Погашение займа отступным при усн
Опубликовано: 29.04.2024
«Клерк» Рубрика Учет займов и кредитов
Фото Марии Плотниковой, Кублог
Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?
Правовые основы
Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.
Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.
И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Это значит, что если заем был процентный, то при соглашении об отступном погашаются все обязательства, в том числе и по уплате процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено в соглашении. Поэтому если займодавец хочет получить свои проценты деньгами, а само тело займа готов получить «натурой», то соответствующий порядок нужно обязательно прописать в соглашении. Иначе с предоставлением отступного погасится весь долг, то есть сам заем и проценты по нему.
Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, не обязательно должна быть эквивалентна долгу по прекращаемому обязательству (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу № А56-30457/2009). Поэтому заемщик может установить стоимость передаваемого имущества как выше, так и ниже своего долга. В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
Передал имущество? Начисли НДС!
Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Фактически это означает, что в налоговую базу по НДС следует включить стоимость имущества, которую стороны согласовали между собой, без учета НДС. «Накрутив» НДС сверху (умножив на 118%) мы получим стоимость имущества с НДС. Именно эту стоимость и следует прописать в соглашении об отступном.
Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.
Налог на прибыль
Отражаем в бухучете
Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.
Пример:
ООО «Финансовый дом» выдало ООО «Сказка» процентный заем в сумме 110 000 руб. Стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного передается оборудование по стоимости 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования составила 60 000 руб. На момент передачи имущества долг по процентам составил 8000 руб. а общий долг по договору займа – 118 000 руб., что соответствует стоимости передаваемого оборудования с учетом НДС.
Дебет 62 (76) Кредит 91
- 118 000 руб. – передано оборудование в качестве отступного;
Дебет 91 Кредит 01
- 60 000 руб. – отражена остаточная стоимость имущества;
Дебет 91 Кредит 68
- 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;
Дебет 66 Кредит 62 (76)
- 118 000 руб. – отражено погашение задолженности по заемному обязательству.
Неравноценное отступное
В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.
При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).
Учитывая все это, сторонам лучше не прибегать к «неравноценному обмену». Либо стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, подводить к размеру погашаемой задолженности. Нарушением это являться не будет, ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Иначе говоря, ту цену, которую стороны определили в соглашении, и будет являться рыночной.
ООО выдало займ индивидуальному предпринимателю в условиях кризиса, займ в денежном выражении ИП не может вернуть. Возможны ли другие пути возврата займа, например, в форме отступного или новации (возврат продукцией частями)? Налогообложение у ИП и ООО – ЕНВД.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Из этого следует, что если по договору займа Вы получили деньги, то и возвратить займодавцу Вы должны именно деньги, а не товары.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
Способами прекращения обязательств могут быть новация или отступное.
Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).
То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.
Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по поставке продукции).
В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления продукции по соглашению об отступном.
Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Подробнее о новации и отступном, о документальном оформлении этих операций было написано в № 23 «А-Э» и в № 27 «А-Э» за 2009 г.
У займодателей-налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, получение продукции по соглашению об отступном или новации не влияет на налогообложение, поскольку по сути является приобретением товаров.
Однако у заемщика — индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД, предоставление продукции по соглашению об отступном или новации признается реализацией этой продукции.
При этом реализация продукции юридическому лицу не относится к розничной торговле, поскольку розничная купля-продажа предполагает передачу товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
То есть реализация продукции юридическому лицу в Вашем случае не подлежит налогообложению ЕНВД.
Таким образом, передача продукции по соглашению об отступном (или новации) подлежит налогообложению у индивидуального предпринимателя в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
Денежные средства, переданные индивидуальному предпринимателю по договору займа, в момент прекращения обязательства по возврату займа признаются авансом за поставку продукции.
Датой получения аванса у индивидуального предпринимателя будет признаваться день заключения соглашения о новации (так как именно в этот день обязательство по возврату займа прекратилось и возникло новированное обязательство по поставке продукции) или день передачи продукции по соглашению об отступном (в связи с тем, что обязательство по возврату займа прекращается в момент передачи отступного).
Стоимость продукции , поставленной по новированному обязательству или по соглашению об отступном равна первоначальной сумме займа, то есть сумме денежных средств, полученных бывшим заемщиком (индивидуальным предпринимателем).
В случае если индивидуальный предприниматель подавал заявление на применение УСН, то сумма денежных средств, признаваемых авансом за поставку продукции, будет являться доходом индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу при УСН.
Датой получения доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
То есть датой получения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, дохода по новированному обязательству признается день подписания соглашения о новации.
Если индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения, то операция по передаче имущества по соглашению об отступном (или новации) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 227 НК РФ), НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
То есть если обязательство новируется, то моментом определения налоговой базы по НДС является день заключения соглашения о новации (признания аванса.)
Следовательно, индивидуальному предпринимателю, учитывающему доход от передачи продукции в рамках общей системы налогообложения, необходимо исчислить сумму НДС на дату получения аванса, а затем начислить НДС на дату отгрузки продукции.
Сумма НДС, исчисленная с авансов, принимается к вычету с даты отгрузки продукции (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если обязательство прекращается по соглашению об отступном , то аванс признается в день передачи продукции.
То есть моментом определения налоговой базы является день отгрузки (совпадающий с днем признания аванса).
Доход индивидуального предпринимателя, подлежащий налогообложению НДФЛ, учитывается кассовым методом, то есть признается, как и при УСН, в момент получения денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
То есть датой получения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, признается день заключения соглашения о новации, а по соглашению о предоставлении отступного – дата отгрузки товара.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
То есть в Вашем случае индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в отношении поставки продукции по соглашению об отступном или новации.
Последний раз обновлено:
По мнению Минфина, стоимость имущества, переданного займодавцу в качестве отступного в счет погашения задолженности, включается в состав доходов заемщика-«упрощенца». Об этом финансисты заявили в письме от 28 июня 2016 г. № 03-11-11/37751.
Чиновники обосновали свою позицию следующим образом.
Как предусмотрено Налоговым кодексом при определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы, которые перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 248.
В частности, пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса гласит, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 кодекса.
Пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса предписывает признавать доходом от реализации любую выручку от реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). А это в свою очередь подразумевает передачу на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ), где товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).
Гражданский кодекс предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денег или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Если в качестве отступного передается имущество, то происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Исходя из вышеописанных рассуждений, такая передача признается реализацией в целях налогообложения.
Значит, если заемщик передает займодавцу имущество в счет погашения обязательства по договору займа, стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации заемщика.
Организации и предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками:
- налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
- НДС. Исключением являются случаи, когда фирма является налоговым агентом, ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области), выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ).
Следовательно, организация-«упрощенец», передающая имущество в качестве отступного в счет погашения долга по договору займа, должна учесть стоимость этого имущества при расчете УСН-налога.
Судебная практика
Если фирма по соглашению об отступном передала кредитору свое имущество, погасив задолженность по займу, то стоимость этого имущества увеличивает налоговую базу по УСН. Такой вывод сделан в постановлении арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2017 г. № Ф04-4875/2017 по делу № А45-511/2017.
По мнению суда, передача права собственности на имущество в счет погашения займа по соглашению об отступном, считается реализацией.
Окружные судьи сослались на определение Верховного суда РФ от 31 января 2017 г. № 309-ГК16-13100. Высшие судьи тогда указали, что если фирма-заемщик передает гражданину – заимодавцу имущество в счет погашения договора займа, его стоимость включают в состав УСН-доходов заемщика.
Передача кредитору отступного прекращает обязательство по договору займа. Если в качестве отступного вы передаете имущество, то происходит переход права собственности от заемщика к заимодавцу. А это расценивается как прекращение первоначального обязательства по договору. То есть, предоставление отступного не исполняет обязательство, а прекращает его по первоначальному способу. Как правило, в этом случае заем больше не нужно погашать деньгами.
Таким образом, передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа по соглашению об отступном является реализацией этого имущества. А значит учитывается при расчете единого налога. При определении налоговой базы учитывают не сумму полученного займа, а доход от реализации имущества, которое передается по соглашению об отступном.
В Определении ВС РФ от 14 мая 2019 г. № 304-ЭС19-5984 тоже сказано, что передача имущества в качестве отступного признается его реализацией. Значит, полученный доход нужно включить в базу по УСН-налогу.
Фирма-упрощенщик имела кредитный договор с банком и договор займа с ИП. Чтобы погасить долги, компания передала ИП магазин в качестве отступного. ИП принял на себя обязательство оплатить долги фирмы на сумму отступного.
Инспекция выявила, что доход, который возник при передаче недвижимости в качестве отступного, не был отражен фирмой в составе налогооблагаемой базы по УСН. Поэтому ей доначислили налог, штраф и пени.
Фирма обратилась в суд. Она заявила, что не получала никакого дохода. Она только рассчиталась по заемным обязательствам. А передача денежных средств или имущества в счет погашения займа не является реализацией и не облагается налогом.
Суды отказали налогоплательщику. Они указали, что по соглашению об отступном заемщик становится продавцом, а заимодавец - покупателем. Вместе с имуществом на возмездной основе передаются и права собственности на него. А это и есть реализация. Значит, при такой передаче стоимость имущества должна быть включена в состав доходов, которые учитываются при определении налоговой базы по УСН.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 15.05.2015 г.
Организация-заимодавец работает на УСН, организация-заемщик - на общей системе налогообложения. Заемщик частями возвращает заем.
В указанных организациях учредителем является одно и то же физическое лицо. Его доля в уставном капитале компании-займодавца составляет 100%, в компании заёмщика - 50%.
Возникает ли у организации-заёмщика доход при возврате беспроцентного займа? Как в бухгалтерском учете отражается операция по возврату займа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации-заемщика при возврате (частичном возврате) беспроцентного займа не возникает дохода ни в целях налогообложения прибыли, ни в бухгалтерском учете.
Прежде всего отметим, что стороны гражданско-правовых отношений свободны в заключении договора, как предусмотренного, так и не предусмотренного законом (ст. 421 ГК РФ).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).
Взаимозависимость
На основании п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Налоговый учет
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Возврат беспроцентного займа не отражается организацией и в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с приведенными нормами НК РФ средства, которые получены по договору займа, а также которые направлены в погашение такого заимствования, не учитываются заемщиком в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов.
При этом налоговым законодательством не установлено никаких ограничений по применению указанных норм. Иными словами, НК РФ не устанавливает применение этих норм в зависимость от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами. Следовательно, при заключении беспроцентного договора займа у юридического лица - заемщика не возникает никаких дополнительных налоговых обязательств ни при получении заемных средств, ни при их возврате.
Следует отметить, что порой налоговые органы на местах считали, что при предоставлении беспроцентного займа организации-заемщику оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств.
Однако под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, и пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 25.02.2010 N 03-02-07/1-77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128, ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093520@, от 22.12.2010 N 16-15/134823@, от 06.10.2006 N 20-12/89193, от 23.12.2005 N 20-12/95315, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 по делу N А53-11339/2010).
Причем, как следует из постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 по делу N А53-11339/2010, взаимозависимость кредитора и должника никак не влияет на возможность оценки дохода по договорам беспроцентного займа.
Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у организации-заемщика, причем вне зависимости от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами.
Бухгалтерский учет
Особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).
Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
ПБУ 9/99 не определяет такого вида доходов организации, как экономия на процентах (материальная выгода) в связи с получением организацией беспроцентного займа. Следовательно, у организации-заемщика не возникает дохода в связи с заключением беспроцентного договора займа (в том числе при возврате (частичном возврате) займа), независимо от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией (в зависимости от срока, на который они предоставлены), предназначены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (на срок 12 месяцев и менее) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Таким образом, бухгалтерские проводки по расчетам, связанным с получением (возвратом) беспроцентного займа, выглядят следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)
- частично или полностью возвращен заем.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Понедельник17 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Об учете дохода в виде погашения долга по договору займа, приобретенного организацией, применяющей УСН, по договору уступки права требования |
|
Вопрос: Об учете дохода в виде погашения долга по договору займа, приобретенного организацией, применяющей УСН, по договору уступки права требования. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России. Заместитель директора Читайте также:
|