Расходы по усн задним числом
Опубликовано: 30.04.2024
Какие способы помогут сократить налогооблагаемые доходы
Как постфактум признать расходы, уменьшающие налоговую базу
О чем стоит помнить при учете прямых расходов на производство
- Примеры налогового планирования
- Арбитражная практика по налоговым спорам
П одчас перед компанией встает необходимость законным образом скорректировать базу по налогу на прибыль организаций задним числом. Например, если по итогам налогового периода сумма налога на прибыль слишком велика или налог был доначислен в ходе налоговой проверки.
Мало кто знает, но по налогу на прибыль у компании всегда есть подушка безопасности, которой можно воспользоваться. Удивительно, но для этого практически без модификации могут быть использованы вполне обычные способы налогового планирования.
Способ 1. Инвентаризация доходов выявит излишне учтенные суммы
Как правило, компании при оптимизации сосредотачивают усилия на увеличении расходов и забывают про доходы. И напрасно, поскольку инвентаризация доходов прошлых периодов может выявить доходы, которые были признаны слишком рано или вообще напрасно. Излишне учтенные в доходах суммы могут быть исключены из налоговой базы после предоставления уточненной декларации (ст. 54 НК РФ).
К примеру, определенные виды доходов не увеличивают налогооблагаемую прибыль (ст. 251 НК РФ). Многие из них – это специфические поступления – гранты, целевое финансирование. Они доступны не для всех налогоплательщиков. Но некоторые вполне могут помочь вывести полученные суммы из-под налогообложения.
Так, безвозмездно полученное от учредителя имущество не приводит к образованию дохода, подлежащего налогообложению, если в документах правильно указано целевое назначение. Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, это имущество должно быть передано для увеличения чистых активов.
Полученное в виде временной финансовой помощи имущество оформляют как заем или обеспечительный платеж по договору. В этом случае денежная сумма также не включается в налогооблагаемые доходы (подп. 2, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это позволяет к тому же не начислять на спорные суммы НДС (п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если соответствующие документы не были оформлены в периоде перечисления денежных средств или передачи имущества, то это можно сделать задним числом. Ведь цель передачи имущества может быть зафиксирована не только в акте приемки-передачи или платежном поручении.
Кроме того, компания может установить выгодный для себя способ определения суммы доходов по договорам, технологический цикл которых рассчитан на несколько отчетных или налоговых периодов. Доход по ним может распределяться или в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции, или равномерно (если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко), или поэтапно (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Косвенные расходы по длящимся договорам в любом случае уменьшают налогооблагаемую прибыль в периоде осуществления. Значит, компания может рассчитать, как именно ей выгодно признавать доход, с тем чтобы учесть и прямые расходы по операциям. Или на конец этапа – тогда в договоре устанавливаются сроки их сдачи, или на конец отчетного периода.
На этапе заключения договора компания не всегда может оценить наиболее выгодный способ. В этом случае потребуется изменить договор, подписав дополнительное соглашение. Если сделка связана с изготовлением основного средства или выпуском продукции заказчика, то для него непринципиально наличие или отсутствие этапов. Расходы все равно будут признаваться после сдачи полного объема работ. А значит, проблем с подписанием необходимых документов не возникнет.
Способ 2. Если резерв не начислялся, его можно начислить постфактум
Налоговым кодексом предусмотрен легальный способ формирования «пустых» расходов – через механизм резервов. Он доступен налогоплательщикам, применяющим метод начисления (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подчас компании пренебрегают им, но он поможет скорректировать налоговую базу прошлых периодов.
В этом случае вносятся необходимые изменения в учетную политику для целей налогового учета. Далее составляется бухгалтерская справка об обнаружении ошибки – отсутствии отчислений в резерв в прошлых периодах – и вносятся исправления в налоговый учет. После чего налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, ст. 314 НК РФ).
С помощью резерва сомнительных долгов на расходы может быть отнесено до 10 процентов от суммы выручки текущего периода. Необеспеченная дебиторская задолженность по операциям реализации товаров, работ и услуг уже через 90 дней после наступления даты платежа может полностью сформировать сумму резерва с учетом процентного ограничения (п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ). Об этом резерве стоит также помнить, если компании по итогам проверки доначислили выручку. Тогда и сумма резерва соответственно возрастет. И даже если компания его создавала, корректировка резерва позволит снизить сумму доначислений.
Что касается резерва на ремонт основных средств, то интерес представляет резерв для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. По нему нет ограничений, сумма отчислений рассчитывается исходя из предполагаемой сметы. Отчисления могут производиться в течение нескольких лет. При этом на конец налогового периода восстанавливать сумму резерва на ремонт основных средств в этой части не нужно (п. 3 ст. 260, п. 1, абз. 1, 3, 8 п. 2 ст. 324 НК РФ). А значит, компания может скорректировать с помощью данного резерва расходы за три предшествующие года.
Если деятельность компании хоть как-то связана с научными исследованиями, то оптимизировать расходы за два года позволит резерв на осуществление НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). За счет него можно отнести на расходы до 3 процентов от выручки компании от реализации за вычетом отчислений в специальные фонды.
Способ 3. Уступить сомнительную дебиторку с убытком задним числом
Другим способом создания расхода, точнее, убытка, является продажа дебиторки по цене ниже номинала. Чтобы с помощью этого способа уменьшить налоговую базу прошлого периода, договор цессии придется подписать задним числом. Также постфактум можно получить и безденежную оплату от цессионария. Например, векселями третьих лиц.
У цедента в этом случае возникает доход в причитающейся сумме к получению и расход в сумме уступленного обязательства. Убыток признается в полном размере, если срок исполнения по дебиторской задолженности истек. У цессионария не возникает доходов и расходов до момента исполнения обязательства или его последующей уступки (ст. 279 НК РФ).
Минус этого способа – цедент не получает полной суммы долга. Но в группе компаний перераспределение средств может быть даже желательным или компенсируется за счет других механизмов.
Встречаются и злоупотребления с искусственным созданием расходов. Конечно, подобные схемы нельзя рекомендовать. Например, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.10.13 № А08-3867/2012, компания получила решение с доначисленной суммой налога на прибыль к уплате. После чего «обнаружила», что в периоде проверки ею не были учтены расходы в виде процентов по займам.
Займы, действительно, были. Только, судя по платежным поручениям, беспроцентные. Однако компания продемонстрировала налоговикам возмездные договоры займа. И суд сделал вывод, что расходы в виде процентов должны быть учтены на основании уточненных деклараций (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Налоговый орган не смог доказать, что договоры исправлены задним числом во избежание уплаты доначисленного налога.
На практике бывает, что подобные махинации производятся и без договоров займа. Например, заинтересованная в раздувании расходов компания сама отыскивает те договоры, которые она исполнила ненадлежащим образом. И задним числом признает суммы неустойки по этим договорам. При этом если контрагентом компании выступает упрощенец, то до фактического получения суммы неустойки он доходы не признает.
Способ 4. Найти суммы НДС, которые можно учесть в расходах
Не так давно Президиум ВАС РФ рассмотрел дело об учете в составе расходов начисленного за счет собственных средств и не предъявляемого контрагенту НДС (постановление от 09.04.13 № 15047/12). Ранее Минфин России категорически был против такой возможности. Но высшие арбитры опровергли аргументы, которые использовались в обоснование такой позиции. Налогоплательщику отказано в удовлетворении заявления из-за пропуска трехлетнего срока. Но его доводы признаны правильными.
А значит, теперь не только в будущем можно будет отстоять право на учет в расходах начисленного за счет собственных средств НДС, но и уже сейчас уточнить обязательства по налогу на прибыль за прошлые периоды. Причем на законных основаниях.
В рассмотренной арбитрами ситуации НДС был исчислен и уплачен налогоплательщиком, не подтвердившим применение ставки 0 процентов по экспорту. Но расходный НДС может возникнуть и в других случаях. К примеру, при безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, в том числе в рекламных целях. Или с суммы возмещения расходов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 9 ст. 165 НК РФ). Руководствуясь выводами, сделанными Президиумом ВАС РФ, компании есть смысл провести инвентаризацию сумм НДС и учесть подходящие суммы в налоговых расходах.
Способ 5. Проанализировать правильность формирования первоначальной стоимости основного средства
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств прописан очень общо (п. 1 ст. 257 НК РФ). При желании в нее можно включить все затраты, которые компания осуществила до ввода объекта в эксплуатацию. Как правило, именно на этом и настаивают налоговые органы, а компании, чтобы не спорить, соглашаются с такими требованиями.
Но многие из предэксплуатационных затрат могут быть в соответствии с нормами Кодекса отнесены на расходы по иным основаниям. Например, командировочные расходы, затраты на обучение персонала, плата за технологическое присоединение вновь созданных объектов к электрическим и тепловым сетям, сетям водоснабжения и канализации и др. И согласно пункту 4 статьи 252 НК РФ, компания вправе самостоятельно определять, как именно нужно отражать данные расходы: в составе прочих или внереализационных расходов или как затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов.
Судебная практика по подобным спорам в последние годы складывается в пользу налогоплательщиков. А значит, компания может пересмотреть затраты на приобретение амортизируемых активов в прошлые годы и внести исправления. Это приведет к признанию большего расхода в периоде осуществления затрат фактически. Но уменьшит амортизационную премию и амортизационные отчисления в периоде признания соответствующих расходов. Таким образом, декларации придется уточнять по всем периодам.
Корректировка сумм расходов возможна также за счет экономической квалификации вида ремонта основных средств. Только дооборудование, достройка, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение приводят к увеличению первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ). Все перечисленные операции предполагают изменение технических характеристик объекта основных средств, появление у него новых качеств или изменение назначения. При этом необходимо, чтобы существовала причинно-следственная связь между произведенными налогоплательщиком изменениями объекта и изменением его характеристик (постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.11 № 11495/10).
Но не все работы капитального характера должны капитализироваться. Например, перекладка и ремонт ветхих участков каменных стен является ремонтом, если она не превышает 20 процентов общего объема кладки и не связана с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от устанавливаемого оборудования. Смена полов и их оснований, лестничных площадок, лестниц, трубопровода внутри здания, проведение дополнительных коммуникаций, улучшение звукоизоляционных свойств также относятся к ремонтным работам. Значит, эти расходы уменьшают налоговую базу периода, в котором они осуществлены.
Если избежать капитализируемых вложений не удается, целесообразно внести изменения в договор и поделить его на два (или выделить два объекта) договора. В первом прописывают работы, которые не удастся отнести к ремонту, затраты по ним будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. А по второму договору выполняется основная группа работ, затраты на которые будут учитываться как текущий или капитальный ремонт. В данном договоре обязательно указывается, что работы не приведут к улучшению ранее принятых показателей функционирования объектов или изменению его технико-экономических показателей. Они проводятся в целях сохранения производственного потенциала.
Сумму расходов увеличивают за счет амортизации неиспользуемых основных средств. Консервация имущества на срок свыше трех месяцев в общем случае является основанием для вывода его из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если в прошлом компания осуществила такую операцию в случае прекращения использования основных средств, можно подумать о ее исправлении. Намерение в дальнейшем использовать имущество является основанием для начисления амортизации и в том периоде, когда оно не используется и не приносит прибыль (письма Минфина России от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.13 № 03-03-10/5834, ФНС России от 12.04.13 № ЕД-4-3/6818@). В этом случае также составляется бухгалтерская справка, на основании которой в налоговый учет вносятся изменения и представляется уточненная декларация.
Способ 6. Изменить порядок учета длящихся расходов
В абзаце 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено распределение расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Однако исходя из буквального прочтения нормы, для того условиями договора должно быть предусмотрено получение доходов. Ранее так называемые длящиеся расходы – расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам – ревизоры предписывали распределять на весь период, к которому они могут относиться. Но в последнее время позиция по данном вопросу смягчилась.
Компания может уменьшить на сумму длящихся расходов налоговую базу того периода, в котором они осуществлены (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). А значит, можно представить уточненную декларацию за периоды, в которых эти расходы распределялись, обнаружив ошибку. Отстоять свою позицию поможет ссылка на учетную политику. В ней целесообразно закрепить единовременный порядок учета расходов по договорам, по которым не предусмотрено получение доходов.
В отношении таких расходов, как госпошлина за получение лицензий или за осуществление иных юридически значимых действий, по мнению Минфина России, положения статьи 272 НК РФ о распределении расходов не применяются. Данная норма касается учета расходов, которые возникают только из гражданско-правовых обязательств (сделок). Выдача лицензии к таковым не относится. А значит, государственные пошлины учитываются единовременно в составе прочих расходов независимо от периода, к которому их можно отнести (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248, от 12.08.11 № 03-03-06/1/481, от 15.10.08 № 03-03-05/132).
Аналогичную позицию Минфин России занял и в отношении услуг, сопутствующих осуществлению действий, результаты которых относятся к нескольким периодам. Например, расходы на юридические, консультационные услуги, проведение экспертизы, осуществленные в ходе приобретения лицензии (письма от 04.10.13 № 03-03-06/4/41313, от 12.04.13 № 03-03-06/1/12248).
При этом в отношении лицензий на программное обеспечение Минфин России еще не до конца отказался от своей позиции. Налогоплательщикам предписывают определять период пользования программным обеспечением исходя из условий договора. И только если этот период в договоре не определен, компании разрешают учитывать расходы единовременно (письма от 31.08.12 № 03-03-06/2/95, от 18.03.13 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.12 № 03-03-06/1/476, от 13.02.12 № 03-03-06/2/19). Но, по мнению арбитражных судов, порядок учета таких расходов не зависит от условий договоров (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.11 № КА-А40/9214-11, от 28.12.10 № КА-А40/15824-10, от 15.02.10 № КА-А40/190-10). Во избежание споров можно договориться с разработчиком и переподписать договор без указания срока использования лицензии.
Способ 7. Урезать перечень прямых расходов
Судя по активной судебной практике, достаточно распространенным является способ корректировки налоговой базы текущего периода за счет отнесения большей части расходов к косвенным. В пункте 1 статьи 318 НК РФ приведен примерный список прямых расходов и предусмотрено право налогоплательщика самостоятельно определять их перечень. Они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль по мере реализации товаров, работ, в стоимости которых учтены (ст. 319 НК РФ).
Состав прямых расходов закрепляется в учетной политике для целей налогового учета. Внесение в нее изменений задним числом позволит уточнить налоговые обязательства в прошлых периодах.
Но не стоит увлекаться сокращением прямых расходов. Если значительная часть затрат на производство будет определена как косвенные расходы, у налоговиков возникнут претензии. И суд может их поддержать (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 15.10.13 № А56-63786/2012, Западно-Сибирского от 23.04.12 № А27-7287/2011, Уральского от 17.09.12 № Ф09-8350/12 округов).
Если комплекс мероприятий включает в себя как выполнение работ, так и оказание услуг, то можно подумать о том, чтобы разделить их в договоре, а связанные с ними расходы – в смете. В этом случае возможно прямые расходы, относящиеся к услугам, отнести на расходы текущего периода без учета незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Но следует с осторожностью подходить к переквалификации работ в услуги – такая мера может вместо оптимизации стать причиной доначислений (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 19.09.13 № А40-98717/12-107-393, Восточно-Сибирского от 30.10.12 № А19-8256/2012 округов).
Упрощённая система налогообложения облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Читайте, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН за 2020 год.
Чем грозит убыток в декларации по УСН
Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС запросят у компании или ИП пояснения о причинах (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если опоздать или представить недостоверные данные, руководителя компании вызовут лично ответить на вопросы.
Убыточные декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной отчётностью есть трудности при кредитовании или участии в тендерах. Банки и частные инвесторы отказываются давать деньги компаниям с такими финансовыми показателями. При проведении тендеров предоставление финотчётности и прибыльные декларации — ключевые требования, которые демонстрируют налоговую репутацию добросовестной компании.
Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению
Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.
Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.
«Хитрость» не сработает, когда по итогам года уплачен минимальный налог, рассчитанный исходя из полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив расходы, понесённые в прошлом году, но учтённые при расчете налога УСН в текущем году, налоговая исключит такие расходы из налогооблагаемой базы и доначислит налог.
Условия учёта расходов по УСН
Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:
- приобретение товаров для перепродажи;
- приобретение материалов и сырья для выполнения работ;
- приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
- создание, покупка и ввод в эксплуатацию основных средств;
- приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей.
При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.
Приобретение товаров для перепродажи
Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:
- Товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Продать их можно в том числе и с отсрочкой платежа, для учёта в расходах поступления денег ждать не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ, письмо Минфина РФ от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).
- Товар оплачен поставщику (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908@).
- Затраты на приобретение товаров подтверждены первичными документами.
Как перенести расходы на будущий период
Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ
Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).
В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).
Как перенести расходы на будущий период
Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.
Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков
Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).
Как перенести расходы на будущий период
Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.
Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).
Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).
Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).
Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.
Как перенести расходы на будущий период
Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.
Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.
Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей
Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.
Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.
Как перенести расходы на будущий период
Отложите оплату или использование малоценного имущества на начало следующего года.
Если компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то расходы учитываются не раньше даты их фактической оплаты. Но если они были оплачены авансом или речь идет о приобретении товаров, нужно учитывать определенные нюансы.
Экспертиза статьи:
Елена Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор
Компании, применяющие «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», при расчете налога за 2011 год должны правильно отразить «переходные» расходы. То есть те, которые начислены в одном периоде, а оплачены в другом. Иначе итоговая сумма налога будет рассчитана неверно.
По общему правилу расходы на «упрощенке» признаются только после их фактической оплаты 1 .
Но, как показывает практика, даже если и режим, и объект налого¬обложения у компании остаются прежними, вопросы относительно учета расходов все равно возникают. Например, в каком периоде отражать декабрьские расходы, документы по которым оформлены в январе?
Новогодние выплаты
Расходы на оплату труда учитываются на дату погашения задолжен¬ности перед работниками, то есть когда компания фактически перечисляет им деньги * . Что касается задолженности перед бюджетом по налогам и страховым взносам, то ее необходимо включить в расходы в размере фактически уплаченных сумм также в периоде погашения 2 .
Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В декабре 2011 г. расходы на оплату труда и обязательное страхование начислены в сумме 174 200 руб., в т. ч.:
- заработная плата за декабрь — 100 000 руб.;
- годовая премия — 30 000 руб.;
- страховые взносы — 44 200 руб.
Следовательно, фирма должна распределить расходы так:
- в расходы за 2011 г. включить 100 000 руб.;
- в расходы в январе 2012 г. включить сумму:
Аналогичные правила действуют и в отношении расходов на оплату услуг. Например, арендных или коммунальных платежей. Поэтому если компания получила документы по услугам за декабрь, которые составлены в январе 2012 года и тогда же оплачены, эти расходы относятся к 2012 году.
Но как быть, если ту же «коммуналку» компания оплатила еще в прошлом году авансом? В Налоговом кодексе3 четко указано, что расходы этой группы (т. е. материальные расходы, расходы на оплату труда, услуг третьих лиц и погашение банковских процентов) учитываются в момент погашения задолженности. А поскольку на момент перечисления аванса сама задолженность фактически отсутствует, то в данном случае расходы можно учесть только на дату ее возникновения.
Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В январе 2012 г. она по почте получила акт на оплату коммунальных услуг за декабрь на сумму 6000 руб. Акт датирован 30.12.2011.
Вариант 1
Эти услуги были оплачены авансом в 2011 г. В этом случае они отражаются на дату зачета аванса в счет погашения задолженности, т. е. 30.12.2011.
Вариант 2
Услуги оплачены в январе 2012 г. В этом случае расходы учитываются на дату перечисления денег, т. е. в январе 2012 г.
Товары для перепродажи
Что касается учета расходов на приобретение товаров, то здесь особая ситуация. Кроме самого факта их оплаты необходимо выполнить еще одно условие. Затраты на приобретение товаров можно включить в состав расходов не раньше чем они будут реализованы. Но при этом все сопутствующие расходы (связанные с приобретением, хранением и транспортировкой этих товаров) можно полностью списать сразу же после оплаты этих услуг 4 .
Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В декабре 2011 г. она приобрела и полностью оплатила товары на сумму 560 000 руб., а также расходы на их доставку — 45 000 руб.
При этом часть этих товаров на сумму 120 000 руб. компания реализовала только в январе 2012 г.
Следовательно, расходы должны быть распределены так:
- затраты на услуги (45 000 руб.) включаются в расходы за 2011 г.;
- стоимость реализованного товара (120 000 руб.) включается в расходы в январе 2012 г.
Сноски:
1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
2 подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, Минфина России от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 22.08.2011 № 03-11-11/215
3 подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 4 письма Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257
4 подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124
Предприятие на УСН (доходы минус расходы) получило документы после закрытия отчетного года (например, за 2015 г. в апреле 2016 г., но даты в них стоят 2015 годом), сами расходы оплачены в 2015 г.
Можно ли включить эти расходы в КУДИР за 2016 г. по дате получения документов или необходимо корректировать декларацию за 2015 г.? Если те же расходы и оплачены только в 2016 г., они же обоснованно попадут в КУДИР за 2016 г.?
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
То есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Учет доходов и расходов организациями, применяющими УСН, осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.
В соответствии с Порядком заполнения Книги учета… налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В графе 2 раздела I «Доходы и расходы» указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В письме от 21.06.2007 г. № 03-11-05/135 Минфин РФ сообщил, что понятие «первичного учетного документа» установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В настоящее время – Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, полагает Минфин, налогоплательщики, применяющие УСН, в целях заполнения Книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Определяющим признаком для признания расходов при УСН является факт оплаты.
Минфин РФ считает, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом (письмо от 18.05.2012 г. № 03-11-06/2/69).
Если Вы не учли расходы в налоговой базе 2015 года из-за отсутствия первичных учетных документов (видимо, актов), то нужно учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В письме от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139 Минфин РФ сообщил, что к излишней уплате налога могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.
При этом, считает Минфин, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (письмо от 17.10.2013 г. № 03-03-06/1/43299).
То есть если Вы не отразили расходы в 2015 году ввиду отсутствия подтверждающих документов, то это не признается ошибкой в целях ст. 54 НК РФ.
А это значит, что корректировать налоговую декларацию за 2015 год не нужно.
Но Вы должны подтвердить дату получения документов (например, по почтовому штемпелю).
В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 18.02.2016 г. № 03-05-05-01/9022, от 25.08.2011 г. № 03-03-10/82).
Если оплата расходов произошла в 2016 году, то Вы правы – расходы обоснованно будут учтены в 2016 году, поскольку главное при УСН – это факт оплаты.
В прошлых статьях мы рассказали об упрощенке 6%— самой популярной системе налогообложения. А теперь начинаем говорить об упрощенке 15%.
Особенность УСН 15% в том, что налоги надо платить с разницы между доходами и расходами. Получается, чем больше потратили, тем меньше налог. Но есть подвох.
Это статья для предпринимателей. Если вы бухгалтер и знаете, что значит «учесть по Д 68 К 51», лучше почитайте другие наши статьи, в этой нам нечем вас удивить.
Зачем возиться с расходами
Упрощенка 15% или «Доходы минус расходы» — один из вариантов упрощенной системы налогообложения. Ее особенность в расчете налога: в отличие от упрощенки 6% размер налога зависит от прибыли, а не от дохода.
Формула: (доходы минус расходы) * на налоговую ставку
Обычно налоговая ставка равна 15%, но есть регионы с пониженной ставкой, например в Санкт-Петербурге можно платить 7%. Ставка регионов — отдельная тема, поэтому для простоты будем считать примеры с 15%.
Упрощенку 15% используют ИП и компании, которые часто и помногу закупаются, например, магазины, ателье или кафе.
У Федора цветочный магазин. Он закупил цветы на 70 000 тысяч рублей и продал за 100 000.
Представим, что Федор на упрощенке 6%. Он платит налог с дохода: доход — сто тысяч, налог — 6000 или шесть процентов от ста тысяч.
Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на 15%. Получается, Федор платит 4500 рублей, он сократил налог почти в полтора раза.
Кажется, с упрощенкой 15% можно здорово сэкономить. Но есть подвох: не каждый расход снижает налог, для этого есть правила налоговой. Правила такие:
- расходы помогают зарабатывать;
- вы оплатили покупку;
- есть подтверждающие документы о покупке;
- расходы на покупку товара считаете, только когда его продали;
- если оплачиваете основные средства, их надо запустить в работу. Основные средства — это имущество компании, которое стоит больше 40 000 рублей, используется минимум год и необходимо для прибыли.
Например, для завода основные средства — это станки и склад под готовые детали. Описание основных средств — на Консультанте-Плюсе и в 347.17 статье Налогового кодекса;
Если налог сократить не на те расходы, налоговая это заметит и потребует доплатить налоги. А если решит, что это осознанная ошибка, будет штраф — 40% от недоплаченного налога.
Чтобы вам не попасть на штрафы, мы разберемся с самыми спорными требованиями.
Расходы помогают заработать
Предприниматель вправе тратить деньги, как хочет: может купить Майбах для компании, подписаться на Космополитен или запастить макбуками для сотрудников. Но чтобы покупка сэкономила налог, покупка должна быть «экономически обоснованной». В переводе с языка налоговой — покупка помогает заработать.
Давайте на примере магазина бытовой техники.
У налоговой нет вопросов к расходам
Придется доказывать обоснованность
Покупка холодильников и микроволновок для перепродажи
Покупка холодильника и микроволновки для сотрудников
Аренда зала для семинара с клиентами
Оплата интернета для магазина
Оплата интернета для личного телефона сотрудника
Покупка кассы для продавцов
В целом, принцип такой: чем понятнее, как расход помогает заработать, тем больше шансов, что налоговая его примет.
Налоговая не просто так пристает с доказательствами. Кажется, проблемы нет: если компания потратила деньги, значит, это кому-нибудь нужно. Даже если компания купила диван в офис за миллион. Может, компания так поднимает статус или ее клиенты отказываются сидеть на стульях из Икеи. Выходит, статусные диваны помогают заработать. Но нет.
Проблема в том, что есть компании, которые злоупотребляют расходами и тратят деньги компании на себя. По договору компания купила диван для офиса, а на самом деле, диван стоит на даче директора.
Как подстраховаться. Нет стопроцентного способа избежать вопросов налоговой, но есть советы, которые на практике выручали предпринимателей.
Собрать документы. Если есть опасение, что налоговая не увидит связь расходов с прибылью, можно показать эту связь. Для этого надо доказать, что это запланированная покупка, а не спонтанное решение. Для доказательства подходят приказы, договоры и соглашения.
У Артема магазин с техникой. Сотрудники часто общаются с клиентами по телефону, поэтому Артем оплачивает покупку телефона, сотовую связь и интернет.
Для налоговой Артем сделал:
- приказ, где написал, что сотрудники такого-то уровня получают телефон такой-то модели и с оплаченной связью и интернетом на такую-то сумму;
- соглашение о передачи телефона сотруднику. В соглашении Артем пишет: ФИО сотрудника, модель и марку телефона, когда сотрудник получил телефон. Самое главное — в соглашении есть условие о материальной ответственности. Если сотрудник потеряет телефон, он купит его за свои деньги;
- договор о корпоративной сотовой связи. Артем не просто переводит деньги на телефон сотрудника, а оплачивает корпоративную связь для корпоративной сим-карты.
Критерии оценки налоговой — в статье на Деле
Проверять партнера. Еще одна подстраховка — убедиться, что вы платите компании, которая не нарушает правила налоговой. Значит, компания не обнальщик, не однодневка, о компании верные сведения в реестре юрлиц или ЕГРЮЛ. В противном случае, налоговая не даст сократить налог на затраты.
Индивидуальный предприниматель закупил товары у ООО «Торговый дом „Виола“» и «Юг-Сервис» и учел покупку в налогах.
Налоговая проверила компании и решила, что сделка фиктивная. Компании не стояли на учете в налоговой, не арендовали место на рынке, а счета-фактуры оказались без нужных подписей.
Налоговая отказалась принимать расходы и потребовала доплатить 269 811 рублей.
Держать под рукой мнение Конституционного суда. Если налоговая отказывается принимать расходы, потому что не видит связь с прибылью, можно ей напомнить позицию Конституционного суда. В документе № 320-О-П суд пишет в духе:
налоговая база должна оцениваться с учетом намерения налогоплательщика получить экономический эффект. При этом речь о намерениях, а не о ее результате.
вам не обязательно увеличивать прибыль с помощью расходов, достаточно планировать, что это произойдет.
Не факт, что налоговая примет позицию суда, но попробовать можно. За такое штрафы не берут.
Есть случаи, когда компании пробуют обосновать расходы с помощью писем Минфина. Налоговая не всегда признает расходы на покупку питьевой воды для сотрудников или фильтры для воды. При этом Минфин это разрешает в письме N 03-03-06/1/43 от 31.01.2011.
Письма Минфина почти не работают, потому что письма — это не нормативный и не законодательный акт, а лишь мнение, хоть и министерства. Поэтому налоговая не обязана прислушиваться к письмам.
Расходы оплачены и есть документы с покупки
С оплатой расходов всё просто: чтобы сократить налог на покупку машины, надо оплатить машину, а не только подписать договор на покупку. Есть нюансы с учетом рассрочки платежа или кредита, но это бухгалтерская грамота, пока не будем об этом.
С документами для подтверждения тоже несложно. Обычно, это накладная или акт. Главное — хранить документы не меньше четырех лет, налоговая может их спросить в любой момент.
Как подстраховаться. С подтверждением товаров обычно нет проблем — налоговую устраивает накладная. Трудности начинаются с подтверждением услуг.
После оплаты услуги компании подписывают акт. Проблема в том, что налоговой мало одних актов, она всё равно может сомневаться в реальности покупки и подозревать обман. Для доказательства надежнее собрать дополнительные документы:
- для оплаты сотовой связи. Лучше подготовить распечатку звонков и к ним записку: столько звонков по работе, таким-то компаниям, для таких-то целей;
- перелета. Надо собрать посадочные талоны, электронные билеты, приказ о командировке; можно сделать фото-отчет с мероприятия, где был сотрудник или вы;
- консультаций, например, бухгалтера, юриста или маркетолога. Если консультации разовые, можно дать расшифровку консультаций или отчет, типа: «Что изменилось в компании после консультации Петрова О. Ю».
Если консультаций много и расшифровку каждой не сделать, можно придумать регулярный продукт. Например, пусть юрист присылает раз в месяц дайджест изменений в законах и шаблоны документов.
Идея дополнительных документов такая: чем их больше, тем лучше. Не скупитесь на налоговую, она любит внимание.
Расходы — в списке налоговой
Налоговая определила список расходов, на которые можно сократить налоги. Список закрытый. Это значит, что если в нем нет пункта о представительских расходах или неустойки, эти расходы учитывать нельзя.
Список налоговой — в 346.16 статье Налогового кодекса. Принцип работы со списком такой: вы включаете в расходы всё, что закупаете для перепродажи; и всё, из чего делаете продукт.
Продаете цветы — включаете в расходы цветы, горшки, землю, фольгу и ленточки.
Продаете пирожки с малиной, ваши расходы — это дрожжи, вода, мука, яйца, масло, малина.
Расходы, которые нужны для продаж, например, машина, курсы для сотрудников, Фотошоп, скрепки — сверяете по таблице. Если нашли такой расход, учитываете при расчете налога, если нет — не включаете
Чтобы было понятней, держите таблицу с типами расходов. Это не весь список, полный смотрите в гуглдоке.
Читайте также: