Усн в общепите рб

Опубликовано: 01.05.2024

Правильно применяем ставки при УСН в торговле и общественном питании

В настоящее время многие организации, оказывающие услуги в сфере общественного питания и реализующие товары как собственного производства, так и покупные, применяют специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

В данной статье автор рассматривает отдельные практические ситуации, связанные с применением ставок налога при УСН.

С 1 января 2014 г. для субъектов хозяйствования, применяющих УСН, установлены следующие ставки:

– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;

– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС.

В числе наиболее значимых изменений в УСН со вступлением в силу с 1 января 2014 г. Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" можно назвать следующие:

– отменена ставка налога при УСН в размере 2 %, которая применялась организациями в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

– изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС при реализации этих товаров в розничной торговле.

Справочно: приобретенные товары – это товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров. Товарами, приобретенными организацией и индивидуальным предпринимателем, не признаются:

– товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров;

– в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч. суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (абз. 10 части шестой п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Указанные суммы включают в выручку на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению таких расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц;

– изменился состав сумм возмещений, не включаемых в валовую выручку, и т.д.

Применяете УСН – соблюдайте определенные критерии

Как и ранее, основными критериями для применения УСН являются объем валовой выручки и численность работников: для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна быть не более 15 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года – не более 4 100 000 000 бел. руб.

Для целей применения ставки в размере 3 % необходимо учитывать, что к розничной торговле не относятся:

– реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;

– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг;

– реализация товаров через торговые объекты общественного питания.

Организации не вправе применять ставку 3 % в следующих случаях:

– начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 000 000 бел. руб.;

– в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб.

Важно! Организации, применяюшие УСН в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, вправе применять ставку в размере 5 %.

Какие внереализационные доходы увеличивают налоговую базу при УСН

В 2014 г. наряду с валовой выручкой в налоговую базу при УСН включаются внереализационные доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.

Не включаются во внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН:

– дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Справочно: указанные доходы не облагались налогом при УСН в составе внереализационных доходов и ранее, поскольку дивиденды облагались налогом на прибыль, а доходы от сдачи имущества в аренду признавались выручкой в целях исчисления налога при УСН и именно в качестве выручки облагались налогом при УСН.

С 2014 г. независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включают во внереализационные доходы в полном объеме.

Во внереализационные доходы включаются также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (часть восьмая п. 2 ст. 288 НК).

В 2014 г. внереализационные доходы организаций, применяющих УСН, облагаются по следующим ставкам:

– 3 % – уплачивающих НДС;

– 5 % – не уплачивающих НДС.

Данная норма закреплена в п. 3 ст. 289 НК.

Налоговые ставки при УСН: применяем на практике

Ситуация 1. Реализация покупных товаров в объектах общественного питания не относится к розничной торговле

Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, реализует через бар покупные товары: шоколад, сигареты, минеральную воду и т.п.

По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная реализация?

Обоснование: к розничной торговле не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания, поэтому применять ставку налога в размере 3 % нельзя (п. 2 ст. 289 НК).

Ситуация 2. При возмещении недостачи ставка УСН аналогична применяемой ставке по основной выручке

Объект общественного питания, применяющий УСН с уплатой НДС, получил доход в виде возмещения суммы недостачи, установленной в ходе инвентаризации.

По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная сумма?

Обоснование: внереализационные доходы организаций, уплачивающих НДС, облагаются по ставке налога при УСН по той же ставке, что и основная выручка, т.е. в размере 3 % (п. 3 ст. 289 НК).

Ситуация 3. Применение ставки УСН с уплатой НДС при реализации продукции структурным подразделением

Столовая, применяющая УСН с уплатой НДС, имеет структурное подразделение (магазин кулинарии), в котором вместе с продукцией собственного производства реализует покупные товары.

По какой ставке налога при УСН следует облагать выручку от реализации покупных товаров?

Обоснование: для организаций общественного питания, уплачивающих НДС, применяется ставка в размере 3 % при реализации продукции собственного производства и покупных товаров (п. 1 ст. 289 НК).

Ситуация 4. Применение ставки УСН без уплаты НДС при наличии подведомственной сети

Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, имеет структурное подразделение (магазин кулинарии), в котором вместе с продукцией собственного производства реализуются покупные товары.

По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации покупных товаров?

Обоснование: применение данной ставки обусловлено тем, что магазин (отдел) кулинарии является объектом общественного питания, реализующим населению кулинарную продукцию, хлебобулочные и кондитерские изделия, соления, квашения, покупные товары (п. 2 Инструкции о классификации торговых объектов общественного питания, утвержденной постановлением Минторга РБ от 04.10.2010 № 26). Следовательно, организация не вправе применять ставку 3 %, так как реализация товаров происходит через торговый объект общественного питания (п. 2 ст. 289 НК).

Ситуация 5. Особенности применения ставок УСН при передаче продукции сотрудникам

Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, заключил договор с организацией общепита (кафе) на изготовление тортов к празднику для своих работников из сырья, переданного магазином на давальческих условиях кондитерскому цеху в кафе.

Будет ли облагаться реализация данных тортов налогом при УСН, если:

– торты будут переданы работникам безвозмездно?

– торты будут оплачены работниками по себестоимости?

Обоснование: при передаче тортов работникам безвозмездно их стоимость не включается в валовую выручку, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).

С учетом вышеизложенного стоимость безвозмездно переданных тортов, включая затраты на их безвозмездную передачу, не облагается налогом при УСН.

Выручку от реализации тортов своим работникам включают в общую валовую выручку и облагают налогом при УСН.

Важно! Если организация применяет ставку налога при УСН в размере 3 %, то по выручке от реализации тортов должна применяться ставка 5 %, так как товарами, приобретенными организацией, не признаются товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации, осуществляющих реализацию этих товаров (п. 2 ст. 289 НК).

Ситуация 6. Ставки УСН при реализации товаров между юридическими лицами

Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, реализует продукты питания другой организации.

По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?

Обоснование: применение данной ставки обусловлено тем, что к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 289 НК).

Ситуация 7. Применение ставок УСН при реализации основных средств

Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, приобрел 5 холодильников для хранения товаров с целью замены пришедших в негодность и ввел их в эксплуатацию в составе основных средств. В последующем 2 холодильника были реализованы.

По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?

Обоснование: для целей применения ставки в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не относится реализация основных средств (п. 2 ст. 289 НК).

Чтобы ответить на этот вопрос, мы подробно разберем бухучет в общепите, его особенности и тонкости, свойственные общественному питанию.

Общественное питание – предпринимательская деятельность, направленная на производство продукции общепита, продажу и организацию потребления продукции и товаров с оказанием услуг либо без них, связанных с оказанием услуг общественного питания.

Своеобразность бухгалтерского учета в общепите заключается в основном в особенностях отражения товарных операций. А именно движение продуктов и товаров в кладовой (на складе), движение сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне), отпуск и продажа продуктов и готовой продукции из производства (кухни). В особенностях затрат учреждений общепита и соблюдении доведенных нормативов и уровней относительно потерь и стоимости.

Бухучет товарных операций в организациях общепита зависит от варианта оценки и оформления товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.) и организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными предприятиями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности организации общественного питания, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с поставщиками и покупателями для учета товарных операций Типовым планом счетов предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация».

А теперь, чтоб понять особый ли вид в бухгалтерии учет в общепите, проанализируем его черты.

Бухгалтерский учет в общественном питании особенен тем, что требует характерного оформления движения продуктов и товаров в кладовой (на складе).

Учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:

покупных (стимость приобретения) – для отражения задолженности поставщику;
учетных – для оприходования продуктов и товаров в кладовой.

Учетные цены товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики бывают:

покупная (стоимость приобретения);
розничная (стоимость приобретения с торговой надбавкой);
продажная (розничная стоимость с наценкой).

При выборе способ оценки товарных запасов в кладовой предприятия учитывается организационную структуру, присутствие подразделений, относящихся к разным наценочным категориям, частоту завоза продовольствия и другие условия.

Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий общепита ведется в количественно-стоимостном измерении.

Следующая особенность состоит в отражении движения сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне).

Такой учет на предприятиях общественного питания ведется в стоимостном измерении. Для обобщения информации о расходах кухни общепита предназначен счет 20 «Основное производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета. К этому счету общепит вправе открыть субсчет «Общественное питание» и субсчета второго порядка.

При списании сырья, продуктов и товаров, переданных на производство (кухню) общественного питания либо при оприходовании продуктов, поступивших непосредственно от поставщиков, производится формирование и расчет розничной или продажной стоимости.

Еще одна особенность учета в общепите - учет отпуска и реализации продуктов и готовой продукции из производства (кухни).

По окончании дня (смены) подсчитывается количество и стоимость каждого наименования отпущенных блюд и определяется общая стоимость продукции в двух оценках: по фактической реализации и по учетным тарифам изготовления.

Согластно принятой учетной политики реализация готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении. В первом случае отпущенные в течение рабочего дня изделия указываются в акте о продаже и отпуске изделий кухни, во втором – в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Организация общепита должна уделить внимание учету своих расходов.

Расходы, связанные с реализацией товаров, на перевозку изделий, на оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению затраты учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Часто, общепит ошибочно учитывает расходы на управление на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Особенность учета расходов организаций общественного питания как раз и состоит в том, что к управленческим расходам в таких фирмах относятся, связанные с управлением, которые должны учитываться на счете 44 «Расходы на реализацию». Такой учет желательно организовать на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на реализацию».

Бухгалтерский учет в общественном питании, как и учет в любой другой сфере, строится в соответствии с требованиями законодательства с обязательным соблюдением установленных норм, относительно общепита – это нормирование потерь хозяйственных принадлежностей и инвентаря, что является также характерной чертой учета в общественном питании.

Сейчас организации вправе определять нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания. Данные нормы можно закрепить в учетной политике.

Говоря об общепите, нельзя забывать еще об одной черте – это регулирование уровня розничных цен или применяемой наценки.

В объектах общественного питания уровень применяемой наценки или уровень розничных цен формируется руководителем, учитывая конъюнктуру рынка (за исключением объектов общественного питания учреждений образования).

Устанавливаемый руководителем порядок установления цен и документального оформления товарных операций зависит от типа объекта, организации на предприятии бухучета, наличия у юридического лица структурных подразделений и т.д. и отражается в учетной политике организации. Наценки, применяемые при устновлении цен на продукцию общепита, должны обеспечивать возмещение издержек обращения объекта по производству, переработке, продаже, организации потребления и досуга посетителей, получение прибыли. Каждая фирма разрабатывают форму реестра розничных цен на продукцию общепита (за исключением товаров, реализуемой в учреждениях образования).

Для обоснования применяемых цен на продукцию общепита в учреждениях общественного питания должны вестись калькуляционные карточки. Форму калькуляционной карточки и обозначение реквизитов, содержащихся в ней, организации разрабатывают .

Все эти особенности, характерные бухгалтерскому учету в общественном питании, позволяют смело заявить: бухучет в общепите – особый вид бухгалтерского учета!

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету

Что должно быть в учетной политике, какую структуру использовать и где брать информацию. Скачайте образец учетной политики в статье

Учетная политика (УП) — основополагающий документ организации. УП облегчает работу рядового и главного бухгалтера. Формирование УП подчиняется требованиям действующего законодательства, в частности Закону № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Основное назначение учетной политики — выбрать и описать нормы учета шире, чем в законодательных актах, с целью полностью раскрыть в учете финансово-хозяйственной деятельности.

Если в каком-то законодательном акте явно не прописаны те или иные параметры учета, формирования стоимости и т.д., то чем шире этот момент будет описан в УП, тем меньше вопросов задаст налоговая при проверке. Ведь о тдельные хозяйственные операции можно учитывать по-разному. Чтобы предотвратить претензии со стороны налоговой, в учетной политике нужно полностью раскрыть нормы, которые выбрала организация.

Бухгалтерская учетная политика при УСН

Структура учетной политики

Порядок формирования бухгалтерской учетной политики на «упрощенке» не отличается от порядка, который применяют организации на общем режиме налогообложения. Вы спросите, почему? Потому, что от обязанности вести бухгалтерский учет никакая организация действующим законодательством не освобождена. Да, у организации, применяющей УСН, бухгалтерский учет не такой объемный. Ведь применять УСН могут организации при определенных условиях.

При УСН учетная политика может быть не на 48 листов, а на 7 и даже меньше.

В учетной политике нужно описать:

формы первичных документов: применяет ли организация унифицированные формы или разрабатывает формы самостоятельно;
уровень существенности: как определяется;
стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам: они хоть и описаны в ПБУ и в НК РФ, но вдруг вы установите свои критерии. Имеете полное право в рамках действующего законодательства;
способ начисления амортизации: нужно выбрать наиболее подходящий именно для вашей организации, и лучше выбрать способ, который бы не порождал разниц между БУ и НУ;
метод оценки списания запасов и др.

Учетная политика может состоять из двух частей: описательной части и основной.

1. Описательная часть (можете ее назвать организационная часть или введение)

Следует раскрыть все определения, которые используются в учетной политике, например:

«Учетную политику организации формирует главный бухгалтер или иное лицо (указать это иное лицо), на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждает руководитель организации».

Эта информация, как правило, указывается в самом начале УП. Далее можно указать, какие приложения есть к УП, например:

«К учетной политике предусмотрены следующие приложения: приложение 1 «Рабочий план счетов», Приложение 2 «Формы первичных документов» (если у вас будут разработанные самостоятельно формы первичных документов), приложение 3 «График документооборота».

Это может быть и перечень должностных лиц, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, нормы выдачи спецодежды, перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, и т.д.

Количество приложений к учетной политике — величина, которую каждая фирма устанавливает самостоятельно. Число приложений не является величиной постоянной — их можно дополнять или сокращать, когда понадобится.

Необходимо указать, с использованием какой бухгалтерской программы ведется учет. Микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в УП ведение бухгалтерского учета по простой системе, без применения двойной записи.

2. Содержание учетной политики:

Общие положения.
Основные средства: порядок признания в бухгалтерском учете, порядок формирования первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации и списания объекта с учета.
Запасы: порядок оценки, признания, единицы учета и т.д.
Резерв по сомнительным долгам.
Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам.
Доходы и расходы.
Обязательства и активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях.
Последствия изменения учетной политики.
Исправление ошибок.
Бухгалтерская отчетность.

Рекомендация: пропишите также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и порядок отражения результатов такой инвентаризации.

Количество разделов и их наполнение определяет лицо, ответственное за формирование УП в целом по предприятию. Количество разделов зависит от видов деятельности и от операций, которые планирует осуществлять организация.

Эту структуру можно менять, уменьшать, наполнять в зависимости от нужд и специфики деятельности. Вы можете спросить, откуда брать информацию для написания учетной политики. Берем информацию из ПБУ, МСФО, Закона о бухучете. А если там нет нужной информации или есть разночтения, тогда описываем необходимые нам правила в УП так, чтобы не возникло вопросов при прочтении ни у ваших приемников, ни у проверяющих.

Что касается учетной политики по налоговому учету, то тут все проще — берем за основу НК РФ. Об этом читайте во второй части статьи.

Скачайте образец учетной политики для целей бухучета при УСН в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Приложения к учетной политике

Рабочий план счетов

При проработке плана счетов нужно помнить о требованиях, установленных ПБУ и другими нормативными актами. План счетов и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам:

Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов.
Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Важно найти золотую середину.
Если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

График документооборота. Правила

Цикл существования документа (оформление или получение, обработка, хранение, уничтожение) — в графике должны найти отражение все этапы «жизни» документа.
Форма графика документооборота — традиционно составляется в виде таблицы, что позволяет в краткой форме наглядно отразить большой объем информации.
Виды документов, участвующих в документообороте, — здесь требуется комплексный подход, поскольку своевременность отражения информации в учете зависит не только от бухгалтерской и налоговой первички, но и от своевременного получения бухгалтерией иных сопутствующих документов. Например, для своевременного признания доходов и расходов при списании долгов требуются выписки из ЕГРЮЛ, судебные решения и др.
Лица, ответственные за каждый этап жизненного цикла документа и сроки, в течение которых документ может задержаться на обработке у ответственного лица на каждом из этих этапов.

Скачайте образец графика документооборота в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Формы первичных учетных документов

Чтобы отразить в бухучете какой-либо факт хозяйственной деятельности, нужен первичный документ, составленный по утвержденной компанией форме. Компания может разработать всю первичку самостоятельно (кроме кассовых документов — их унифицированные формы обязательны при оформлении кассовых операций):

в этом случае она вправе предусмотреть в ней любые необходимые компании реквизиты, включая все обязательные — они перечислены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если компания решит применять в своей работе и унифицированные, и самостоятельно разработанные формы первички, ей необходимо:

проверить унифицированную первичку на наличие в ней всех обязательных реквизитов (если нет — добавить их в форму);
в учетную политику включить пункт, посвященный применяемой первичке;
все применяемые формы утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Формулировка пункта учетной политики, посвященного применяемым первичным учетным документам, может быть, например, такой:

«Компания применяет унифицированные формы учетных документов (утвержденные Госкомстатом), а также самостоятельно разработанные нетиповые первичные документы (приложение № ____)».

Как составить налоговую учетную политику при УСН

Примерная структура УП для целей налогового учета

Для «упрощенцев» не может существовать стандартной учетной политики в связи с тем, что принципы налогового учета сильно зависят от выбранного объекта налогообложения.

Для налоговой базы «доходы» учет гораздо проще, чем для базы «доходы минус расходы». Но даже при доходах необходимо описать методы учета амортизируемого имущества, т. к. остаточная стоимость влияет на право применять «упрощенку».

В учетной политике для целей налогообложения «упрощенцы» должны прописать в первую очередь выбранный объект налогообложения: «доходы», «доходы минус расходы». От этого будет зависеть и само содержание данного локального нормативного акта.

Право выбора отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ — «доходы минус расходы».
Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике можно написать, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, обозначенном в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы:

например, курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Важно: доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учтите, что не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или патентная система налогообложения.

Если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то в УП для целей налогового учета можно написать:

«Доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)».

Примерная структура налоговой учетной политики для «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы» может выглядеть так:

Шапка, содержащая наименование налогоплательщика и реквизиты документа, которым утверждена учетная политика для целей налогообложения.
Название документа «Учетная политика для целей налогообложения».
Общая часть.
Основные принципы и методы учета.
Порядок принятия доходов и расходов.
Случаи, в которых организация выполняет функции налогового агента.
Иные положения.

Скачайте образце учетной политики при УСН.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Образец графика документооборота 670.1 КБ

Образец_Учетная политика для целей бухгалтерского учета при УСН 779.1 КБ

Образец_Учетная политика для целей налогового учета при УСН 662.2 КБ

Дата публикации 30.04.2021

Субъекты РФ в зависимости от категории налогоплательщика вправе устанавливать пониженные ставки УСН (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Далее приведены действующие в регионах налоговые ставки УСН в зависимости от объекта налогообложения.

для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, основной вид экономической деятельности которых по состоянию на 1 марта 2020 года отнесен к наиболее пострадавшим от распространения новой коронавирусной инфекции отраслям, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, а также для организаций, включенных в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти Карачаево-Черкесской Республики, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Арктической зоны, в течение пяти налоговых периодов с момента получения статуса резидента Арктической зоны при условии, что выручка от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне Российской Федерации, составляет не менее 90 процентов общей суммы выручки

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность туроператоров, туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере внутреннего и въездного туризма, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет более 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), и при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при предоставлении услуг в сфере внутреннего и въездного туризма.

1) впервые зарегистрированными на территории Республики Мордовия в 2021 и 2022 годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства)
2) применявшими в четвертом квартале 2020 года систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и перешедшими с 1 января 2021 года на применение упрощенной системы налогообложения

(право на применение сниженной налоговой ставки предоставляется на 5 лет начиная с налогового периода, в котором организация заключила договор аренды недвижимого имущества с Автономным учреждением "Технопарк-Мордовия", и утрачивается начиная с налогового периода, в котором истек срок пользования льготой. Указанное право предоставляется однократно. Если в течение указанных 5 лет организация перестала отвечать условиям, установленным настоящим пунктом, сниженная налоговая ставка не применяется. Возобновление применения сниженной налоговой ставки возможно до истечения указанных 5 лет) практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), при условии, что данная деятельность осуществляется хозяйственными обществами, учредителями которых выступают образовательные организации высшего образования, являющиеся бюджетными учреждениями, расположенные на территории Республики Мордовия. Сниженная ставка для указанных налогоплательщиков применяется в течение 5 лет со дня их регистрации.

Раздел A
(классы 01 - 03) Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство

Раздел C
(классы 10 - 33) Обрабатывающие производства

Раздел E
(классы 36 - 39) Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений

Раздел J
(классы 58 - 60, 62, 63) Деятельность в области информатизации

Раздел М
(классы 71, 72, 74) Деятельность профессиональная, научная и техническая

Раздел Р
(класс 85) Образование

Раздел Q
(классы 86 - 88) Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг

Раздел R
(классы 90, 91, 93) Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений

в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики;

в течение следующего налогового периода

1) отсутствие на конец налогового периода, в котором применена налоговая ставка, неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов, срок исполнения которой наступил в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной или которые признаны безнадежными к взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах);

2) среднесписочная численность наемных работников за налоговый период, в котором применена налоговая ставка, составляет не менее 5 человек. Указанная среднесписочная численность наемных работников подтверждается сведениями в составе расчета по страховым взносам, представленными в налоговый орган, и рассчитывается в соответствии с указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, установленными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации;

1) Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (Раздел А):

1.1 Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях (01):

Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур (01.11)
Выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей (01.13)
Выращивание однолетних кормовых культур (01.19.1)
Выращивание семечковых и косточковых культур (01.24)
Выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов (01.25)
Выращивание рассады (01.3)

1.2 Животноводство (01.4):

Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока (01.41)
Разведение мясного и прочего крупного рогатого скота, включая буйволов, яков и др., на мясо (01.42.11)
Выращивание сельскохозяйственной птицы на мясо (01.47.11)
Пчеловодство (01.49.1)

2) Деятельность профессиональная, научная и техническая (Раздел М):

2.1 Научные исследования и разработки (72)

3) Образование (Раздел Р):

3.1 Образование дошкольное (85.11)

3.2 Образование в области спорта и отдыха (85.41.1)

3.3 Образование в области культуры (85.41.2)

4) Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (Раздел Q):

4.1 Медицинская и стоматологическая практика (86.2)

4.2 Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами с обеспечением проживания (87.3)

4.3 Деятельность по уходу с обеспечением проживания прочая (87.9)

4.4 Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам (88.1)

4.5 Предоставление услуг по дневному уходу за детьми (88.91)

для индивидуальных предпринимателей, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления видов деятельности, входящих в Перечень видов деятельности (Приложение к Закону Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД)

1.1) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы,
1.2) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров,
1.3) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров,
1.4) развозная и разносная розничная торговля,
1.5) реализация товаров с использованием торговых автоматов,

Для зарегистрированных после 1 января 2015 года российских организаций (за исключением случаев реорганизации) и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих основные виды деятельности в соответствии с классом 72 раздела M ОКВЭД. Под основным видом деятельности понимается вид экономической деятельности, по которому выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общем объеме выручки за налоговый период составила не менее 70%.

для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.

Право на применение ставки имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, инвестиционные проекты которых включены в раздел "сопровождаемые" реестра инвестиционных проектов Курганской области

для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности в сфере торговли розничной, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, и (или) в сфере деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков

Налогоплательщики, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами)

Налогоплательщики, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами).

организации и индивидуальные предприниматели, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ, ЕГРИП по состоянию на 1 июня 2020 года (для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей после 1 июня 2020 года основной вид экономической деятельности определяется на дату постановки на учет в налоговом органе), является один из видов экономической деятельности, указанных в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 года № 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции"

а) обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха;

б) забор, очистка и распределение воды;

в) сбор и обработка сточных вод:

г) подметание улиц и уборка снега;

д) управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе;

е) управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе;

а) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство;
б) обрабатывающие производства;
в) строительство;
г) деятельность в области телевизионного и радиовещания;

а) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
б) техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;
в) транспортировка и хранение;
г) деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма;
д) деятельность в области связи на базе проводных технологий;
е) деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений, за исключением деятельности по организации и проведению азартных игр и заключению пари, по организации и проведению лотерей;
ж) предоставление прочих видов услуг, за исключением предоставления прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки

а) раздел I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" (класс 56);
б) раздел J "Деятельность в области информации и связи" (группа 59.14);
в) раздел P "Образование" (класс 85);
г) раздел Q "Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг" (группа 88.91, подгруппа 86.90.3);
д) раздел R "Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений" (классы 90, 91, 93);
е) раздел S "Предоставление прочих видов услуг" (классы 95, 96); признанных социальным предприятием в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

для налогоплательщиков - некоммерческих организаций, включенных в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июня 2020 года N 906 "О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций"

Фото с сайта fotokto.ru

В процессе регистрации ООО в Беларуси один из главных вопросов, который встает, — какую систему налогообложения выбрать. В нюансах разбираемся вместе с юристами компании REVERA Екатериной Поповой и Виктором Статкевичем.

— Если говорить упрощенно, то фактически существует две системы налогообложения для организаций — общая и упрощенная. Также существуют специальные режимы, которые устанавливаются, в том числе особые «налоговые правила и льготы». Но чтобы претендовать на применение упрощенной системы налогообложения (особого режима налогообложения) или специального режима, компания должна соответствовать определенным критериям. Разберемся подробнее.

Екатерина Попова
Юрист компании REVERA

Виктор Статкевич
Юрист компании REVERA

Общая система налогообложения: кому и зачем

В отличие от упрощенной, общую систему могут применять организации без ограничений и лимитов. Это базовая система налогообложения, и если не заявить о применении другой системы — после регистрации организация будет уплачивать налоги по ОСН.

Общая система предусматривает уплату налога на прибыль и уплату НДС. Общая ставка налога на прибыль — 18%. При этом существуют и другие ставки, например, банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль по ставке 25%.

Таким налогом облагается валовая прибыль компании, а также дивиденды. Прибыль компании рассчитывается как сумма выручки от реализации товаров, имущественных прав, работ, услуг, уменьшенная на затраты, которые связаны с производством и реализацией товаров, имущественных прав, работ и услуг. Такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, если подтверждены первичными учетными документами (акты, товарные накладные, иные документы). Другие затраты, если они не связаны с реализацией товаров, имущественных прав, оказанием услуг, выполнением работ, т.е. не имеют «производственной направленности», при налогообложении не учитываются и прибыль не уменьшают.

Пример. Компания производит продовольственную продукцию и другой деятельностью не занимается. Для производства закупает сырье, оборудование, автомобили для транспортировки готовой продукции, арендует помещения, выплачивает заработную плату сотрудникам, занятым в производстве и реализации. Все перечисленные затраты связаны с производством и реализацией товаров. Но если, например, эта компания также приобретает массажный стол, и связь с производством продукции не будет доказана — затраты компании на покупку массажного стола не будут учитываться при налогообложении прибыли и, соответственно, на сумму налога на прибыль не повлияют.

Фото с сайта gidm.ru

Как быть с затратами

Кроме выручки и затрат, в валовой прибыли учитываются также внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Внереализационный доход — это доход компании, который не связан с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. Например, внереализационным доходом являются проценты по вкладу. Также такие доходы включаются в налогооблагаемую прибыль компании.

Внереализационные расходы — это расходы, которые были понесены организацией, но при этом напрямую не связаны с производством и реализацией товаров, имущественных прав, работ, услуг. Внереализационные расходы при наличии первичных учетных документов уменьшают сумму валовой прибыли, то есть влияют на конечную сумму налога на прибыль. Пример внереализационных расходов — уплаченные пеня и штрафы за нарушение сроков оплаты контрагенту.

Это значит, что при расчете налога на прибыль на сумму налога к уплате будут влиять не только доходы компании (выручка), но и затраты. Поэтому обычно организации, которые занимаются бизнесом с большой долей затрат (80% и более от выручки), используют общую систему.

Когда не нужно платить налог на прибыль? В определенных случаях организация не уплачивает налог на прибыль. Например, не облагается налогом прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания, высокотехнологичных товаров (некоторые лекарственные средства, антибиотики), инновационных товаров (перечень также установлен в законодательстве).

Общая и упрощенная системы: в чем разница

Кроме налога на прибыль, организации, применяющие общую систему налогообложения, автоматически являются плательщиками НДС (при наличии объектов и обязательств по уплате НДС). Отказаться от исчисления и уплаты НДС при ней возможности нет. И это одно из отличий общей системы от упрощенной . При упрощенной плательщик может выбрать: платить налог по ставке 5% от выручки без уплаты НДС или по ставке 3% от выручки с уплатой НДС.

Еще одно отличие: налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается с выручки компании, затраты не влияют на сумму налога. Однако «упрощенка» не может применяться при определенных видах деятельности, например, страховая, риелторская, лотерейная деятельность. УСН также не могут применять организации, производящие подакцизные товары, и организации, сдающие помещения в аренду, если помещения не принадлежат им на праве собственности (то есть субаренда).

Фото с сайта hnonline.sk

Кроме ограничений по видам деятельности, чтобы применять упрощенную систему налогообложения, организация должна соответствовать критериям по выручке и количеству сотрудников — не превышать установленные в законодательстве лимиты. Лимиты по выручке, как правило, ежегодно индексируются.

В 2019 году установлены следующие лимиты для компаний.

Для применения УСН с уплатой НДС:

Выручка должна составлять не более 1 851 100 рублей в год
Списочная численность работников не должна превышать 100 человек.

Для применения УСН без уплаты НДС:

Выручка должна составлять не более 1 270 100 рублей в год
Списочная численность работников организации не должна превышать 50 человек.

При превышении указанных лимитов организация теряет право применять УСН и с месяца, следующего за отчетным периодом (месяц или квартал), в котором был превышен лимит, применяет ОСН.

УСН в отличие от ОСН не применяется автоматически — после регистрации ООО у вас есть 20 рабочих дней, чтобы подать заявление о применении УСН в налоговую. Если вы забыли подать такое заявление — на УСН можно будет перейти только со следующего календарного года.

Если вы забыли выбрать УСН после регистрации ООО или просто решили применять общую систему в текущем году, чтобы перейти на УСН в следующем году, с 1 октября по 31 декабря текущего года нужно заявить об этом в налоговый орган. Перейти на УСН получится только при соблюдении лимитов по выручке и средней численности сотрудников.

Лимит по выручке устанавливается за первые 9 месяцев текущего года — выручка компании не должна превышать 1 391 800 рублей (чтобы перейти на УСН с 1 января 2019 года). Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года не должна превышать 100 человек.

На что обратить внимание при выборе системы налогообложения

Если обобщить, то при выборе между УСН и ОСН нужно обратить внимание на 2 факта:

1. Может ли компания применять УСН (соответствует ли она по видам деятельности, не превышает ли лимиты по выручке и количеству сотрудников).

2. Соотношение затрат и выручки — чем больше затрат у компании, которые могут быть учтены при налогообложении (то есть связаны с реализацией товаров, имущественных прав, работ, услуг), тем выбор ОСН становится более обоснованным. Если же организация, например, оказывает услуги, себестоимость которых низкая, в таком случае применять УСН более выгодно.

Также оптимальность УСН для мелкого и среднего бизнеса часто обосновывается простотой ведения бухгалтерского учета — поскольку затраты не влияют на сумму налога к уплате в бюджет, риск неправильного ведения бухучета и учета затрат повлечет меньшие финансовые потери. При УСН, особенно при УСН без НДС, главное правильно отразить выручку в полной сумме и своевременно уплатить налог. Важно помнить, что комиссии, удержанные банками, посредниками из вознаграждения плательщика, как правило, также включаются в выручку для расчета налога при УСН.

Фото с сайта blogspot.com

Льготные режимы

Помимо ОСН и УСН законодательство Беларуси содержит несколько «льготных режимов»:

Парк высоких технологий — для ИТ-сферы и технологических инноваций
Индустриальный парк «Великий камень» — для производства в приоритетных направлениях (фармацевтика, машинотехника, биотехнологии и пр.) при объеме инвестиций от $ 500 000
Свободные экономические зоны — для производства товаров, ориентированных на экспорт или импортозамещение, при объеме инвестиций от $ 500 000.

Не стоит также забывать про сельскую местность и малые населенные пункты — а сюда входит вся территория Беларуси, за исключением тех городов, где предпринимательство считается активно налаженным: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск. Остальная территория Беларуси рассматривается как сельская местность или малые населенные пункты. Компании, зарегистрированные на территории сельской местности, освобождаются от налога на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в течение 7 лет с момента регистрации, а также от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров определенных кодов ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимых для внесения в уставный фонд в качестве неденежного вклада учредителей.

Читайте также: