Расходы на создание сайта при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 25.04.2024

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

Вопрос: Как отразить в учете торговой организации расходы на создание web-сайта?
С целью увеличения товарооборота организация решила разработать web-сайт, заключив договор на его создание со специализированной организацией. Сумма расходов по договору составила 216 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Исключительное право на созданный web-сайт организация приняла к учету в качестве нематериального актива (НМА), установив для него срок полезного использования (СПИ) в бухгалтерском и налоговом учете, равный 36 месяцам (исходя из предполагаемого срока использования сайта). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по НМА начисляется линейным способом (методом). Сайт начал использоваться в месяце принятия работ по его разработке.
В целях налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

разработать макет дизайна;
написать программный код;
сверстать страницы;
наполнить информацией;
приобрести доменное имя;
оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

собственник ресурса обладает исключительными правами;
ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Что представляют собой расходы на сайт?
Когда можно учесть расходы на сайт при УСН?
Бухучет расходов на разработку сайта при УСН
Налоговый учет расходов на создание сайта при УСН
Расходы на продвижение сайта при УСН

Что представляют собой расходы на сайт?

С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК РФ, сайт представляет собой ни что иное, как компьютерную программу. Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть – нематериального актива (НМА).

Стоимость данного НМА будет складываться из:

собственно разработки (которая может быть выполнена своими силами или с привлечением сторонних специалистов);
регистрации доменного имени сайта;
покупки хостинга (оплаты аренды места на сервере провайдера, где размещается сайт)

Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.

Когда можно учесть расходы на сайт при УСН?

Чтобы учитывать расходы на сайт при УСН, нужно иметь возможность вообще учитывать расходы на спецрежиме. Если применяется УСН «доходы» - учесть не получится ничего.

Поэтому, далее мы будем говорить только об учете расходов на создание и продвижение сайта при УСН «доходы минус расходы».

Важным условием при принятии сайта к учету как НМА на УСН является соответствие этого сайта критериям, изложенным в письме Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967:

НМА должно быть амортизируемым. Понадобится определить срок, в течение которого будет полезно использовано разработанное программное обеспечение сайта для начисления амортизации;
НМА (сайт) должно использоваться в основной коммерческой деятельности. Разумеется, такое использование должно подтверждаться и быть явным. Например, если фирма торгует кормами для домашних животных, а директор ведет сайт любителей ретро-автомобилей – расходы на «автомобильный» сайт учесть будет затруднительно.

Бухучет расходов на разработку сайта при УСН

Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.

Поскольку НК РФ привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ. В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.

Дт 08 Кт 60 (76) – если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта)

Дт 08 Кт 20, 26, 02.. и так далее, если разработка проводится собственными силами

Дт 08 Кт 76 – расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга

Дт 08 Кт 60 (76) – прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.

Дт 04 Кт 08 – НМА-сайт введен в эксплуатацию

Налоговый учет расходов на создание сайта при УСН

Налоговый учет расходов на создание сайта – то, что будет включаться в расходы по налогу УСН- прописан в НК РФ.

НК позволяет «упрощенцам» учесть затраты на приобретение и создание НМА при расчете УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на сайт можно учесть с момента отражения его как НМА в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти расходы списываются в течение года равными долями (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы отражают в последнее число отчетного периода или года.

Важно помнить! Чтобы принять в расходы по УСН расходы на сайт они должны быть фактически оплачены.

Пусть сайт выполнили сторонние разработчики «под ключ». Цена договора составила 100 000 руб. Работы были завершены 15.02.2019. Оплата произведена 20.02.2019

15.02.2019 Дт 04 Кт 08 - 100 000 руб. введен в эксплуатацию сайт

20.02.2019 Дт 60 (76) Кт 51 - 100 000 руб. Обязательное условие! Расходы по разработке сайта, хостинг и т.п. оплачены разработчику (поставщику)

Можно списывать расходы равными долями в течение года.

Отчетный (налоговый) период

Дата списания (признания) расхода

Принято в расходы по УСН и внесено в КУДиР (руб.)

Розничная торговля через интернет-магазин подпадает под УСН.

Можно будет ли учесть в расходах затраты по разработке сайта и за размещение сайта в системе интернет-провайдера?

В соответствии с п.п. 2, 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив (письмо УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/122096@).

В отношении приобретенных нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения расходы принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Так, в частности, к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных (ст. 257 НК РФ).

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей признаются амортизируемым имуществом.

Следовательно, если первоначальная стоимость сайта превышает 40 000 рублей, Вы должны учесть затраты на создание (приобретение) сайта как расходы на приобретение НМА.

Поскольку индивидуальный предприниматель не ведет бухучет, то расходы на создание (приобретение) сайта должны отражаться в отчетном (налоговом) периоде ввода его в эксплуатацию в размере уплаченных сумм.

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных.

Исключительное право – это часть интеллектуальных прав, являющаяся имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

Согласно ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

То есть если Вы заказывали разработку сайта сторонней организации и в договоре подряда не предусмотрено, что исключительное право на сайт принадлежит подрядчику, то Вы как заказчик являетесь правообладателем.

В письме УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/ 122096@ указано, что чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него.

Минфин РФ также сообщает, что если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией web-сайт и указанные права подтверждены документально, то расходы на создание данного программного комплекса относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма от 19.07.2012 г. № 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 г. № 03-11-06/2/136).

В то же время, если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание для целей налогообложения относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/004121).

Минфин также указывает, что если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для создания интернет-магазина, и указанные права подтверждены документально, то расходы на создание данного программного комплекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренным п.п. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо от 16.12.2011 г. № 03-11-11/317).

Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу.

Такая позиция изложена в письме УФНС по г. Москве от 16.12.2011 г. № 20-14/2/122096@.

И согласно п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания уменьшают налоговую базу по налогу при УСН.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

По мнению Минфина РФ, расходы на продвижение сайта могут быть учтены в расходах на рекламу (письмо от 16.12.2011 г. № 03-11-11/317).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается разработкой программного обеспечения и находится на упрощённой системе налогообложения "доходы минус расходы".
Можно ли принять в расходы при УСН затраты на услуги хостинг-провайдера (аренда места на сервере для целей разработки программного обеспечения)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на услуги хостинг-провайдера могут быть учтены при исчислении налога по УСН в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение работ и услуг производственного характера.
Однако признание таких расходов может повлечь за собой претензии со стороны налогового органа. Арбитражная практика неоднородна.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Перечень расходов, указанный в этом пункте, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит.
В свою очередь, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относит затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 16.02.2012 N 03-11-06/2/25, от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53, расходы по оплате услуг сторонней организации учитываются при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что услуги носят производственный характер, направлены на получение дохода и документально подтверждены (то есть фактически соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ).
В письме от 16.02.2012 N 03-11-06/2/25 речь идет именно об услугах хостинга, и Минфин разрешает учесть такие расходы при УСН.
Арбитражной практики по ситуации, схожей с данной, обнаружить не удалось. Приведем примеры, в которых суд признал правомерным учет расходов, прямо не названных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 08.10.2014 N Ф07-6057/14 по делу N А13-9590/2013 суд указал, что перечень материальных расходов является открытым. Налогоплательщик является специализированной организацией, оказывающей социально значимые услуги по контрактам, заключенным на основании проведенных открытых аукционов. Расходы на участие в аукционе являются частью производственного процесса, направлены на ведение хозяйственной деятельности для получения дохода, в связи с чем подлежат отнесению к расходам согласно положениям статей 346.16 и 254 НК РФ. Спорные расходы отвечают требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
По мнению судей, затраты на проведение исследования инфраструктуры городов можно учесть в расходах при УСН (постановление ФАС Московского округа от 01.07.2011 N Ф05-5828/11 по делу N А40-94374/2010).
В постановлении ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 N А55-8709/07 суд указал, что организация, занимающаяся строительством, правомерно учла расходы на проектные работы в составе материальных затрат производственного характера, необходимых для строительной деятельности.
В то же время найден и отрицательный для налогоплательщика судебный акт. В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 9 июня 2020 г. N Ф06-61855/20 по делу N А49-9274/2019 суд отказал в признании затрат на оплату услуг по договорам предоставления персонала, указав, что такие затраты не подпадают под правовое регулирование подпункта 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, не относятся к материальным расходам и не уменьшают налоговую базу по УСН в порядке пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Дополнительно отмечаем, что если организация имеет сайт и размещает на нем информацию о своих работах и услугах, то оплату за хостинг можно учитывать в рекламных расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК. Такие расходы относятся к расходам на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети (смотрите письмо Минфина РФ от 17.12.2019 N 03-11-11/98698). Но здесь это основание учета расходов не подходит, т.к. целью услуг хостинга в данном случае не является продвижение компании на рынке.
Таким образом, есть аргументы учесть расходы, но нельзя исключать вероятности спора с налоговым органом. Напоминаем о праве налогоплательщика обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Вопрос: Организация (УСН, "доходы минус расходы"), занимающаяся разработкой программного обеспечения, заключила с ИП договор на оказание услуг. Предмет договора: проведение анализа потенциала роста компании Заказчика с целью выявления основных пяти точек роста. Фактически указанные услуги заключаются в рекомендациях по повышению производительности труда сотрудников. Можно ли данные услуги принять в расходы при расчете упрощенного налога как материальные расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями или ИП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
- Статья: Закрытый перечень затрат, которые вправе учесть "упрощенец", периодически расширяют и Минфин, и суды (А.С. Смехова, "Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2012 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter