Может ли франчайзер применять усн

Опубликовано: 23.04.2024

Начинающим бизнесменам найти свою нишу на рынке не так просто, а потому многие из них предпочитают работать под уже раскрученной маркой. Очевидно, что это максимально снижает уровень предпринимательских рисков и на первых порах позволяет не беспокоиться о рекламе. Однако для компании, применяющей УСН, за преимуществами фирмы-полуфабриката кроются немалые учетные ловушки.

Обратимся к законодательству

По сути, договор франчайзинга приравнивается к коммерческой концессии. Согласно данному контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, он же франчайзи) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (п. 1 ст. 1027 ГК). Участниками подобного соглашения могут быть исключительно коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1027 ГК). Если вы входите в одну из объявленных категорий, то приобретение франшизы — вполне доступная сделка.

При заключении рассматриваемого договора фирма, вне зависимости от применяемого режима, должна убедиться, что в нем четко прописаны обязательные условия. А именно: предоставление права на использование фирменного наименования и (или) коммерческого обозначения франчайзера, допуск к секретной коммерческой информации, а также право на использование товарного знака, знака обслуживания.

Согласно пункту 1 статьи 1027 Гражданского кодекса перечисленные права предоставляются франчайзи либо на определенный срок, либо без указания такового.

Естественно, договор франчайзинга заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации (ст. 1028 ГК), которая осуществляется в налоговом органе по месту регистрации франчайзера. На практике последний зачастую является иностранной компанией. В такой ситуации «отметиться» необходимо по месту регистрации франчайзи. Порядок данной процедуры утвержден приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-09/730.

Вышеуказанным приказом также установлен перечень документов, необходимых для регистрации. В этот список вошли:

заявление о регистрации договора франчайзинга, подписанное заявителем;
документ, подтверждающий полномочия заявителя на совершение действий, связанных с регистрацией договора;
копия документа, подтверждающего статус каждой из сторон договора в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
три экземпляра договора (прошитых, с пронумерованными листами, без подчисток, приписок, зачеркнутых слов или иных неоговоренных исправлений);
два экземпляра описи представленных документов.

Основная масса франчайзеров имеет свой товарный знак, и если фирма имеет дело именно с таким правообладателем, то стоит позаботиться и о регистрации в Роспатенте (подп. 7 п. 6 Положения о Российском агентстве по патентам и товарным знакам, утвержденного постановлением правительства от 19 августа 1997 г. № 1203).

Каждому покупателю франшизы полагается знать, что его партнер должен не только снабдить названием фирмы. После подписания договора у франчайзера возникает множество других обязанностей, а именно:

передать компании-франчайзи всю техническую и коммерческую документацию;
предоставить сведения, необходимые для осуществления переданных прав;
оказывать постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) франчайзи на основании данного договора.

Также компания должна уяснить для себя, что она в дальнейшем будет обязана неукоснительно соблюдать инструкции правообладателя по использованию предоставленного комплекса исключительных прав.

Учитываем права

Итак, компания взвесила все «за» и «против» и приняла окончательное решение о покупке франшизы. Каждый бухгалтер фирмы на «упрощенке» знает, что учитывать расходы в целях исчисления единого налога вправе только те организации и предприниматели, которые избрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Это означает, что те коммерсанты, которые к указанной категории не относятся, при покупке франшизы все затраты будут оплачивать из собственного кармана.

Однако, даже имея право уменьшать налоговую базу на расходы, новоявленный франчайзи может учесть с этой целью отнюдь не все затраты.

Стоит отметить, что фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие «прелести» франшизы являются средствами индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг. Исключительные права на все это относятся к интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК), которая в свою очередь считается нематериальным активом (п. 4 ПБУ 14/2000, утвержден приказом Минфина от 16 октября 2000 № 91н). Немаловажен тот факт, что по договору франчайзинга предоставляется именно право использовать принадлежащие франчайзеру объекты исключительных прав — передачи (уступки) не происходит. В связи с этим, НМА, полученные в пользование, компания должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть забалансовый счет «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Идем дальше. Затраты «упрощенцу» можно учесть только в том случае, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК). Точнее говоря, они должны быть обоснованны (экономически оправданны), направлены на получение дохода, подтверждены документами, оформлены в соответствии с законодательством. Есть и еще одно условие: налоговую базу по единому налогу уменьшают только те расходы, которые фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Ну и конечно, произведенные траты должны содержаться в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если в договоре предусмотрено, что расходы на госрегистрацию оплачивает компания-франчайзи, то стоит уделить внимание и их учету. Начнем с того, что госпошлина за государственную регистрацию рассматриваемого контракта предусмотрена подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса. Что касается пошлин при обращении в Роспатент, то они взимаются в порядке, установленном статьей 33 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 и статьей 44 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Размер платежей определен в постановлении правительства от 12 августа 1993 г. № 793.

Но, к сожалению, в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса ни о плате за государственную регистрацию договора, ни о патентных пошлинах не упомянуто. Соответственно, фирма, применяющая УСН, не сможет включить данные затраты с состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Далее рассмотрим самый главный расход. Речь идет о паушальном платеже — первоначальном единовременном перечислении франчайзеру за выкуп права пользования его торговой маркой. Само собой разумеется, его размер в первую очередь зависит от «раскрученности» бренда и от доходности покупаемого вида деятельности. В среднем за право пользования торговой маркой франчайзеры запрашивают от 5 до 100 тысяч долларов. Суммы отнюдь не маленькие, но с ними дело обстоит так же, как и в случае с регистрацией. И начинающий «упрощенный» франчайзи будет вынужден заплатить правообладателю из своего кармана, не учитывая данные траты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Таким образом, решив связать себя узами франчайзинга, компании стоит приготовиться к немалым инвестициям.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Справочная / Бизнес‑будни

Франчайзинг

В наше время франчайзинг набирает всё большую популярность. Бизнес по франшизе привлекает своей популярностью ещё на старте, но есть и свои подводные камни.

Что такое франчайзинг и почему это хорошо

Франчайзинг, проще говоря, покупка бизнеса или бизнес «в аренду». На практике ИП или организация по договору приобретает франшизу и имеет право действовать от имени франчайзера (того, кто предоставил франшизу), использовать его товарный знак, бренд, рецепт, одним словом организовывать свой бизнес по уже проверенной и разработанной успешной модели. Таким образом, франшиза — это право на использование товарного знака, бренда, бизнес-модели.

Согласитесь, что прежде чем что-то продавать, нужно найти того, кто захочет это купить. Возьмем к примеру нас, сервис Контур.Эльба, у нас есть свои клиенты: ИП и предприятия малого бизнеса, которые нуждаются в ведении бухгалтерии и отчётности онлайн, они покупают наш продукт, потому что он решает их конкретную проблему. Понять то, кто ваш целевой клиент очень важно и порой самостоятельно это сделать сложно. При выборе франчайзинга профиль клиента у вас уже есть, и вы заранее знаете и можете понять кто, как и зачем будет покупать ваш продукт.

Вам не придется вкладывать огромные деньги в рекламу, потому что усилия на раскрутку бренда уже приложены франчайзером. Кроме того, франчайзеры не бросают своих партнеров на произвол судьбы, а проводят им обучение, предоставляют эффективные способы построения бизнеса и советы в плане использования своих нововведений. Это помогает научиться и набраться опыта от профессионалов, вместо того, чтобы учиться на своих ошибках.

Вам не нужно будет разрабатывать свою бизнес-стратегию, проводить маркетинговые исследования, разрабатывать и регистрировать товарный знак, вы будете идти по уже проторенной дорожке без больших временных затрат.

Контрагенты и поставщики, с которыми придётся взаимодействовать также гарантированы франчайзером, не нужно заниматься поиском поставщика того или иного товара, ингредиента, остерегаться сделки с фирмой-«однодневкой». Вопросу поставки франчайзеры уделяют большое внимание.

Таким образом, при помощи франчайзинга вы инвестируете свои средства в уже успешный бизнес, получаете багаж бесценного опыта, узнаваемый бренд, уже налаженные связи и сформированную репутацию.

Одним словом, получаете конкурентные преимущества на рынке уже с первых дней работы.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет вам работать без бухгалтера. Она подготовит отчёты, посчитает налоги и не потребует от вас специальных знаний.

А в чём подвох?

Обдумывая решение о приобретении франшизы, нужно знать чем вы жертвуете.

Для открытия франшизного предприятия вы должны обладать достаточным капиталом, т.к. в стоимость франшизы не входят расходы на аренду помещения, оборудования, подбор персонала.

Кроме финансовых расходов, что еще нужно учесть.

Минимизируя свой риск, следуя по проверенной модели, большинство собственных идей придётся оставить, т.к. основным из недостатков является ограничения на свободу деятельности, установленные франчайзером. Установленные правила придётся принять и выполнять.

Зачастую франчайзеры также ограничивают в свободе выбора поставщиков и обязывают закупать продукцию у конкретных контрагентов, которые могут её поставлять по завышенным ценам.

Кроме того, франчайзер может применять ограничения по выходу из франчайзинговой системы, (расторжения договора), например, запрет на открытие организаций в данной сфере деятельности в течение какого-нибудь периода. Тем самым, франчайзер пытается обезопасить себя от прямого конкурента.

Но вообще-то, в сравнении с преимуществами недостатки не такие значительные, и большинство им просто не придают значения.

Теперь по делу

Предположим, взвесив все «за» и «против», вы делаете свой первый шаг на пути к созданию бизнеса, с чего стоит начать.

В первую очередь, вы должны определиться со сферой деятельности и оценить эту деятельность в Вашем регионе. Если открываете предприятие общепит, то большая часть успеха будет зависеть от надёжности франчайзера, а ваша задача исполнительно соблюдать все правила и инструкции.

Большая часть успеха в сфере услуг будет зависеть напрямую от вашего персонала, а не от места расположения, не от франчайзера и не от того, как ответственно вы выполняете все требования.

Далее следует определиться с франчайзером. В первую очередь вы будете руководствоваться личными предпочтениями, своим отношением к продукту или сервису той или иной компании, но также следует обратить внимание на вопросы о компании и продукте:

узнайте об истории компании и торговой марки, бренда;
развитие собственных и франшизных предприятий (всем известно, что франшизные предприятия, которые долго существуют свидетельствуют об успешности бизнеса);
условия приобретения франшизы и выплат;
состав франчайзингового пакета;
правила и ограничения в деятельности, какой будет контроль со стороны франчайзера — правила и ограничения в деятельности, какой будет контроль со стороны франчайзера;
инвестиции во франшизные предприятия и требования к его месторасположению;
обучение и поддержка от франчайзера;
поставка сырья и продукции;
условия выхода из бизнеса;

Пообщайтесь с действующими франчайзинговыми предприятиями — это верный способ узнать, какой франчайзер на самом деле, преимущества и трудности в сотрудничестве.

Обязательно ознакомьтесь с документами франчайзера. Проверьте все юридические документы, документы на товарный знак (регистрация товарного знака, уточните какие права на него будете иметь вы), исследуйте договор франчайзинга желательно с юристом. Рассмотрим основные моменты, которые должен содержать договор:

предмет договора (франшиза)
срок заключения договора (если срок договора не указан, то он считается заключенным на 5 лет. Срок действия договора не может превышать срок действия предоставленного права на товарный знак)
права и обязанности обеих сторон (в договоре должен быть полный перечень прав, предоставляемых вам, а также не забудьте проследить, чтобы система поддержки, обещанная франчайзером, была зафиксирована в договоре)
форма вознаграждения франчайзера (фиксированные разовые платежи (паушальный платеж); периодические платежи (роялти); отчисления от выручки; наценки на оптовую цену товаров, предоставляемых правообладателем для перепродажи; фиксированные разовые и периодические платежи одновременно)
ограничения по договору (франчайзер может обязывать пользователя реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам, а также ограничивать территории, на которых пользователь может продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги)
условия прекращения договора (уделите этому разделу должное внимание, т.к. они могут быть совершенно невыгодными для вас)

Обращаем ваше внимание на то, что заключенный договор подлежит регистрации в Роспатенте!

Полезные советы напоследок

Сначала найдите помещение для вашего бизнеса, а затем приобретайте франшизу — предложений франшизы много, а подходящих помещений мало.

При приобретении франшизы желательно, чтобы было предусмотрено условие об исключительном праве вести свою деятельность на конкретной ограниченной территории, чтобы вы не столкнулись с такой ситуацией, когда рядом с вами откроется предприятие под тем же брендом.

Наиболее простым режимом налогообложения будет патент, также применяют и УСН, как наиболее выгодную систему.

При УСН «Доходы за вычетом расходов» платежи от выручки можно учесть в расходах, а с разовым платежом и роялти может возникнуть сложность, т.к. в закрытый перечень расходов, приведенных в Налоговом Кодексе РФ, входят только затраты на приобретение “изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также указанные результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора”, поэтому если по договору франчайзинга предоставляется право на иной предмет, то учесть в расходах платеж не сможете.

Как уже говорилось, покупка франшизы — это не единственная ваша затрата, помимо франшизы необходимы финансовые вложения в помещение, оборудование, рекламу и пр., поэтому покупать франшизу на последние деньги не стоит.

Но, взвесив все «за» и «против», вы поймете, что вероятность успеха и рентабельности очевидны, а риски управляемые.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Как правило, при открытии собственного дела начинающие компании и предприниматели сталкиваются с рядом проблем.

Здесь и неравная конкуренция, и недоверие потребителя к новому имени, и многое другое.

Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.

Франчайзинг (или, иначе говоря, франшиза) — это бизнес-модель, которая выгодна для многих компаний и предпринимателей.

Пользователи франшизы получают в свое распоряжение всем известный бренд и опробованные методы работы. Тем самым они экономят время и денежные средства на раскрутку своего имени.

О том, на какие моменты нужно обратить особое внимание, — наша статья.

Действующее законодательство о франчайзинге

Что касается действующего законодательства, такого понятия, как «франчайзинг», в российском законодательстве нет.

На практике правообладатели используют разные юридические формы: агентские или лицензионные соглашения, договоры поставки.

Но сегодня единственный формат, юридически идентичный договору франчайзинга за пределами РФ, — это договор коммерческой концессии (далее — договор), условия и порядок заключения которого регулируются гл. 54 ГК РФ.

Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.

Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить — франчайзер или франчайзи — обычно заранее прописывается в соглашении.

Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый (паушальный платеж) и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты».

При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.

Преимущества для франчайзи

Секрет успеха состоит в том, что отношения по договору франчайзинга позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда.

Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй — небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Для франчайзи преимущества заключаются в следующем:

1. Использование проверенной бизнес-системы.

Прежде чем предлагать свою франшизу на рынке, франчайзер должен «довести до ума» свою бизнес-систему, отработать все бизнес-процессы и доказать эффективность своего бизнеса. Более того, франчайзер для эффективного развития франчайзинговой сети должен иметь флагманское предприятие, на основании которого и происходит клонирование бизнеса. Поэтому, приобретая франшизу, предприниматель приобретает уже проверенную и отработанную бизнес-модель, которая доказала свою эффективность.

2. Возможность выбора отрасли.

Потенциальный франчайзи имеет возможность ознакомиться с бизнесом франчайзера до этапа инвестирования собственных средств. Это можно сделать на основе открытой информации — коммерческого предложения франчайзера и его действующих предприятий, как собственных, так и партнерских.

3. Возможность снизить риски.

Открывая партнерское предприятие, при хорошо проработанной франчайзинговой программе франчайзи становится частью «семьи», то есть, в отличие от открывающегося независимого предприятия, франчайзер не оставляет партнеров один на один с множеством проблем и рисков начинающего бизнеса.

4. Удачный выход на рынок обеспечен.

Одним из основных требований к франшизоспособному бизнесу является востребованность предоставляемых компанией-франчайзером товаров или услуг. Поэтому, покупая успешную бизнес-идею и начиная свою деятельность под уже известным брендом, франчайзи к началу открытия своего предприятия уже имеет круг лояльных бренду потребителей.

5. Минимальные затраты на рекламу и маркетинг.

В связи с тем что франчайзи начинает вести свою деятельность как часть известной сети, его затраты на первоначальную рекламу сводятся к обеспечению рекламы открытия франчайзингового предприятия на локальном рынке. Так же дело обстоит и с текущей рекламой, которая направлена на «раскрутку» франчайзинговой сети в данном конкретном регионе.

6. Получение доступа к базе знаний франчайзера.

Франчайзер, предоставляя партнерам свою бизнес-систему, передает не только отлаженный механизм, но и «инструкцию» по ее эффективному использованию. Франчайзер обучает своих партнеров тому, как нужно эффективно строить бизнес, учитывая все его специфические особенности.

7. Гарантированная система поставок.

Так как франчайзинг, как правило, для компаний является приоритетным направлением деятельности, и партнеры — франчайзи — имеют самые лучшие условия, франчайзер стремится обеспечить данное направление наибольшими ресурсами, в том числе это касается и вопросов поставки.

Бухгалтерский учет

Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007).

Для этого в Учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.

Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору.

В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу.

Учет паушального платежа

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Учет роялти

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Расходы на регистрацию договора

Если договором предусмотрено, что его регистрацию в Роспатенте осуществляет пользователь, то регистрационные расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент начисления госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Учет роялти и паушального платежа

Подпунктом 37 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Периодические платежи признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК РФ не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК.

При этом названные расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если установлен срок действия договора, то данные расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Встречаются и бессрочные договоры. В таком случае пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре, срок распределения считается равным пяти годам (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Данный срок нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, на сумму полученного вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи счет-фактуру:

— на сумму паушального платежа — на дату вступления в силу договора франчайзинга;

— на сумму роялти и иных периодических платежей по договору — на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Франчайзи имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты в общем порядке.

Что касается НДС, уплаченного в рамках паушального (разового) платежа, гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106, от 05.10.2011 N 03-07-11/261, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).

Пример

Организация приобрела франшизу и использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау, полученные в пользование по договору франчайзинга.

Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей — фиксированная, составляет 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб.

На дату регистрации договора франчайзинга франчайзером выставлен счет-фактура на разовый платеж, а организация уплатила разовый платеж.

Бухгалтеру организации необходимо сделать следующие проводки:

На дату регистрации договора:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— 2 760 000 руб. — учтены права пользования нематериальным активом (40 000 руб. х 12 мес. х 5 лет. 360 000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51

— 360 000 руб. — уплачен разовый платеж;

Дебет 97 Кредит 60

— 300 000 руб. — отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

Дебет 19 Кредит 60

— 60 000 руб. — выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет 68 Кредит 19

— 60 000 руб. — НДС по разовому платежу принят к вычету.

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

— 5 000 руб. — часть разового платежа списана на текущие расходы (300 000 руб. : 5 лет. : 12 мес.);

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

— 40 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60

— 8 000 руб. — выделен НДС на сумму ежемесячного платежа;

Дебет 68 Кредит 19

— 8 000 руб. — НДС по ежемесячному платежу принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— 48 000 руб. — уплачен ежемесячный платеж.

Содержание

Правовое регулирование франчайзинга в РФ
Расчеты по договору франчайзинга
Франшиза на УСН
Учет
Налогообложение франчайзи-«упрощенца»
Налоговый учет расходов на франшизу
Отчетность

Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.

Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:

для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.

В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:

сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.

Расчеты по договору франчайзинга

Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:

паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).

Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2021 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.

Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).

Франшиза на УСН

Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:

количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.

При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.

При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.

Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:

Расходы_мес = ПаушВзнос / КолМес,

где Расходы_мес – сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос – размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес – период действия договора франчайзинга в месяцах.

Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.

Налогообложение франчайзи-«упрощенца»

Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.

Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:

УСН_аванс = Выручка * 6%,

где УСН_аванс – сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка – размер выручки от франшизы за квартал.

По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.

Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый учет расходов на франшизу

Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:

включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
являются экономически обоснованными;
подтверждены документально;
фактически оплачены.

Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.

В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:

изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
ноу-хау и секреты производства;
результаты интеллектуальных прав.

Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.

Рассмотрим пример. 01.02.2021 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.

Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.

25.02.2021 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2021 (36.050 руб.).

По итогам февраля 2021 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

сумму роялти – 36.050 руб.;
паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.

Отчетность

«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.

Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:

· за 1 кв. 2021 – до 30.04.2021;

· за полугодие 2021 – до 30.07.2021;

· за 9 мес. 2021 – до 30.10.2021.

Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

за 1 кв. 2021 – до 30.04.2021;
за полугодие 2021 – до 30.07.2021;
за 9 мес. 2021 – до 30.10.2021.

По итогам года – до 25 января следующего года (за 2021 год – до 25.01.2021)

Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2021 года – до 15.02.2021, и т.д.)

Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2021 год – до 01.03.2021 года).
Досрочная подача в течение отчетного года – при выходе сотрудника на пенсию (в течение 3-х дней с момента получение от сотрудника соответствующего заявления)

Франчайзинг - одна из самых распространенных бизнес-моделей, которая заключается в передаче успешного опыта работы предприятия другим компаниям. Примеры его использования можно видеть во всех сферах услуг - от автосервисов до ресторанов: Fit Service, 2GIS, Papa John’s, Mr. Doors и другие.

В Гражданском кодексе РФ понятие франчайзинга отсутствует, а оформление таких отношений производится при помощи договора коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). По такому договору одна сторона (правообладатель, франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, франчайзи) право на применение в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав. При этом передача прав на товарный знак или знак обслуживания является необходимым условием для признания договора коммерческой концессией (Определение ВС РФ от 26.08.2015 № 304-ЭС15-5828 по делу № А45-13334/2014, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2016 N 07АП-10802/2014 по делу N А45-13334/2014, по делу N А45-13334/2014; Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2016 N 304-ЭС15-5828 по делу № А45-13334/2014).

Когда франчайзи не предоставляется право на товарный знак или знак обслуживания, такие отношения нельзя квалифицировать как отношения из концессионного соглашения. Тогда отношения с франчайзи могут строиться с помощью иных договорных конструкций, например, с помощью лицензионного договора или договора об оказании услуг – в зависимости от того, какие права преимущественно предоставляются франчайзером.

Между тем, такой способ оформления отношений с франчайзи может вызвать вопросы с точки зрения налогообложения. В частности, вопрос о возможности применения льготы по НДС.

По общему правилу франчайзер должен исчислить НДС с суммы полученного вознаграждения (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом, используя бизнес-модель франчайзинга, компании стремятся получить льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на:

- программы для электронных вычислительных машин,

- топологии интегральных микросхем,

- секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Эти объекты часто передаются посредством соглашения с франчайзи.

Разберемся, какие объекты могут предоставляться в пользование по договору франчайзинга и какие из них подпадают под льготу пп. 26. По закону договор коммерческой концессии включает в себя передачу в пользование комплекса исключительных прав: право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Фактически по договору франчайзинга предоставляются в пользование следующие объекты, большинство из которых объектами исключительных прав не являются:

- консультации по вопросам подбора помещений;

- консультации по вопросам оформления документации;

- технологический проект и спецификация оборудования;

- технологии реализации бизнес-процессов;

- дизайн-макеты с фирменным стилем;

- шаблоны деловой документации;

- макеты рекламной продукции;

- программное обеспечение и др.

Тем самым, зачастую отношения компании-налогоплательщика с франчайзи смешанные и включают в себя как предоставление объектов, на которые распространяется льгота (например, права на программное обеспечение), так и тех, к которым льгота не применима (предоставление в пользование различных услуг по сопровождению бизнеса, макетов, технологий).

Причем фактические отношения могут отличаться от тех, которые отражены в договоре. Важно, что при проверке налоговый орган будет изучать не только договор, но и первичную документацию - спецификации, приложения, акты об оказании услуг и т.д.), а также опрашивать франчайзи о том, какие права им предоставляют по факту, осматривать сайты компании в сети Интернет, анализировать опубликованные на нем предложения для потенциальных франчайзи.

Если компания применяет льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при этом в составе передаваемых объектов есть как подпадающие, так и не подпадающие под льготу, то претензии со стороны налогового органа неизбежны.

Судебная практика по вопросу начисления НДС на сумму вознаграждения, полученного от франчайзи, не однозначна. Есть ряд судебных актов, в которых НДС начисляется на всю сумму вознаграждения, если был заключен договор коммерческой концессии. Суды делают вывод, что раз эта конструкция договора предусматривает предоставление в пользование комплекса прав, то выделять отдельные необлагаемые объекты из него нельзя, плюс ко всему пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ дает возможность получить льготу, только если отношения оформлены лицензионным договором (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу № А41-7603/13; Определение ВАС РФ от 14.04.2014 N ВАС-19278/13 по делу N А41-7603/13).

Однако преобладает позиция судов о том, что вид договора, по которому передаются в пользование объекты, на начисление НДС не влияет, и при ведении раздельного учета компания может применять льготу к отдельным объектам:

По договору передали права пользования комплексом исключительных прав. Но фактически стороны осуществляли операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению. Суд указал, что организация обязана вести раздельный учет операций, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС только за те объекты, которые не подпадают под льготу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А19-6354/2012).
По договору передали право пользования программой ЭВМ. Но по факту оказывались и иные сопутствующие услуги. Суд признал, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налоговый орган правомерно начислил НДС исходя из общего размера лицензионной платы (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2009 N 09АП-25821/2009-АК по делу N А40-75717/09-33-560);
Был заключен государственный контракт о предоставлении прав на программный комплекс. Налоговый орган пытался доказать, что для применения льготы по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ нужен либо договор на отчуждение исключительного права, либо лицензионный договор. Суд не согласился с налоговым органом и указал, что конкретный вид договора в законе не назван, а значит, на применение льготы он не влияет (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 15АП-1443/2012 по делу N А32-7595/2011).

Что же имеет значение для принятия налоговым органом вывода о наличии либо отсутствии оснований для применения льготы по НДС?

Для налогового органа важно то, какие объекты передаются в пользование по договору и подпадают ли они под льготу. Если вознаграждение перечисляется за объекты, подпадающие и не подпадающие под льготу, то НДС начисляется только на вознаграждение за пользование последними. При этом если налогоплательщик не ведет раздельный учет таких операций, то НДС будет начислен на все выплаты, полученные от франчайзи.

Из всего вышеизложенного следуют несложные теоретические выводы:

Льгота в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на некоторые объекты исключительных прав.
Начисление НДС на вознаграждение, полученное от фрачайзи, зависит от того, какие права и услуги предоставляются по факту.

Что можно сделать, если отношения уже сложились, но необходимо снизить риск претензий со стороны налоговых органов:

Привести договор в соответствие с фактическими отношениями с франчайзи:

определить, есть ли в составе объектов, передаваемых франчайзи, те, которые подпадают под льготу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ;
четко описать в договоре, какие права и услуги предоставляются франчайзи - это должно совпадать с фактическими отношениями и первичной документацией (спецификациями, актами и т.п.);
разделить вознаграждение за каждый объект, облагаемый и необлагаемый НДС.

Наладить ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Выполнение данных рекомендаций не исключает претензий со стороны налоговых органов при применении льготы по НДС, однако снижает возможность отрицательного исхода в споре по доначислению налога и привлечении к ответственности.

Читайте также: