Расходы на шины при усн

Опубликовано: 17.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ЕНВД. Организация приобрела автомобиль, который был отнесен к основным средствам.
Каким образом определяется сумма затрат организации на приобретение ОС, которая учитывается в качестве расхода при налогообложении по УСН? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма затрат организации на приобретение автомобиля, учитываемых в качестве расхода на приобретение ОС при налогообложении по УСН, определяется пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности. Методику раздельного учета расходов организация вправе разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Операция по приобретению объекта ОС (в данном случае автомобиля) отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.
Подробнее (в том числе схему проводок) смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН может применяться организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Так, п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Отметим, что при применении системы налогообложения в виде ЕНВД суммы произведенных организацией расходов (в частности на приобретение ОС) не участвуют в расчете налоговой базы по единому налогу.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Списание расходов на приобретение ОС вышеуказанными налогоплательщиками происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение ОС (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы принимаются к учету при определении налоговой базы с момента ввода приобретенных ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абзац восьмой п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При применении УСН следует также учитывать, что затраты налогоплательщика-"упрощенца" (в том числе затраты на приобретение ОС) признаются в расходах после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по этим специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных налогоплательщиком доходов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Как следует из положений п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, с учетом изложенного сумма затрат организации на приобретение ОС, учитываемых в качестве расхода при налогообложении по УСН, определяется пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.
Заметим, что методика раздельного учета в случаях совмещения разных систем налогообложения на законодательном уровне не установлена. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать такую методику и закрепить ее в учетной политике. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).
На наш взгляд, при совмещении УСН и ЕНВД возможно использовать следующие варианты раздельного учета расходов на приобретение ОС:
1. Доля дохода определяется единовременно (в периоде приобретения ОС) и при списании стоимости равными долями весь налоговый период в каждом отчетном периоде используется именно эта пропорция (в соответствии с абзацем восьмым п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
2. Доля дохода определяется в каждом отчетном периоде и в расходы списывается стоимость пропорционально доле дохода в этом периоде (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Применение данных вариантов на практике подробно рассмотрено в Энциклопедии решений. Учет приобретения основных средств при совмещении УСН и ЕНВД (на конкретном примере).

Бухгалтерский учет

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
С учетом п. 5 ПБУ 6/01 транспортные средства, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, следует относить к ОС.
Как мы поняли из вопроса, приобретенный автомобиль для целей бухгалтерского учета определен, как объект ОС.
Автомобиль следует принять к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из всех фактических затрат организации на его приобретение, указанных в п. 8 ПБУ 6/01, в том числе суммы уплаченного поставщику НДС (если таковой был предъявлен). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, а следовательно, не имеют права на вычет (возмещение) предъявленного НДС.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС, первоначально отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования ОС определяется организацией самостоятельно, в частности, исходя из ожидаемого срока использования, ожидаемого физического износа объекта (п.п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации могут иметь место следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- отражены фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражена задолженность перед поставщиком;
при предъявлении поставщиком НДС
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 08 Кредит 19
- НДС учтен в составе затрат на приобретение ОС;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата поставщику;
Дебет 01 Кредит 08
- автомобиль принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация по автомобилю (ежемесячно).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

27 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Расходы на личный автомобиль ИП на УСН «Доходы минус расходы»

Часто ИП на УСН «Доходы минус расходы» используют личный автомобиль в бизнесе. Разберёмся, можно ли учесть расходы на его покупку и содержание при расчёте налога.

Расходы на покупку личного автомобиля

Прежде чем учитывать затраты в расходах УСН, подумайте, как доказать налоговой, что используете автомобиль для бизнеса. Чем дальше ваш вид деятельности от перевозок или разъездов, тем сложнее это сделать.

Случай из жизни: ИП занимается установкой металлопластиковых конструкций и учитывает в расходах стоимость легкового автомобиля, который он, по его словам, использует для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая признала это неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.

Предприниматель начал судиться с налоговой, и суды разных инстанций поддержали его. Запомните ключевые фразы из судебного постановления — пригодятся на случай споров:

«Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер».
«Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе». (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. по делу № Ф09-8532/07-С3).

Но нельзя надеяться на то, что от налоговой больше не будет претензий. Минфин в письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 утверждает, что «легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».

Получается, вы рискуете, если учитываете расходы на покупку автомобиля, который необязателен для вашего бизнеса. Доказывать свою позицию, возможно, придётся в суде. Но нет гарантии, что решение суда будет таким же благоприятным.

Ещё раз: сначала решите, сможете ли доказать налоговой пользу личного автомобиля для бизнеса. Для чего вы его используете? Помогает ли он вам получать доходы? Почему вы не можете получать доходы без него? Если вы ответили на эти вопросы и даже отрепетировали ответ вместе с другом-скептиком, можете учитывать расходы на покупку автомобиля в налоге УСН.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Расходы на использование автомобиля

Вы можете включить затраты на эксплуатацию автомобиля — прежде всего, на покупку топлива — в расходы на УСН, если вы ездили на нём по делам бизнеса. Если вы занимаетесь транспортными перевозками, затраты относятся к материальным расходам, а если другим бизнесом — к расходам на служебный транспорт.

Чтобы учесть затраты на покупку бензина, обычных чеков с заправки недостаточно. Нужно подтвердить маршрут поездок — обычно для этого используют путевые листы. Форма путевых листов утверждена только для автотранспортных предприятий. Если у вас другой бизнес, придумайте собственную форму.

Вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.

Учёт в УСН расходов на бензин отстоять проще, чем затраты на его покупку личного автомобиля, но всё же риск спора с налоговой сохраняется. Однажды арбитражный суд запретил учитывать такие расходы ИП-юристу: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34. Там речь идёт не о налогоплательщике УСН, но аргументы суда универсальны — автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его использование в расходы включаться не должны.

Другие расходы на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, ещё с большей вероятностью могут вызвать вопросы налоговой. Поэтому с ними лучше совсем не рисковать.

Бухгалтер каждой фирмы, имеющей автомобили, рано или поздно сталкивается с необходимостью учесть шины, приобретенные отдельно от автомобиля.

Подтверждение этому – часто задаваемые вопросы в редакцию.

«Наше предприятие находится на УСН (доходы – расходы), в апреле приобрело автомобиль с летним комплектом шин, в сентябре приобрели зимний комплект шин (4 автошины на сумму 32 000, 4 автодиска на сумму 160 00 в т.ч.НДС). Летние шины отдельно не учитываем, они вошли в общую стоимость ОС.
Расскажите, пожалуйста, как вести учет шин. Если можно, то с проводками».

Как Вы верно отметили в вопросе, те шины, которые приобретаются в составе транспортного средства, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств.

Это прямо предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Но когда речь заходит об автомобильных шинах, приобретаемых отдельно от автомобиля, бухгалтер обнаруживает, что никаких прямых указаний по данной проблеме в бухгалтерских документах нет.

А между тем учет шин действительно является проблемой – проведя соцопрос среди коллег и изучив специальную литературу, бухгалтер с ужасом понимает, что учитывать шины можно как минимум четырьмя (!) способами.

И каждый из них неидеален.

Чтобы немного облегчить Ваш выбор, мы подробно опишем два способа учета (наиболее оптимальных), отметив их достоинства и недостатки.

А также вкратце опишем третий и четвертый способы учета, которые являются довольно сомнительными, так как нарушают основные принципы бухучета.

Но прежде чем перейти к способам списания стоимости шин, напомним, что шины с точки зрения бухучета являются запасными частями для автомобиля.

Это значит, что в момент приобретения они должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части». Это отражено и в Инструкции по применению Плана счетов.

Шины, несмотря на то, что срок их службы как правило превышает 12 месяцев, не следует признавать в составе основных средств. Даже если их стоимость превышает 20 000 рублей, шины остаются запчастями для автомобиля и должны учитываться как материалы.

Самый простой и наиболее оптимальный способ учета для большинства фирм.

Суть этого способа заключается в том, что стоимость шин полностью списывается в расходы в момент отпуска их в эксплуатацию.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

– оприходованы приобретенные шины;

ДЕБЕТ 20, 23, 26, 44 КРЕДИТ 10-5

– отражена передача шин в эксплуатацию.

Одно из основных преимуществ данного способа – это прежде всего его простота.

По сравнению с другими методами (см. ниже), при применении которых бухгалтеру придется учитывать пробег автомобиля, отражать в учете каждую очередную сезонную смену шин и прилагать иные усилия, способ единовременного списания требует наименьших трудозатрат.

Поскольку шины служат довольно продолжительное время, бухгалтеру рекомендуется организовать аналитический учет шин, чтобы обеспечить контроль над их сохранностью. Однако при этом достаточно учитывать только наличие шин, не оценивая в учете их состояние и степень износа.

Другим важным преимуществом данного способа является совпадение момента учета расходов в виде стоимости шин в бухгалтерском и налоговом учете.

Ведь для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости шин по общему правилу признаются единовременно в том налоговом периоде, когда шины были отпущены в эксплуатацию.

Они могут быть учтены в составе материальных расходов на основании п. 1 ст. 254 НК РФ (в этом случае это будут прямые расходы) или как расходы на содержание служебного транспорта по п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе косвенных расходов).

Налогоплательщики, применяющие УСН, могут в налоговом учете учитывать расходы в виде стоимости шин на основании п.п. 5 п. 1 или п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В любом случае стоимость шин включается в расходы на дату передачи их в эксплуатацию. И это позволяет избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, что опять же облегчает участь бухгалтерии.

Одним из недостатков единовременного списания стоимости шин в бухучете является несоответствие данного метода требованию Инструкции по применению Плана счетов, согласно которой на субсчете 10-5 «Запасные части» должны учитываться автомобильные шины как в запасе, так и в обороте.

А единовременно списанные с учета шины, находящиеся в обороте, не будут учитываться на счете 10-5 (как и на других синтетических счетах, по таким шинам ведется только аналитический учет), что противоречит Инструкции.

Тем не менее, данный способ учета соответствует требованиям нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, по мере отпуска материалов со складов, они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

То есть при списании материалов согласно предписанию Методуказаний дебетуются счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (как это показано в вышеприведенном примере бухгалтерских записей).

Следующий аргумент в пользу единовременного списания – на момент отпуска шин в эксплуатацию соблюдаются все условия для признания их стоимости в составе расходов (эти условия приведены в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Кроме того, согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (это так называемое требование осмотрительности).

Списывая шины единовременно, мы признаем расходы на их приобретение.

Если же автомобильные шины, находящиеся в обороте, продолжать учитывать на счете 10, то, соответственно, в противоречие п. 6 ПБУ 1/2008 их стоимость не будет учтена в расходах, несмотря на то, что фактически шины уже используются.

К тому же в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Значит, если положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) диктуют иные правила учета, нежели предлагает Инструкция, то применяться должны нормы ПБУ.

Таким образом, единовременное списание шин – это абсолютно легитимный вариант учета, наиболее удобный для большинства фирм.

Если единовременное списание шин по каким-либо причинам нежелательно (например, для автотранспортных организаций затраты на приобретение автомобильных шин представляют значительную часть расходов, единовременный учет которых может негативно сказаться на финансовом результате отдельных отчетных периодов), то учесть затраты на приобретение шин можно равномерно в течение некоторого срока.

Несомненный плюс данного способа учета в том , что он позволяет соблюдать принцип соответствия доходов и расходов (напомним, из п. 19 ПБУ 10/99 следует, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями).

Самый очевидный минус – большая трудоемкость учета по сравнению с единовременным списанием.

Кроме того, несовпадение периода списания расходов в бухгалтерском и налоговом учете повлечет за собою возникновение временных разниц.

Списывать стоимость шин постепенно позволяет п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которому стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.

На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Для автомобильных шин можно определить некий средний период «жизни» – их предполагаемый срок службы, в течение которого можно списывать их стоимость равномерно.

Такой срок производителями шин, как правило, не оговаривается, поскольку он зависит от условий эксплуатации, стиля вождения, от интенсивности эксплуатации автомобиля. Поэтому его придется устанавливать самостоятельно.

Более точный способ – списывать стоимость шин пропорционально их пробегу.

Расчет суммы , подлежащей учету в составе расходов текущего периода, будет производиться по формуле:

стоимость шины х реальный пробег шины / нормативный пробег шины.

Определить нормативный пробег шин можно самостоятельно, но удобнее сделать это при помощи Временных норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02, (утв. Минтрансом РФ 04.04.2002 г.).

Данный документ действовал до 1 января 2007 года, однако методику, изложенную в нем, можно взять за основу для самостоятельного утверждения (приказом по организации) норм пробега.

Норма эксплуатационного пробега шины (Hi) получается умножением среднестатистического пробега шины на поправочные коэффициенты по следующей формуле:

Hi = H x K1 x K2,

H – среднестатистический пробег шины, тыс. км;

K1 – поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации автотранспортного средства (данные берутся из таблицы 4 Временных норм);

K2 – поправочный коэффициент, учитывающий условия работы автотранспортного средства (данные берутся из таблицы 5 Временных норм).

Все данные для расчета берутся из соответствующих таблиц, содержащихся во Временных нормах.

Согласно рекомендациям Временных норм, рассчитанная организацией норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега шины.

Для новых моделей шин и новых марок автомобилей , для которых не установлены нормы эксплуатационного пробега шин, придется вводить самостоятельно определенную норму, определенную, например, исходя из нормативного пробега каких-либо аналогичных моделей шин.

Помимо нормативного пробега для расчета части стоимости шины, подлежащей учету в составе расходов отчетного периода, необходимо знать также реальный пробег шины.

Зафиксировать пробег шины придется в каком-либо документе, иначе не будет оснований для списания части ее стоимости.

Идеально подходит для этих целей Карточка учета работы автомобильной шины, форма которой приведена в приложении № 12 к Правилам эксплуатации автомобильных шин, утвержденным распоряжением Минтранса РФ от 21.01.2004 г. № АК-9-р.

Данный документ в настоящее время не действует, однако ничто не мешает организации взять его за основу, и, дополнив карточку всеми обязательными для первичных учетных документов реквизитами, закрепить ее использование в качестве первичного учетного документа локальным нормативным актом.

Порядок учета работы автомобильной шины (и в том числе, заполнения карточки) можно найти в Правилах эксплуатации автомобильных шин (раздел 10).

Определив норму пробега шины и зная ее реальный пробег, легко установить, какая часть стоимости шины подлежит списанию в составе расходов текущего периода.

К примеру , если стоимость шины равна 3 000 рублей, нормативный пробег шины составляет 50 000 км, реально шина прошла 25 000 км, то списать в расходы отчетного периода нужно часть стоимости шины, определяемую так: 3 000 руб. х 25 000 км / 50 000 км = 1500 руб.

Теперь приведем бухгалтерские записи, которые будут составляться при равномерном списании стоимости шин с помощью счета 97:

– оприходованы приобретенные шины;

– произведена оплата продавцу шин;

– стоимость установленных на автомобиль шин учтена в составе расходов будущих периодов;

– часть стоимости шин учтена в расходах текущего периода.

Оставшаяся часть стоимости шины будет числиться на счете 97 до тех пор, пока шина не выполнит норму эксплуатационного пробега.

Если же шина будет повреждена или по иным причинам выйдет из строя раньше, чем пройдет весь свой «нормативный путь», то остаток ее стоимости должен быть списан с кредита счета 97
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Не самая лучшая разновидность метода единовременного списания.

Как мы уже отмечали выше, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете 10-5 «Запасные части» должны учитываться автомобильные шины как в запасе, так и в обороте.

Исходя из этого требования некоторые бухгалтеры вводят к счету 10 субсчета второго порядка 10-5-1 «Шины в запасе» и 10-5-2 «Шины в обороте».

При отпуске шины в производство делается запись:

И на субсчете 10-5-2 шины продолжают числиться до тех пор, пока не придет пора в очередной раз сменить зимние шины на летние либо наоборот (снятие шин с автомобиля при сезонной замене будет отражаться записью: ДЕБЕТ 10-5-1 КРЕДИТ 10-5-2), или же до тех пор, пока шины не станут непригодными к эксплуатации (при выбытии шины делается запись: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 10-5-2).

Таким образом, в течение всего периода работы шины до самого ее выбытия расходы на ее приобретение не признаются в учете.

А это, как мы также выяснили при рассмотрении первого способа учета шин, противоречит п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и не соответствует экономическому смыслу операции (в то время, как шина работает в одном периоде, стоимость ее списывается в другом, когда шина уже выбывает).

К тому же, поскольку в налоговом учете шины будут списаны в момент их отпуска в эксплуатацию, бухгалтеру придется учитывать временные разницы по данной операции.

Если Вы склоняетесь к тому, чтобы списывать шины единовременно, то вместо данного варианта лучше предпочесть первый способ учета – единовременное списание при вводе в эксплуатацию.

А это вариация на тему постепенного списания. Бухгалтеру предлагается списывать стоимость шин в расходы в момент ее ввода в эксплуатацию, но затем восстанавливать расходы, учитывая снятые с автомобиля в связи с сезонной заменой шины как возвратные отходы.

То есть при установке на автомобиль комплекта шин делается запись: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 10-5.

А впоследствии при сезонной замене снятая с автомобиля шина снова принимается к учету на счет 10-5, в то время как затраты уменьшаются на стоимость «недоиспользованных» шин (Дебет 10-5 Кредит 20, 23, 25, 26 ).

Обычно предлагается снижать стоимость шины пропорционально сроку ее использования или нормативному пробегу (как описано выше для способа № 2).

Однако этот метод учета имеет свои недостатки.

Шины, пусть и использованные в течение сезона, нельзя считать отходами.

Хотя определение возвратных отходов в современном бухгалтерском законодательстве отсутствует, можно взять его, например, из п. 6 ст. 254 НК РФ.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Согласно еще одному определению, содержащемуся в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г., возвратными отходами признаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Как видим, ни одному из этих определений использованные шины не соответствуют, ведь они используются по прямому назначению и в последующие сезоны, и не утрачивают своих основных потребительских качеств вплоть до полного износа.

Таким образом, принимать шины вновь к учету на счет 10-5 по сниженной стоимости необоснованно.

Кроме того, этот способ также ведет к возникновению разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, так как в налоговом учете шины будут списаны один раз, без последующего восстановления расходов.

Если Вам нравится принцип постепенного списания в расходы стоимости шин, лучше предпочесть второй способ, с применением счета 97.

Вместо заключения напомним, что поскольку ни один из способов учета шин официально не утвержден, то Вы можете применять любой понравившийся Вам метод их учета (лучше – первый либо второй из предложенных выше, так как они более соответствуют методологии бухучета, нежели третий и четвертый).

Главное – не забудьте закрепить избранный Вами способ в учетной политике.

Приобретаем автомобильные шины

Для поиска необходимой информации выберем самый простой путь и наберём в строке быстрого поиска СПС «КонсультантПлюс» фразу «учёт автомобильных шин».

И в первой же статье «Типовая ситуация: Как учитывать шины?» (издательство «Главная книга», 2014) находим ответ на наш вопрос. В зависимости от того, как приобрели шины - с машиной или отдельно, и будет отражено поступление автомобильной резины. По обыкновению новые машины в автосалонах продаются на летней резине, и организация покупает зимние шины дополнительно. И в этом случае шины будут оприходованы как материалы. На субсчёте 10-5 «Запасные части» учитываются автомобильные шины в запасе и обороте 1 .

Оприходован на склад комплект зимней резины:

Дт 10 «Материалы», субсчёт 5 «Запасные части» - Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Отражена сумма «входного» НДС:

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» - Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

НДС предъявлен к вычету:

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «НДС» - Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если автомобиль приобретён в комплекте с зимней резиной, то стоимость шин наряду с другими сопутствующими расходами формирует первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учёте 2 .

Меняем автомобильные шины

Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость зимних шин, выданных со склада для замены летних шин включается в состав расходов по обычным видам деятельности 3 .

В день установки на автомобиль зимних шин делаются проводки:

Дт 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - Кт 10 «Материалы», субсчёт 5 «Запасные части»

Выбор счёта затрат по дебету зависит от вида деятельности организации (производство, торговля) и вида автомобиля (легковой, грузовой), на который данные шины устанавливаются.

Предложенный подход к списанию зимних шин не так однозначен. Их существует несколько вариантов. Познакомимся с ними. Для этого наберём в той же строке быстрого поиска «учёт зимних шин». И обратимся к статье «Бухгалтерский учёт сезонной смены автомобильных шин» (автор С. А. Алимов) 4 . В данной статье рассмотрены особенности учёта замены автомобильных шин в связи со сменой сезона, а также различные варианты списания затрат на приобретение шин.

Автор предлагает 4 варианта учёта списания в эксплуатацию сезонной автомобильной резины:

Первый и самый простой: списать стоимость шин, которые были учтены в составе материалов на счёте 10-5, на расходы в момент установки на автомобиль. При этом возврат зимних шин на склад в бухгалтерском учёте не отражать, а фиксировать в карточках учёта работы автомобильных шин до момента их снятия с эксплуатации.

Второй вариант предполагает, что при возврате на склад сезонных шин по окончании сезона следует уменьшить расходы организации на их остаточную стоимость. Снятые и возвращённые на склад шины оценивают исходя из цены их возможного использования с учётом данных о фактическом пробеге 5 .

Стоимость возвращённых на склад шин = (Норма пробега шины - Фактический пробег) / Норма пробега шины x Цена приобретения шины.

Третий вариант основан на аналитическом учёте. Предлагается открыть к счёту 10 «Материалы» субсчёта «Автомобильные шины в эксплуатации» и «Автомобильные шины в запасе». Списать на затраты стоимость шин можно, только когда они достигнут установленного ресурса пробега либо выйдут из строя.

Четвёртый способ отражает сезонность эксплуатации шин. Он предполагает списание стоимости шин пропорционально фактическому пробегу в течение сезона. Норматив списания определяется исходя из стоимости шин и норматива пробега шин для данной марки автомобиля. В конце сезона оставшаяся стоимость шин списывается на расходы единовременно. Для определения нормативного пробега шин используются Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02) работников (утв. Минтрансом РФ 04.04.2002) (вместе с Классификацией автотранспортных средств). При этом норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25 % среднестатистического пробега 6 .

Если ваша организация применяет ОСН, то стоимость шин можно включить в расходы на дату их установки на автомобиль в составе:

или материальных расходов 8 ;
или прочих расходов (расходов на содержание служебного транспорта) 9 .

При выборе варианта обратите внимание, что в налоговом учёте прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, относятся к косвенным. Косвенные же расходы в полном объёме включаются в расходы текущего (налогового) периода 10 . Таким образом, в налоговом учёте стоимость зимних шин будет учитываться в расходах, уменьшающих полученные доходы, в момент ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском же учёте, как видно из рассмотренных вариантов, это происходит не всегда.

При применении УСН стоимость шин учитывается в расходах только в случае, если шины получены от поставщика и оплачены 11 .

Таким образом, существуют разные варианты списания зимних шин. Какой из них выбрать - решать самой организации. Однако если на балансе один автомобиль, то первый вариант учёта является наиболее простым и удобным. При наличии большого автомобильного парка и необходимости контроля за сохранностью зимней и летней резины наиболее предпочтительным видится второй.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Читайте также: