Списание нереализованного тиража усн
Опубликовано: 01.05.2024
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации-издательства списание журналов, не реализованных до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания?
Организация списывает нереализованные номера журнала, находящиеся на складе (150 шт.). Общий тираж - 1000 шт. Фактическая себестоимость нереализованных номеров журнала составляет 12 750 руб. Фактическая себестоимость тиража в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов, признаваемых организацией в налоговом учете, и составляет 85 000 руб. НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении тиража, в сумме 8000 руб. принят к вычету в полном объеме.
Утилизация произведена собственными силами организации. Затраты на утилизацию составили 2000 руб. (заработная плата, страховые взносы).
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Организации-издательства учитывают издаваемые ими журналы в составе готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 "Готовая продукция" (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В связи с тем что содержание периодических изданий со временем утрачивает актуальность, расходы, связанные с их утилизацией, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25.11.2002).
Расходы, связанные со списанием нереализованных номеров журнала, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами 43 (в сумме фактической себестоимости утилизируемых журналов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в сумме затрат на утилизацию нереализованных журналов).
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации, признают в составе расходов стоимость списываемой продукции СМИ, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).
В данной ситуации сумма прямых расходов на изготовление нереализованных журналов, которая учитывается для целей налогообложения прибыли, составляет 8500 руб. (85 000 x 10%).
Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается в составе расходов на основании п. 41 ст. 270 НК РФ. В данном случае сумма превышения составит 4250 руб. (12 750 руб. - 8500 руб.).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Исходя из разъяснений Минфина России и налоговых органов НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления нереализованных номеров журнала, подлежит восстановлению, поскольку они не использованы для операций, облагаемых НДС, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве N 16-15/034903, Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/3080).
НДС следует восстановить в части, приходящейся на нереализованные номера журнала, списываемые сверх нормы, установленной пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2006 N КА-А40/6291-06 по делу N А40- 46578/05-98-372) .
В данном случае организация восстанавливает НДС в сумме 400 руб. ((12 750 руб. - 8500 руб.) / 85 000 руб. x 8000 руб.).
Восстановленная сумма НДС признается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете организация признает расходы на списание нереализованных журналов в сумме 14 750 руб. (12 750 руб. + 2000 руб.). В налоговом учете аналогичные расходы учитываются в пределах установленного норматива и составляют 10 500 руб. (8500 руб. + 2000 руб.). В результате этого в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Списана стоимость нереализованных журналов | 44 | 43 | 12 750 | Акт на списание нереализованного тиража |
| Отражена сумма восстановленного НДС | 19 | 68-НДС | 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма восстановленного НДС включена в расходы на продажу | 44 | 19 | 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены расходы по утилизации нереализованной части тиража | 44 | 69, 70 | 2 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено ПНО ((14 750 - 10 500) x 20%) | 99 | 68-пр | 850 | Бухгалтерская справка-расчет |
Однако есть противоположные судебные решения, указывающие, что организации вправе не восстанавливать НДС при списании нереализованной продукции (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.06.2005 N А14-16218-2004/450/25, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 09АП-8460/2009-АК по делу N А40-2694/09-20-10).
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Публикации на тему сборы ЕНВД
Публикации на тему сборы
Публикации на тему налоги
Публикации на тему НДС
Публикации на тему УСН
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему сборы
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении единого налога по УСН списание нереализованной части тиража издаваемого журнала?
Организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, издает ежемесячный журнал. В апреле 2007 г. организацией принято решение о списании и утилизации нереализованной части тиража мартовского номера журнала, находящегося на складе (1000 шт., что составляет 5 процентов от общего тиража). Фактическая себестоимость нереализованной части тиража составляет 15 000 руб.
В целях исчисления единого налога по УСН расходы, связанные с изготовлением всего тиража, на момент утилизации учтены по соответствующим элементам (заработная плата, страховые взносы, материалы и др.). Утилизация произведена собственными силами организации. Затраты на утилизацию составили 2000 руб. (заработная плата, страховые взносы).
Бухгалтерский учет
Издаваемый организацией журнал является готовой продукцией и отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с ее производством (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция".
Поскольку информация, содержащаяся в периодических изданиях, быстро устаревает, то расходы по утилизации нереализованного тиража, на наш взгляд, можно отнести к расходам по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с реализацией выпускаемой продукции (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В таком случае фактическую себестоимость нереализованных экземпляров журнала, а также расходы на утилизацию отражают по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 43 (в части себестоимости утилизируемых журналов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в части затрат на утилизацию нереализованных журналов).
Единый налог по УСН
В целях исчисления единого налога по УСН гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ не предусмотрены расходы, связанные со списанием нереализованной и морально устаревшей периодической печатной продукции.
Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180 указал, что затраты, связанные со списанием нереализованной части тиража выпускаемого журнала, не учитываются при исчислении единого налога по УСН.
Вместе с тем в гл. 26.2 НК РФ не содержится требования о формировании себестоимости готовой продукции в целях исчисления единого налога по УСН. Расходы, связанные с изготовлением продукции, списываются в установленном порядке по соответствующим элементам (заработная плата, материалы, страховые взносы и др.) (п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае на момент списания нереализованных экземпляров журнала расходы, связанные с его выпуском, уже были учтены в составе расходов в целях исчисления единого налога по УСН. Требования о восстановлении ранее признанных расходов гл. 26.2 НК РФ также не содержит.
Однако из Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-11-04/2/187 можно сделать вывод, что организации, применяющие УСН и осуществляющие производство и выпуск периодических изданий, в связи со спецификой осуществляемой деятельности могут обращаться к нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, регулирующим налогообложение организаций, осуществляющих производство и выпуск продукции средств массовой информации.
В соответствии с абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов учитываются потери в виде стоимости продукции средств массовой информации, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции.
При этом в составе внереализационных доходов учитывается стоимость продукции средств массовой информации, подлежащая списанию в связи с моральным устареванием и ранее списанная в расходы, уменьшающие налоговую базу (п. 21 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/299, п. 1 Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141).
Учитывая вышеизложенное, в случае если организация примет решение руководствоваться более поздними разъяснениями Минфина России, то затраты, связанные с изготовлением нереализованной части тиража, организация должна признать в апреле в составе внереализационных доходов (так как раньше эти затраты были учтены в составе расходов при исчислении единого налога по УСН). Одновременно расходы, связанные со списанием нереализованной части выпущенного тиража (включая расходы на его изготовление), в пределах установленного норматива (в данном случае в полном объеме, поскольку норматив составляет 10 процентов, а нереализованная часть - 5 процентов от общего тиража) учитываются при исчислении единого налога по УСН.
Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.03.2007 ————
CC BY
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Беляева Н. А.
Спецификой издательско-полиграфической деятельности является быстрое старение печатной продукции. В первую очередь это касается периодических изданий средств массовой информации газет и журналов. Однако помимо периодики к категории «быстро стареющие» относятся и некоторые виды книг, например, техническая или научная литература, а также такие виды полиграфической продукции, как календари, буклеты, открытки и т.п. Поэтому для плательщиков налога на прибыль, осуществляющих издательско-полиграфическую деятельность, законодательно предусмотрена возможность списания нереализованных тиражей печатной продукции. В статье рассматривается порядок списания и учета нереализованного тиража.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Беляева Н. А.
Текст научной работы на тему «Списание нереализованного тиража»
консультант по налогам и сборам ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»
Спецификой издательско-полиграфической деятельности является быстрое старение печатной продукции. В первую очередь это касается, конечно, периодических изданий средств массовой информации — газет и журналов. Однако помимо периодики к категории «быстро стареющие» относятся и некоторые виды книг, например, техническая или научная литература, а также такие виды полиграфической продукции, как календари, буклеты, открытки и т. п.
Поэтому для плательщиков налога на прибыль, осуществляющих издательско-полиграфическую деятельность, законодательно предусмотрена возможность списания нереализованных тиражей печатной продукции.
В соответствии с п. 44 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) к числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией печатной продукции, относятся «потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции».
Следует заметить, что помимо собственно возможности списания морально устаревшей продукции издателя, п. 44ст. 264 НК РФ устанавливает и сроки, в течение которых стоимость нереализо-
ванной печатной продукции издателя может быть признана расходом для целей налогообложения. Так, для периодических печатных изданий этот срок составляет до выхода следующего номера соответствующего периодического издания, для книг и иных непериодических изданий — 24 мес. после выхода их в свет, а для календарей, причем независимо от их вида, — до 1 апреля года, к которому они относятся.
Налоговый кодекс РФ не расшифровывает, что следует понимать под выходом в свет. Однако исходя из положений ст. 26 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации», можно сделать предположение, что в данном случае, видимо, законодатель имел в виду выпуск в обращение для доступного использования отдельного номера печатного издания после разрешения главным редактором.
Однако, допуская возможность списания издательством нереализованной морально устаревшей печатной продукции, законодатель устанавливает предельно возможную величину такого списания — не более 10% от стоимости тиража соответствующего номера периодического или книжного издания. Расходы, превышающие указанную норму, не учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 41 ст. 270 НК РФ.
При списании нереализованного тиража налогоплательщику, осуществляющему издательскую деятельность, необходимо обратить внимание еще на одну норму гл. 25 НК РФ, которая имеет самое непосредственное отношение к списанию морально устаревшей печатной продукции. Речь идет о п. 21 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы «в виде стоимости продукции средств массо-
вой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса».
Причем в таком виде эта норма законодательства действует с 01.01.2006. До указанной даты в данном пункте не было порядка оценки стоимости указанной продукции, в связи с чем у налогоплательщиков была целая масса вопросов по этому поводу. Конечно же, отсутствие оценки списанной продукции не давало конкретного ответа на вопрос, как все-таки учитываются доходы и расходы от спи -сания нереализованной части тиража, в результате чего существовало два варианта по этому вопросу.
При первом варианте предусматривалось, что в доходы и расходы включается одна и та же сумма — стоимость нереализованной продукции в пределах 10 % от стоимости тиража. При таком подходе получалось, что фактически издательство не учитывает для целей налогообложения стоимость нереализованной печатной продукции.
При втором варианте предполагалось, что в доходы включается вся стоимость нереализованной продукции, а в расходы — только в пределах 10% от стоимости тиража. В этом случае издательство должно было с суммы превышения заплатить налог на прибыль.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», дополнив п. 21 ст. 250 НК РФ правилами оценки списанной продукции, устранил неясность по этому вопросу.
Теперь все логично. Списывает издательство в расходы только 10 % стоимости нереализованного тиража. Атак как расходы на его производство уже были учтены в расходах издательства при отгрузке продукции покупателю, то у налогоплательщика возникает обязанность в восстановлении списанных расходов в сумме, равной размеру прямых расходов по произведенной нереализованной печатной продукции.
В бухгалтерском учете расходы издательства на списание нереализованной печатной продукции могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (далее - ПБУ 10/99), либо признаваться прочими расходами издательства. Организация должна выбрать используемый ею вариант учета и закрепить свое решение в учетной политике.
Естественно, что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного варианта. В первом случае списание будет производиться с использованием балансового счета 44
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете издательства
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
45 43 400 000 Переданы товару распространителю по договору комиссии (8 000 экз. х 50 руб.)
На основании отчета, полученного от посредника
62 90-1 619 500 Отражена выручка от продажи журналов (7 500 экз. х 82,6 руб.)
90-3 68 94 500 Начислен НДС
90-2 45 375 000 Списана себестоимость реализованных журналов (7 500 экз. х 50 руб.)
44 76-6 15 750 Отражены в составе расходов на продажу услуги посредника (619 500 руб. - 94 500 руб.) х 3 %
19 76-6 2 835 Отражен НДС, предъявленный издательству комиссионером
68 19 2 835 Принят к вычету НДС
76-6 62 18 585 Зачтены на основании отчета комиссионера услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный товар
43 45 25 000 Отражен возврат нереализованных экземпляров журнала (500 экз. х 50 руб.)
44 43 25 000 Списаны расходы по нереализованным изданиям в состав расходов на продажу
90-2 44 40 750 Списаны расходы на продажу
51 62 600 915 Получены денежные средства за проданные экземпляры журналов
90-9 99 109 250 Отражен финансовый результат
«Расходы на продажу», во втором — с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Пример. Общий тираж журнала составляет 9 ООО экземпляров. 1 ООО экземпляров реализованы издательством по подписке, а 8 ООО экземпляров переданы распространителю по договору комиссии. Себестоимость одного журнала составляет 50руб. В срок до выхода в свет следующего номера журнала распространителем было реализовано 7 500 экземпляров, 500 экземпляров возвращено издательству. Продажная стоимость одного журнала составляет 82,6руб., в том числе НДС 12,6руб. Вознаграждение посредника составляет 3% от стоимости реализованных экземпляров журнала, в том числе НДС.
Учетной политикой издательства закреплено, что расходы на списание нереализованного тиража учитываются в составе расходов на продажу.
Рабочим планом счетов издательства предусмотрено, что к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76-6 «Расчеты с комиссионером».
Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете издательства приведен в таблице (реализация по подписке нерассматривается).
Так как в данном случае предельная величина списания составляет 10% х (9 ООО экз. х 50руб.) = 45 000руб., то списывается вся стоимость нереализованных экземпляров изданий.
В условиях рассмотренного примера издательство списывает в расходы стоимость нереализованной печатной продукции, не превышающей установленный норматив. Если бы производилось списание сверх установленного лимита, то разница бы не учитывалась при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и организации пришлось бы отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от19.11.2002 № 114н.
1. О средствах массовой информации: Закон РФ от27.12.1991 № 2124-1.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетрас-четов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ МинфинаРоссии от 19.11.2002№ 114н.
"Бухгалтерский учет", 2010, N 6
Специфика издательской деятельности заключается в том, что реализовать полностью выпущенный тираж книжно-журнальной продукции, как правило, невозможно. В этих случаях возникает главный вопрос: как "избавиться" от нереализованного тиража с наименьшими налоговыми потерями?
Невозможность полностью реализовать тираж объясняется, во-первых, просчетами в маркетинговой политике, когда определенный маркетологами тираж издания оказывается завышенным; во-вторых, спецификой полиграфического производства, когда зависимость стоимости полиграфических услуг от величины тиража делает экономически целесообразным печать завышенного объема книжно-журнальной продукции; наконец, в-третьих, спецификой сложившейся ситуации в системе распространения книжно-журнальной продукции, поскольку издательства вынуждены заключать договоры на реализацию с обязательством обратного выкупа и возврата нереализованной продукции.
В настоящее время основными направлениями использования нереализованного тиража книжно-журнальной продукции являются: дальнейшая розничная реализация через редакцию или издательство; реализация по специальным ценам; списание и утилизация; передача в благотворительных целях благотворительным фондам, больницам, детским домам, библиотекам и т.п.; распространение в рекламных целях.
При выборе определенного способа реализации компании следует оценить как минимум три основных фактора:
организационный, связанный с документальным оформлением и ресурсным обеспечением процесса использования нереализованного тиража;
учетный, связанный с отражением соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
налоговый, связанный с возникновением в процессе использования нереализованной книжно-журнальной продукции дополнительных налоговых обязательств.
Розничная реализация через редакцию или издательство
Данное направление является, безусловно, наиболее предпочтительным при использовании нереализованного тиража. Никаких учетных и налоговых особенностей здесь нет. Книжно-журнальная продукция реализуется по рыночным ценам непосредственно в редакции или издательстве либо путем почтовой рассылки.
Однако данный способ реализации тиража не всегда эффективен. Это связано, во-первых, с небольшим объемом реализации тиража и существенным удлинением сроков его реализации. Во-вторых, возникает необходимость нести дополнительные (иногда существенные) затраты на содержание складских помещений, организацию службы доставки корреспонденции (рассылка по почте), создание специально оборудованного помещения, отвечающего необходимым нормам с точки зрения розничной торговли, покупку кассового аппарата и постановку его на учет в налоговых органах и т.п. Как правило, затраты на организацию дальнейшей розничной продажи длительное время превышают выручку от реализации.
Как показывает практика, этот способ позволяет реализовывать не более 1 - 3% общего тиража книжно-журнальной продукции. Поэтому, несмотря на свою привлекательность, данный способ использования нереализованного тиража основным не является.
Реализация книжно-журнальной продукции по специальным ценам
Данный способ реализации заключается в продаже нереализованного тиража по ценам, значительно более низким, чем обычные розничные цены, т.е. с большой скидкой - по цене макулатуры или близкой к ней. В данном случае следует использовать понятие "специальные цены", а не "продажа со скидкой".
В соответствии с обычной практикой под скидкой понимается сумма, на которую снижается продажная цена покупателю, выполнившему определенные условия или имеющему на сниженную цену определенные права (при наличии дисконтной карты или приобретении книжно-журнальной продукции в определенные сроки и т.п.).
Целью продажи товара со скидкой является увеличение рынков сбыта продукции, привлечение новых или закрепление постоянных покупателей и т.д. Основанием для введения скидок на книжно-журнальную продукцию является разработанная организацией маркетинговая политика, оформленная соответствующим распорядительным документом.
В основе реализации по специальным ценам лежит избавление организации от нереализованного тиража с целью минимизации затрат по его хранению, утилизации и т.п. Если при использовании скидок снижение цены составляет от 3 до 50%, то реализация книжно-журнальной продукции по специальной цене может производиться по ценам в десятки раз ниже обычной розничной цены.
Первичные документы оформляются в зависимости от целей. Как правило, в случае применения специальных цен выпускается отдельный приказ об их установлении на ряд наименований книжно-журнальной продукции в связи с невозможностью реализации по обычным розничным ценам. В дальнейшем осуществляется поиск внешней организации, которая согласилась бы приобрести нереализованный тираж книжно-журнальной продукции по специальной цене.
В этом случае книжно-журнальная продукция передается сторонней организации с оформлением обычной товарной накладной (ТОРГ-12) и счета-фактуры. В товарной накладной и счете-фактуре обязательно должны быть перечислены наименования, количество и цена каждого издания.
Никаких учетных и налоговых особенностей здесь нет, хозяйственные операции отражаются в обычном порядке.
Достоинствами данного способа являются его оперативность, простота оформления, отсутствие неблагоприятных налоговых последствий и прозрачность бухгалтерского учета.
К недостаткам можно отнести необходимость полного отсутствия реализации книжно-журнальной продукции по обычным розничным ценам в период применения "специальных цен". В противном случае налоговые органы получат возможность вынести решение на основании пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ о доначислении налогов и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой реализации были оценены исходя из применения обычных розничных цен.
Кроме того, поскольку сумма выручки от реализации при использовании специальных цен намного меньше себестоимости книжно-журнальной продукции, нужно быть готовым к возможным претензиям со стороны налоговых органов при проведении проверок.
Списание нереализованного тиража и дальнейшая его утилизация
Данный способ наиболее простой, но вместе с тем наименее выгодный с точки зрения налогообложения. Для списания нереализованного тиража издается приказ о создании комиссии по проведению списания нереализованной книжно-журнальной продукции и приказ с указанием книжно-журнальной продукции, подлежащей списанию.
В дальнейшем комиссия оформляет акт произвольной формы с указанием количества и стоимости списываемой книжно-журнальной продукции, который подписывается всеми членами комиссии. Форму такого акта в соответствии с ПБУ 1/2008 следует утвердить в качестве приложения к учетной политике организации.
Торговые организации для списания нереализованной в установленные сроки книжно-журнальной продукции в качестве такого акта могут использовать форму N ТОРГ-16.
В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
на стоимость списанной нереализованной книжно-журнальной продукции.
Налог на прибыль. В соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ если организация осуществляет издательскую деятельность, то она может отнести на расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль, затраты, связанные со стоимостью нереализованного (морально устаревшего) тиража книжно-журнальной продукции, а также затраты, связанные с его списанием и утилизацией. Эти расходы подлежат списанию в размере не более 10% общего размера тиража книжно-журнальной продукции.
Одновременно на основании п. 21 ст. 250 НК РФ организация должна включить во внереализационный доход стоимость списанной книжно-журнальной продукции. Таким образом, экономическая "выгодность" такой операции представляется ничтожной. Организации, осуществляющие издательскую деятельность, в результате отнесения для целей налогового учета по налогу на прибыль стоимости списанной книжно-журнальной продукции и в расходы, и в доходы получают возможность уменьшить налогооблагаемую базу только на затраты по списанию и утилизации (расходы на заработную плату грузчиков, услуги специализированных организаций по утилизации и т.п.).
Остальные организации (не занимающиеся издательской деятельностью), списывающие книжно-журнальную продукцию, вообще не имеют права на отнесение на расходы как стоимости списываемой книжно-журнальной продукции, так и затрат на списание и утилизацию.
Налог на добавленную стоимость. При списании книжно-журнальной продукции она не используется для налогооблагаемых операций, поэтому НДС, учтенный в вычетах, по товарам (работам, услугам), использованным при производстве данной продукции, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в периоде такого списания.
Пример 1. Организация списала книжно-журнальную продукцию, себестоимость которой составила 214 000 руб., при этом затраты, на которые поставщиками и подрядчиками были выставлены документы с НДС, составили 118 000 руб. (на бумагу, полиграфию и т.п.). В результате НДС, подлежащий восстановлению, составит 18 000 руб. (118 000 x 18 : 118).
В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
списан восстановленный НДС в расходы.
Данный подход является официальной позицией контролирующих органов, но она не бесспорна, поскольку списание книжно-журнальной продукции не является одним из случаев восстановления НДС, поименованных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее согласно арбитражной практике перечень указанных случаев восстановления НДС является исчерпывающим (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2670-09).
Упрощенная система налогообложения. Организации, применяющие УСН, обязаны учитывать при налогообложении внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, списание книжно-журнальной продукции приводит к необходимости учета в составе внереализационных доходов стоимости списанной книжно-журнальной продукции в размере прямых затрат на ее изготовление.
Таким образом, в периоде списания база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна быть увеличена на стоимость прямых затрат по производству списываемой книжно-журнальной продукции.
Пример 2. Организация, осуществляющая издательскую деятельность и перешедшая на УСН, списала нереализованную книжно-журнальную продукцию на сумму 214 000 руб. по прямым затратам. В результате база по единому налогу также должна быть увеличена на 214 000 руб. Если организация применяет в качестве объекта налогообложения доходы, то сумма единого налога увеличится на 12 840 руб. (214 000 x 6%).
Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Поэтому организации, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учесть стоимость списываемой книжно-журнальной продукции в расходах (Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180). В примере сумма единого налога увеличится на 32 100 руб. (214 000 x 15%).
Передача книжно-журнальной продукции в благотворительных целях
Благотворительной деятельностью может быть признана только передача книжно-журнальной продукции некоммерческим организациям и напрямую благополучателям (библиотекам, больницам, детским домам и т.д.). Оформляется передача книжно-журнальной продукции на благотворительность следующими документами:
- договором с получателем на безвозмездную передачу книжно-журнальной продукции в рамках оказания благотворительной деятельности;
- документами, подтверждающими принятие на учет получателем помощи безвозмездно полученных товаров (обычно накладные или акт);
- актами или другими документами, свидетельствующими о целевом использовании книжно-журнальной продукции (в случае передачи благотворительной организации).
В учете при передаче нереализованного тиража на благотворительность производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
списана себестоимость передаваемой в благотворительных целях книжно-журнальной продукции в прочие расходы.
В целях исчисления налога на прибыль стоимость книжно-журнальной продукции, направленной на благотворительные цели, не подлежит отнесению на расходы налогоплательщика.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на прибыль",
отражено постоянное налоговое обязательство.
Сумма данной записи равна произведению ставки налога на прибыль и стоимости передаваемой в благотворительных целях книжно-журнальной продукции.
Налог на добавленную стоимость. Передача книжно-журнальной продукции на благотворительность не облагается НДС. Однако если организация является плательщиком НДС и при производстве книжно-журнальной продукции использовала налоговые вычеты, то она обязана произвести восстановление НДС. Сумма восстановленного НДС относится на стоимость передаваемой книжно-журнальной продукции.
Так как сделать это невозможно (книжно-журнальная продукция уже передана), суммы восстановленного НДС относят на прочие расходы:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
списан восстановленный НДС в расходы.
Использование нереализованной книжно-журнальной продукции в рекламных целях
Целью передачи нереализованной книжно-журнальной продукции в рекламных целях является повышение интереса к печатной продукции среди потенциальных покупателей и, как следствие, ожидание увеличения продаж в будущем. В качестве посредников используются различные организации.
Основанием для передачи является приказ руководителя организации с указанием порядка использования нереализованной книжно-журнальной продукции в рекламных целях (указывается вид и количество продукции, назначаются ответственные лица и т.п.).
Для раздачи потенциальным покупателям на выставках, ярмарках и т.п. книжно-журнальная продукция выдается материально ответственному лицу на основании приказа руководителя, а после ее распространения составляется акт произвольной формы, в котором указывается, какая продукция и в каком количестве была распространена в рекламных целях.
В случае если для распространения книжно-журнальной продукции привлекалась сторонняя организация, то на основании приказа производится выдача книжно-журнальной продукции этой организации по накладной. После распространения данной продукции сторонняя организация обязана представить произвольной формы отчет, подтверждающий факт распространения книжно-журнальной продукции.
В учете операция по передаче книжно-журнальной продукции в рекламных целях отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
на сумму себестоимости передаваемой нереализованной книжно-журнальной продукции.
Налог на прибыль. В целях налогового учета стоимость книжно-журнальной продукции, переданной в рекламных целях, относится в расходы. При этом необходимо учитывать ограничения на данный вид рекламы, установленные п. 4 ст. 264 НК РФ (не более 1% выручки от реализации).
Безвозмездная передача потенциальным покупателям книжно-журнальной продукции в рекламных целях облагается НДС. Налогооблагаемой базой в данном случае выступает не себестоимость передаваемой книжно-журнальной продукции, а ее розничная цена (без НДС).
Очевидно, что в данном случае нет никакой необходимости в восстановлении НДС в связи с налоговыми вычетами по товарам, работам, услугам, использованным при производстве или приобретении книжно-журнальной продукции, так как операция по ее передаче в рекламных целях является налогооблагаемой.
Исключением является случай, когда рыночная стоимость передаваемой книжно-журнальной продукции в рекламных целях составляет менее 100 руб. за единицу. В этом случае передача не будет облагаться НДС, но его необходимо восстановить.
«Клерк» Рубрика Учет в СМИ
Конъюнктура рынка печатных изданий постоянно меняется, поэтому часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда реализован не весь тираж печатного издания. Особенно это характерно для периодических печатных изданий. Потребительская ценность периодических печатных изданий заключается в содержащейся в них информации, которая быстро теряет свою актуальность. По статистическим данным срок полезного использования журналов составляет 3-4 месяца, а газет – 1 месяц.
При возврате нереализованной части тиража стоимость соответствующего количества изданий списывается с кредита счета 45 в дебет счета 43.
Статьей 264 НК РФ определены сроки, после которых стоимость нереализованных изданий может быть списана:
для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к операционным расходам организации. Такие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Издательство передало распространителю по договору комиссии 8000 экземпляров журнала. Себестоимость одного экземпляра - 50 рублей. До выхода в свет следующего номера журнала распространитель реализовал 7500 экземпляров, 500 экземпляров возвратил издательству. Нереализованный тираж журнала уничтожен.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Передан распространителю тираж журнала (8000 х 50) | 45 | 43 | 400 000 |
| Списана себестоимость реализованного тиража (7500 х 50) | 90-2 | 45 | 375 000 |
| Отражен возврат нереализованного тиража (500 х 50) | 43 | 45 | 25 000 |
| Списана себестоимость нереализованного тиража | 91-2 | 43 | 25 000 |
С точки зрения налогового учета статьей 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся:
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Согласно пункту 41 статьи 270 НК РФ расходы, превышающие нормативы, установленные статьей 264 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.
Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ в статью 250 НК РФ был внесен пункт 21, согласно которому к внереализационным доходам относятся доходы:
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Таким образом, если реализован не весь тираж печатного издания, то по истечении сроков, указанных в статье 264, всю стоимость нереализованного тиража нужно включить во внереализационные доходы, а в расходы может быть включена только стоимость изданий в пределах, установленных пунктом 44 статьи 264 (10 % от общей стоимости тиража).
Издательство передало распространителю по договору комиссии 9000 экземпляров журнала. Общий тираж журнала - 10 000 экземпляров. Себестоимость одного экземпляра журнала - 50 рублей. В срок до выхода в свет следующего номера журнала распространитель реализовал 7500 экземпляров, 1500 экземпляров возвратил издательству.
Читайте также: