Расходы осаго при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 02.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, применяющая УСН, произвела расходы на страхование своих автомобилей в рамках договоров ОСАГО. Страховая премия организацией уплачена в полном объеме. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке.
Каков порядок отражения расходов на ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.

Нормы ст. 263 НК РФ позволяют учитывать расходы на обязательное имущественное страхование (в рамках которого осуществляется и страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц - пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию принимаются в размере фактических затрат.

Расходы на ОСАГО осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", следовательно, они могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при соблюдении установленных п. 2 ст. 346.16 НК РФ условий) после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@).

Бухгалтерский учет

Расходы на ОСАГО (сумма подлежащей уплате страховой премии) являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и других.

Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Так, в письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснено, что если произведенные организацией затраты относятся к следующим отчетным периодам и не соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" или ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся (текст письма доступен в сети Интернет по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/normdoc/smotri.php?z=2846).

В то же время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования об учете расходов на страхование в течение нескольких отчетных периодов.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно принять решение о порядке признания расходов на страхование (в периоде уплаты страховой премии или в течение периода действия договора страхования). Принятый порядок признания затрат в расходах следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)).

При этом следует учитывать положения абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Единовременное признание расходов на ОСАГО позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым учетом организации, применяющей УСН.

В случае, если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договор страхования, то суммы начисленной страховой премии следует отразить по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с дебетом счета 97. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и другие в зависимости от назначения автомобиля) в течение действия договора страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.

В противном случае суммы страховой премии следует единовременно списать со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в дебет счетов учета соответствующих затрат.

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика УСН

Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.

Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.

Статьей 346.16 в пп. 7 п. 1 предусмотрено, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» могут уменьшить полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходы на страхование работников признаются согласно ст. 255 НК РФ, а к обязательному страхованию имущества применяются нормы ст. 263 НК РФ. Кроме того, напомним, что расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обязательное страхование работников

Взносы в Пенсионный фонд . Основной составляющей расходов на обязательное страхование работников являются взносы на обязательное пенсионное страхование. О том, что при применении УСНО такие взносы платить необходимо, указано в гл. 26.1НК РФ (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11). Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ ) страхователями являются и организации, и индивидуальные предприниматели. Пунктом 2 ст. 10 названного законаза базу для начисления пенсионных взносов принимается база по ЕСН. В статье 237 НК РФ установлено, что она включает все вознаграждения, выплаченные работникам в любой форме (исключения – в ст. 238 НК РФ), в том числе оплаченную стоимость коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и добровольного страхования.

Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.

Обратите внимание : «Упрощенцы»-предприниматели перечисляют взносы на собственное страхование. Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ их минимальный размер составляет 150 руб. При этом в п. 2 указано, что размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Так, на 2008 год стоимость страхового года определена в размере 3 864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 № 246). Следовательно, ежемесячные взносы индивидуальных предпринимателей в 2008 году составляют 322 руб. (3 864 руб. / 12 мес.).

Взносы на обязательное страхование в ФСС . Следующий вид обязательного страхования работников – обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правовые, экономические и организационные основы, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников во время исполнения ими трудовых обязанностей и в иных случаях, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .

Тарифы ФСС устанавливает каждому страхователю индивидуально, в зависимости от вида его деятельности и класса профессионального риска. Как и пенсионные, взносы по социальному страхованию уплачиваются ежемесячно. В какой момент следует учитывать взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование в целях налого-обложения? В пункте 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что при «упрощенке» расходы признаются после оплаты. Однако следует помнить, что налоговую базу уменьшают только те взносы, которые были и начислены, и уплачены, так как платежи авансом не являются расходами.

Пример.

ООО «Матрица», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произвело в сентябре 2008 г. перечисление взносов в ПФ РФ в общей сумме 25 000 руб., в том числе:

– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);

– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).

В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за III квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Перечислены взносы на ОПС за сентябрь 2008 г.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за IV квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Отражены в расходах взносы на ОПС за октябрь 2008 г.

Обратите внимание : Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ касается обязательного страхования работников. Однако «упрощенцы» могут учесть и средства, затраченные на добровольное страхование: на основании п. 16 ст. 255 НК РФ платежи по договорам добровольного страхования (то есть негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. Правда, в целях налогообложения можно будет учесть не всю уплаченную сумму, а только в пределах норм, которые указаны в п. 16 ст. 255 НК РФ (до 1 января 2009 года – 3% от фонда оплаты труда, после этой даты – 6%).

Обязательное страхование имущества

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование признается обязательным в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Случаев обязательного страхования имущества не так много. К наиболее распространенным относится страхование предмета залога: в соответствии со ст. 38 Закона РФ от 29.05.1992 № 2872-1 залогодатель, оставляя заложенное имущество у себя, обязан его страховать на полную стоимость. Если предмет залога переходит к залогодержателю, ст. 50 названного закона требует уже от него страховать имущество на полную стоимость. «Упрощенец», заключивший договор заклада как залогодержатель, также вправе признать возникшие в связи с этим страховые расходы.

Расходы на страхование имущества, переданного кредитору в залог (в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору) . По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). При этом одним из способов обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, – на сумму не ниже размера требования.

Если договором предусмотрена обязанность заемщика застраховать заложенное имущество в пользу кредитора, то организация страхует собственное имущество, а значит, данное страхование является добровольным, а не обязательным. Следовательно, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть такие расходы нельзя.

Имеет ли «упрощенец» право отнести к расходам стоимость ОСАГО? Вместе с приобретением транспортного средства «упрощенцу» необходимо приобрести полис ОСАГО. Согласно п. 1 ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и п. 2 ст. 927 ГК РФ установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Так, обязанность владельцев транспортных средств страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, установлена в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40-ФЗ ).

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

В настоящее время позиция контролирующих ведомств по вопросу признания расходов на ОСАГО следующая. В Письме от 01.04.2008 № 03-11-0 4/2/63 специалисты Минфина указали на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция была изложена в Письме ФНС РФ от 09.10.2006 № 02-6-0 9/151 «Об упрощенной системе налогообложения» .

Отметим, что в отличие от чиновников финансового и налогового ведомств, арбитражные судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС ПОот 19.09.2006 № А12-2391 2/05-С3 ).

С 1 января 2009 года ситуация с признанием расходов на ОСАГО изменится. Подпунктом «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НКРФ внесены изменения, в силу которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Выезд на дорогу без ОСАГО чреват штрафами. Учитывая то, что водитель может получить любое количество штрафов от разных инспекторов ГИБДД, прежде чем оформит страховку, суммарная сумма штрафов может оказаться больше стоимости ОСАГО. И, вряд ли водитель, если он просто сотрудник фирмы, согласится платить штрафы за свой счет.

Фирма, владеющая автомобилем, вправе списать стоимость страховки в расходы при исчислении налога на прибыль.

ОСАГО и КАСКО в расходы: правила учета

Право списать страховые расходы в уменьшение налоговой базы по прибыли установлено статьей 263 НК РФ.

Собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты:

на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) согласно п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ;

на добровольное страхование автомобиля от различных рисков (КАСКО) согласно пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ:

Если договор страхования заключен на срок не более одного отчетного периода (квартала или месяца), расходы учитываются в момент их оплаты.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, порядок учета расходов на автострахование зависит от того, как уплачивается страховая премия.

Если страховка уплачивается единовременно, она учитывается в расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном (налоговом) периоде.

Если страховка уплачивается в рассрочку, в договоре могут быть указаны периоды платежей.

Если периоды указаны, каждый платеж учитывают в расходах равномерно в течение периода, за который произведена оплата. Например, месяц, квартал.

Если в договоре периоды не указаны, каждый платеж распределяется на весь срок договора.

Полезные детали учета найдете здесь:

Услуги по страхованию, оказываемые страховщиками на территории РФ, не облагаются НДС в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Проводки в бух учете на КАСКО и ОСАГО

В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99.

Стоимость ОСАГО и КАСКО списывается на расходы в том же порядке, что и в налоговом учете: равномерно в течение срока, за который оплачена страховка.

Отражают страховую премию по счету 76, к которому нужно открыть субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 — выплачена страховая премия.

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — списана на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Как учесть расходы на страхование компании на УСН

Если компания работает на УСН, списать в расходы можно только стоимость обязательного страхования, то есть ОСАГО. Эти расходы поименованы в подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Причем, в расходы вы сможете включить сумму страховки только в пределах установленных тарифов. Рассчитывать тарифы самостоятельно не нужно. Страховые компании рассчитывают стоимость ОСАГО уже с учетом категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. по правилам п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263.

Таким образом, если вы работаете на УСН, учесть в расходах можно всю стоимость полиса ОСАГО сразу после его оплаты.

Для компаний на УСН не применимо требование о равномерном списании стоимости страховки в налоговом учете весь период действия полиса ОСАГО. Это требование установлено только для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Учесть в расходах КАСКО на УСН нельзя. Расходы на уплату страховки по добровольному страхованию не поименованы в статье 346.16 НК РФ.

Этот налоговый режим подходит не всем, потому что в расходы нельзя записать спонтанный поход в ресторан или покупку игровой приставки. Чтобы у налоговой не было к вам вопросов, необходимо правильно рассчитать налоговую базу и собрать подтверждающие документы.

Что входит в доходы

Перечень доходов определён в статье 346.15 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности, доходы от реализации и внереализационных поступлений. Их необходимо фиксировать в КУДиР.

Доходы от реализации включают выручку от:

произведённых товаров, работ, услуг;

продажи товаров, работ, услуг, которые вы приобрели ранее;

имущественных прав — продажа долга, долей паёв или интеллектуальной собственности.

Например: деньги за ведение социальных сетей заказчика и плата за проданную сувенирку — доход от реализации. Аванс и предоплата, которые вы получили в счёт будущих поставок товара, оказания услуг или выполнения работ, также относятся к доходам от реализации.

К внереализационным доходам ( их также необходимо учитывать) относятся:

участие в организациях ( кроме денег, которые идут на покупку дополнительных долей или акций);

разница от продажи валюты;

штрафы, которые заплатил партнёр за нарушение договора;

доход от аренды;

продажа интеллектуальной деятельности;

проценты по кредиту или займу третьим лицам;

восстановленные резервы — это деньги, которые компания зарезервировала на случай, если ей не выплатят долг;

безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или права на них.

Что входит в расходы

Перечень расходов на УСН описан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

покупка, строительство, реконструкция и переоборудование основных помещений ( покупка офиса или его ремонт);

приобретение и формирование нематериальных активов ( например, затраты на производство логотипа);

закуп сырья и материалов;

транспортные расходы;

зарплата сотрудникам;

страховые взносы и налоги ( кроме налога УСН и НДС, оплаченного неналогоплательщиками НДС, и по операциям, которые не подлежат налогообложению).

Квартальные авансовые платежи отнести к таким расходам не получится. Впишите их в декларацию по итогам года.

Как считается налоговая база

В отличие от фиксированной ставки, база меняется каждый отчётный период. От неё зависит, сколько денег вы отдадите государству. Расходы, которые влияют на размер базы, необходимо правильно подтвердить.

Если налоговая не признает расходы или посчитает, что вы некорректно сформировали базу, налог пересчитают и вас обяжут выплатить недостающую сумму. А ещё добавят штраф — 20% от неуплаченного налога ( пункт 1 статьи 122 НК). Если налоговики посчитают, что вы сделали это умышленно, штраф будет больше — 40% ( пункт 3 статьи 122 НК).

Соблюдайте правила расчёта

Относите к расходам только то, что разрешено. Как мы рассказывали выше, расходы должны попадать под категории, перечисленные в статье 346.16.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Есть вероятность, что налоговой придётся объяснить, почему вы купили дизайнеру дорогущий компьютер за пару сотен тысяч рублей, а не за двадцать. Налоговая может не понять, что от этого напрямую зависит, сможет ли дизайнер делать сайты для заказчиков, а компания — получать доход.

Подтверждайте расходы документами. Любой расход должен иметь минимум два подтверждающих документа. Первый — фиксирует сам факт хозяйственной операции. Это может быть акт приёма-передачи или товарная накладная. Второй — доказывает, что деньги по этой операции вы отдали. Если вы работаете по безналу, подойдёт выписка по счёту или платёжное поручение. Заплатили наличными — подготовьте кассовый чек.

Они пригодятся при проверке, когда нужно будет подтвердить правильность ведения учёта.

Расходы должны быть корректно датированы. Расходы на упрощёнке признаются только после их фактической оплаты — это кассовый метод. То есть зарплата сотруднику должна быть отнесена к расходам не в тот день, когда была начислена в бухгалтерской программе, а в день, когда человек получил деньги на руки. Поэтому запись в КУДиР датируется днём, когда деньги ушли со счёта или были выданы из кассы.

Работайте только с добросовестными контрагентами. Налоговая может не принять расходы, если инспекторы посчитают, что вы отправили деньги недобросовестному юрлицу или предпринимателю. Несмотря на то, что по закону вы не обязаны проверять своих контрагентов, на практике из-за этого иногда возникают сложности. ФНС может потребовать увеличить вашу налоговую базу, если вы по неосторожности имели дела с каким-нибудь жуликом.

Сведения о контрагенте должны содержать копии свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учёт, дубликаты учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Обычно этого достаточно, чтобы налоговая не усомнилась в благонадёжности юрлица или предпринимателя.

Кому выгодно применять « Доходы минус расходы»

Есть формула, по которой можно посчитать, выгодно ли использовать этот налоговый режим.

Доходы * 6% = ( Доходы — Расходы) * 15%

Суммы налогов равны, если расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы при УСН, тем меньше будет налог к уплате, при равных доходах предпринимателю будет выгоднее использовать « Доходы минус расходы» вместо режима « Доходы».

Если доля расходов больше 60%, выгодно использовать « Доходы минус расходы».

Пример:

Доходы ИП «Смирнов А. М.» за 3 квартал 2018 года составили 100 000 ₽, а расходы — 65 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы» и ставке 6% составит: 100 000×6% = 6 000 ₽.

Сумма налога при УСН « Доходы минус расходы» и ставке 15%: ( 100 000 — 65 000) х 15% = 5 250 ₽.

При таком соотношении Смирнову выгоднее использовать « Доходы минус расходы».

Однако формула и пример не учитывают два важных момента, которые влияют на сумму налога к уплате.

При режиме « Доходы» налог можно уменьшить за счёт страховых взносов. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Перечисление страховых взносов за квартал позволяет уменьшить авансовые платежи по налогу. Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшать налог до 50%. А ИП без сотрудников могут полностью уменьшить свой налог на уплаченные взносы.

При выборе налогового режима учитывайте, в какой области вы зарегистрированы и работаете. Для некоторых регионов и категорий налогоплательщиков действуют ставки от 5%. Это определяет пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, а величину ставок устанавливают на местном уровне.

Как перейти на режим « Доходы минус расходы»

1. Дождитесь, пока закончится налоговый период.

Налоговым периодом считается календарный год, поэтому сменить режим можно только с нового года.

2. Заполните уведомление.

Скачайте и распечатайте форму 26.2−1. Если записи сделаны некорректно, в налоговой документ могут не принять. Вот основные моменты, на которые стоит обратить внимание:

в строке « Признак налогоплательщика» поставьте « 3»;

в поле « Переходит на упрощённую систему налогообложения» впишите « 1»;

во всех незаполненных строках оставьте прочерки;

проверьте, что в документе стоит подпись руководителя организации и печать ( если есть).

Если вы хотите перейти с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы», используйте форму 26.2−6.

3. Подайте уведомление в налоговую.

Если подаёте документ через представителя ( например сотрудника своей фирмы), в уведомлении должен быть указан документ, подтверждающий его полномочия. При передаче представитель должен приложить его или копию.

В налоговую лучше предоставить уведомление в 2-х экземплярах: один налоговики заберут, а второй останется у вас с отметкой и принятии. Он пригодится, если нужно будет подтвердить, что ваше уведомление приняли и новый налоговый режим для вас наступил.

4. Начните использовать новый налоговый режим.

Ждать ответного уведомления от налоговиков не нужно. Просто начните считать налоги в соответствии с режимом « Доходы минус расходы» в новом календарном году.

Коротко

Режим « Доходы минус расходы» позволяет платить налог с разницы между расходами и доходами.

Ставка при этом режиме — 15%, но для некоторых регионов и налогоплательщиков она ниже — от 5%.

В расходах и доходах разрешено учитывать не все операции, а только те, которые описаны в статьях НК.

Для налогового учёта используется « Книга учёта доходов и расходов» ( КУДиР).

Расходы в КУДиР должны входить в установленный перечень, быть обоснованы, подкреплены документами и корректно датированы.

Не лишним будет проверить контрагента.

Если налоговая не признаёт расходы в декларации или посчитает, что вы некорректно сформировали налоговую базу, налог пересчитают и обяжут выплатить недостающую сумму и пени.

«Доходы минус расходы» — выгодно, если доля расходов больше 60%. Это общее правило, нужно учесть налоговую ставку вашего региона и наличие сотрудников.

Чтобы перейти на «Доходы минус расходы», до конца года подайте уведомление в налоговую. С 1 января вы можете применять новый режим.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Организации, применяющие СНО УСН Доходы минус расходы очень часто имеют основную деятельность в виде розничных продаж. И таким образом основным правилом признания расхода при УСН становится правило по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (реализация покупных товаров).

Для анализа правильности настройки Вашей базы ознакомьтесь со статьей.

Чтобы учесть в расходах стоимость таких товаров необходимо выполнить следующие условия:

товары должны быть оприходованы и оплачены поставщикам самим налогоплательщиком;

товары должны быть реализованы, то есть фактически переданы покупателю.

Суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, никак не влияют на стоимость товаров, а принимаются отдельно в состав расходов.

В программе Бухгалтерия предприятия для отображения фактов хозяйственной деятельности (формирование регистров сведений Расходы УСН), связанной с товарами, предусмотрена возможность ведения партионного учета товаров, настройка которого рассмотрена в статье по ссылке, приведенной выше.

Партию товара определяют такие факторы как:

документ движения товара;

стоимость товара (если в одном документе приходит один и тот же товар с разной стоимостью, это отображается как разные партии товара);

непосредственно сам товар по номенклатуре.

Рассмотрим конкретную ситуацию:

Организация произвела предоплату товара на сумму 50 000 рублей своему поставщику (так как программа по факту оплаты аванса не может предполагать какого свойства расход производится, регистры сведений не формируются в данном документе), и после этого получила товар и оформила документ "Поступление товара" на сумму 100 000 рублей (100 шт. Шоколадная паста стоимостью 250 рублей шт. и 50 шт. Шоколадная паста стоимостью 500 рублей шт. и 100 шт. печенье шоколадное по 500 рублей шт.) При проведении документа "Поступление товаров", где происходит зачет оплаченного аванса, программа формирует регистры сведений с учетом факта оплаты, при том факт определения оплаты товара производиться по порядку товаров в документе.

На рисунке отображено формирование регистров, с определением выполнения правил признания расходов с разбивкой по партиям товара:

Приход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. шоколадная паста и сумму 25 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)

Приход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. печенье шоколадное и на сумму 50 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)

Приход « Не списано, не оплачено» на количество 50 шт. шоколадная паста и сумму 25 000 рублей (факт поступления товара в организацию, выполнение правила документального подтверждения поступления товара)

Расход « Не списано, не оплачено» на количество 100 шт. шоколадная паста на сумму 25 000 рублей (факт зачета аванса оплаты поставщику)

Расход « Не списано, не оплачено» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (факт зачета аванса оплаты поставщику)

Приход « Не списано» на количество 100 шт. шоколадная паста на сумму 25 000 рублей (фиксация выполнения привязки оплаты по товару)

Приход « Не списано» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (фиксация выполнения привязки оплаты по товару)

После чего организация продала своему покупателю часть товара (50 шт. шоколадной пасты по 500 рублей и 50 шт. печенья шоколадного по 1 000 рублей) на сумму 75 000 рублей.

Формируются следующие регистры сведений:
1) Расход « Не списано» на количество 50 шт. шоколадная паста и сумму 12 500 рублей (у нас образовалась партия на товар шоколадная паста в 100 шт. на сумму 25 000, в документе проходит количество 50 шт. и поэтому берется половина суммы, и к тому же при партионном учете списывается первая партия, образовавшаяся по товару) определяется факт признания расхода после выполнения последнего правила – реализации.

2) Расход « Не списано» на количество 50 шт. печенье шоколадное на сумму 25 000 рублей (у нас образовалась партия на товар печенье шоколадное в 100 шт. на сумму 50 000, в документе проходит количество 50 шт. и поэтому берется половина суммы) определяется факт признания расхода после выполнения последнего правила – реализации.

Также на основании выполнения всех правил признания по партии товара формируется Запись книги учета доходов и расходов (раздел 1) на общую сумму списанных регистров «Не списано» 37 500 рублей.

Подведем итоги по данному вопросу: ведение патрионного учета необходимо для определения правил признания по расходам на приобретенные товары.

Важно при переходе с других систем налогообложения производить ввод остатков по партионному учету для целей УСН, так как программа будет производить формирование регистров с момента перехода и при наличии остатков по счетам 10, 41 и 43, эти остатки будут списываться без формирования регистров сведений и, следовательно по ним не будут определяться какие-либо правила признание расходов.

Читайте также:


Практическое пособие по усн содержится

Нужен ли кассовый аппарат для ооо на усн в 2021 году

Возврат 1 процента по ип свыше 300000 усн доходы минус расходы

Не установлен порядок отражения в усн в способе отражения расходов по налогу

Учетная политика усн доходы минус расходы 2018 г образец