Переход с осно на усн

Опубликовано: 23.04.2024

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

По доброй воле мало кто захочет вести бизнес на ОСНО. Эту систему бизнес выбирает, когда не выполняет условия спецрежимов, либо забыл подать уведомление при регистрации. В статье расскажем, как избавиться от высокой налоговой нагрузки и стать упрощенцем.

Условия для упрощенки

Стать упрощенцем может далеко не каждый. НК РФ предусмотрел ряд условий в ст. 346.12:

сумма доходов за последние 9 месяцев не должна превышать 112,5 млн. рублей без учета НДС, если вы были его плательщиком;
небольшой штат персонала — до 100 человек;
стоимость основных средств за вычетом износа — не более 150 млн. рублей;
нет филиалов;
в уставном капитале доля юрлиц меньше 25%;
ваше направление деятельности не указано в ст. 346.12 НК РФ.

Отказаться от общей системы в пользу УСН вы можете при создании организации в течение 30 дней или с нового календарного года — для этого просто подайте заявление в ФНС до конца года.

Заполнение уведомления о переходе

Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).

Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. В плане доходов учтите следующее:

Получение аванса до перехода на упрощенку. Сумма аванса включается в доход на дату смены режима.
Суммы, полученные после становления упрощенцем, но которые вы учитывали ранее при подсчете налога на прибыль, доходом признать уже нельзя.

Определенные сложности возникают и с расходами. Правда заморочиться с этим придется только тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:

До перехода на упрощенку вы совершали расходы, но подтверждающие документы получили уже после перехода. Тогда эти расходы вы учитываете при подсчете УСН по дате получения документов.
Аналогично учету доходов. Признав расходы при расчете налога на прибыль, но уплатив их позже — после перехода на УСН, — вы не можете учитывать их еще и в составе упрощенного налога.

Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН. Для этого выполните следующие шаги:

Рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря года до становления упрощенцем. Эту сумму вы и будете указывать в уведомлении.
Упрощенцы не амортизируют свое имущество. Вместо этого вы можете списывать остаточную стоимость в течение определенного периода. В течение 1 года — при сроке полезного использования до 3-х лет. Если срок превышает 3 года, то в первый год на расходы относите 50% стоимости, во второй — 30% и в третий — 20%. При сроке более 15 лет расходы будут списываться 10 лет равномерно.

Восстановление НДС

На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.

В случае с НДС по основным средствам и НМА, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.

Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.

Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:

Дт 19 Кт 68 — принятый ранее к вычету НДС восстановлен;
Дт 91 Кт 19 — списаны в расходы затраты по восстановлению НДС.

Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.

Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:

Дт 68.НДС Кт 62 — вычет НДС с предоплаты.

Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.

В последнее время организациям все чаще приходится оптимизировать свои расходы и искать резервы для повышения доходности бизнеса. Один из вариантов для работающих на общей системе налогообложения – сэкономить на НДС и перейти на применение УСН при сохранении прежнего уровня продажных цен. Но для бухгалтера смена режима налогообложения – это дополнительная сложность в работе. Мы поможем избежать проблем и напомним, как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ОСН на УСН.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

Действие правил

Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.

Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.

* Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Анастасия Дегтяренко

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Упрощенка» – намного более выгодная и удобная для бизнесмена система налогообложения по сравнению с общей (ОСНО). Рассмотрим, кто имеет право перейти с ОСНО на УСН и на что необходимо обратить внимание при переходе

Кто может перейти с ОСНО на УСН

Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:

По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет.
По остаточной стоимости основных средств– до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.

Как оформить переход с ОСНО на УСН и выбрать объект налогообложения

Перейти с ОСНО на УСН можно только с начала года. Для этого нужно подать в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-1 (приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Срок для подачи – до 31 декабря предшествующего года.

Кроме общих сведений о заявителе, в форме 26.2-1 нужно указать:

Доход за 9 месяцев текущего года.
Остаточную стоимость основных средств.
Выбранный вариант УСН: объект налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»

При выборе варианта «упрощенки» основную роль играет соотношение между доходами и расходами. В общем случае, чем больше доля расходов в доходах, тем выгоднее второй вариант.

Но нужно учитывать еще и другие факторы – налоговые вычеты и льготы, которые могут быть введены в регионах. Подробно о выборе варианта УСН читайте здесь .

Если бизнесмен подал заявление на УСН, а затем решил сменить объект налогообложения, то новую форму 26.2-1 с измененным объектом нужно подать в общий срок, т.е. до 31 декабря. В этом случае следует приложить к форме письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется (письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

Если же бизнесмен пропустит этот срок, то ему придется работать на ранее выбранном объекте весь год. Сменить вариант «упрощенки» в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход на «упрощенку» происходит в уведомительном порядке. Это значит, что, получив заявление, налоговики не будут проверять, соответствует ли бизнесмен всем перечисленным выше критериям. За это отвечает сам налогоплательщик.

Если в дальнейшем при выездной проверке выяснится, что какие-либо из ограничений не были соблюдены, то налоговики пересчитают все обязательные платежи с момента нарушения по правилам, предусмотренным для ОСНО.

Как учесть доходы и расходы при переходе с ОСНО на УСН

При учете доходов и расходов юридических лиц в переходный период нужно исходить из того, что меняется принцип их признания.

Практически все компании на ОСНО используют для расчета налога на прибыль метод начисления. Это значит, что доходы и расходы учитывают в том периоде, когда были оформлены документы на отгрузку или списание.

На УСН доходы и расходы нужно признавать «по оплате», т.е. в те даты, когда деньги поступили на счет или были списаны с него. Отсюда вытекают правила учета в переходный период (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Смысл этих правил в том, что каждый доход или расход необходимо учесть только один раз – или до перехода на «упрощенку», или после.

Авансы, полученные на ОСНО и не «закрытые» отгрузками, нужно включить в базу по УСН на дату перехода.
Оплаты, полученные после перехода на УСН, не нужно включать в базу по «упрощенке», если отгрузки ранее были использованы для расчета налога на прибыль.
Если расходы были оплачены на ОСНО, но списаны на «упрощенке», их нужно учесть при расчете базы по УСН
Если расходы были списаны на ОСНО, а оплачены при УСН, то для расчета «упрощенного» налога их учитывать не нужно.

Учет доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН

Если организация создавала резервы в налоговом учете, то их остатки накануне перехода на УСН можно включить во внереализационные расходы для налога на прибыль ( п. 7 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

Если же с ОСНО на УСН переходит предприниматель, то «переходные» правила будут проще. ИП на ОСНО считают НДФЛ «по оплате» аналогично «упрощенцам». Поэтому порядок учета доходов и расходов будет зависеть от даты поступления или списания средств.

Если деньги пришли на счет или были потрачены до смены налогового режима, то эти доходы и расходы ИП войдут в расчет для ОСНО. Если поступление или расход были после перехода – эти операции будут учтены для УСН.

Выше мы говорили об учете в переходный период как доходов, так и расходов. Но если бизнесмен переходит на УСН с объектом «Доходы», то после начала применения «упрощенки» он не сможет учесть для исчисления налога никакие расходы.

В этом случае нужно постараться списать все расходы, оплаченные на ОСНО, до перехода на УСН. В частности – реализовать до перехода запасы товаров, так как расходы на их закупку можно списать только после продажи.

Как учитывать стоимость основных средств и НМА при переходе с ОСНО на УСН «Доходы минус расходы»

Если у компании или ИП на дату перехода были основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА), купленные либо построенные при ОСНО, то нужно определить остаточную стоимость этих объектов.

Остаточная стоимость будет равна разности между стоимостью покупки (строительства) и суммой амортизации, которая была начислена в налоговом учете за все время применения ОСНО.

Дальнейшее списание остаточной стоимости объекта на УСН «Доходы минус расходы» зависит от срока его полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

До 3 лет включительно – списание в течение первого года на УСН.
От 3 до 15 лет включительно – списание в течение 3 лет:

— 1 год – 50% стоимости;

— 2 год – 30% стоимости;

— 3 год – 20% стоимости.

Свыше 15 лет – списание в течение 10 лет равными долями.

Если основное средство куплено на условиях отсрочки платежа и не было оплачено на момент перехода, то списывать его стоимость для УСН можно будет только после оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При оплате в рассрочку расходы после перехода на УСН можно списать только в пределах сумм, фактически уплаченных продавцу или подрядчику (письмо Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

Как считать НДС при переходе с ОСНО на УСН

По всем остаткам имущества или имущественным правам, которые перейдут на УСН, нужно восстановить НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для ОС и НМА налог следует восстановить пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки, для остальных ценностей – в полном объеме.

Восстановить НДС нужно в последнем квартале перед переходом на УСН. Следует использовать ту налоговую ставку, при которой покупали или создавали объект, вне зависимости от последующих изменений.

Если основное средство, НМА, товар, сырье и т.п. были куплены (построены) без НДС, то восстанавливать налог не надо. Такая ситуация может возникнуть, если имущество было куплено у продавца на спецрежиме, либо если сам бизнесмен ранее уже работал без НДС и приобрел имущество в тот период.

Если счет-фактура не сохранился, можно восстановить НДС по справке бухгалтера. Для этого нужно умножить остаточную стоимость объекта на дату перехода на ставку НДС, которая действовала в периоде его приобретения (строительства).

Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы для налога на прибыль в последнем квартале перед переходом на УСН (ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205) .

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее взятый к вычету по выданным авансам – в НК РФ прямо не указано. Разъяснений Минфина по данному вопросу тоже нет. На эту тему есть решение суда в пользу налоговиков (постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012).

По мнению судей, обязанность восстановить НДС с выданных авансов вытекает из того же пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, где говорится о восстановлении налога по остаткам имущества. Ситуация здесь неоднозначная, и если бизнесмен не готов к судебным разбирательствам, то безопаснее восстановить НДС по выданным авансам.

Ранее начисленный НДС с полученных авансов можно принять к вычету в последнем квартале работы на ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого нужно до перехода на УСН вернуть суммы входящего в авансы НДС покупателям. С этой целью следует заключить дополнительные соглашения ко всем договорам, по которым были получены «переходящие» авансы.

Вывод

Бизнесмен может перейти с ОСНО на УСН с начала года, если соответствует критериям, установленным для «упрощенки»: по виду деятельности, масштабу бизнеса, составу учредителей, организационной структуре.

При начислении налогов в переходный период нужно исходить из того, что каждый вид дохода или расхода можно учесть только один раз: либо для ОСНО, либо для УСН.

Если у бизнесмена есть основные средства, стоимость которых не полностью списана на ОСНО через амортизацию, он может списать остаток их стоимости после перехода на УСН.

Ранее взятый к вычету НДС по переходящим остаткам имущества и имущественных прав нужно восстановить накануне перехода на УСН. Это же относится и к НДС по выданным авансам, хотя здесь ситуация спорная.

Начисленный НДС с ранее полученных авансов можно взять к вычету после возврата сумм налога покупателям.

Условия перехода на УСН
Как перейти на упрощенку
Когда можно перейти на УСН
Итоги

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога по УСН, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2020 году ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. На 2021 год сумма должна буть проиндексирована. Если планируется уплачивать единый налог с 2021 года, оборот за 9 месяцев 2020 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в этой статье.

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2020-2021 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Когда можно перейти на УСН

Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.

При переходе с ОСНО на УСН есть определенные правила учета переходящиых доходов, расходов, кредиторской и дебиторской задолженности, а также нюансы по НДС. Легко пройти через переходный период вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс, которые уже разъяснили все правила подробно. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.

Итоги

Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.

«Клерк» Рубрика УСН

Для принятия решения о переходе с ОСНО на УСН нужно учесть ряд особенностей, а именно — что будет с НДС, доходами и ОС, когда можно перейти на «упрощенку» и к каким расходам готовиться, — обо всем этом и пойдет речь в статье.

Когда можно перейти с ОСНО на УСН

Перейти с основной системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную (УСН) можно исключительно с начала года. Сменить режим может как организация, так и индивидуальный предприниматель. Правда, в отношении ИП есть специфика, которой мы коснемся ниже.

Если речь идет о вновь созданных организациях или ИП, то, поскольку ОСНО применяется по умолчанию, о своем решении вместо основной системы использовать «упрощенку» предприниматель или компания должны уведомить налоговую не позднее 30 дней после постановки на учет в ИФНС — п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Причем налогоплательщик будет признан пользователем УСН с момента постановки на налоговый учет.

Есть несколько особенностей при заполнении формы уведомления индивидуальным предпринимателем:

поле КПП заполнять не надо, в нем ставятся прочерки;
Ф.И.О. указывается полностью;
сведения о доходах и о стоимости ОС указывать не нужно. Их заполняют только организации (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этих полях ставятся прочерки.

Кроме сроков перехода на УСН, необходимо соблюсти и условия применения спецрежима.

1. Доходы за 2021 год не должны превышать 200 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если же доходы останутся в пределах от 150 до 200 млн рублей, УСН-налог нужно будет платить по повышенным ставкам: при объекте «доходы» — по ставке 8% вместо 6, при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20% вместо 15 (ст. 346.20 НК РФ).

Для перехода на «упрощенку» с 2022 года доходы за 9 месяцев 2021 года не должны превышать 116,1 млн рублей. Это сумма, указанная в п. 2 ст. 346.12 (112,5 млн рублей) с учетом коэффициента-дефлятора (1,032), установленного Приказом Минэкономразвития рФ от 30.10.2020 № 720.

На текущий, 2021 год индексация не предусмотрена. Дело в том, что нормы лимита 200 млн рублей вступили в силу с 01.01.2021, а согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ индексируют их не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на будущий год. Лимит 200 млн рублей на 31.12.2020 еще не действовал, поскольку его нормы вступили в силу с 1.01.2021 (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855).

Ограничение по доходам действует только для организаций (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). ИП соблюдать его именно для перехода не нужно. Однако для последующего применения «упрощенки» это ограничение должно выполняться наряду с иными (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

2. Остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В отношении ИП ограничения данной нормой не установлены.

3. Средняя численность персонала не должна быть более 130 человек — п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем если количество наемных работников окажется в пределах от 100 до 130 человек, налог придется уплачивать по повышенным ставкам, указанным в ст. 346.20 НК РФ.

4. Максимальная доля участия других организаций в уставном капитале юрлица не может быть более 25% — пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

5. Отсутствие у организации филиалов — пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

УСН нельзя применять бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям.

Расходы при переходе с ОСНО на УСН

Трудности с учетом расходов при переходе на УСН могут возникнуть лишь в случае выбора налогоплательщиком объекта «Доходы минус расходы». Дело в том, что при переходе на «упрощенку» с объектом «Доходы», учесть «переходные» расходы не получится (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В этом случае УСН-налог нужно исчислять только с доходов.

Особенности при учете «переходных» расходов заключаются в следующем.

1. В расходы на УСН можно включить затраты, фактически оплаченные, но не учтенные в период применения ОСНО (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это расходы, подтверждающие документы, по которым получены уже после перехода. В этом случае учесть расходы при исчислении УСН-налога можно будет по дате получения документов. Включить в расходы, учитываемые при расчете УСН-налога, можно только те затраты, которые не учтены в период применения ОСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Кроме того, учесть на УСН можно не все расходы, а лишь те, которые приведены в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пункту 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, признать расходы при исчислении УСН-налога нужно на дату, установленную для учета конкретного вида затрат на «упрощенке».

Примеры учета некоторых видов расходов для расчета УСН-налога приведены в таблице.

Вид расхода

Порядок признания для целей расчета УСН-налога

Основание

2. В расходы на УСН нельзя включить затраты, учтенные при расчете базы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, но фактически оплаченные после перехода на УСН. В такой ситуации, согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, учет расходов еще и при расчете упрощенного УСН-налога запрещен.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Особенностью перехода с ОСНО на УСН является специальный порядок формирования переходной налоговой базы по УСН-налогу. Он приведен в статье 346.25 НК РФ и касается учета:

доходов и расходов. Их учет регламентируется пунктом 1 ст. 346.25 НК. Особый порядок их учета в переходный период действует только для организаций, применяющих метод начисления по налогу на прибыль. Для организаций, использовавших кассовый метод по налогу на прибыль, «переходящих» доходов и расходов не будет;
ОС. Правила их учета приведены в пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ;
НДС. Порядок учета налога описан в п. 5 ст. 346.25 НК РФ.

Алгоритм перехода с ОСН на УСН следующий:

1) до 31 декабря уведомить ИФНС о переходе на УСН;

2) восстановить НДС на 31 декабря. По остаткам МПЗ и авансам выданным — полностью, по ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости;

3) восстановленный НДС включить в расходы по налогу на прибыль, а НДС с уплаченных авансов отнести на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ);

4) на 1 января учесть в доходах незакрытые авансы, за вычетом исчисленного с них НДС;

5) на 1 января учесть в расходах оплаченную стоимость сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции. Стоимость товаров списать на УСН только при продаже;

6) рассчитать остаточную стоимость ОС до смены режима на 31 декабря. Эту сумму потребуется указать в уведомлении о переходе.

НДС в переходный период с ОСНО на УСН

Компании, применяющие УСН, не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, согласно пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, для перехода с ОСНО на «упрощенку» потребуется восстановить принятый к вычету «входной» НДС.

Сделать это нужно:

по тем приобретениям, которые будут использованы после смены режима;
по перечисленным авансам, поставка по которым произойдет после перехода на УСН;
по авансам, полученным в период применения ОСНО, НДС можно принять к вычету. Это касается случаев, когда предоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены и использовались в облагаемой НДС деятельности до перехода на УСН, если соблюдались все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);
поставка осуществится после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

НДС принимается к вычету в IV квартале перед переходом на «упрощенку». При этом необходимо проверить наличие документов, подтверждающих возврат контрагентам сумм НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Потребуется оформить допсоглашения к договорам, в которых нужно указать:

измененную стоимость поставки (без НДС);
причину изменения цены (переход на УСН);
порядок возврата НДС (деньгами, взаимозачетом).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, зависит от того, какой НДС восстанавливается. Зависимость приведена в таблице.

Пропорционально остаточной стоимости объекта:

НДС = НДС, принятый к вычету по объекту х остаточная (балансовая) стоимость объекта без учета переоценки по данным бухучета / первоначальная стоимость объекта.

Аналогичный порядок применяется и в отношении недвижимости. Специальные правила восстановления по ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются (письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за предшествующий переходу год

В полном размере.

Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на «упрощенку»

В полном размере.

Дело в том, что обязанность по восстановлению НДС с аванса возникает, когда принимаются к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же поставка произойдет уже на УСН, заявить вычет по ней будет невозможно, так как пользователи «упрощенки» НДС не платят. Поэтому до перехода на УСН нужно восстановить принятый к вычету налог с аванса, а «входной» НДС со стоимости поставки учитывать уже по правилам УСН.

Если при уплате аванса ясно, что отгрузка осуществится уже в период УСН, НДС с аванса к вычету можно не заявлять. В этом случае его не придется восстанавливать

Восстановить НДС нужно в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный налог включается в расходы по налогу на прибыль в период применения ОСНО, а НДС с перечисленных авансов относится на расчеты с поставщиками (ст. 170 НК РФ).

Доходы в переходный период с ОСНО на УСН

Правила учета доходов в переходный период с ОСНО на «упрощенку» установлены пунктом 1 ст. 346.25 НК РФ.

Они заключаются в следующем:

1) в доходы на УСН включаются платежи, которые фактически получены еще при ОСН, но поставка товаров, работ и услуг по которым произойдет уже после перехода на УСН. Их учет в доходах производится без НДС на 1 января года, с которого применяется «упрощенка» (п. 1 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

2) в доходы на УСН, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письму Минфина РФ от 26.04.2019 № 03-11-11/30835, не включаются:

авансы, возвращенные после перехода на УСН;
денежные средства, учтенные в доходах по методу начисления при расчете налога на прибыль в период применения ОСНО, но фактически полученные в период применения УСН. Например, «дебиторка», которая образовалась до, а погашена после перехода на УСН.

Основные средства при переходе с ОСНО на УСН

Учесть в расходах ОС при переходе с ОСНО на УСН можно, только когда соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 2, 8 ст. 346.18 НК РФ):

применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
право собственности на ОС появилось у налогоплательщика до его перехода на «упрощенку». Если же ОС приобретены уже после перехода на УСН, расходы на него учитываются по другим правилам;
оплата за основные средства произведена — причем неважно, до перехода на УСН или уже после;
ОС введены в эксплуатацию;
ОС используются в деятельности, облагаемой в рамках «упрощенки». Если это происходит в деятельности на разных режимах, для корректного учета расходов потребуется ведение раздельного учета.

Если ОС приобретены до перехода на «упрощенку», в расходах на УСН можно списать их остаточную стоимость, сформировавшуюся до момента перехода.

Согласно подпункту 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ, остаточная стоимость ОС определяется как разница между стоимостью приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимостью) и амортизацией ОС, начисляемой по правилам гл. 25 НК РФ за время применения ОСН.

При использовании амортизационной премии, следуя письму Минфина РФ от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192, для расчета остаточной стоимости ОС необходимо из цены приобретения, сооружения или изготовления ОС (первоначальной стоимости) вычесть амортизационную премию и начисленную амортизацию.

В остаточную стоимость не включается НДС, принятый к вычету со стоимости ОС. Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, необходимо НДС восстановить в последнем квартале года, предшествовавшего переходу на «упрощенку».

Если ОС оплачены после перехода на УСН, но до перехода часть расходов уже успели учесть по налогу на прибыль, стоимость ОС, которую можно учесть на УСН, рассчитывается по правилам пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. То есть из оплаченных затрат на ОС нужно вычесть расходы, учтенные на ОСН.

В графе 8 раздела II книги учета доходов и расходов (КУДИР) по УСН можно будет отразить остаточную стоимость ОС после выполнения всех условий для учета расходов (п. 3.12 порядка заполнения КУДИР, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).

Порядок признания расходов на ОС, приобретенные до перехода на УСН, зависит от срока их полезного использования (СПИ) (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Эта зависимость приведена в следующей таблице.

Остаточная стоимость ОС списывается в размере:

— 50 процентов — в течение первого года применения УСН;

— 30 процентов — в течение второго года;

— 20 процентов — в течение третьего года

СПИ определяется исходя из принадлежности ОС к амортизационной группе. То есть фактический и оставшийся сроки до конца СПИ основных средств значения не имеют. Это следует из пункта 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ, классификации ОС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если ОС оплачены после перехода на УСН, признать расходы можно за те отчетные периоды, которые будут завершены после оплаты, то есть когда будут исполнены все условия для признания расходов.

Допустим, до перехода на «упрощенку» приобретены и введены в эксплуатацию ОС с СПИ 5 лет. Оплата ОС произведена в II квартале года, в котором осуществлен переход на УСН. В данном случае в первый год применения УСН нужно списать 50 процентов их стоимости тремя равными частями:

30 июня;
30 сентября;
31 декабря.

Таким образом, особенность учета ОС на УСН заключается в том, что упрощенец не вправе амортизировать ОС. Он может только постепенно списывать их остаточную стоимость в зависимости от срока полезного использования.

Читайте также: