Торговый сбор при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 29.09.2022

Учет уплаченного торгового сбора для определения расходов, уменьшающих сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу), рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО "Синяя акация" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".

С 1 июля организация уплачивает торговый сбор в отношении торговли через объект стационарной торговли с торговым залом.

Объект расположен в Западном административном округе г. Москвы, его площадь составляет 100 м 2 .

Законом города Москвы от 17.12.2014 №62 для этого вида деятельности ставка торгового сбора установлена в размере: 600 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 м 2 , и 50 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 м 2

Торговый сбор в отношении объекта обложения составляет 32500 руб. (600 руб. х 50 м 2 + 50 руб. х 50 м 2 ).

Торговый сбор за 3 квартал 2016 г. уплачен 25 октября 2016 г.

Торговый сбор за 4 квартал 2016 г. уплачен 25 января 2017 г.

Доля доходов по деятельности на торговом сборе:

июле 2016 - 1,07400 %:;

в августе 2016 - 5,73679 %;

в сентябре 2016 - 6,68152 %;

в октябре 2016 - 9,89361 %:;

в ноябре 2016 - 10,64717 %;

в декабре 2016 - 11,37294 %.

В организации работает три сотрудника с должностным окладом 50000 руб. Сотрудники заняты во всех видах деятельности организации.

Сведения о начислении страховых взносов с 1 июля:

июль 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00
август 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00
сентябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00
октябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00
ноябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00
декабрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00

Сведения об уплате страховых взносов с 1 июля:



Информация о торговом объекте, использование которого признается объектом обложения торговым сбором, в программе указывается в справочнике "Торговые точки" (рис. 1):


Начисление торгового сбора производится регламентной операцией "Расчет торгового сбора", включаемой в перечень операций закрытия месяца в последнем месяце каждого квартала, в котором организация, согласно информации в справочнике "Торговые точки", использовала объект обложения торговым сбором (рис. 2):


Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по торговому сбору в программе предназначен счет 68.13 "Торговый сбор".

Начисление торгового сбора отражается проводкой по дебету счета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность", статья затрат "Торговый сбор" и кредиту счета 68.13, виды платежей в бюджет (фонды) "Налог (взносы): начислено/уплачено" (рис. 3):


Перечисление торгового сбора в программе отражается с помощью документа "Списание с расчетного счета", вид операции "Уплата налога" (рис. 4):


Расходы на уплату торгового сбора, уменьшающие сумму налога (авансового платежа по налогу), определяются при выполнении регламентной операции "Расчет налога УСН" в последнем месяце каждого отчетного периода и в последнем месяце налогового периода (рис. 5):


Торговый сбор уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) только по тому виду предпринимательской деятельности, в отношении которого он установлен.

Для налогоплательщиков УСН с объектом налогообложения "доходы" сумма налога (авансового платежа по налогу) по виду предпринимательской деятельности на торговом сборе исчисляется как произведение суммы доходов по этому виду деятельности на ставку налога.

В программе реализован механизм раздельного учета доходов по деятельности на торговом сборе и остальных доходов.

Деятельность, к которой относятся доходы, указывается в документах реализации, в банковских и кассовых документах с видом операции "Оплата от покупателя".

При продаже товаров в рамках вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, в документах реализации в поле "Доходы в НУ" указывается значение "Деятельность на торговом сборе" (рис. 6):


При получении авансов и предоплаты под предстоящую поставку товаров по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, в документах "Поступление на расчетный счет" и "Поступление наличных" в поле "Аванс в НУ" указывается значение "Доход от деятельности на торговом сборе" (рис. 7):


В регистре "Книга учета доходов и расходов (раздел I)" доходы от деятельности на торговом сборе учитываются в отдельном ресурсе (рис. 8):


В соответствии с пунктом 8 статьи 346.21 НК РФ торговый сбор уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) в дополнение в суммах уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Таким образом, для определения суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), нужно знать сумму расходов по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, относящихся к деятельности на торговом сборе.

Порядок определения этих сумм приведен в статьях:

Информация о суммах, предусмотренных пунктами 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающих сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период, в программе приводится в справке-расчете для регламентной операции "Расчет налога УСН" (рис. 9):


Для рассматриваемого примера торговый сбор за 3 квартал 2016 г., начисленный в размере 32500 руб., уплачен 25 октября 2016 г., поэтому при определении суммы авансового платежа за 9 месяцев 2016 г. она не учитывается (рис. 10):


Торговый сбор за 4 квартал 2016 г., начисленный в размере 32500 руб., уплачен 25 января 2017 г., поэтому при определении суммы налога за 2016 г. учитывается только сумма уплаченного торгового сбора за 3 квартал 2016 г. (рис. 11).

Как это следует из справки-расчета, для рассматриваемого примера уплаченный торговый сбор учитывается не полностью, а лишь в сумме, уменьшающей налог по облагаемой торговым сбором деятельности, до нуля.


Торговый сбор, уплаченный за 4 квартал 2016 г., будет учтен при определении суммы авансового платежа по налогу за 1 квартал 2017 г.

Справочная / Всё про налоги

Торговый сбор для ИП

Предприниматели на УСН и ОСНО, которые торгуют на территории Москвы, платят не только взносы и налоги по выбранному налоговому режиму, но и торговый сбор. Это касается тех, кто использует такие объекты, как магазины, палатки и киоски. При этом ОКВЭД, который ИП указывает при регистрации, не играет роли.

Кто освобожден

Вы освобождены от сбора, если:

— Применяете патент. Но если совмещаете спецрежимы, освобождение не будет работать для деятельности на УСН.

— Работаете в интернет-магазине, на рынках или ярмарках. Но встать на учет в налоговой придется.

— Продаете со склада.

— Оказываете услуги. Сбор не платят, если товары необходимы для оказания услуг, как бывает у автосервисов и салонов красоты. Освобождение действует, даже если вы продаёте товары отдельно, но витрины занимают меньше 10% площади помещения.

Когда платить

Каждый квартал до 25.01, 25.04, 25.07 и 25.10. Сбор нужно уплатить за весь квартал даже в случае, если торговали всего один день.

Сколько платить

Размер сбора рассчитан заранее, он зависит от типа торговой точки и её расположения.

Размер сбора зависит от района и торгового объекта:

  • киоски и палатки в центре Москвы платят 81 000 ₽, в остальных районах города — от 28 350 ₽ до 40 500 ₽;
  • лотки, автолавки и тележки — 40 500 ₽;
  • магазины и павильоны с торговой площадью до 50 кв.м в центре — 54 000 ₽, в пределах МКАД — 27 000 ₽; за МКАДом — 18 900 ₽;
  • магазины и павильоны с торговой площадью от 50 кв.м до 150 кв.м — 54 000 ₽ за первые 50 метров и плюс 60 ₽ за каждый метр свыше; в пределах МКАД — 27 000 ₽ и плюс 55 ₽ за каждый метр свыше; за МКАДом — 18 900 ₽ и плюс 50 ₽ за каждый метр свыше;
  • вендинговые автоматы — 4900 ₽ за каждый автомат.
В Эльбе расчет торгового сбора автоматический, нужно только указать данные торговой точки.

Как встать на учет

Сходите в налоговую по месту регистрации или адресу движимого имущества и подайте уведомление по форме ТС-1. В нем укажите вид деятельности и сведения об объекте торговли. Сделайте это в течение 5 дней с момента начала торговли. Через столько же дней налоговая пришлет свидетельство о регистрации.

При смене торгового объекта — уведомите налоговую. Срок такой же — 5 дней с даты изменения.

Если решили прекратить торговую деятельность, подайте в ФНС уведомление по форме ТС-2. Дата снятия с учета будет та же, что указана в уведомлении. Лучше не забыть его подать, иначе придется платить сбор за весь квартал, даже если вы не торговали.

Как уменьшить налог

Уплаченный сбор можно использовать для уменьшения налогов.

— Предприниматели на ОСНО могут снизить сумму НДФЛ по итогам года.

— Предприниматели на УСН «Доходы» смогут снизить сумму налога и авансовых платежей полностью, наличие сотрудников не влияет. Но сделать так можно при уплате сбора и налога УСН в одном регионе.

— Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» включают уплаченный сбор в состав расходов.

Что если не встать на учет

Налоговая узнает об ИП, которые занимаются торговлей, так как контролирует объекты, облагаемые торговым сбором. Поэтому со временем сама поставит их на учет. Но за такую торговлю предпринимателю начислят штраф — 10% от доходов, которые он успел заработать за этот период, но не меньше 40 000 ₽. Вдобавок ИП больше не сможет уменьшать налоги на сумму сбора.

Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей

Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.

Чем поможет Эльба

— Поставить торговый объект на учёт через интернет.

— Рассчитать сумму сбора и подготовить платежку для уплаты.

— Уменьшить налог на уплаченный торговый сбор.


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП (г. Москва) на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не имеет наемных работников, реализует очки, линзы и оправы в помещении в торговом центре.
Может ли ИП учесть страховые взносы и торговый сбор в расходах на УСН? Может ли ИП в середине года с 3-го квартала перейти на патент и что для этого нужно? Надо ли будет после такого перехода: в конце года уплачивать налог по УСН с доходов за весь год; уплачивать торговый сбор и страховые взносы за себя; подавать налоговую декларацию о доходах?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В расходах на УСН доходы минус расходы предприниматель вправе учесть уплаченные страховые взносы за себя и торговый сбор.
Перейти по виду деятельности реализация очков, линз и оправ с УСН на патент предприниматель может с 3 квартала года, если в ЕГРИП есть иные виды деятельности. Уведомление налогового органа о переходе на ПСН осуществляется в форме заявления на выдачу патента. После перехода доходы от деятельности на патенте будут облагаться только в рамках ПСН. Торговый сбор по видам деятельности на патенте не уплачивается. Кроме стоимости патента ИП без работников надо уплатить только страховые взносы за себя.

Обоснование вывода:
ИП уплачивают за себя страховые взносы в виде фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование. Если доходы ИП превышают 300 тыс. руб. - доплачивают страховые взносы на ОПС в размере 1% от суммы дохода более 300 тыс. руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ, письмо Минфина от 06.02.2019 N 03-15-05/6911).

1. Уменьшение УСН доходы минус расходы на страховые взносы и торговый сбор

Сумму уплаченных страховых взносов ИП учитывает в расходах на УСН доходы минус расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14242).
ИП на УСН при осуществлении розничной торговли на территории г. Москвы уплачивают торговый сбор согласно закону г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе". Сумма уплаченного торгового сбора учитывается в расходах по УСН доходы минус расходы на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

2. Переход с УСН на патентную систему в середине года

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.
Применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) на территории г. Москвы введено законом г. Москвы от 31.12.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения". Согласно ст. 1 этого закона ПСН можно применять в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.
Для получения патента, согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по ТКС заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Рекомендуемая форма заявления на получение патента приведена в письме ФНС России от 18.02.2020 N СД-4-3/2815@.
Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ, ИП на УСН вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (письмо ФНС России от 20.09.2017 N СД-4-3/18795@).
В то же время НК РФ не содержит запрета на совмещение УСН и ПСН. Поэтому ИП на УСН вправе с 3 квартала года перейти на ПСН по отдельным видам предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-12/25785, от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 03.09.2013 N 03-11-11/36264).
УСН применяется ко всей деятельности налогоплательщика в целом. Поэтому, если после перехода на ПСН в налоговый орган не будет подано уведомление о прекращении деятельности на УСН или уведомление об отказе от применения УСН, то при переходе на ПСН предприниматель будет продолжать применять УСН по иной деятельности, не подпадающей под действие ПСН. При этом дату прекращения иной оставшейся на УСН деятельности ИП вправе определить самостоятельно (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436).
Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ предприниматели на УСН представляют по итогам календарного года налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Исходя из положений ст. 346.52 НК РФ по видам деятельности на ПСН декларация не подается.
Следовательно, ИП на УСН, осуществляющий реализацию очков, линз и оправ в торговом центре г. Москвы, может перейти на ПСН с 3 квартала года по реализации очков, линз и оправ в торговом центре г. Москвы, если у него в ЕГРИП указаны иные виды деятельности. По иным видам деятельности он останется на УСН. По итогам года ему необходимо подать в налоговый орган декларацию по УСН, в которой следует указать доходы без учета доходов от предпринимательской деятельности на ПСН.
Таким образом, при переходе на ПСН в 3 квартале года ИП не потребуется платить по УСН 15% за весь год.
Согласно п. 2 ст. 411 НК РФ применяющие ПСН индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты торгового сбора в отношении видов предпринимательской деятельности на ПСН с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
Поэтому ИП без работников на ПСН не платит торговый сбор, но уплачивает страховые взносы за себя.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Пример заполнения Заявления на получение патента (Форма N 26.5-1) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, февраль 2020 г.);
- Энциклопедия решений. Переход на ПСН. Заявление на получение патента;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными частнопрактикующими лицами "за себя";
- Энциклопедия решений. Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет товаров при УСН;
- Вопрос: С 01.01.2019 по 31.03.2019 ИП при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг такси, применял ПСНО. После окончания срока действия патента коммерсант использует УСНО (объект налогообложения - доходы). Может ли ИП получить еще один патент с целью применения ПСНО в отношении деятельности по оказанию услуг такси с 01.07.2019? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2019 г.);
- Вопрос: ИП применяет УСН и ЕНВД. Он осуществляет торговую деятельность (торговля мебелью через мебельные салоны) на территории Тюменской области (г. Тюмень). Площади торговых залов - разные, есть больше 50 кв. м. ИП перепродает покупной товар (он сам не изготавливает мебель). Покупателями являются как физические, так и юридические лица, расчеты - как наличные, так и безналичные. Можно ли применять патентную систему налогообложения в отношении данной предпринимательской деятельности? Есть ли возможность применять только патентную систему налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.


Содержание Содержание
  • Кто является плательщиком торгового сбора?
  • Кто не является плательщиком торгового сбора?
  • Как производится уплата торгового сбора?
  • Торговый сбор при УСН «доходы минус расходы»
  • Как отразить в налоговой декларации торговый сбор при УСН «доходы минус расходы»?
  • Ведение налогового учёта разных видов деятельности, часть которых подлежит исчислению и уплате торгового сбора
  • Вопросы и ответы

Торговый сбор позволяет уменьшать налоговую нагрузку налогоплательщиков, ведущих свою деятельность на УСН «доходы минус расходы». Данная статья поможет правильно произвести расчёт и уплату как торгового сбора, так и налога.

Кто является плательщиком торгового сбора?

В соответствии со ст.411 НК РФ плательщиками сбора признаются:

Плательщики торгового сбора Пояснение
Организации осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)
Индивидуальные предприниматели

Торговый сбор начисляется лишь тогда, когда при осуществлении предпринимательской деятельности используются объекты движимого или недвижимого имущества.

В Письме Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-10/40730 «О порядке исчисления торгового сбора» и в ст. 413 НК РФ поясняется, что к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

  • торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
  • торговля через объекты нестационарной торговой сети;
  • торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
  • торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Кто не является плательщиком торгового сбора?

Согласно п.2 ст.411 НК РФ освобождаются от уплаты торгового сбора организации и индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность с использованием следующих систем налогообложения:

  • патентная система налогообложения;
  • ЕСХН.

Помимо указанных в Налоговом кодексе РФ систем налогообложения от уплаты торгового сбора освобождаются организации и индивидуальные предприниматели (Письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-10/40730):

  • реализующие изделия собственного изготовления, не используя при этом объектов торговли;
  • реализующие продукты питания через объекты общепита;
  • реализующие предметы залога через ломбарды;
  • использующие помещения для заключения торговых сделок и соглашений, но при условии, что используемая площадь не предусматривает выкладку и реализацию товаров;
  • оказывающие бытовые услуги и реализующие при этом сопутствующие товары.

ИП Пирожков П.П. занимается изготовлением аксессуаров из кожи. Торговых площадей у предпринимателя нет, в связи с чем от уплаты торгового сбора он освобождён, но ровно до тех пор, пока торговая площадь не появится.

Как производится уплата торгового сбора?

В случае, если деятельность соответствует условиям, указанным в ст. 413 НК РФ, – необходимо производить уплату торгового сбора.

Перечисление торгового сбора в бюджет осуществляется ежеквартально, но не позднее 25-го числа месяца, следующего после него:

Отчётный период Срок уплаты
1 квартал не позднее 25 апреля
2 квартал не позднее 25 июля
3 квартал не позднее 25 октября
4 квартал не позднее 25 января

Важно отметить, что уплата торгового сбора производится даже в том случае, если был зафиксирован единичный случай деятельности, подразумевающей проведение уплаты торгового сбора.

Торговый сбор при УСН «доходы минус расходы»

Согласно писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июля 2015 г. № 03-11-09/42494 и Федеральной налоговой службы от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14386@ «О порядке учета сумм торгового сбора, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения» необходимо придерживаться порядка учёта сумм торгового сбора налогоплательщикам, применяющим упрощённую систему налогообложения.

В соответствии с п.8 ст.346.21 в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Как отразить в налоговой декларации торговый сбор при УСН «доходы минус расходы»?

Предприниматели, применяющие УСН «доходы минус расходы» уменьшают доходы на величину расходов, включая в расходы и торговый сбор. В налоговой декларации эти данные учитываются в Разделе 2.2 «Расчёт налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)». При этом заполняются строки 221, 222, 223.

Ведение налогового учёта разных видов деятельности, часть которых подлежит исчислению и уплате торгового сбора

Предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, часть которых подлежит исчислению и уплате торгового сбора, обязаны вести раздельный учёт доходов, чтобы воспользоваться правом уменьшения налоговой базы.

Вопросы и ответы

  1. Мы занимаемся выращиванием грибов и планируем поставлять их в кафе и рестораны нашего города. Придётся ли нам платить торговый сбор?

Ответ: Нет, ваша деятельность не подлежит уплате торгового сбора в соответствии с Письмом Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730.

  1. В офисе мы планируем организовать витрину, где будет представлена продукция, которую мы производим. Придётся ли нам в этом случае производить уплату торгового сбора, если офис не является магазином?

Ответ: Вам будет чрезвычайно сложно доказать отсутствие в офисе торговой деятельности при организованной витрине. По этому поводу Минфин России в своём письме от 15.07.2015 г. № 03-11-10/40730 даёт разъяснение, что от уплаты торгового сбора освобождаются предприниматели, использующие помещения для заключения торговых сделок и соглашений, но при условии, что используемая площадь не предусматривает выкладку и реализацию товаров. В связи с этим Вам придётся производить уплату торгового сбора.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Торговый сбор

С 1 июля 2015 года торговый сбор стал реальностью в городе Москве. Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу читайте в предложенном материале.

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, пре­дусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные на основании законодательства о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В данном случае можно только добавить, что в расходах учитываются фактически уплаченные суммы налогов и сборов, поэтому учесть можно только сумму торгового сбора, которая фактически перечислена в бюджет.

Объект налогообложения «доходы»

Порядок учета сумм торгового сбора в данном случае регулируется п. 8 ст. 346.21 НК РФ. При осуществлении налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налого­обложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Данные положения не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Порядок применения данной нормы представители ФНС и Минфина трактуют следующим образом:

  • несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве такового не лишает его права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.21 НК РФ;
  • «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, могут уменьшить на сумму торгового сбора только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор;
  • «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор;
  • ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСНО в размере не более 50% суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% суммы налога действует только для целей применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
  • «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО в бюджет субъекта РФ, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Например, индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСНО, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы.
Разъяснения по данному поводу приведены в письмах ФНС РФ от 26.06.2015 №ГД-4-3/11229@, от 12.08.2015 №ГД-4-3/14233@, Минфина РФ от 27.03.2015 №03‑11‑11/16902, от 15.07.2015 №03‑11‑10/40730, 03‑11‑09/40621, от 23.07.2015 №03‑11‑09/42494. Они вызывают отдельные вопросы.

Во-первых, если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, в отношении одного из которых уплачивает торговый сбор, у него появляется новая обязанность – вести раздельный учет доходов и сумм налога по видам деятельности. Данное требование действительно следует из п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Нельзя не согласиться, что торговый сбор уплачивается в отношении определенного вида деятельности, а налог при УСНО – в отношении всей деятельности «упрощенца». Но появление новой обязанности по ведению раздельного учета по видам деятельности точно не добавит радости «упрощенцам». Насколько целесообразно было введение данной нормы? Ответ даст только время.

Во-вторых, вызывают вопросы слова контролирующих органов о том, что «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Получается, что «упрощенец», зарегистрированный не в Москве, уплатив сегодня торговый сбор в Москве, не сможет его учесть вообще.

Напомним, что согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). При этом в 2015 году налог, взимаемый в связи с применением УСНО, и минимальный налог подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ).

Это означает, что «упрощенец» в принципе уплачивает налог при УСНО только в том субъекте, в котором он зарегистрирован, хотя работать может в любом другом регионе. И разъяснения контролирующих органов вроде бы соответствуют нормам п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но непонятно, как практически применить этот пункт, чтобы была возможность учесть сумму торгового сбора. Ведь получается, что «упрощенец», зарегистрированный, например, в Московской области, но работающий и уплачивающий торговый сбор в Москве, должен уплачивать налог при УСНО в Москве, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога. Но он обязан уплачивать налог при УСНО в Московской области!

Получается, что «упрощенцы», которые зарегистрированы в одном регионе, а фактически работают в другом субъекте РФ, где введен торговый сбор (сегодня это только город Москва), уменьшить налог на сумму торгового сбора не смогут вообще.

Как плательщикам торгового сбора заполнить налоговую декларацию?

Действующая в настоящий момент форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 №ММВ-7-3/352@, не предусматривают возможность отражать в декларации сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по нему), уплачиваемого в связи с применением УСНО, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.

Налоговая служба дает по этому вопросу следующие рекомендации (Письмо от 14.08.2015 №ГД-4-3/14386@ «О порядке учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения»).

До внесения изменений в форму декларации и порядок ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по строкам 140 – 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

При этом на таких налогоплательщиков, указавших по строке 102 признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), не распространяется ограничение в виде 50% (значения строк 140 – 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)).

Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов, отражаемых по строкам 220 – 223 разд. 2.2 декларации.

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму торгового сбора в расходах.

«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога при УСНО на сумму торгового сбора по правилам, установленным п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

До внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию при УСНО при уплате торгового сбора необходимо руководствоваться порядком, приведенным в Письме ФНС РФ от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@.

Читайте также: