Профсоюзные взносы усн расходы

Опубликовано: 29.04.2024

В чем выгода включения профсоюзов в налоговое планирование

Почему невыгодно прямое финансирование профсоюзов

Как профсоюзы могут получить дополнительные средства

На базе одной компании (наиболее распространенный вариант) или же нескольких может быть образован профсоюз — добровольное объединение работников. В зависимости от решения участников профсоюз может действовать как без регистрации юридического лица, так и с нею. В последнем случае он сможет пользоваться всеми правами некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» , п. 1 ст. 123.1, ст. 123.4 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Очевидно, что в случае госрегистрации возможности профсоюза значительно шире. В частности, он будет вправе вести предпринимательскую деятельность для достижения уставных некоммерческих целей, сможет открыть расчетный счет в банке, приобретать в собственность имущество и распоряжаться им. Соответственно, больше возможностей появится и для использования преференций, установленных для таких субъектов налоговым законодательством. Рассмотрим, в чем они заключаются и как компании получить налоговую выгоду от создания ее работниками профсоюза.

При участии профсоюзов можно оптимизировать уплату страховых взносов

Все льготы и преференции, которые предусмотрены в отношении профсоюзов, можно разделить на две группы. В первую войдут льготы, установленные в отношении выплат, полученных от профсоюзной организации ее членами. Во вторую — те, которыми может пользоваться она сама.

На суммы, выплачиваемые профсоюзами, не начисляются страховые взносы. Поскольку выплаты производятся за членство в профсоюзе, а не за выполнение для него работ, оказание услуг, то эти суммы не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). Но естественно, что членские взносы удерживаются с тех выплат работникам, которые являются объектом обложения.

Страховые взносы на выплаты высокооплачиваемых работников начисляются с учетом предельной величины, исчисляемой с учетом пунктов 4, 5, 5.1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Соответственно, за счет большей суммы профсоюзных взносов, удерживаемых с таких работников, удастся оптимизировать выплаты в пользу других работников. Кроме того, страховые взносы не начисляются и на выплаты членам профсоюза, осуществленные за счет иных источников его дохода.

Льгота по НДФЛ устраняет двойное налогообложение. НДФЛ не начисляется на любые выплаты, даже материальную помощь, которые производятся профсоюзными организациями своим членам, но только если их источником являются членские взносы. Соответственно, данные суммы не указываются в налоговых декларациях. В необлагаемые суммы не включаются вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217, абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ, письмо ФНС России от03.02.09 №3-5-04/090@).

Очевидно, что данная норма всего лишь устраняет двойное налогообложение, поскольку уплата самих членских взносов производится из заработка, облагаемого НДФЛ (п. 1 ст. 225 НКРФ). Если выплаты осуществляются за счет иных средств финансирования, например, целевых взносов работодателя, то НДФЛ начисляется (письма Минфина России от17.01.13 №03-04-05/6–28, от10.06.11 №03-04-05/6–420).

Если выплаты будут осуществляться только за счет членских взносов, то высокооплачиваемые работники, по сути, будут субсидировать низкооплачиваемых с помощью механизма перераспределения средств через профсоюзы. В этом случае схема представляет собой усовершенствованный вариант перераспределения доходов через выплаты топ-менеджерам в целях экономии страховых взносов (см. схему 1). Страховые взносы уплачиваются с части высоких зарплат топ-менеджеров. При этом в дальнейшем эти средства перераспределяются через профсоюз, например, поровну всем членам. А значит, низкооплачиваемые сотрудники получат дополнительный доход. По сути, часть заработной платы, с которой страховые взносы уплачиваться не будут. Преимущество данной схемы в том, что для ее осуществления необходима минимальная организационная работа по созданию профсоюза: ему даже не нужно регистрироваться в качестве некоммерческой организации.

Схема 1. Экономия страховых взносов через профсоюзы

На передачу товаров попросят начислить НДС. В отношении выплат работникам стоит придерживаться позиции, что лучший подарок — деньги. Поскольку, по мнению Минфина России (письмо от26.08.14 №03-07-11/42598), при безвозмездной передаче членам профсоюза призов, подарков, оплаченных за счет целевых поступлений, возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Также объект возникнет в случае приобретения профсоюзом путевок в качестве посредника (письмо от17.07.14 №03-07-07/35059). Это мнение не станет проблемой, только если профсоюз не зарегистрирован в качестве юридического лица. Тогда он не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 143 НКРФ).

Для профсоюзов главное — доказать, что поступления целевые

Статья 377 ТК РФ предусматривает возможность получения профсоюзом различных благ от работодателя. Например, если это предусмотрено коллективным договором, работодатель должен отчислять денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. В обязательном порядке профсоюзной организации безвозмездно предоставляется место для хранения документов, помещение для проведения заседаний. А если численность работников в компании превышает 100 человек, еще и как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи для выборных органов первичной профсоюзной организации. А пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ к этому списку добавляет еще и транспортные средства.

В безвозмездное пользование профсоюзной организации можно передавать практически любые имущественные объекты и имущественные комплексы — базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительской, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. Коллективным договором стороны вправе предусмотреть другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Работодатель может оплачивать труд руководителя выборного профсоюзного органа.

В связи с чем возникает два вопроса: является ли такое безвозмездное пользование облагаемым доходом профсоюза и каковы налоговые последствия исполнения требований закона и коллективного договора для компании.

У профсоюза не облагаются налогами доходы в виде целевых поступлений. Очевидно, что если профсоюз не прошел госрегистрацию, то у него отсутствуют налогооблагаемые доходы, поскольку он не признается налогоплательщиком по какому-либо налогу.

Если профсоюз зарегистрирован как некоммерческая организация, то целевые поступления на содержание профсоюза и ведение им своей уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым при применении УСН. Правда, целевыми поступлениями считаются лишь такие, которые произведены в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзами социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (абз. 1, подп. 9 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Для применения данного освобождения необходимо вести раздельный учет такого целевого финансирования. Неиспользованные по целевому назначению средства включаются в облагаемые налогом доходы на основании пункта 14 статьи 250, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов по вопросу налогообложения дохода профсоюза в виде выгоды от бесплатного пользования имуществом отсутствуют. Можно предположить, что по умолчанию все блага, полученные во исполнение требования законодательства, считаются целевыми поступлениями и пункт 8 статьи 250 НК РФ к ним не применяется.

НДФЛ с дохода физического лица необходимо удержать. Вознаграждение за исполнение обязанностей руководителем выборного органа первичной профсоюзной организации признается его доходом (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае компанию и профсоюз также может интересовать вопрос о том, кто из них является налоговым агентом. Полагаем, стоит исходить из буквального толкования пункта 1 статьи 226 НК РФ. Если выплаты производит компания в соответствии с коллективным договором, то она и должна удержать НДФЛ. Если же выплаты производит профсоюзная организация за счет перечисленных средств, в том числе на покрытие таких расходов, то она и является налоговым агентом.

Отметим, что внебюджетные фонды тоже имеют виды на свою долю с выплат профсоюзным руководителям. В частности, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел спор по поводу доначисления страховых взносов на выплачиваемые компанией суммы вознаграждений за исполнение профсоюзных обязанностей (постановление от05.09.13 №А66-7732/2012). Суд при решении этого вопроса учел, что профсоюзная организация имеет статус юридического лица и сама выступает работодателем по отношению к председателю первичной профсоюзной организации, освобожденному от основной работы. Соответственно, компания не является работодателем, получатели спорного дохода не осуществляют деятельность в ее интересах, не выполняют для нее работы, не оказывают услуги. А значит, она не обязана начислять страховые взносы.

Но все же стоит учитывать, что эта практика только начинает складываться. И сложно сказать, как в дальнейшем будут разрешаться подобные споры. Но очевидно, что они будут.

Перечисляемые профсоюзам средства — не расход компании. Согласно пункту 20 статьи 270 НК РФ, средства, перечисляемые профсоюзным организациям, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И поскольку такой вид расходов не указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, то данный расход не учитывается и упрощенцами при исчислении налога. К таким средствам Минфин России относит и целевые отчисления в пользу профсоюзов на их содержание, ведение ими уставной деятельности, осуществление культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы (письмо от13.10.09 №03-03-06/4/86).

Также Минфин России против учета расходов в виде оплаты труда освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации за счет средств компании (письмо от16.01.14 №03-03-10/1017, данное разъяснение направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом от29.01.14 №ГД-4-3/1399@). Эту позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от09.07.08 №Ф08-3873/2008.

Возможность поспорить есть, если профсоюзный работник не освобожден по основному месту работы. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев подобный спор, указал на то, что у компании есть право на учет выплат профсоюзным работникам в составе расходов на оплату труда (постановление от01.04.08 №А72-4703/07). Но очевидно, что споров не избежать.

Таким образом, в целях оптимизации доходных налогов перечисление средств компании профсоюзам совершенно не выгодно. Они не уменьшают расходы компании, а выплаты за счет этих средств облагаются у работников НДФЛ. Такие перечисления снижают только бремя по социальному страхованию.

Обязательные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль. В названном разъяснении Минфина России, а также в письме от31.08.12 №03-03-06/1/446 выражена совершенно противоположная позиция в отношении императивно установленных обязанностей работодателя. А именно по вопросу об учете расходов, связанных с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи. Имущество остается в распоряжении собственника, и ему же придется платить налог на имущество с переданных объектов. Для их нормального использования необходимо постоянно нести расходы на содержание, отопление, освещение, уборку, ремонт, охрану, оснащение. По мнению Минфина, подобные расходы нельзя рассматривать в качестве необоснованных, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом. Компания может их учитывать в качестве внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НКРФ).

Предпринимательская деятельность профсоюзов

Как уже сказано выше, некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность. Ею признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. При этом НКО ведет учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности (п. 2, 3 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Федеральный закон от12.01.96 №10-ФЗ не содержит каких-то ограничений для участия профсоюзов в уставном капитале других организаций. Пунктом 6 статьи 24 данного закона установлено только ограничение инициативы по их учреждению: профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Но, согласно пункту 5 этой же статьи, в собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные организации, жилищный фонд, организации, в том числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов.

Законодательство не определяет, в чем выражается обеспечение уставной деятельности. При широком истолковании возможно признать таким обеспечением любое зарабатывание средств, которые будут потрачены на уставную деятельность. В этом случае описанная выше схема оптимизации страховых выплат возможна еще и за счет формирования в профсоюзной организации прибыли, которая после налогообложения будет использована на уставную деятельность, например на социальные выплаты работникам, оказание материальной помощи.

Как и все некоммерческие организации, профсоюзы имеют право на применение УСН на общих основаниях (п. 1 ст. 346.12 НКРФ). А значит, посредничество позволит вывести на них некоторую прибыль. Очевидно, что не стоит делать профсоюзы исполнителями по договору подряда или возмездного оказания услуг. Для этого профсоюзной компании потребуется наличие специалистов. Но можно сделать профсоюз заимодавцем (см. схему 2).

Схема 2. Заимствование через профсоюз

Профсоюз передает компании заемные средства под больший процент, чем он уплачивает своему заимодавцу. Разница облагается в случае применения УСН по ставке 15 процентов. При этом, учитывая изменения в статье 269 НК РФ, компания избежит контроля трансфертного ценообразования, поскольку профсоюз — независимая организация (ст. 5 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ).

Создать профсоюзную организацию просто

С учетом требования, установленного статьей 18 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», решение о создании профсоюза могут принять, как минимум, три работника компании. Членом профсоюза может быть каждый гражданин, достигший возраста 14 лет и ведущий трудовую деятельность (п. 2 ст. 2 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ). Создание профсоюза происходит на общем собрании его учредителей. Ход собрания фиксируется протоколом, на собрании принимаются основные документы профсоюза: решение о его создании и решение об утверждении его устава или положения о первичной профсоюзной организации. На основании этих документов в дальнейшем профсоюз осуществляет свою деятельность. Обязательно должны быть сформированы руководящие и контрольно-ревизионные органы профсоюза. Как уже отмечено выше, государственная регистрация профсоюза не обязательна (ст. 7, 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ).

Если профсоюз создан, он обязан представлять интересы работников в социальном партнерстве на локальном уровне (ст. 30 ТКРФ). При установлении или изменении системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеров тарифных ставок (окладов) работодатель обязан согласовывать свои действия с профсоюзом.

О чем стоит помнить, используя профсоюзы в налоговом планировании

Закрепленные в коллективном договоре обязанности для работодателя обязательны к исполнению. Но обязательность не всегда означает возможность признать сопутствующие этому расходы. При составлении или изменении коллективного договора следует помнить об описанных выше налоговых последствиях принятия на себя работодателем финансовых обязательств. Очевидно, что этого стоит избегать. Если компания и решит перечислить средства профсоюзной организации, то она всегда может оформить перевод в качестве пожертвования (п. 1 ст. 582 ГКРФ).

Следует избегать использования профсоюзов в «черных» схемах. В некоторых случаях может ввести в заблуждение независимость профсоюзов и запрет на вмешательство в их деятельность для всех органов, в том числе налоговых (ст. 5, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ). Но стоит помнить, что это касается только уставной деятельности. Если будет признано, что она не соответствует уставу, контроль возможен. А пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10ФЗ прямо предусматривает возможность финансового контроля за средствами профсоюзов, полученными от предпринимательской деятельности.

На это указал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от01.04.11 №КА-А40/2181–11. И признал, что использованные не по целевому назначению денежные средства налоговый орган правомерно включил в состав внереализационных доходов профсоюза, доначислив налог на прибыль. Этот вывод поддержал ВАС РФ, отказав в передаче дела на пересмотр в Президиум ВАС РФ (определение от25.07.11 №ВАС-8877/11).

Можно ли учесть расходы на содержание профсоюза при расчете налога на прибыль?

В редакцию журнала «Практическая бухгалтерия» поступил вопрос об учте затрат на содержание профсоюза.

Здравствуйте, уважаемая редакция! Помогите разобраться в таком непростом вопросе. Наши работники организовали профсоюз. Директор предоставил им помещение, выделил оргтехнику, выплачивает премии. Могу ли я учесть данные расходы при расчете налога на прибыль? Опасаюсь, что инспектор признает их экономически неоправданными. Заранее благодарю.

Ю.С. Шароватова, главный бухгалтер, г. Москва

Мнение эксперта по налогообложению

Действительно, согласно статье 252 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли в составе расходов можно учесть только экономически оправданные и документально подтвержденные траты. Вместе с тем, если работники организовали профсоюз, то статья 377 Трудового кодекса обязывает работодателя безвозмездно предоставить помещение выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, чтобы они могли проводить заседания и хранить свои документы. Если на предприятии трудится больше ста человек, то работодатель обязан безвозмездно предоставить в пользование профессионального союза оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов.

Профсоюз – добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Исходя из этого, инспектор не может отказать в признании расходов, связанных с выделением отдельного помещения, а также с осуществлением деятельности профсоюзной организации, так как это регламентировано законодательством Российской Федерации. Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А вот с выплатами премий работникам профсоюза могут возникнуть проблемы. Дело в том, что по закону профсоюзный работник – ни от кого не зависимый член профессионального союза. Он совмещает профсоюзную деятельность с основной работой, за которую получает зарплату от работодателя на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера. Поэтому работодатель не может премировать работника за профсоюзную деятельность. Дополнительные выплаты, конечно можно подвести под статью 377 Трудового кодекса, где говорится о том, что коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Но ведь это необязательное требование. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли рискованно. Выплаты работодателя в пользу работников за их профсоюзную деятельность будет сложно обосновать перед налоговой инспекцией, и коллективный договор в этом случае не является основанием. В письме от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1399 ФНС России пояснила, что в расходах нельзя учитывать премии штатным работникам профсоюзной организации. Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не является правомерным.

Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А премии по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера можно смело включать в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль на основании 255 статьи Налогового кодекса. Конечно, при условии, что они не связаны с профсоюзной деятельностью работников. Ведь, согласно статье 255, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Исключение из этого правила составляет только оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

М. Старатова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Мнение юриста

Каждый, достигший возраста 14 лет и осуществляющий трудовую (профессиональную) деятельность, имеет право по своему выбору создавать профсоюзы для защиты своих интересов, вступать в них, заниматься профсоюзной деятельностью и выходить из профсоюзов. Это право реализуется свободно, без предварительного разрешения (п. 1,2 ст. 2 Федерального закона от 12.12.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Исходя из этого, работодатель не считается работодателем по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации. Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, выплачиваемые работодателем премии освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся не на основании заключенных с работодателем трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера и не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Расходы на осуществление деятельности профсоюзов, напротив, учитываются, так как производятся на основании требований Трудового кодекса (ст. 377 ТК РФ).

И. Шилов, консультант по правовым и налоговым вопросам

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.
Узнайте больше >>

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", является членом некоммерческого партнерства.
Можно ли учитывать при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на уплату членских взносов в некоммерческое партнерство?
Можно ли учесть затраты на уплату вступительных и членских взносов, если организация вступает в саморегулируемую организацию?
Какими документами следует подтвердить произведенные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы по уплате членских взносов в некоммерческие партнерства не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Организация вправе учесть расходы на уплату вступительных и членских взносов в саморегулируемую организацию при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как в случае обязательного, так и в случае добровольного членства.
Подтвердить осуществленные расходы налогоплательщик может следующими документами:
- копией свидетельства о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Обоснование позиции:
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть расходы, предусмотренные перечнем, содержащимся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, о чем свидетельствуют разъяснения Минфина России (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75) и материалы арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 по делу N А65-27157/2008, Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 N 03АП-5135/2010, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 07АП-8812/10).
Поскольку расходы в виде членских взносов в некоммерческие партнерства в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, они не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Следует отметить, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен подпунктом 32.1, который применяется с 01.01.2011. Указанная норма позволяет учитывать в составе расходов вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ).
До этих изменений учесть в расходах при УСН взносы в саморегулируемые организации было нельзя (письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126).
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 315-ФЗ саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных законодательством, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.
Членство в саморегулируемой организации по общему правилу является добровольным (ч. 1 ст. 5 Закона N 315-ФЗ), а в случаях, предусмотренных законодательством, является обязательным (ч. 2 ст. 5 Закона N 315-ФЗ).
При этом пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не конкретизирует, в каких случаях затраты по уплате вступительных и членских взносов могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН - в случаях обязательного членства в саморегулируемой организации и (или) в случае добровольного членства.
На наш взгляд, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ организация вправе учесть расходы на уплату вступительных и членских взносов в саморегулируемую организацию при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как в случае обязательного, так и в случае добровольного членства.
При этом в случае добровольного вступления в саморегулируемую организацию мы не исключаем вероятности возникновения споров с налоговыми органами относительно правомерности учета затрат на уплату вступительных и членских взносов в связи с их несоответствием критерию обоснованности (экономической оправданности) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Разъяснения уполномоченных органов власти и судебная практика о порядке учета при применении УСН затрат по уплате членских взносов при добровольном вступлении в саморегулируемую организацию в настоящее время отсутствуют.
По поводу документального подтверждения указанных расходов сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Законодательством РФ не установлены специальные формы документов, которыми подтверждается внесение членских, вступительных и иных взносов саморегулируемой организации.
Как разъясняет Минфин России в письме от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, подтвердить осуществленные расходы налогоплательщик может следующими документами:
- копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

19 октября 2012 г.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Читайте также: