Расходы на предпродажную подготовку товара при усн

Опубликовано: 15.05.2024

УСН | НА ПРАКТИКЕ

Верстакова Е. В.,
практикующий бухгалтер

Подготовка товара к продаже

Многие товары требуют предпродажной подготовки. В частности, это продукция, реализовать которую можно исключительно в упаковке или таре, бывшие в употреблении товары, которые необходимо привести в надлежащий вид. Что важно знать бухгалтеру, чтобы без проблем доказать экономическую обоснованность предпродажных расходов?

В зависимости от вида деятельности компании порядок списания затрат на предпродажную подготовку может различаться. При этом сам порядок списания затрат не зависит от системы налогообложения, на которой находится организация. В первую очередь, при списании затрат на предпродажную подготовку необходимо обратиться к учетной политике организации в целях налогообложения. Если в ней ничего не прописано о затратах на предпродажную подготовку, то необходимо ее дополнить уточнением о способе списания таких затрат. Существует два способа списания затрат на предпродажную подготовку товаров:

учесть их в качестве прямых затрат. В таком случае расходы увеличат стоимость самого товара. Следовательно, учесть их в расходах можно будет только в том периоде, в котором товар будет продан;
учесть их в составе косвенных расходов. В таком случае их можно будет учесть в текущем периоде.

Способ списания каждая организация выбирает самостоятельно, рассчитывая, что выгоднее. Отметим также, что расходы на предпродажную подготовку являются материальными, вне зависимости от того, осуществляет их сама организация или с привлечением сторонних компаний.

Компания вправе самостоятельно выбрать вариант учета затрат на предпродажную подготовку.

Производственные организации

Очевидно, что организация при расчете способа списания затрат на предпродажную подготовку выбирает тот способ, при котором сумма уплаченных налогов в бюджет будет минимальной, что невыгодно бюджету.

Поэтому во избежание споров с налоговыми органами стоит руководствоваться письмом ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@. Дело в том, что ни для "упрощенцев", ни для организаций на общей системе налогообложения не отменены положения ст. 252 НК РФ, которая устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755 и от 29.05.2009 № 03-03-06/1/355.

Суть подхода налоговых органов заключается в том, что затраты на предпродажную подготовку товара должны быть прямыми. Исключение составляют только те случаи, когда отнести затраты к прямым нет возможности. Например, организация продает крупногабаритный дорогостоящий товар, который производится по спецзаказу и продается один раз в полгода. Очевидно, что пока идет процесс производства товара, организация несет затраты, не показывая выручку. Если затраты на предпродажную подготовку отнести к косвенным и списать их сразу, то в учете будут отражены еще большие убытки. Соответственно по итогам года в декларации по УСН будет показан убыток, и пока он не покроется прибылью, уплаты денег в бюджет не будет. Соответственно, бюджету выгодно, чтобы убыток был минимальным. А значит, если учесть расходы на предпродажную подготовку в момент продажи (отнести их к прямым), то убыток будет меньше, а значит, уплата налога в бюджет наступит раньше.

НК РФ прямо не ограничивает компанию в распределении расходов на прямые и косвенные. Но такое распределение затрат должно быть обоснованным.

Торговые компании

Для торговых компаний порядок распределения затрат на прямые и косвенные отражен в ст. 320 НК РФ, согласно которой расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

То есть все затраты торговая компания вправе отнести к косвенным. Исключение составляют внереализационные расходы, стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, стоимость доставки этих товаров до покупателя. Эту позицию подтвердил Минфин России в письмах от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465 и от 07.06.2008 № 03-03-06/353.

Затраты на предпродажную подготовку компания вправе отнести к материальным расходам.

Как "упрощенцам" правильно учесть расходы на предпродажную подготовку

Затраты на предпродажную подготовку организации, находящиеся на УСН, учитывают в расходах и тем самым уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу УСН. Причем важно отметить, что принять расходы на предпродажную подготовку в затраты можно вне зависимости от того, оплачен товар или нет. Главным условием в данном случае является факт перехода права собственности на товар покупателю, что подтверждается накладной или актом приема-передачи товара. Такую позицию поддерживает и Минфин России (см. письма от 28.07.2014 № 03-11-11/36937 и от 17.02.2014 № 03-11-09/6275).

Несущественные затраты на предпродажную подготовку редко вызывают интерес со стороны налоговых органов. Однако если сумма значительная, то важно избежать спорных ситуаций с налоговыми органами. Например, значительная затратная часть при продаже квартир – составление проектной документации. Для таких случаев Минфин России также разъяснил порядок учета затрат: данные затраты являются материальными и списываются в момент перехода права собственности. Данная позиция подтверждена письмом от 24.10.2006 № 03-11-04/2/219. Это письмо не новое, но на сегодняшний день оно является актуальным.

Вместе с тем не все подобные затраты можно учесть в качестве материальных у "упрощенца". Дело в том, что перечень затрат "упрощенца" является закрытым. А значит, учет в составе затрат расхода, не перечисленного в перечне, – риск. В таких случаях необходимо также обращаться к письмам Минфина России по каждой конкретной ситуации. Поскольку проектную документацию учесть в составе затрат можно, то логично было бы предположить, что и достройку помещения можно учесть в расходах. Однако это не так. Письма Минфина России от 11.08.2014 № 03-11-11/39768 и от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31778 говорят о том, что расходы в виде достройки помещений в рамках подготовки их к продаже не перечислены в перечне расходов "упрощенца", а значит учесть их в расходах он не вправе.

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

- Определение от 13.05.2010 № ВАС-5306/10.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в стоимость товаров компания включает все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению (п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01), в том числе и затраты на предпродажную подготовку.

При этом торговые компании вправе учитывать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов до момента передачи этих товаров в продажу в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае затраты на предпродажную подготовку полностью включаются в состав коммерческих расходов в себестоимости продаж текущего периода (п.п. 7 и 9 ПБУ 10/99).

Учитывая, что в данном случае возможны различные варианты учета, выбранный метод компании нужно закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Как говорилось выше, организация вправе выбирать, к каким затратам отнести расходы на предпродажную подготовку – прямым или косвенным, кроме случаев, когда Минфин России четко указывает способ отнесения затрат. В зависимости от выбранного способа бухгалтерские записи будут различаться.

Вариант 1. Расходы на предпродажную подготовку отнесены к косвенным и списываются в текущем отчетном периоде. При этом бухгалтер делает следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
44 "Расходы на продажу"	10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Отражены расходы на предпродажную подготовку, осуществленные собственными силами
44 "Расходы на продажу"	60 "Расчеты с поставщиками"	Отражены расходы на предпродажную подготовку, осуществленные с привлечением сторонней организации

Вариант 2. Расходы на предпродажную подготовку отнесены к прямым и списываются в момент продажи товара. При этом бухгалтер делает следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
41 "Товары"	10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Отражены расходы на предпродажную подготовку, осуществленные собственными силами
41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками"	Отражены расходы на предпродажную подготовку, осуществленные с привлечением сторонней организации

Счет 41 "Товары" будет списан после перехода права собственности на товар с учетом увеличения его стоимости на сумму расходов на предпродажную подготовку.

Таким образом, учет расходов на подготовку товара к продаже является спорным и однозначного ответа, как учитывать данные расходы, нет. Организации вправе самостоятельно выбрать способ учета, но при этом не стоит забывать о письмах Минфина России, которые помогут сделать правильный выбор.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством и закупает материалы. В расходы по УСН материалы попадают после их оприходования и получения. Необходимо ли корректировать налоговую базу прошлого налогового периода, если небольшое количество материалов (стоимость которых была уже учтена в расходах прошлого налогового периода) было продано на сторону в настоящий момент времени, с учетом того, что на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент включения затрат на материалы в материальные расходы ничего не было известно о продаже материалов на сторону, считать ошибкой включение части затрат, приходящихся на материалы, реализованные позднее на сторону, оснований нет.

Поэтому нет необходимости корректировать налоговые базы прошлых налоговых периодов.

Одновременно с этим затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода у организации не формируют, потому что уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Однако мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Обоснование позиции:

В случае, если объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, согласно пп.пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В силу абзаца второго п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В п. 5 ст. 254 НК РФ указано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Следовательно, в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство.

В настоящее время норма пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении признания материальных расходов (в том числе расходов по приобретению сырья и материалов) не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство*(1).

При этом специалисты Минфина России разъясняют, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2). При этом корректировка на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, главой 26.2 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607).

В частности, стоимость переданных на переработку сторонней организации сырья и материалов (давальческое сырье) учитывается при определении налоговой базы по Налогу на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство (письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).

В свою очередь, расходы по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов на дату отгрузки товаров покупателю при условии их оплаты поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом также упоминается в письме Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 и письмах ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@, от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, а также в судебной практике (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009). При этом ждать получения оплаты от покупателя за отгруженный ему товар не нужно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275).

В связи с тем, что остаток материалов не использован для указанных целей, а реализован на сторону, стоимость этих материалов к материальным расходам не относится. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации в периоде реализации материалов.

В отношении необходимости корректировать налоговую базу того налогового периода, в котором все затраты на материалы были включены в материальные расходу, укажем следующее.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288 налогоплательщик, применяющий УСН, обнаружив ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и, соответственно, пересчет налоговых обязательств производит в налоговой декларации по Налогу в общеустановленном порядке.

Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.

Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Остается установить, можно ли связать реализацию материалов на сторону в текущем налоговом периоде с обнаружением ошибки, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Значение термина "ошибка" в налоговом законодательстве не раскрывается.

В официальных разъяснениях неоднократно рекомендовалось термин "ошибка", используемый в п. 1 ст. 54 НК РФ, применять в том значении, в котором он применяется в бухгалтерском законодательстве (смотрите, например, письма Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (абзац восьмой п. 2 ПБУ 22/2010).

Одновременно с этим у организации затраты на реализованные на сторону материалы расходы текущего налогового периода не формируют, поскольку уже были учтены в расходах прошлых налоговых периодов.

Тем не менее обнаружить официальную позицию по рассматриваемому случаю в разъяснениях контролирующих органов нам найти не удалось. Более того, подозреваем, что в случае, когда организация, применяющая УСН, учла в расходах стоимость материалов в составе материальных расходов, но при этом материалы использовала в качестве товара, мнение налоговых органов может склоняться к необходимости скорректировать налоговую базу того налогового периода, в котором произошло включение затрат реализованных материалов в расходы.

Косвенное подтверждение такому мнению можно увидеть в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-11/3/87288, в котором представители налоговых органов квалифицировали возврат "упрощенцем" покупателю суммы полученного аванса из-за расторжения договора купли-продажи как обнаружение в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Характерно то, что даже после того, как законодатели решили прояснить ситуацию с возвратом аванса "упрощенцем" и Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п. 1 ст. 346.17 НК РФ внесли уточнения, вступившие в силу с 1 января 2008 г., и согласно которым в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, налоговые органы продолжали настаивать, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 года, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм, уточнение налоговой базы по Налогу осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.

Такой подход налоговой инспекции отражен в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 N 01АП-994/09. Примечательно то, что в данном судебном акте судьи признали довод налоговой инспекции несостоятельным, "так как данный вопрос указанной или иной нормой не был урегулирован".

Таким образом, мы допускаем, что отсутствие коррекции налоговой базы прошлого налогового периода в рассматриваемом случае может встретить возражения со стороны контролирующего органа.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

27 октября 2014 г.

*(1) До 01.01.2009 согласно прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Как расходы ИП, связанные с приобретением услуг по фасовке реализуемого товара, отражаются в его бухгалтерском и налоговом учете, если он применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Вячеслав Горностаев.

ИП (УСН с объектом "доходы минус расходы") занимается реализацией продуктов питания оптом, заказывает услуги по фасовке этого товара у другого ИП. Реализация товара идет без фасовки и в фасовке, заказанной у ИП. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете передачу товара на фасовку и расходы на его фасовку?

Налогообложение

Порядок определения и признания расходов, учитываемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрен ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 того же пункта (на суммы предъявленного организации НДС НДС по оплаченным товарам, работам, услугам), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Глава 26.2 не содержит закрытого перечня расходов, относящихся к расходам, связанным с приобретением и реализацией товаров, упомянутым в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, отнесение затрат к указанным расходам может быть произведено по правилам, установленным для бухгалтерского учета, т. е. затраты на предпродажную подготовку товаров могут относиться как к затратам, связанным с приобретением товаров, так и к затратам на их реализацию. Следовательно, затраты на фасовку товаров могут быть включены в состав расходов на основании нормы пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отметим, что аналогичным образом эти затраты следует учитывать в том случае, если они будут квалифицированы как материальные расходы (с учетом имеющегося у налогоплательщика права самостоятельно определять группу, к которой будут отнесены затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов) (п. 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124).

Особого порядка признания расходов, связанных с приобретением товаров (за исключением стоимости приобретения самих товаров), гл. 26.2 НК РФ не установлено. В связи с изложенным полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе учитывать расходы на приобретение работ (услуг) по фасовке товара в отчетном (налоговом) периоде, в котором им произведена оплата этих работ (услуг), независимо от даты реализации самих товаров (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, на эту же дату в состав расходов включается сумма предъявленного организации НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание: Минфином России высказывалось мнение, что затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны для реализации, не включаются в стоимость приобретенных товаров, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ, и в связи с этим они не могут учитываться в составе расходов для целей исчисления единого налога (письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91, от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, от 11.07.2007 N 03-11-05/148).

Данное мнение представляется не бесспорным, поскольку, как мы указали выше, затраты по доведению товаров до состояния, пригодного для реализации, могут быть учтены в составе расходов при применении УСН по иным основаниям, чем сама стоимость реализованных товаров, в частности, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с приобретением товаров или с их реализацией.

Также имеются разъяснения Минфина России, согласно которым затраты на оплату работ, связанных с предпродажной подготовкой имущества, приобретенного специально для перепродажи, могут быть отнесены к материальным расходам, предусмотренным пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, как затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-11-04/2/219).

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утвержден приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Согласно п. 1.1 Порядка налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В графе 1 Книги учета указывается порядковый номер регистрируемой операции, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, в графе 3 - содержание регистрируемой операции. В графе 5 отражаются расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п.п. 2.1-2.3, 3.5 Порядка).

В рассматриваемом случае хозяйственной операцией, влияющей на исчисление налоговой базы у индивидуального предпринимателя и подлежащей в связи с этим отражению в Книге учета, является оплата работ (услуг) по фасовке товаров. Содержание этой операции отражается в графе 3 Книги учета, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (цена договора на выполнение работ (оказание услуг) по фасовке товара), - в графе 5 той же Книги. Основанием является соответствующий первичный документ (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. д.), дата и номер которого указываются в графе 2 Книги учета.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Их оприходование отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, Инструкцией предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Согласно Инструкции в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на этом счете могут быть отражены расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Отметим также, что п. 2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 NN 1-550/32-2) плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров рекомендовано относить на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

В связи с этим полагаем, что расходы на оплату работ (услуг) по фасовке товара могут быть учтены на счете 44 "Расходы на продажу". При этом товара передача подрядчику (исполнителю) может быть отражена на отдельном субсчете к счету 41 "Товары" (например "Товары, переданные на фасовку") на основании первичного учетного документа, отвечающего требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Форму такого документа индивидуальный предприниматель утверждает самостоятельно (пп. 4 ч. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). На наш взгляд, в качестве образца для составления такого документа может быть использована, например, товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

В соответствии с Инструкцией по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При этом в организациях, осуществляющих торговую деятельность, все расходы, связанные с продажей товаров, кроме расходов на транспортировку, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

В связи с этим в бухгалтерском учете индивидуального предпринимателя могут быть сделаны, в частности, следующие записи:

Дебет 41, субсчет "Товары на складе" Кредит 60

- отражено приобретение товара у поставщика;

Дебет 41, субсчет "Товары, переданные на фасовку" Кредит 41, субсчет "Товары на складе"

- отражена передача товара на фасовку;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

- учтены расходы на оплату работ (услуг) по фасовке товара;

Дебет 41, субсчет "Товары на складе" Кредит 41, "Товары, переданные на фасовку"

- расфасованный товар передан подрядчиком (исполнителем);

Дебет 90 Кредит 41

- расходы на фасовку отнесены на себестоимость товара.

Отдельно отметим, что действие Закона N 402-ФЗ распространяется, в том числе, на индивидуальных предпринимателей (пп. 4 п. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).

Однако п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по ведению учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрена ст. 346.24 НК РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет, что подтверждают письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Предпродажная подготовка товара является обязательным условием деятельности торговых организаций. Рассмотрим особенности процедуры предпродажной подготовки различных товаров в зависимости от их вида, а также учет компанией на УСН расходов на предпродажную подготовку

Предпродажная подготовка текстильных товаров

Текстильные товары (ткани и нетканые материалы, а также изделия из них), трикотажные изделия, швейные товары (одежда, белье, головные уборы), изделия из меха и обувь до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая предусматривает (п. 39 Правил продажи):

распаковку, рассортировку и осмотр;
проверку качества (по внешним признакам);
проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе;
чистку, отутюживание изделий и их мелкий ремонт (при необходимости).

Нарушение порядка проведения предпродажной подготовки влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей, на юридических лиц - от 100 000 до 300 000 рублей (ч. 1 ст. 14.43 КоАП РФ; пост. заместителя председателя Свердловского областного суда от 08.09.2014 № 4а-770/2014).

В данном случае могут возникнуть вопросы при учете затрат на гладильное оборудование, пароочистители, швейные машины и расходные материалы к ним (средства для утюжки и чистки, иглы, нитки и т.д.), которые возникают при чистке, отутюживании или мелком ремонте. По мнению автора, если указанные затраты не отвечают требованиям основных средств, их можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о серьезном оборудовании, которое требуется для ремонта изделий (например, профессиональные швейные машины, оборудование химчистки), то расходы на него учитывают посредством списания затрат на основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка бытовой химии и косметики

Предпродажная подготовка бытовой химии включает в себя (п. 82 Правил продажи):

освобождение от транспортной тары;
сортировку;
проверку целостности упаковки (в том числе функционирования аэрозольной упаковки);
проверку качества (по внешним признакам);
проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе, инструкций по применению;
проверку правильности цен.

Похожие правила применяются и при проверке парфюмерно-косметических товаров (пп. 53, 54 Правил продажи).

Вопросов по учету расходов на подготовку к продаже данной продукции, как правило, не возникает. Их включают в расчет базы по "упрощенному" налогу (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим одну интересную особенность, связанную с реализацией товаров в аэрозольной упаковке. Проверка функционирования упаковки бытовой химии должна производиться заранее и не в торговом помещении (п. 84 Правил продажи). Аэрозольная упаковка парфюмерной продукции проверяется продавцом по просьбе и в присутствии покупателя (п. 56 Правил продажи).

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ и баз данныхзаключается в осмотре и проверке целостности упаковки каждой единицы товара, а также в проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (п. 91 Правил продажи). Нарушение упаковки изготовителя (вне зависимости от того, пострадал ли носитель информации) является административным нарушением и влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 рублей, на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 14.15 КоАП РФ; письмо Роспотребнадзора от 17.09.2008 № 01/10237-8-32; определение ВАС РФ от 28.02.2008 № 2077/08).

Кроме того, продавец по требованию покупателя обязан предоставить возможность ознакомиться с фрагментами аудиовизуального произведения, компьютерной программы и базой данных. Для этого торговые залы должны быть технически оснащены (п. 92 Правил продажи). По мнению автора, затраты на оборудование залов такими устройствами можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более серьезной, дорогостоящей технике, то ее можно учесть в составе основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка автомобилей

Автомобили проходят перед реализацией предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяют их изготовители. В сервисной книжке на автомобиль или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки (п. 57 Правил продажи).

Документом, регулирующим подготовку автотранспортных средств к продаже и эксплуатации, является Отраслевой стандарт ОСТ 37.001.082-82 (утв. приказом Минавтопрома СССР от 14.09.1982 № 41). Перечень указанных в нем работ обширен: проверка уровней эксплуатационных жидкостей, натяжения ремней, электролита, давления в шинах, шарниров, двигателя и т.д. Все работы по обязательной предпродажной подготовке осуществляются продавцами за счет собственных средств.

На "упрощенке" затраты на такие работы, проводимые продавцом, учитывают в составе расходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после их фактической оплаты (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отсутствие предпродажной подготовки является безусловным основанием для расторжения заключенного между сторонами договора купли-продажи и возврата покупателю уплаченных за автомобиль денег (п. 1 ст. 12 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (далее - Закон о защите прав потребителей)). Кроме того, в случае выявления дефектов продавец не сможет доказать, что автомобиль был продан без недостатков (определение Рязанского областного суда от 15.08.2012 № 33-1564), а у покупателя возникнет право на взыскание неустойки и компенсации морального вреда (ст. 15, 23 Закона о защите прав потребителей).

Отметим, что зачастую среди реализуемых автомобилей есть так называемые демонстрационные модели для пробных поездок клиентов (тест-драйв). Такие автомобили относят к основным средствам (письмо Минфина России от 24.04.2007 № 07-05-06/105) и соответствующим образом списывают расходы на них (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка лекарственных товаров и медицинских изделий

Предпродажная подготовка лекарственных препаратов и медицинских изделий включает в себя (п. 75 Правил продажи):

распаковку, рассортировку и осмотр;
проверку качества (по внешним признакам);
проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике).

При необходимости предпродажная подготовка медицинских изделий может включать в себя удаление заводской смазки, проверку комплектности, сборку и наладку (п. 75 Правил продажи). По мнению автора, затраты, связанные с доведением медицинских изделий до эксплуатационного состояния, можно учесть в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким затратам относятся: заработная плата настройщиков, покупка инструментов, оборудования, расходных материалов. Ввод в эксплуатацию сложного медицинского оборудования, как правило, осуществляют высококвалифицированные специалисты фирмы-изготовителя либо специализированные сервисные центры. Затраты на подобные услуги также можно учесть как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка ювелирных изделий

Ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов или камней до подачи в торговый зал должны пройти: осмотр и разбраковку, проверку наличия оттисков государственного пробирного клейма и именника (для изделий отечественного производства), проверку сохранности пломб и ярлыков, а также сортировку по размерам (п. 63 Правил продажи).

Отсутствие предпродажной подготовки указанных выше изделий влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций в размере от 10 000 до 15 000 рублей, на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 19.14 КоАП РФ).

Все помещения, в которых производится прием, хранение и отпуск драгоценностей, оснащаются весоизмерительными приборами (п. 4.8 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н (далее - Инструкция)). Весы и калибровочные гири ежегодно должны подвергаться поверке (пост. ФАС СЗО от 11.02.2009 № А21-6879/2007). По мнению автора, затраты на указанное оборудование и расходники (жидкость для чистки, гири, клей, шнурки, упаковка и т.д.) можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается доставки драгоценностей, то сэкономить на ней, используя услуги обычной курьерской службы, не получится. Ведь транспортировка такой продукции должна производиться специализированными организациями или самим продавцом на специальном транспорте в сопровождении вооруженной охраны (п. 4.9 Инструкции). Использование услуг специализированных организаций по охране имущества можно включить в состав расходов при расчете базы по "упрощенному" налогу (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1; письма УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 21-08/19828, от 10.10.2003 № 21-07/56743).

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий заключается (п. 104 Правил продажи):

в осмотре;
разбраковке;
рассортировке;
проверке комплектности;
проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.

Для продажи некоторых материалов потребуется дополнительный инструмент (например, для резки труб, резки стекла и т.д.). Нефасованные крепежные изделия, реализуемые по весу, продаются на специально оборудованном, оснащенном весоизмерительными приборами месте отпуска товара (п. 109 Правил продажи). Автор полагает, что затраты на указанные выше инструменты и оборудование можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более дорогом оборудовании, то расходы на него учитывают как стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также продавец должен обеспечить условия для вывоза лесных и строительных материалов транспортом покупателя (п. 113 Правил продажи). А для этого нередко приходится строить или приводить в порядок подъездные пути к месту погрузки таких товаров. По мнению Минфина России, работы по внешнему благоустройству территории (асфальтирование, устройство дорожек, газонов, установка освещения (письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201)), а также уборка снега и т.д. не учитываются в расходах при расчете "упрощенного" налога. Ведомство объясняет это тем, что перечень расходов на УСН является закрытым и затраты на подобные работы там не значатся (письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157).

Предпродажная подготовка мебели

Предпродажная подготовка мебели включает в себя (п. 116 Правил продажи):

проверку комплектности;
проверку наличия необходимых для сборки деталей, схем сборки (если мебель является разборной) и наличия всех предметов, входящих в набор.

В компаниях, осуществляющих продажу товаров по образцам, выделяются помещения для демонстрации последних (п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утв. пост. Правительства РФ от 21.07.1997 № 918 (далее - Правила продажи по образцам)). Продавец должен периодически обновлять выставленные образцы, которые потеряли свои качества (п. 18 Правил продажи по образцам). Затраты на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, учитывают в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16НК РФ; письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-03-01-04/1/31).

Как правило, сборка и доставка мебели осуществляются за отдельную плату, если иное не установлено договором (п. 118 Правил продажи). В этом случае они представляют собой отдельный вид услуг, учитываемый отдельно от операций торговли.

Читайте также: