Транзитные платежи при усн

Опубликовано: 14.05.2024

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

"Упрощенцы" учитывают доходы на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что вначале валюта поступает на транзитный валютный счет. А через какое-то время банк переводит эту сумму на текущий валютный счет.

Отражение выручки на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет

По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег на транзитный валютный счет по следующим основаниям:

Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами.

Инвалютные поступления или затраты следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Причем переоценка инвалютных ценностей не производится и, соответственно, ее результаты в налоговом учете "упрощенцы" не отражают (п. 5 ст. 346.17 НК).

Таким образом, валютная выручка признается доходом на дату ее поступления на транзитный валютный счет организации. Причем на эту же дату она пересчитывается и в рубли по курсу Банка России (см. Письма Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181 и т.д.).

Книга учета доходов и расходов и бухгалтерская справка

Форма книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих "упрощенку", утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н. На титульном листе книги предусмотрена единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366, - 383. По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль. Поэтому в названной книге учета доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

Для этого сумму в валюте следует пересчитать в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Расчет дохода надо оформить в виде бухгалтерской справки. В бухгалтерской справке необходимо указать сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Пример. Учет валютной выручки

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".

20 января 2016 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 20 января 2016 г., составлет 70 руб/евро (цифры условные).

Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, то 20 января 2016 г., в день получения аванса, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку.

Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 20 января 2016 г.

Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб/евро).

В бухучете будет сделана проводка:

Дебет 52 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

- 140 000 руб. - получен аванс в валюте.

Продажа валютной выручки

Когда компания на УСН продает инвалютную выручку, то есть по факту обменивает ее на рубли, то возникает вопрос: Как эта сделка должна быть отражена в налоговом учете?

В Письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 представители Минфина России выразили свою позицию по рассматриваемому вопросу:

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на инвалюту.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации "упрощенцем" в учете должна быть отражена лишь разница между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи.

Причем данное правило распространяется на всех "упрощенцев" вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

А "доходно-расходные" "упрощенцы" не смогут учесть при налогообложении отрицательную разницу, которая возникнет в случае, если курс продажи окажется ниже официального. Ведь такая разница в закрытом перечне расходов по УСН не предусмотрена (п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример. Продажа валютной выручки

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".

Предположим, что 25 января 2016 г. Организация решила продать 2000 евро банку по курсу 75 руб/евро.

Курс Банка России на 25 января 2016 г. составляет 74 руб/евро (цифры условные).

В результате продажи инвалюты общество получило на свой счет 150 000 руб. (75 руб. x 2 000 евро).

При этом налогооблагаемым доходом признается только сумма 2 000 руб. (150 000 руб. – 74 руб/евро x 2000 евро).

Валютную выручку отражают в доходах на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет. При этом в налоговом учете курсовые разницы не учитывают, а в бухгалтерском их нужно рассчитать.

Налоговый учет валютной выручки у компаний на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" имеет определенные нюансы. Рассмотрим такие нюансы на конкретном примере.

Особенности учета валютной выручки

Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте фирма обязана одновременно с текущим валютным счетом открыть транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). На транзитный валютный счет зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента РФ. Режим такого счета предусматривает проведение по нему отдельных операций по распоряжению резидента (письмо Банка России от 15.10.2013 № 12-1-5/1665).

Доходы и расходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, выраженные в иностранной валюте, "упрощенец" должен учитывать вместе с доходами и расходами в рублях. Полученную иностранную валюту следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Может возникнуть вопрос: в какой момент следует производить учет валютной выручки в доходах, а также учитывать авансы, полученные в иностранной валюте, – на дату поступления денежных средств на транзитный счет либо на дату перевода валюты с транзитного счета на расчетный счет? Согласно Налоговому кодексу датой получения "упрощенцем" доходов признается день поступления денежных средств на его счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы в виде иностранной валюты учитывают в целях расчета "упрощенного" налога на дату поступления денежных средств на транзитным валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181). В книге учета доходов и расходов полученную сумму отражают в рублях.

Отметим, что с 2013 года в налоговом учете не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455). Таким образом, "упрощенцы" не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Цена сделки определяется по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой. В дальнейшем стоимость не пересматривается.

Однако следует помнить, что при бухгалтерском учете валютной выручки компании на УСН рассчитывают курсовые разницы (ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006)). Чаще всего курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). При этом пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример учета валютной выручки

Отразим в учете "упрощенца" продажу иностранной организации товара при условии, что:

себестоимость товара – 300 000 руб.;
выручка от продажи товара – 10 000 долл. США;
официальный курс доллара США к рублю: на дату передачи товара – 52,9716 руб./долл. США, на дату поступления валютной выручки на транзитный счет – 55,9100 руб./долл. США.

Бухгалтерские проводки на дату продажи товара:

ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" – 529 716 руб. (10 000 долл. США x 52,9716 руб./долл. США) – отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость" КРЕДИТ 41 – 300 000 руб. – отражена себестоимость проданного товара.

Бухгалтерские проводки на дату поступления валютной выручки на транзитный счет:

ДЕБЕТ52 КРЕДИТ 62 – 559 100 руб. (10 000 долл. США x 55,9100 руб./долл. США) – выручка поступила на транзитный счет;
ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" – 29 384 руб. (10 000 долл. США x (55,9100 – 52,9716) руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете отражены доходы на сумму 559 100 руб. и расходы на сумму 300 000 руб.

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Обычно арендодатель сам оплачивает стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение и др.) коммунальным службам. А арендатор компенсирует ему все эти расходы отдельно или в составе арендной платы. Арендатор также может заключить договоры со снабжающими организациями напрямую. О каждом из этих вариантов расскажет статья.

Компенсация коммунальных расходов

Условие о возмещении коммунальных платежей может быть предусмотрено в самом договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему. Причем независимо от того, каким документом закреплена компенсация «коммуналки», отношения сторон в этом случае не являются отношениями по договору поставки коммунальных услуг. Поскольку, в соответствии со статьей 539 Гражданского кодекса, арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Рассмотрим подробно учет компенсации коммунальных расходов у арендодателя и арендатора, применяющих УСН.

Расходы арендодателя, применяющего УСН

По мнению чиновников, сумма компенсации арендатором коммунальных услуг арендодателю является доходом арендодателя. Соответственно, должна учитываться при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина РФ письма Минфина РФ от 22 мая 2017 г. № 03-11-06/2/31137, от 18 июля 2012 г. № 03-11-11/210, ФНС РФ от 5 декабря 2006 г. № 02-6-10/216@, УФНС РФ по г. Москве от 17 ноября 2009 г. № 20-14/2/120232@, постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10).

Это невыгодно тем «упрощенцам», которые платят налог с доходов. Ведь в этом случае увеличивается облагаемая база по налогу при УСН.

Аналогичная ситуация наблюдается во взаимоотношениях арендатора и субарендатора.

Если арендатор сдает часть арендуемых площадей в субаренду, то компенсация стоимости коммуналки, которую он получает от субарендатора, учитывается в его доходах. Причем даже если он применяет УСН с объектом «доходы». Такой вывод сделали финансисты в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22068.

Поэтому несмотря на то, что всю сумму за коммуналку, поступившую от субарендатора, арендатор перечисляет собственнику помещений, не оставляя ничего себе, ему придется уплачивать «упрощенный» налог с доходов по ставке 6%.

Но если арендодатель применяет доходно-расходную «упрощенку», оплату коммунальных услуг за арендатора он вправе отразить в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если в стоимости коммунальных услуг поставщик предъявил вам к оплате НДС, вы можете также учесть его в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Учесть затраты на «коммуналку» арендодатель может в момент списания денег с расчетного счета или в момент выплаты их из кассы. При этом он должен иметь документы, подтверждающие коммунальные расходы:

счета поставщиков коммунальных услуг;
документы об их оплате арендодателем (платежные поручения, приходные кассовые ордера, кассовые чеки и др.).

В бухгалтерском учете арендодателя компенсация стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, не приводит к изменению экономических выгод, поэтому не отражается на счетах учета доходов и расходов.

Расходы арендатора, применяющего УСН

Арендатор, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может учесть стоимость потребленных им коммунальных услуг в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. .346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@).

Указанные расходы можно учесть в момент списания денег с расчетного счета или в момент выплаты их из кассы. Для этого надо иметь подтверждающие документы:

счет от арендодателя на оплату компенсации коммунальных затрат;
документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно арендатором (например, составленные на основании счетов коммунальщиков акт потребления коммунальных услуг и расчет коммунальных платежей).

В бухгалтерском учете арендатора расходы по возмещению арендодателю коммунальных платежей являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Если есть обособленное подразделение

В арендованном помещении можно создать обособленное подразделение. На договор аренды следует обратить внимание организациям, которые арендуют помещение для нового офиса, склада, магазина или иного подразделения и применяют УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом следует придерживаться общих правил.

1. Необходимо проверить срок действия договора. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации. Если вы не зарегистрируете свой договор аренды, то расходы в виде арендной платы, перечисленной по этому договору, налоговики могут не принять. Поэтому гораздо проще заключить договор на срок менее 12 месяцев. Тогда и регистрировать ничего не придется, и арендную плату можно учесть в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Имейте в виду, что договор, заключенный на срок менее года и впоследствии пролонгированный в соответствии с его условиями, также не требуется регистрировать. Так что, если срок вашего договора аренды составляет 12 месяцев и более, нужно либо переоформить его на более короткий срок, либо зарегистрировать его надлежащим образом.

2. Обратите внимание на коммунальные платежи. Если планируется их перечислять арендодателю, то должно быть соответствующее условие в договоре. Например, условие о том, что размер арендной платы указан уже с учетом коммунальных платежей. Или условие о том, что арендатор перечисляет арендодателю, кроме фиксированной суммы, еще и компенсацию стоимости фактически потребленных коммунальных услуг. В этом случае все перечисленные арендодателю суммы арендатор сможет учесть в расходах при УСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если же в договоре указана величина арендной платы без учета коммунальных платежей и нет дополнительных условий, а арендодатель требует перечислять ему еще и компенсацию, то эту компенсацию включить в расходы арендатору не удастся. В этом случае вам следует поднять вопрос об изменении условий договора.

Если же ваша организация будет перечислять коммунальные платежи самостоятельно на счета обслуживающих предприятий, то соответствующее условие также должно содержаться в договоре. Тогда стоимость коммунальных услуг можно будет отразить в материальных расходах (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Необходимо уточнить обязанности по ремонту. В соответствии с положениями Гражданского кодекса обязанности по капитальному ремонту лежат на арендодателе, а по текущему — на арендаторе, если иное не предусмотрено законом или договором аренды (ст. 616 ГК РФ). Поэтому если условия о ремонте в договоре отсутствуют, то арендатор может провести только текущий ремонт помещения и, соответственно, учесть его стоимость в расходах согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если арендатор решится провести капитальный ремонт арендованного помещения, то расходы при отсутствии соответствующего условия в договоре будут экономически не оправданы, и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.

Читайте в бераторе

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Несколько десятков товариществ собственников жилья (ТСЖ) Екатеринбурга оказались под угрозой банкротства из-за требования включить в налоговую базу за 2016 год платежи жильцов за коммунальные услуги. По словам председателей ТСЖ, в результате сумма налога увеличивается в среднем на 0,5-1 млн руб., собрать которые в сжатые сроки невозможно. Представители ТСЖ написали коллективное обращение к президенту РФ, в котором пожаловались на «абсурдное» требование. По словам экспертов, пересчет базы законен, но негативно он повлияет только на ТСЖ, которые не привели собственные документы в соответствие с реальной деятельностью.

Всего коллективное письмо подписали 40 представителей ТСЖ. Как следует из документа, в апреле и мае 2017 года каждое ТСЖ Екатеринбурга получило уведомление от налоговой инспекции о том, что товариществам необходимо произвести перерасчет налогооблагаемой базы за прошлый год.

«Этими письмами денежные суммы, которые мы получаем от жильцов и перечисляем в адрес поставщиков воды, тепла и электроэнергии, фактически объявлены доходом ТСЖ. Несмотря на то, что от нас требуют перерасчета налогов не за три года, как это обычно делается, а только за год, все равно доначисленная сумма неподъемна для большинства ТСЖ. Так, например, одно из товариществ, в котором всего 44 квартиры, получило «доначисление» на полмиллиона рублей — это более десяти тысяч на каждую квартиру», — указано в письме.

Председатели ТСЖ также отмечают, что сейчас они не вправе самовольно повышать или понижать стоимость коммунальных услуг. Однако если требования ФНС признают законными, ТСЖ будут вынуждены либо увеличить стоимость платежей на размер исчисляемого налога, либо уйти с рынка.

«Поймите, что эта оплата идет «за воздух». Мы транзитом передаем деньги, а их хотят обложить налогом. Мы их не имеем на руках, это не наши деньги. Это деньги жильцов, которые платят ресурсоснабжающим организациям. Ситуация не очень хорошая, мы в безвыходном положении и были вынуждены обратиться к президенту», — поясняет председатель ТСЖ Трактористов, 17 Татьяна Махова.

По словам авторов обращения, подобное требование налоговые органы предъявили к ТСЖ только в Свердловской области.

«Мы связались с председателями ТСЖ в других регионах, и такое нововведение только у нас в Екатеринбурге. Я знаю, что в Волгоград звонили, в Саратов и Нижний Новгород — там нет такого. Начали с Железнодорожного района, потом подключились другие инспекции. Мы решили конфликт сделать публичным, чтобы добиться справедливости», — отмечает председатель ТСЖ Седова, 45 Вячеслав Рубцов.

Как следует из уведомления налоговой инспекции в адрес одного из ТСЖ, речь о пересчете налоговой базы идет для организаций, которые выбрали упрощенную систему налогообложения (УСН). Согласно действующему законодательству, в этом случае руководство предприятия может выбрать объектом налогообложения только доходы (ставка 6%) или доходы за вычетом расходов (ставка 15%).

По словам директора по развитию УК «Лига ЖКХ» Ильи Сотонина, большинство ТСЖ, как правило, выбирают второй вариант, потому что это выгоднее. В этом случае увеличение налоговой базы на сумму коммунальных платежей никак не повлияет на сумму исчисленного налога, так как тот же объем уйдет в графу «расходы».

«То есть это страшно для тех, кто на системе расчета упрощенного налога только по сумме доходов. Странно, что они на такой системе, потому что это невыгодно. Если они на такой схеме остались, то это неопытные люди, к сожалению. Надо смотреть, какие там обороты, сколько им доначислят. У них и так, скорее всего, есть долги перед ресурсниками из-за того, что есть задолженность от жителей. И если на них еще плюсом налоги лягут, то положение будет тяжелое. Вообще, в системе ЖКХ сверхприбыли нет, поэтому любые турбулентности — дополнительные налоги, проигранный суд или возмещение ущерба кому-нибудь, например, стояк прорвало и кому-то залило квартиру, — всегда сильно бьют по карману», — рассказывает И. Сотонин.

В письме Минфина, на которое ссылаются налоговые инспекции, четко обозначено, что речь идет только об организациях, которые оказывают не посреднические услуги, подчеркивает управляющий партнер юридической компании Legal Jazz Роман Фадеев.

«Ранее Минфин выпускал письма, в которых говорил все то же самое, что и в этом письме. Конкретно Минфин говорит очень просто: если это посреднические услуги, в налоговую базу платежи граждан за коммунальные услуги не включаются. Если это не посреднические услуги, то включаются. Чтобы установить, посреднические это услуги или нет, налоговая смотрит содержание устава ТСЖ, договор на управление домом с жителями, договора с ресурсоснабжающими организациями», — поясняет юрист.

В случае если из документов следует, что ТСЖ оказывают лишь посреднические услуги, требование инспекций никак не повлияет на сумму налогов. Иначе компаниям действительно придется доплатить недоимку по налогам.

«Прежде чем в инспекции показывать, ТСЖ для начала должно само посмотреть свои документы и понять, что у них там. Если из документов посредническая деятельность не следует, тогда им действительно в пределах трех лет могут доначислить налог. В случае если сумма доначисленного налога будет больше 2,5 миллионов, может возникнуть вопрос о привлечении должностных лиц к уголовной ответственности», — отметил Роман Фадеев.

Председатели ТСЖ, подписавшие обращение, подчеркивают, что впервые встречают такое требование налоговых органов, хотя в среднем работают на рынке около 10 лет. По словам представителей товариществ, они уже пропустили сроки, когда им необходимо было погасить доначисленную задолженность, а значит, ее сумма растет с каждым днем за счет пеней. Кроме того, налоговые органы вправе обратиться в суд и арестовать счета ТСЖ. При самом неблагоприятном исходе банкротами окажутся несколько десятков товариществ, что грозит Екатеринбургу очередным переделом рынка ЖКХ.

УрБК продолжит следить за развитием событий.

Как учесть валютные операции при УСН?

У индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН возникает довольно много различных вопросов по налоговому учету валютных операций. Попытаюсь кратко на них ответить.

Валютные счета и момент получения валютного дохода

ИП и организации на УСН могут получать валютную выручку. Так как учет доходов организован у таких ИП и организаций по кассовому методу, то есть доход определяется на дату выручки, то в КУДиР её необходимо отразить на дату зачисления валюты на транзитный счет.

То, что доход отражается именно на дату поступления валюты на транзитный счет говорит ст. 346.17. НК РФ. Такой же подход подтверждает и Письмо Минфина № 03-11-06/2/1645 от 22.01.2015.

Безусловно, что и текущий валютный, и транзитный валютный счета являются ВАЛЮТНЫМИ. Однако во всех официальных письмах и нормативных документах слово "валютный счет" понималось как "текущий валютный счет", а слово "транзитный" - как "транзитный валютный счет"

Почему я заостряю на этом внимание?

Да потому, что вышло Письмо того же Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620, в котором со ссылкой на ту же статью 346.17 НК РФ сказано, что организации и ИП, работающие на УСН отражают доход на дату зачисления средств на ВАЛЮТНЫЙ счет.

Что это - описка, или правила изменились? Да не может Минфин своей волей менять нормы налогового кодекса! А неточностей у этого ведомства хватает.

ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ "О направлении письма Минфина России" довела до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620. То самое, по которому доход в валюте отражается на дату зачисления денежных средств на ВАЛЮТНЫЙ счет.

Вот теперь и я гадаю, что же имели ввиду наши законодатели. так дата зачисления на транзитный валютный или на текущий валютный? Ведь между этими датами может пройти не один день. И курс валюты успеет поменяться, да и даты могут оказаться в разных кварталах.

Я бы советовала все же отражать валютный доход и пересчитывать его в рубли по курсу на дату зачисления на ТРАНЗИТНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ счет. Это соответствует требованиям Налогового кодекса.

Курс пересчета валюты

Мне совсем недавно задали вопрос: «А сколько знаков после запятой в курсе валюты необходимо учитывать при пересчета валюты в рубли?"

Отвечаю:

Официальные курсы иностранных валют в рублях устанавливаются в формате, содержащем 6 цифр, 4 из которых являются десятичными знаками.

Поэтому надо брать официальный курс ЦБ РФ с четырьмя знаками после запятой.

Операции покупки/продажи валюты

Курс, по которому организации и ИП покупают (продают) валюту у банка является коммерческим, а не официальным курсом. Он всегда отличается от курса ЦБ РФ.

Так вот, если в результате покупки или продажи валюты, у вас возник доход, то такой доход надо отразить в КУДиР. Это внереализационный налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 250). Например, вы продали валютную выручку по курсу, который превышает курс ЦБ РФ. И отражается он на дату поступления рублей, полученных от продажи валюты на расчетный счет.

А вот если вы получили убыток (например, продали валюту по курсу ниже курса ЦБ РФ) то такие убытки при применении УСН "Доходы минус расходы" не могут быть учтены как расходы, понижающие налогооблагаемую базу.

Минфин в письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 ссылается на то, что такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, банк при операциях покупки-продажи валюты удерживает сумму комиссии за покупку-продажу валюты и за валютный контроль. Эти расходы можно учесть для целей налогообложения, как любую другую комиссию, взимаемую банками за свои услуги.

Отмечу ещё один интересный момент.

ФНС в Письме 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645 довел до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. В этом письме эти ведомства утверждают, что валюта, поступившая в оплату товаров (работ, услуг) сама является . товаром. А раз так, то и доход от реализации самой валюты тоже следует учитывать в КУДиР.

Честно сказать, большего, мягко сказать, бреда я не слышала. Во все времена денежные средства были и остаются средством обращения.

И вот теперь, спустя больше, чем полгода, ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ "О направлении письма Минфина России" сообщила, что валюта не является товаром для всех организаций, кроме банков, которые, действительно, рассматривают валюту как товар - продают её с наценкой. Но они имеют на это специальную лицензию.

Вот и верь после этого Письмам. Верить надо только налоговому кодексу.

Переоценка валютных средств

До 2013 так называемые курсовые разницы, которые возникают при переоценке валютных активов при смене курса валюты по отношению к рублю, учитывались в налоговом учете. С 1 января 2013 года результаты такой переоценки в налоговом учете учитывать не надо. И отражать их в КУДиР тоже не следует.

Читайте также: