя из сказанного, далее и будем рассматривать вопросы налогового и бухгалтерского учета.

Документальное оформление операции по возврату товара

Унифицированного документа, который следует оформлять при возврате товаров, разумеется, нет.

Как правило, в такой ситуации покупатель оформляет товарную накладную с пометкой "на возврат" (например, по форме ТОРГ-12 или М-15 либо по форме, которую разработал самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Если возвращается некачественный товар, то выявленные у него недостатки также необходимо зафиксировать в соответствующем акте по форме ТОРГ-2 или М-7 либо по форме, разработанной самостоятельно с учетом требований законодательства о бухучете . Подчеркнем: наличие именно этого акта позволяет при спорах с налоговиками доказать отсутствие обратной реализации.

Относительно оформления счетов-фактур в рассматриваемой ситуации необходимо пояснить следующее. С 01.01.2019 при возврате товаров (всей партии или только ее части) независимо от периода их отгрузки (до 01.01.2019 или после) продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру (с указанием ставки налога, отраженной в отгрузочном счете-фактуре) и зарегистрировать его в книге покупок (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем не имеет значения, был такой товар принят покупателем (в том числе применяющим УСНО) на учет или нет . Напомним: положение, предусматривающее обязанность покупателя выставлять и регистрировать в книге продаж счет-фактуру в случае возврата принятого на учет товара, Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 с 01.04.2019 исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж .

Следует отметить, что корректировочный счет-фактуру продавец должен составить и в том случае, если изначально счет-фактура не был выставлен в адрес покупателя-"упрощенца" (как правило, этот момент оговаривается сторонами в условиях договора).

Таким образом, у покупателя-"упрощенца" в рассматриваемой ситуации будут в наличии два счета-фактуры от продавца (которые для покупателя являются основанием для отражения в учете фактической суммы НДС по приобретенным товарам):

- первичный - на стоимость приобретенных изначально товаров;

- корректировочный - на стоимость возвращенных товаров.

К сведению. Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем (то есть когда возврат представляет собой обратную реализацию), в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 17.06.2019 N 03-07-11/43992). Иными словами, если обратную реализацию товара осуществляет покупатель, применяющий УСНО, то счет-фактуру при такой реализации не будет выставлять ни он, ни продавец.

Особенности налогообложения операций по возврату

Специального порядка налогового учета операций по возврату покупателем товаров гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Возврат качественных товаров, как упоминалось ранее, обычно признается обратной реализацией. Поэтому при возврате товаров покупателем, применяющим УСНО, в доходах он отражает выручку от обратной реализации, а в расходах (конечно, если применяет объект налогообложения "доходы минус расходы") - покупную стоимость товаров (в данном случае она совпадает с продажной стоимостью) (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это при условии, что возвращаемые продавцу товары ранее были уже оплачены.

К сведению. Для покупателей, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы", операция по возврату товаров крайне невыгодна, поскольку в расходах такой покупатель ничего не сможет учесть, а в доходах ему придется учесть полученную от бывшего продавца сумму.

В случае когда возвращаемый товар еще не был оплачен, стороны договора купли-продажи зачастую заключают соглашение о взаимозачете задолженностей по договорам реализации и возврата (обратной реализации). В связи с тем что взаимозачет приравнивается к оплате, задолженность покупателя в таком случае считается погашенной, а приобретенный им товар оплаченным.

Сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении товара, предназначенного для дальнейшей реализации, для целей применения УСНО признается отдельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эта сумма наравне со стоимостью самих товаров учитывается в налоговой базе на дату их реализации. Напомним: реализованными для целей применения УСНО признаются товары, которые были оплачены поставщикам и отгружены покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при обратной реализации никаких корректировок расходов в части "входного" НДС покупателю производить не нужно - сумму налога, приходящуюся на нереализованный и потому возвращаемый товар, он по объективным причинам еще не успел учесть в расходах.

При возврате некачественных товаров покупателем, как упоминалось ранее, реализации не происходит.

Если возврат товаров осуществляется в том же отчетном периоде, в котором они были реализованы, такой возврат не является основанием для корректировки расходов, поскольку затраты на приобретение покупных товаров включаются в базу после их оплаты поставщику и дальнейшей реализации. Доходы тоже не нужно корректировать: денежные средства, полученные от продавца за возвращенные товары, не являются экономической выгодой для покупателя, поэтому в составе доходов не учитываются (см. также письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/7, от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228).

Если возврат товара осуществляется в следующем налоговом периоде, то у покупателя также нет оснований для корректировки данных о расходах и доходах предыдущего периода (по причинам, указанным выше). Соответственно, нет необходимости подавать уточненную декларацию при УСНО за прошлый период.

Бухгалтерский учет операций по возврату

При возврате качественных товаров по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете следует отразить выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему продавцу (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отражают фактическую себестоимость реализованного товара (п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Таким образом, в связи с тем, что товары возвращаются по стоимости их приобретения, финансовый результат данной операции равен нулю (разумеется, при отсутствии расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров).

При обратной реализации для учета доходов и расходов необходимо использовать счет 90 "Продажи" . В учете делаются следующие записи:

- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от возврата товара (основание - накладная на возврат по форме ТОРГ-12);

- Дебет 90-2 Кредит 41 - списана стоимость возвращенных товаров;

- Дебет 51 Кредит 62 - получены от продавца деньги за возвращенные товары.

Возврат некачественных товаров, принятых к учету в текущем году, покупатель должен отразить в бухучете посредством сторнировочных записей по дебету 41 (19 - если "входной" НДС по товарам учитывался обособленно ) и кредиту 60. То есть записей, которые были сделаны при приеме товара.

При возврате товаров в следующем году можно сделать проводки по дебету 60 (76-2) и кредиту 41. Если НДС не включался в стоимость товаров, то при их возврате налог нужно восстановить записью Дебет 60 (76-2) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

То есть в случае обнаружения у приобретенного товара:

Напомним: формы первичных документов, которые "упрощенец" разрабатывает самостоятельно, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Поставщик, применяющий УСНО, при возврате покупателем, который применяет общую систему налогообложения, нереализованных товаров не должен выставлять ему корректировочный счет-фактуру. Такой вывод сделан чиновниками Минфина в Письме от 16.07.2019 N 03-07-09/52435.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Добавим: если возврату подлежит иное имущество (не товары), то записи в бухучете делаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Возврат товаров продавцу на ОСН покупателем на УСН

Организация на УСН заключила договор поставки с продавцом на ОСНО. Письменное соглашение о невыставлении СФ не заключено.

02 сентября приобретены товары беспроводные наушники (200 шт.) на общую сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

16 сентября в партии были выявлены и возвращены продавцу некачественные товары – 50 шт. на сумму 30 000 руб.

При возврате товаров от покупателя продавец оформляет корректировочный СФ (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@): Поступление (акт, накладная) – Создать на основании – Возврат товаров поставщику .

Создать на основании – Счет-фактура полученный .

Корректировочный СФ полученный

Возврат товаров от покупателя на УСН продавцу на ОСН

Организация на ОСНО заключила договор поставки с покупателем на УСН. Письменное соглашение о невыставлении СФ не заключено.

02 сентября отгружены товары беспроводные наушники (200 шт.) на общую сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

16 сентября в партии были выявлены и возвращены продавцу некачественные товары – 50 шт. на сумму 30 000 руб.

Реализация (акт, накладная) – Создать на основании – Возврат товаров от покупателя – вкладка Товары .

Возврат товаров от покупателя – вкладка НДС .

Отчеты – НДС – Книга покупок .

  • Код вида операции – 18

Отчеты – 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты – Создать – Декларация по НДС :

Если между продавцом на ОСНО и покупателем на УСН заключено письменное соглашение о невыставлении СФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения книги продаж,утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@), то:

  • при реализации в Книгепродаж регистрируется первичный учетный документ с кодом 26;
  • при возврате в Книгепокупок регистрируется корректировочный документ с кодом16.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Лариса! Благодарю Вас за продуктивный и содержательный семинар, тактично и лаконично продемонстрированный материал в 1С:Бухгалтерия, а также за ответы на интересующие вопросы. Успехов Вам!

Читайте также: