Расторжение договора при усн

Опубликовано: 26.04.2024

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 17

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" не вправе учитывать при расчете единого налога какие-либо расходы. Да и в перечне расходов, на которые может быть уменьшена налоговая база на УСН при выборе объекта налогообложения "доходы за минусом расходов", денежные средства, возвращенные покупателю в связи с расторжением договора, не значатся. Однако это еще не говорит о том, что с "несостоявшихся" доходов от реализации все же придется уплатить налог.

Согласно п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса изменение и расторжение договора прежде всего возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено самим Кодексом, другими законами или договором. Также по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда при существенном нарушении условий сделки другой стороной и в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором (п. 2 ст. 450 ГК). Наконец, договор считается расторгнутым или измененным в случае одностороннего отказа от его исполнения полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон.

При этом если говорить о договоре купли-продажи, разновидностью которого является договор поставки, то только положениями ГК предусмотрено, что покупатель вправе отказаться от исполнения договора, потребовав возврата уплаченных сумм, когда поставленный товар не соответствует:

ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК);
качеству (п. 2 ст. 475 ГК);
комплекту (п. 2 ст. 480 ГК);
установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК).

Впрочем, как уже упоминалось, договором могут быть предусмотрены и иные основания для отказа от его исполнения, в том числе и до момента отгрузки. И если в счет таковой была перечислена предоплата, в подобной ситуации она, как правило, также подлежит возврату.

Если покупателем внесен аванс

"Упрощенцы" признают доходы и расходы кассовым методом. Это значит, что доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов непосредственно на день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).

Проще говоря, попадая на счет "упрощенца", аванс в счет предстоящей поставки уже увеличивает его доходы в целях налогообложения. При этом перечень расходов, которые "упрощенцы" с соответствующим объектом налогообложения вправе признать в налоговом учете, не упоминает о суммах возвращенного аванса. Что же касается налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они и вовсе не вправе учитывать при налогообложении какие бы то ни было расходы. Впрочем, по логике вещей речь в данном случае должна идти не о признании расхода, а о корректировке доходов - исключении из их состава возвращенного аванса. Собственно говоря, именно это и предусматривает п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса. Более того, он позволяет произвести такую корректировку непосредственно на день списания денежных средств в счет возврата предоплаты, что избавляет налогоплательщика от необходимости как минимум пересчитывать сумму уплаченных авансовых платежей, а как максимум - налог и представлять "уточненку" за период, когда она была получена и признана в расходах.

Пример 1. Общество применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". В счет предстоящей поставки товаров 26 декабря 2012 г. покупателем ему был перечислен аванс в сумме 300 000 руб. В январе договор был расторгнут, и 16 января 2013 г. общество возвратило аванс покупателю в полной сумме.

На дату получения денежных средств, то есть на 26 декабря 2012 г., общество должно было включить в доходы полученный аванс в сумме 300 000 руб. А в день возврата денег покупателю - 16 января 2013 г. - доходы нужно было сторнировать, то есть записать их сумму в графе 4 Книги учета доходов и расходов со знаком минус.

При этом в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса не уточняется, при возврате аванса по какой именно причине "упрощенец" вправе скорректировать на его сумму величину доходов в целях налогообложения. Следовательно, можно говорить о том, что предусмотренный им порядок применяется во всех случаях возврата аванса независимо от причины.

Если товар оплачен после поставки

По существу, договор может быть расторгнут и уже после отгрузки и оплаты товара покупателем. В конце концов брак, то есть тот факт, что товар не соответствует требуемому качеству, может быть выявлен лишь какое-то время спустя. Между тем на сей раз Налоговый кодекс не разъясняет, как следует действовать "упрощенцу" при возврате денег покупателю. По логике же вещей в рассматриваемой ситуации он также вправе скорректировать свои доходы, но уже за период, на который приходится поступление оплаты от покупателя и признание ее в доходах. Именно так, к примеру, рассудили столичные налоговики в Письме от 1 октября 2007 г. N 18-11/3/092847@. Однако специалисты Минфина России в Письме от 25 марта 2013 г. N 03-11-11/114 не захотели "ворошить прошлое" и пришли к иным выводам. По мнению финансистов, в подобных ситуациях можно также руководствоваться порядком, который прописан в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса. То есть, вернув полностью выручку, "упрощенец" так же, как и в случае с авансом, может уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Пример 2. Общество применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 26 декабря 2012 г. и была отгружена партия товаров стоимостью 300 000 руб. 28 декабря 2012 г. поставка была оплачена покупателем. В апреле договор был расторгнут в связи с некачественностью продукции, и 2 апреля 2013 г. общество возвратило покупателю перечисленные денежные средства.

На дату получения денежных средств, то есть на 28 декабря 2012 г., общество должно было включить в доходы выручку в сумме 300 000 руб. А в день возврата денег покупателю - 2 апреля 2013 г. - доходы нужно было сторнировать, то есть записать их сумму в графе 4 Книги учета доходов и расходов со знаком минус.

Если "упрощенец" вправе учитывать расходы

Стоимость товаров для перепродажи уменьшает базу по единому налогу на УСН по мере их реализации и при условии их оплаты поставщику (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16; пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письма ФНС России от 24 ноября 2010 г. N ШС-37-3/16197@, Минфина России от 29 октября 2010 г. N 03-11-09/95). Таким образом, в любом случае до отгрузки соответствующие расходы в Книге учета доходов и расходов отражаться не могут. Следовательно, и при расторжении договора до момента таковой корректировать их нет нужды. Если же отгрузка состоялась и продавец уже списал стоимость ценностей на расходы, то при расторжении договора их необходимо сторнировать, то есть записать в графе 5 Книги учета доходов и расходов со знаком минус. Одновременно сторнируется и относящийся к стоимости ТМЦ "входной" НДС. При этом если отгрузка и расторжение договора приходятся на разные налоговые периоды, то корректировку придется производить путем подачи уточненной декларации за период, в котором товары были реализованы.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что покупная стоимость товара, который реализовали 26 декабря 2012 г., составляла 280 250 руб. (в том числе НДС - 42 750 руб.). Задолженность перед поставщиком была погашена 1 декабря 2012 г. Таким образом, условия для признания стоимости товара в учете (товар был оплачен и реализован) были выполнены 26 декабря 2012 г. На эту дату можно было учесть в расходах покупную стоимость товара без НДС в сумме 237 500 руб. (280 250 руб. - 42 750 руб.) и "входной" НДС в сумме 42 750 руб. Однако, так как договор был расторгнут, налогоплательщику необходимо представить уточненную декларацию за 2012 г., исключив из налоговой базы расходы в сумме 237 500 и 42 750 руб.

Справочная / Договоры

Как расторгнуть договор с заказчиком

Каждый предприниматель сталкивается с неудобными заказчиками. Они требуют слишком многого, а платят слишком мало. Всегда недовольны работой, звонят по вечерам и срываются на крик. Возникает желание написать им прощальное письмо и взяться за другие дела.

Бывает и другая ситуация — внезапное перспективное дело. Предприниматель выбирает: выполнить обещание и получить 100 000 ₽ — или нарушить и заработать 300 000 ₽. Второй вариант искушает.

В заказчике дело или в вас, разрывайте договор правильно. Статья поможет избежать судебных разбирательств и выплаты компенсаций.

Почему важно расторгнуть договор по закону

Договор подтверждает ответственность предпринимателя перед заказчиком. Он обязан завершить ремонт, подготовить школьника к ЕГЭ или разработать сайт. Возможность взять и бросить дело без последствий бывает редко. Обычно заказчик терпит убытки, которые имеет право вернуть по ст. 393 и 393.1 ГК РФ. Если он обратится в суд, вы проиграете с большой вероятностью.

Пример неправильного расторжения договора

Ирина разрабатывает сайты. Она заключила договор подряда с Дмитрием. Всю работу оценила в 50 000 рублей и взяла предоплату 25 000 рублей. Срок прошёл, а результатов нет. Ирина игнорирует письма, не возвращает аванс и не обращает внимание даже на претензию.

Дмитрий нашёл другого исполнителя и заплатил ему 75 000 рублей. Запустил сайт к началу делового сезона, как и планировал. А потом пошёл в арбитражный суд.

В результате Ирина заплатила 147 000 рублей:

— 25 000 рублей — за неотработанный аванс,

— 25 000 рублей — за то, что заказчику пришлось заплатить больше другому подрядчику.

— 2000 рублей — за госпошлину.

— 95 000 — за расходы заказчика на юриста.

Репутация Ирины тоже пострадает. Заказчики будут проверять её в сервисах вроде Контур.Фокуса или на сайте арбитражного суда. Обнаружат, что она обманула клиента — и предпочтут другого подрядчика.

Что значит расторгнуть договор

Расторгнуть договор — прекратить его действие с определённой даты. Всё, что произошло до этой даты, остаётся в силе.

Ольга готовит обеды для офисов. В договоре с ООО «Ромашка» прописан срок: с 01 июля до 31 декабря. Компания переехала в другой край города. Директор «Ромашки» сам предложил подписать соглашение о расторжении договора. За август компания заплатить не успела. Расторжение договора не освобождает её от долга. Услуга оказана, и Ольга ждёт оплаты за неё.

Способы расторжения договора

Бывает три способа расторгнуть договор: по соглашению сторон, в одностороннем порядке или через суд — по ст. 450 и ст. 450.1 ГК РФ.

Расторжение по соглашению сторон

Заказчик и исполнитель согласны: продолжать не стоит. Возникает два варианта: расстаться молча или по письменному соглашению. Соглашение подтвердит, что между сторонами больше нет взаимных обязательств. Даже если заказчик сойдёт с ума, он не потребует внезапную неустойку. Подпишите соглашение, чтобы чувствовать себя спокойно.

Соглашение о расторжении — по сути, приложение к договору. Поэтому оформляют его так же, как договор. Если подписывали договор на бумаге, готовят бумажный документ. Если заверяли договор у нотариуса, снова идут к нему.

В соглашении прописывают:

— Возвращать ли неотработанный аванс. Если да, к какому сроку.

— Возвращать ли результат незавершённой работы по договору подряда.

— С какой даты договор прекращает действовать. Если не указывать дату, договор будет разорван с даты подписания соглашения.

Расторжение договора в одностороннем порядке

Односторонний отказ — это уведомление. Вы сообщаете заказчику: «Мы больше не работаем», — и договор перестаёт действовать.

Право на односторонний отказ возникает, если прописано в договоре или Гражданском кодексе. В договоре проверьте разделы «Порядок расторжения» и «Заключительные положения».

Договор подряда разрывают в одностороннем порядке по ст. 716 и 719 ГК РФ, если:

— Заказчик предоставил непригодный материал или неподходящую техническую документацию. Например, клиент требует отремонтировать квартиру по дизайн-проекту, а он не соответствует планировке квартиры.

— Исполнитель ждал от заказчика материалы или техническую документацию — и так и не получил. Например, для создания сайта необходима информация о продукте, а заказчик не поделился ей.

— Требования заказчика приведут к плохому результату или срыву сроков. На предупреждение заказчик не отреагировал. Например, у заказчицы свадьба. Она подписала договор со швеёй. В процессе заказчица помешалась на шёлке и потребовала использовать этот материал. Швея предупредила, что в этом случае не успеет завершить работу в срок — сначала устно, потом письменно. Ей пришлось разорвать договор.

Договор оказания услуг разрывают в любой момент по 782 ГК РФ.

Для расторжения договора:

— По договору услуг полностью компенсируют убытки заказчика.

— По договору подряда возвращают заказчику незаконченное изделие. Например, недошитое платье.

Предупредите заказчика о разрыве договора в официальной форме: отправьте заказное письмо с описью вложения и уведомлением о вручении. В случае суда опись вложения подтвердит, что вы отправили именно сообщение о разрыве договора, уведомление о вручении — что заказчик получил письмо. Письмо отправьте по адресу из договора.

Расторжение договора через суд

Если клиент против разрыва договора, остаётся обратиться в суд.

Общие причины разрыва договора прописаны в ст. 450, ст. 451 ГК РФ:

— Заказчик существенно нарушил договор. Это причиняют исполнителю убытки, на которые он не рассчитывал. Например, собственник офиса не перечислил деньги на строительные материалы. Сроки начала ремонта затянулись, а исполнителю нужно приступать к следующим заказам.

— Существенно изменились обстоятельства, чего стороны не предусмотрели. Например, со страной прекратили торговые отношения, поэтому перекупщик товаров из неё не может продолжать поставки.

На практике договор обычно разрывают на первом основании.

1. Направьте клиенту письменное предложение расторгнуть договор. Назначьте срок для ответа — или он составит стандартные 30 дней. Письмо отправляйте с описью вложения и уведомлением о вручении.

2. Получите отказ или дождитесь, пока пройдёт срок.

3. Отправьте в суд исковое заявление, заказчику — копию. Лучше готовить исковое заявление с юристом. Суд будет рассматривать только требования, которые в нём заявлены.

Что предусмотреть в договорах с заказчиками на будущее

Самая удобная форма разрыва договора — односторонний отказ. В любом договоре можно прописать основания для него. Для оснований возьмите конкретные ситуации из вашей практики. Произвольные условия не подойдут — например, неблагоприятное расположение звёзд или плохое настроение. ст. 450.1 ГК РФ.

Например, в договоре на пошив одежды можно прописать, что портной вправе отказаться от работы, если:

а) заказчик принёс непригодную ткань;

б) заказчик не приходит на примерки по вызову портного.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба рассчитает налог и подготовит отчётность для бизнеса на УСН, ЕНВД и патенте. А ещё поможет cформировать счета, акты и накладные.

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 . Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .
Необходимо иметь следующие документы:

платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;
выписку банка (доказывает перечисление денег);
документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус 10 . Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют 11 .
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение от 1 марта № 77

Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Платежное поручение от 11 марта № 113

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за I квартал

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение
от 16 мая № 123

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за II квартал

Итого за полугодие

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

ИП могут использовать самозанятость как налоговый режим и экономить на налогах. Это выгодно, если упала выручка или временно нет дохода.

В этой статье разбираемся, какие есть ограничения для перехода, как правильно оформить уведомление о смене налогового режима и как вести учет на НПД.

Какие ИП могут перейти на НПД

НПД — налог на профессиональный доход, экспериментальный налоговый режим для самозанятых. С 1 июля 2020 года он действует по всей России. Его могут применять и ИП.

ИП может перейти на НПД в любой момент, но есть ограничения. Вот что нельзя ИП на НПД:

нанимать сотрудников по трудовым договорам;
получать доход более 2,4 млн рублей в год;
заниматься запрещенными для НПД видами деятельности;
работать по трудовому договору как физлицо и сотрудничать как ИП с одним и тем же работодателем или в течение двух лет после увольнения;
совмещать с другими режимами — УСН или патентом.

❌ Нанимать сотрудников по трудовому договору. Если у вас есть сотрудники в штате, их придется их уволить, чтобы перейти на НПД. Предприниматель на НПД может нанимать только подрядчиков-физлиц по договору ГПХ на разовую работу или работать с самозанятыми либо другими ИП.

❌ Получать доход более 2,4 млн рублей в год. Как только доход ИП превысит 2,4 млн рублей, налоговая аннулирует переход на НПД. В этом случае в течение 20 календарных дней надо подать уведомление о переходе обратно на упрощенку.

Важно не пропустить этот срок: если не подать уведомление, ИП автоматически переведут на ОСН. На ОСН сложная бухгалтерия: придется сдавать декларацию по НДС и 3-НДФЛ. Нужно платить НДФЛ с прибыли и работать с НДС.

❌ Заниматься запрещенными для НПД видами деятельности. ИП на НПД не может:

Перепродавать товары чужого производства. Можно продавать только свои товары, самому выполнять работы или оказывать услуги.
Производить и продавать подакцизные товары, например, домашнее вино.
Добывать и продавать полезные ископаемые, например, песок или щебень.
Сдавать в аренду нежилые помещения, жилые — можно.
Оказывать посреднические услуги. Например, если ИП покупает кожгалантерею и перепродает на маркетплейсах, НПД использовать нельзя. Но если он покупает кожу и шьет эти кошельки сам — можно.
Доставлять чужие товары и принимать деньги у покупателей. Проще говоря, работать курьером. Правда, есть исключение: если продавец выдает ИП онлайн-кассу для выдачи чеков покупателям, то работать курьером можно.

❌ Работать по трудовому договору как физлицо и сотрудничать как ИП с одним и тем же работодателем. Нельзя быть поваром по трудовому договору и подрабатывать поваром в этой же компании как ИП. Но при этом работать поваром по трудовому договору и маркетологом как ИП по договору ГПХ на одну и ту же фирму можно.

Если налоговая обнаружит нарушение, работодателю придется заплатить со всех выплат ИП страховые взносы и НДФЛ. В общем, приятного мало — вряд ли работодатель вспомнит это исполнителя добрым словом.

Если работали в компании по трудовому договору и уволились, то продолжить работу как ИП на НПД на эту же фирму можно только через два года. Это ограничение ввели, чтобы работодатели не переводили своих сотрудников на НПД ради экономии на НДФЛ и взносах.

❌ Использовать другие налоговые режимы. НПД нельзя совмещать с другими налоговыми режимами.

НПД хорошо подходит для бизнеса, который связан с услугами или производством, не требующим больших затрат. Например, возить грузы на своем автомобиле, писать код для мобильных приложений, делать массаж или косметические процедуры на дому, продавать мебель, сделанную своими руками, снимать фото и видео на заказ и так далее.

Плюсы и минусы перехода на НПД

На НПД простой учет операций и никакой отчетности. ИП на НПД платят меньше налогов, но при этом у них больше ограничений.

Плюсы:

Ниже ставка налога при работе с физлицами — 4%, с юрлицами и ИП — 6%. За счет налогового вычета в первое время налоговая ставка даже ниже: 3% и 4% соответственно.
Не надо платить страховые взносы, только добровольные.
Не надо вести книгу учета доходов и расходов — КУДиР — и сдавать декларацию.
Если дохода нет, можно вообще ничего не платить.
Можно снять с учета и не использовать онлайн-кассу.

Минусы:

Нельзя нанимать сотрудников по трудовому договору, если они есть — придется их уволить.
Ограничение по доходу — 2,4 млн рублей в год.
Если захотите платить страховые взносы добровольно, уменьшить налог, как при УСН, не получится.
Не начисляется пенсионный стаж.
Нельзя совмещать с другими налоговыми режимами.
Можно продавать только свои товары, работы или услуги.

Когда ИП выгодно перейти на НПД

На НПД выгодно работать, если снизились доходы и нет сотрудников. Если выручки нет — платить государству вообще не нужно.

Разберем пример, когда ИП выгодно перейти на НПД.

УСН	НПД
Налог	50 400 ₽ (840 000 × 6%)	33 600 ₽ (840 000 × 4%)
Фиксированные страховые взносы	40 874 ₽	-
Дополнительные страховые взносы	5400 ₽ ((840 000 − 300 000) × 1%)	-
Налог после уменьшения на страховые взносы	4126 ₽ (50 400 − 40 874 − 5400)	-
Всего платежей в бюджет	50 400 ₽ (40 874 + 5400 + 4126)	33 600 ₽

С такими доходами ИП выгоднее работать на НПД. Так он сократит расходы на налоги, ему не надо будет сдавать декларацию и вести КУДиР. Перейти на НПД можно в любой день года.

Как ИП перейти на НПД

Шаг 1: оплатить страховые взносы. Перед переходом на НПД желательно перечислить в бюджет остаток по страховым взносам ИП. Так проще не запутаться в расчетах после начала работы на новом налоговом режиме.

Если годовые доходы ко дню перехода превысили 300 000 ₽, надо посчитать 1% от величины превышения и добавить эту сумму в расчеты.

Шаг 2: зарегистрироваться в сервисе ФНС «Мой налог». Для этого нужен только номер телефона. Можно зарегистрироваться тремя способами:

Подать уведомление можно:

лично в налоговой;
заказным письмом с описью по почте;
через заявку на госуслугах или в кабинете ИП на сайте ФНС, но для этого нужна квалифицированная электронная подпись.

Так выглядит заполненная форма 26.2-8 при переходе с УСН на НПД с 30.11.2020

Шаг 4: сдать декларацию и заплатить налог по УСН за текущий год. В декларации укажите общий доход, а если работаете на УСН «Доходы минус расходы» — и расход по всем видам деятельности с 1 января до перехода на НПД.

Сдать декларацию и уплатить налог по УСН нужно до 25 числа месяца, следующего за месяцем перехода на НПД.

Как ИП вести учет на НПД

ИП может дальше получать деньги на свой расчетный счет, но теперь учет надо вести в приложении «Мой налог». Если пользуетесь бухгалтером на аутсорсе, не забудьте предупредить его о смене налогового режима.

Если у ИП подключен интернет-эквайринг или торговый эквайринг, ничего перенастраивать не нужно.

Вносить все платежи и пробивать чеки. Если ИП использовал онлайн-кассу, ее можно снять с учета. Все платежи, которые вы получаете как ИП, придется заносить вручную во вкладке «Новая продажа» в мобильном приложении «Мой налог» или личном кабинете на сайте ФНС. Выручка может прийти на расчетный счет или наличными. А еще ИП на НПД может получать доход и на личную карту, если это не запрещено договором обслуживания счета. Нужно уточнить в банке.

Дальше выберите, от кого пришли деньги, от физлица или юридического лица либо ИП, и введите сумму платежа. Теперь нажмите «Выдать чек» — приложение сформирует чек.

Вносить выручку налоговая рекомендует в момент расчетов с покупателем. Если внесли выручку задним числом, укажите реальную дату расчетов. Налог заплатите в следующем месяце.

Бывает, предприниматель выполнил работу, подписал с заказчиком акт, но деньги задерживаются. Провести платеж надо будет в дату, когда деньги придут.

Так выглядит вкладка, в которой нужно внести выручку

Главное — сформировать и передать чек не позднее 9-го числа месяца, которые следует за месяцем платежа. Иначе налоговая может начислить штраф — 20% от платежа.

При ошибке или возврате денег за товары или услуги чек можно аннулировать, но надо указать причину. Бывает, сделку заключили при УСН, а деньги пришли при НПД. Тогда ИП должен выдать заказчику чек и заплатить НПД.

Раз в месяц платить налог. На НПД налог самому считать не нужно. Каждый месяц до 12-го числа в приложение «Мой налог» приходит сообщение с суммой налога за месяц. Оплатить надо до 25-го числа.

в самом приложении;
в мобильном приложении банка;
через портал госуслуг;
передать поручение банку автоматически управлять платежами.

Использовать налоговый вычет. По закону каждый, кто переходит на НПД, имеет право на вычет в 10 000 ₽, чтобы снизить налоги. Каждый платеж по налогам будет уменьшаться автоматически на 1% для физических лиц и на 2% для юридических и ИП, пока не закончится налоговый вычет.

В соответствии с ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ) при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных той же статьей и ст. 95 Закона № 44-ФЗ.

Исполнение контракта включает в себя, в частности, оплату заказчиком поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, а также отдельных этапов исполнения контракта (п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона № 44-ФЗ).

Закон № 44-ФЗ основывается в том числе на положениях ГК РФ (ч. 1 ст. 2 Закона № 44-ФЗ), а контракт, заключаемый в соответствии с Законом № 44-ФЗ, представляет собой гражданско-правовой договор (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 44-ФЗ).

Таким образом, к отношениям по контрактам применяются положения ГК РФ с учетом особенностей, установленных Законом № 44-ФЗ.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Это правило применяется и к обязательствам, возникшим из договоров (п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 307.1 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 424 ГК РФ предусмотрено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Следовательно, заказчик обязан оплатить поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу) по цене, предусмотренной контрактом.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ плательщик НДС обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Отсюда можно сделать вывод о том, что предъявляемая покупателю (заказчику) сумма НДС является частью цены договора. Ее предъявление вытекает из требований налогового законодательства к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые являются налогоплательщиками НДС. Эта позиция отражена и в судебной практике. Например, в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2015 № 07АП-9481/15 отмечается, что цена договора складывается из стоимости товара (услуг) по договору и суммы НДС, которую плательщик НДС обязан исчислить и предъявить покупателю услуг НДС (то есть сумма НДС – это часть цены, подлежащей оплате по договору).

Ни гражданское, ни налоговое законодательство не обязывает выделять в цене договора сумму НДС. Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу, направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.

Обязанность выделять в составе цены контракта сумму НДС не предусмотрена и Законом № 44-ФЗ. Положения этого Закона не препятствуют сторонам, в частности, согласовать, что цена контракта включает НДС, не выделяя в договоре соответствующую сумму налога, при этом сумма НДС будет исчисляться поставщиком (подрядчиком, исполнителем) расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С учетом приведенных выше норм полагаем, что заказчик обязан оплатить поставщику переданные товары по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого поставщиком режима налогообложения.

Такого же мнения придерживаются контролирующие органы, которые в своих разъяснениях указывают, что контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма оплаты товаров (работ, услуг) по контракту должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится (см., в частности, письма Минфина России от 20.11.2017 № 24-01-10/76771, от 16.11.2017 № 24-03-08/75962, от 21.09.2017 № 24-03-08/61212, от 26.08.2017 № 24-01-10/55970, от 05.09.2014 № 03-11-11/44793, Минэкономразвития России от 21.04.2017 № Д28и-1679, от 29.03.2017 № Д28и-1336). Данный правовой подход отражен и в судебной практике. Например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2015 № Ф05-16932/14 указывается, что изменение налоговых обязанностей контрагента не является основанием для изменения цены гражданско-правового договора.

В судебной практике встречается подход, согласно которому если в документации о закупке была предусмотрена начальная (максимальная) цена контракта с учетом НДС, то в контракте, заключаемом с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя, далее – контрагент), должна быть выделена сумма НДС; применение иного порядка формирования цены контракта лишает заказчика права на применение налоговых вычетов по НДС. Применение победителем определения контрагента специального режима налогообложения в этой связи значения не имеет, поскольку в силу положений налогового законодательства (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) у хозяйствующего субъекта, применяющего специальный режим налогообложения и не являющегося плательщиком НДС, возникает обязанность по исчислению и перечислению в бюджет сумм НДС, полученного в составе платы за выполненные работы (оказанные услуги) (постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2017 № 06АП-2883/17, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2016 № 18АП-9287/16; решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 07.07.2017 по делу № А10-542/2017).

На наш взгляд, такая позиция ошибочна, так как налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Исполнение обязанностей налогоплательщика НДС, в том числе по выставлению счета-фактуры с выделенной суммой НДС, вытекает из требований налогового законодательства и не может возлагаться на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя условиями гражданско-правового договора. В судебной практике есть примеры, когда суды указывали, что наличие или отсутствие у контрагента по договору обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика уплатить задолженность в размере, установленном контрактом (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 22.12.2017 № Ф09-8213/17, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2018 № 20АП-707/18, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 № 16АП-539/17).

Поэтому переход контрагента на УСН сам по себе не является основанием для уменьшения цены контракта на сумму НДС. Исполненное должно быть оплачено поставщику по цене, предусмотренной контрактом. Переход контрагента на УСН означает, в частности, что у него прекращается обязанность выделять сумму НДС в документах, составляемых в связи с исполнением контракта, однако цена контракта при этом не уменьшается.

Разумеется, стороны контракта вправе (но не обязаны) снизить цену контракта без изменения предусмотренного контрактом количества и качества товара (объема работы или услуги) и иных условий контракта, если возможность изменения условий контракта была предусмотрена документацией о закупке и контрактом, а в случае осуществления закупки у единственного контрагента – контрактом (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Поэтому в случае перехода контрагента на применение УСН цена контракта может быть уменьшена на сумму НДС без изменения предусмотренного контрактом объема услуг (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2017 № 15АП-327/17). Однако это возможно только по соглашению сторон и при условии, что возможность изменения положений контракта была предусмотрена документацией об электронном аукционе и контрактом.

Вместе с тем нельзя не отметить, что на сегодняшний день порядок документального оформления приемки поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с указанием их стоимости в ситуации, когда контрагент применяет УСН, но в контракте при его заключении была выделена сумма НДС, нормативно не урегулирован (см. также письма Минэкономразвития России от 21.03.2017 № ОГ-Д28-3143, от 14.03.2017 № ОГ-Д28-2903). Как показывает правоприменительная практика, если цена контракта в ходе его исполнения при описанных обстоятельствах не будет уменьшена на сумму НДС в связи с переходом поставщика на УСН, контролирующие органы могут квалифицировать действия заказчика, не требующего выставления счетов-фактур контрагентом, как способствование в получении контрагентом, не уплачивающим НДС, неосновательного обогащения в сумме подлежащего уплате налога. Причем такая квалификация действий заказчика может быть поддержана судом (определение ВАС РФ от 21.02.2012 № ВАС-1045/12, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.12.2017 № Ф02-6060/17 по делу № А33-166/2017, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.01.2016 № Ф08-9711/15, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 № 09АП-53404/18, Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2017 № 05АП-5743/17). Однако мы не можем исключить и вероятности применения противоположного подхода (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2019 № 08АП-14080/18, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 № 15АП-16323/18, Первого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 № 01АП-89/18).

Читайте также: