Способ оценки мпз при усн доходы минус расходы
Опубликовано: 30.04.2024
«Клерк» Рубрика Основные средства
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
- Формирование стоимости товаров
- Методы списания стоимости товаров в расходы
- Метод ФИФО
- Метод списания по стоимости каждой единицы
- Метод списания по средней стоимости
- Итоги
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
ВНИМАНИЕ! Расходы на приобретение товаров для перепродажи, которые вы понесли в период применения ЕНВД, можно учесть по мере реализации этих товаров. Если они реализуются после перехода на УСН, учитывайте эти расходы при расчете налоговой базы по УСН. Если вы понесли расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (затраты на хранение, обслуживание, транспортировку), учитывайте их в периоде оплаты после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).
Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Проверьте, правильно ли вы списываете покупные товары и учитываете НДС с них, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Как учитывать товары и другие ТМЦ при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», смотрите здесь.
Методы списания стоимости товаров в расходы
Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- средней стоимости;
- стоимости единицы товара.
Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.
В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.
Образец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см. здесь.
Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится НПА по бухучету. С 2021 года это новый ФСБУ 5/2019 "Запасы" (см. п. п. 36-40 стандарта), до 2021 года - п. п. 17–19 ПБУ 5/01.
Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.
При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.
В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.
Метод ФИФО
При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.
Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.
ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.
Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:
- 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
- 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.
Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:
68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.
Метод списания по стоимости каждой единицы
Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.
Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.
ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
Средняя стоимость единицы товара
Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров
Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством и закупает материалы. В расходы по УСН материалы попадают после их оприходования и получения. Необходимо ли корректировать налоговую базу прошлого налогового периода, если небольшое количество материалов (стоимость которых была уже учтена в расходах прошлого налогового периода) было продано на сторону в настоящий момент времени, с учетом того, что на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, оснований нет.
Поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.
Одновременно с этим затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода у организации не формируют, потому что уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.
Однако мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.
Обоснование позиции:
В случае, если объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, согласно пп.пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
В силу абзаца второго п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
В п. 5 ст. 254 НК РФ указано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Следовательно, в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство.
В настоящее время норма пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении признания материальных расходов (в том числе расходов по приобретению сырья и материалов) не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство*(1).
При этом специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2). При этом корректировка на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, главой 26.2 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607).
В частности, стоимость переданных на переработку сторонней организации сырья и материалов (давальческое сырье) учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).
В свою очередь, расходы по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов на дату отгрузки товаров покупателю при условии их оплаты поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом также упоминается в письме Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 и письмах ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@, от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, а также в судебной практике (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009). При этом ждать получения оплаты от покупателя за отгруженный ему товар не нужно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275).
В связи с тем, что остаток материалов не использован для указанных целей, а реализован на сторону, стоимость этих материалов к материальным расходам не относится. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации в периоде реализации материалов.
В отношении необходимости корректировать налоговую базу того налогового периода, в котором все затраты на материалы были включены в материальные расходу, укажем следующее.
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288 налогоплательщик, применяющий УСН, обнаружив ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и, соответственно, пересчет налоговых обязательств производит в налоговой декларации по Налогу в общеустановленном порядке.
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.
Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Остается установить, можно ли связать реализацию материалов на сторону в текущем налоговом периоде с обнаружением ошибки, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Значение термина "ошибка" в налоговом законодательстве не раскрывается.
В официальных разъяснениях неоднократно рекомендовалось термин "ошибка", используемый в п. 1 ст. 54 НК РФ, применять в том значении, в котором он применяется в бухгалтерском законодательстве (смотрите, например, письма Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (абзац восьмой п. 2 ПБУ 22/2010).
Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, по нашему мнению, оснований нет, поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.
Одновременно с этим у организации затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода не формируют, поскольку уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.
Тем не менее обнаружить официальную позицию по рассматриваемому случаю в разъяснениях контролирующих органов нам найти не удалось. Более того, подозреваем, что в случае, когда организация, применяющая УСН, учла в расходах стоимость материалов в составе материальных расходов, но при этом материалы использовала в качестве товара, мнение налоговых органов может склоняться к необходимости скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором произошло включение затрат реализованных материалов в расходы.
Косвенное подтверждение такому мнению можно увидеть в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288, в котором представители налоговых органов квалифицировали возврат "упрощенцем" покупателю суммы полученного аванса из-за расторжения договора купли-продажи как обнаружение в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Характерно то, что даже после того, как законодатели решили прояснить ситуацию с возвратом аванса "упрощенцем" и Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 1 ст. 346.17 НК РФ внесли уточнения, вступившие в силу с 1 января 2008 г., и согласно которым в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, налоговые органы продолжали настаивать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 года, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм, уточнение налоговой базы по Налогу осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.
Такой подход налоговой инспекции отражен в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 N 01АП-994/09. Примечательно то, что в данном судебном акте судьи признали довод налоговой инспекции несостоятельным, "так как данный вопрос указанной или иной нормой не был урегулирован".
Таким образом, мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
27 октября 2014 г.
*(1) До 01.01.2009 согласно прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».
Перечень материальных расходов
Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.
Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.
Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:
- сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
- топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.
Какие еще расходы можно отнести к материальным
Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.
Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.
УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).
Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.
К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.
Чиновники рекомендуют
Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).
Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.
Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.
Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.
В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.
Первоначальная стоимость материалов
Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.
Вот перечень таких затрат:
- суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
- расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
- расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.
Авансовые платежи по оплате сырья и материалов
Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.
Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.
На какую дату учесть материальные затраты?
Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.
Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.
Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.
Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.
Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).
В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Списание сырья и материалов в производство
Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.
Итак, вы можете применять следующие методы оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Списание по себестоимости каждой единицы
Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
Как применять этот способ на практике, покажет пример.
Списание по средней себестоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).
Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
Среднюю себестоимость рассчитывают так:
| Средняя себестоимость единицы материалов | = | Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов | : | Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов |
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:
| Себестоимость материалов, подлежащая списанию | = | Средняя себестоимость единицы материалов | × | Количество списанных товаров |
Списание по методам ФИФО
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.
По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.
Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.
Как учесть затраты на хозяйственные нужды
«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).
Как учесть затраты на медосмотры
Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.
Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.
Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества
Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.
До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.
Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).
Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.
Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.
В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.
Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).
В этой статье я подготовила обзор нового Стандарта и изменений в бухгалтерском учете, которые коснутся МАЛОГО БИЗНЕСА.
Статья представляет из себя конспект со ссылками на законы и моими комментариями, но рекомендую начать с видео ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ": БОЛЬШОЙ РАЗБОР для малого бизнеса. Всё об учете запасов с 2021 года.
С любовью,
Елена Позднякова
В новом Стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 установлено, что его могут не применять МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ.
Кроме того, ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут не применять отдельные (наиболее сложные) положения данного Стандарта.
В этом разделе разберем, какие предприятия относятся к микропредприятиям (и стоит ли им отказываться от применения Стандарта).
Также разберем, что означает формулировка "организации с упрощенным учетом", кто к ним относится и что такое упрощенный учет.
Критерии микропредприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ":
- среднесписочная численность не более 15 человек(209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 2), абзац а);
- доход в год не более 120 млн руб(Постановление 265 от 04.04.2016);
- ограничения по структуре уставного капитала: доля организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, не должна превышать 49%, доля государственных компаний или некоммерческих организаций не должна превышать 25% (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 1), абзац а).
Микропредприятия вправе не применять данный стандарт, но не спешите отказываться!
Итак, статус МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ дает право не применять ФСБУ 5/2019.
Что это значит?
Еще раз внимательно прочитаем цитату из стандарта, то что выделено жирным (если отказаться от применения Стандарта): затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены.
Теперь переходим к малым предприятиям.
Мы рассмотрим критерии малого предприятия, и почему малые предприятия - это организации с упрощенным учетом.
Критерии малого предприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ":
- среднесписочная численность не более 100 человек(209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 2), абзац а);
- доход в год не более 800 млн руб(Постановление 265 от 04.04.2016);
- ограничения по структуре уставного капитала: доля организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, не должна превышать 49%, доля государственных компаний или некоммерческих организаций не должна превышать 25% (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 1), абзац а).
В качестве мини-отступления: что означает упрощенный бухгалтерский учет?
Подробно об этом написано в следующих нормативных документах:
1) Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 "Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций"
2) Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016
"Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".
Можете почитать сами.
Кратко:
- можно без ПБУ 18/02
- можно без ПБУ 2/2008
- можно без резерва на оплату отпусков
- можно без ежемесячной амортизации
- можно исправлять любые ошибки, как несущественные
- можно составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность
- можно не применять многие положения ФСБУ 5/2019 о чем далее и пойдет речь.
Хочу заметить, что ранее, до введения стандарта ФСБУ 5/2019, все малые предприятия имели возможность не признавать в учете материально-производственные запасы, и сразу списывать их на затраты (при условии, что что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов).
Такая норма следовала из ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункты 13.1, 13.2, 13.3.
Теперь такое право осталось только у микропредприятий, а малые предприятия должны применять стандарт и принимать к учету запасы.
При этом для малых предприятий есть целый набор положений Стандарта, которые они имеют право не применять. В формулировке Стандарта малые предприятия называются ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ.
Пять новых положений, которые ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут НЕ ПРИМЕНЯТЬ мы рассмотрим в разделе №3 данной статьи.
А пока переходим у основным положениям ФСБУ 5/2019.
готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи
Пример:
- товары, переданные на комиссию;
- отгруженные товары, если выручку от реализации нельзя признать из-за того, что не произошел переход права собственности.
ИЗМЕНЕНИЯ:
Определение дополнено последним пунктом про "затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг", в остальном не изменилось.
По старым правилам допускались 3 способа оценки незавершенного производства:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости - (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН) ;
- по прямым статьям затрат - (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН);
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов - ОТМЕНЕН.
объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Например:
- произведения науки, литературы и искусства;
- компьютерные программы;
- базы данных.
А теперь давайте рассмотрим вид запасов активов, который больше не относится к запасам.
Это МАЛОЦЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.
Речь идет про активы со сроком службы свыше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита для признания основного средства в бухгалтерском учете.
Такие активы с 01.01.2021 больше нельзя учесть в составе запасов по ФСБУ 5/2019, потому что они не соответствуют определению запасов (так как в определении четко сказано, что запасами считаются активы, используемые в течение периода не более 12 месяцев).
Давайте рассмотрим на схеме, как было ранее (до конца 2020 года).
Речь идет про классификацию имущества, которое используется в производственной и хозяйственной деятельности предприятия (станок, прибор, инвентарь, спецодежда и т.п). Если выразить всё это одним понятием, то можно назвать это - средства труда.
Давайте рассмотрим критерии, на основании которых мы определяли до 2020 года, относить ли имущество к основным средствам или относить к материалам (=запасам).
Пояснение к таблице.
Все активы, со сроком службы до 12 месяцев, учитывались в составе запасов и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и списывались на расходы при передаче в эксплуатацию.
Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000, учитывались в составе основных средств и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и включались в расходы постепенно, путем амортизации.
Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 (вместо 40 000 организация могла установить меньший лимит), для целей налогового учета - списывались на расходы при передаче в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета учитывались в составе основных средств.
Малоценные основные средства (по цене меньше лимита, установленного в бухучете) учитывались в составе МПЗ на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 5, абзац 4.
Там говорилось, что активы, предназначенные для производства (или управленческих нужд), со сроком службы свыше 12 месяцев . и стоимостью ниже лимита для принятия в качестве основных средств (допустимый максимальный размер лимита составлял 40 000) - могут отражаться в составе материально-производственных запасов.
Стоимость таких МПЗ учитывалась в расходах в общем порядке: по мере передачи в эксплуатацию (Методические указания 119н, пункты 93-95).
Кроме того, отдельно выделялся особый вид малоценных ОС - СПЕЦОДЕЖДА (и специальный инструмент).
Порядок учета МПЗ этой категории был установлен Методическими указаниями 135н.
В соответствии с пунктом 26 Методических указаний 135н стоимость спецодежды со сроком службы свыше 12 месяцев погашалась линейным способом исходя из сроков полезного использования этой спецодежды.
Читайте также: