Услуги производственного характера при усн

Опубликовано: 23.04.2024

Минфин России разъяснил порядок учета некоторых видов расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала “доходы минус расходы”, то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный закрытый перечень расходов приведен в статье 346.16 НК РФ. Так как перечень “разрешенных” расходов является закрытым, то любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат представительские расходы, расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги и др.

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-11-11/36060 разъяснил порядок учета некоторых видов расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

При расчете единого налога нужно относить к расходам только оплаченные затраты (т. е. после их фактической оплаты). Кроме того, затраты должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с получением дохода, и документально подтверждены.

Расходы на предоплату поставщикам

Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Это означает, что расходы, не упомянутые в нем, нельзя учесть при расчете единого налога. Так, расходы в виде суммы предварительной оплаты поставщикам за поставленные товары и оказанные услуги в перечень расходов не включены. Поэтому при определении объекта налогообложения на УСН данные расходы не учесть нельзя.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

“Упрощенцы” имеют право списывать расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации таких товаров.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров покупателю.

Расходы на приобретение услуг производственного характера

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ “упрощенцы” вправе списывать материальные расходы.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

В состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 100 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

“Упрощенцы” учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли (ст. 254 НК РФ). Подпункт 6 пункта 1 этой статьи относит к материальным расходам затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности – методом списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение услуг производственного характера можно учесть при расчете единого налога по УСН. Учесть нужно на дату оплаты услуг поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями или ИП.

Эксперт “НА” Е.В. Натырова

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Работы, услуги производственного характера

Работы отличаются от услуг тем, что имеют материальную форму, а услуги нематериальны и подтверждаются только документально, например актом оказанных услуг. Однако следует разделять работы и услуги производственного и непроизводственного характера. Такое разделение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе.

Чтобы понять, что же такое работы и услуги производственного характера, необходимо заглянуть в п. 6 ст. 254 НК РФ.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья (материалов);
контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся:

транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, видно, что виды производственных работ и услуг:

четко ограничены в Налоговом кодексе;
связаны непосредственно с производством.

Как нужно учитывать данные расходы?

Расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. Прямые расходы (перечень которых определяется учетной политикой для целей налогообложения) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как учитываются расходы на оплату производственных работ и услуг при УСН?

С одной стороны, понятно, что производственные затраты возможно признать в учете для целей налогообложения.

С другой стороны, ст. 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, от которых фактически нельзя никуда уйти, и данный перечень не имеет расширительного толкования.

Поэтому важно посмотреть на разъяснения Минфина.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из этого расходы на оплату работ, выполняемых субподрядными организациями, учитываются в составе расходов у налогоплательщиков-подрядчиков при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019).

Общество с ограниченной ответственностью «Производство окон» привлекло субподрядную организацию для транспортировки окон. Сумма услуг по договору составляет 800 000 руб. Соответственно, данные услуги в полном объеме возможно признать для целей налогообложения.

Однако и перечень производственных работ и услуг сам по себе является открытым. Например, неясно, можно ли учесть расходы на вентиляцию.

Позиция Минфина: в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Рф в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники (письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408).

Следовательно, налогоплательщику рекомендуется:

1. Посмотреть позицию Минфина и судов в отношении тех или иных расходов.

2. Установить в учетной политике порядок признания расходов.

Работы (услуги) производственного характера можно выполнять самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков. Именно последний вариант чаще практикуют организации, применяющие специальный налоговый режим и вынужденные соблюдать ограничения для применения налоговых преференций.

Как организовать бухучет производственных работ и услуг при УСН?

Расходы по обычным видам деятельности (в составе которых была учтена стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения) в месяце обнаружения брака уменьшаются на расходы в сумме стоимости ранее принятых работ, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН

Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций

Разъяснения Минфина России, налоговых органов

Оказание услуг по подбору персонала

Услуги сторонних организаций

по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда

Оказание юридических услуг

Юридические услуги сторонних организаций

Оказание консультационных услуг

Консультационные услуги сторонних организаций

Деятельность по изданию газет, журналов

Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий

Реализация товаров (работ, услуг) через посредника

Услуги комиссионера по исполнению договора

письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102

Услуги по управлению объектом недвижимости

Услуги по содержанию здания (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения), коммунальные услуги (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.)

Производственная (торговая) деятельность

Услуги по уборке помещения

письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-11-11/220

Транспортно-экспедиционные услуги, услуги, связанные с доставкой товара на склад покупателю

Услуги по переводу документов

Переводческие услуги сторонних организаций

письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188

Передача в аренду здания

Мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду

письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок " Энциклопедия решений. Налоги и взносы " - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

Объекты налогообложения

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 346.14. объектом налогообложения соответственно признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Для впервые зарегистрированных ИП регионы могут устанавливать так называемые «налоговые каникулы», устанавливая ставку налога 0% по определенным видам деятельности.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ также могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. И при этом объекте у ИП могут быть «налоговые каникулы», если они предусмотрены региональным законом.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно, путем подачи Уведомления о смене объекта налогообложения (форма 26.2-6) в срок до 31 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения.

Объект налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Понятие дохода

Нормы главы 26.2 НК РФ в порядке определения объекта налогообложения в виде доходов содержат отсылочную норму к главе о налоге на прибыль, а именно к статьям к статьям 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Данные статьи более подробно раскрывают состав доходов налогоплательщика. Сюда, в первую очередь, относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Также в состав доходов включаются внереализационные доходы, например, от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т.д.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Если между организациями (ИП) производится взаимозачет требований , датой получения дохода будет являться акт взаимозачета и погашения требований друг к другу. Обратите внимание! Доходом считаются в том числе и авансовые поступления в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Особое внимание необходимо уделить особенностям определения выручки (дохода) комиссионера по договору комиссии. Должен ли комиссионер уплачивать единый налог со всей суммы реализации товара, или его выручкой является только непосредственно комиссионное вознаграждение? Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, в состав выручки организации комиссионера будет входить только сумма комиссионного вознаграждения, не зависимо от того, участвует организация комиссионер в расчетах по договору комиссии или нет. Аналогичная ситуация с договорами агентирования – у агента доходом будет являться только агентское вознаграждение. При этом следует иметь ввиду, что у комитента и у принципала доходом будет являться вся сумма выручки, полученная от продажи товаров (услуг) комиссионером и агентом, без вычета из неё вознаграждений, поскольку вознаграждение является расходом принципала и комитента.

Понятие расхода

Согласно ст. 252 НК, расходом признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Затраты могут являться расходами только после их фактической оплаты (кассовый метод) и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, например, арендные платежи, произведенные на будущие периоды, не смотря на их фактическое перечисление, не могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, до тех пор, пока не наступит соответствующий период. До этого момента считается, что затраты не произведены, а просто уплачен аванс.

Обратите внимание! В отличии от доходов, авансовые платежи в счет предстоящих поступлений товаров, выполнения работ, оказания услуг, расходом не являются!

Несмотря на кассовый метод определения расходов, по некоторым затратам установлены особые условия признания расходов (см. ниже п.2-5).

Виды расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, перечислены в статье 346.16 НК. К расходам в частности относятся:

1. Материальные расходы (список материальных расходов приведен в ст.254 НК). К этим расходам относятся расходы на материалы, сырье, инвентарь, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и т.д.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По этим затратам есть условие принятия их в расходы – товар должен быть не только получен и оплачен, но еще и реализован покупателю (пп.2 п.2 ст.346.17 НК). При этом для списания предлагается на выбор несколько методов – ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Существуют разные мнения о том, что именно считается реализацией – отгрузка покупателю или получение оплаты от покупателя. Минфин и ФНС много лет придерживаются второй точки зрения. Несмотря на то, что в п.1. ст.39 НК прямо указано, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Однако в связи с тем, что в июне 2010 года Президиум ВАС высказался в пользу первой точки зрения (Постановление от 29.06.2010 N 808/10), Минфину пришлось признать, что товары можно списывать после отгрузки покупателю (письмо Минфина РФ от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

3. Расходы на приобретение основных средств. Основными средствами (а в налоговом учете они называются амортизируемым имуществом) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб. Порядок списания в расходы основных средств указан в п.3 ст.346.16 НК.

Особенность отнесения в расходы ОС, купленных (или изготовленных) во время применения УСН, состоит в том, что стоимость ОС принимается в расходы равными частями поквартально до конца налогового периода. Т.е. если ОС куплено в 1 квартале, то стоимость списывается в расходы по ¼ в 1,2, 3 и 4 квартале. Если ОС куплено во 2 квартале, то по 1/3 во 2,3 и 4 квартале и т.д. Соответственно, если ОС куплено в 4 квартале, то оно списывается в расходы полной суммой в последний день года, без деления на части. Для ОС, приобретенных до перехода на УСН, установлен специальный порядок списания (см.п.3 ст.346.16 НК).

Расходы по приобретению (изготовлению, сооружению) ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

4. Расходы на приобретение нематериальных активов. Порядок принятия в расходы НМА аналогичен порядку принятия в расходы ОС.

5. Расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Порядок принятия таких расходов аналогичен порядку признания в расходы ОС. Т.е. расходы списываются частями в том периоде, когда реконструкция (модернизация и т.п.) закончена и объект введен в эксплуатацию.

6. Расходы на ремонт ОС. К расходам на ремонт относится в том числе и капитальный ремонт.

7. Расходы на аренду. В главе 26.2 НК РФ данная норма звучит как арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в понятие имущество может входить не только аренда помещений и автотранспорта, но и аренда производственного оборудования и т.д.

8. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Более подробный список можно найти в ст.255 НК

9. Расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», первые 3 дня больничных оплачиваются за счет работодателя. Остальные дни возмещает работодателю ФСС. В расходы включается только та часть, которую уплачивает работодатель за счет своих средств.

10. Налоги и взносы. В расходы включаются страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС, уплаченные работодателями (в пределах исчисленных сумм). Так же в расходы включаются фиксированные взносы в ПФ и ФОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями .

В расходы можно включить следующие налоги:

НДС, уплаченный поставщикам (исполнителям) за закупленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. А так же НДС уплаченный в бюджет в качестве налогового агента или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
транспортный налог уплачиваемый за автомобили, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
земельный налог, уплачиваемый за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;
акцизы;
государственная пошлина и т.д.

Обратите внимание! В расходы не включается сам налог по УСН, а также НДФЛ, уплачиваемый с доходов физических лиц, поскольку НДФЛ налог физического лица, а не того, кто выплачивает ему доход. И в расходы НДФЛ попадает не как налог, а как, например, заработная плата, поскольку НДФЛ удерживается из этой заработной платы.

11. Расходы на командировки. К таким расходам относятся - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные или полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Обратите внимание! Норм по суточным и найму жилого помещения для принятия в расходы не существует!

12. Расходы на услуги банков. Почему-то именно эти расходы многие не могут найти в списке, указанном в ст.346.16. Указаны они в пп.9 п.1 ст.346.16, просто указаны там кредитные организации, коими банки и являются. Обратите внимание! Расходы по процентам, уплачиваемым за полученные кредиты и займы нормируются (см.269 НК)

13. Расходы на рекламу. К расходам на рекламу можно относить любые виды рекламы обязательное производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Обратите внимание! Некоторые виды рекламы принимаются в расходы не полностью, а в размере 1% от выручки (см.п.4 ст. 264 НК)

С другими видами расходов можно ознакомиться в ст.346.16 НК. Учитывайте то, что список расходов является закрытым, т.е. если в списке расходов каких-то затрат нет, то их нельзя учесть при расчете налога по УСН.

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: