Отрицательная декларация по усн

Опубликовано: 01.05.2024

Сегодня вопросы о необходимости подачи деклараций с «отрицательным» результатом работы появляются у бухгалтеров все чаще. В каких случаях может возникнуть такой казус и можно ли сдавать такую отчетность?

Некоторые предприниматели вместо успеха и прибыли получают доход с отрицательным значением. Особенно много таких коммерсантов появляется во время спада экономики страны. Тогда при формировании деклараций за отчетный период могут возникнуть сложности.
Ведь фактически придется показывать сумму к возврату из бюджета, ранее оплаченную
по результатам деятельности прошедших периодов. Подобная ситуация может возникнуть при работе по упрощенной системе налогообложения.

Возврат денежных средств налоговой

Ситуация с отрицательными значениями в отчетности может возникнуть, когда нет дохода за налоговый период, но есть выплаты, которые не являются расходами. Например, такие как возврат средств, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно статье 346.17 НК РФ, датой получения доходов у «упрощенцев» признается день поступления денег на счета в банках или в кассу, эти средства являются объектом налогообложения в отчетном периоде. И это несмотря на то, что сами товары, услуги и работы еще не были реализованы. Данная позиция Минфина высказана в письмах от 22 января 2016 года № 03-03-06/1/2265 и от 25 августа 2014 года № 03-11-06/2/42282. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, в случае возврата предпринимателем авансов, ранее полученных от поставщика, на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.

Обратим внимание: в письмах Минфина от 30 июля 2012 года № 03-11-11/224 и от 6 июля 2012 года № 03-11-11/204 финансисты делают вывод, что если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доход», в периоде возврата аванса доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Сказано – сделано, чиновники ФНС традиционно отказывают компаниям в возврате денег из бюджета.

Запрет на подачу декларации не установлен

Однако совсем иного мнения придерживаются судьи. Как показывает практика, если предприниматель готов отстаивать свою позицию по вопросу отражения отрицательных сумм дохода в налоговой декларации, суды поддерживают такие действия и выносят решения в его пользу. В качестве примера можно вспоминать несколько дел.

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 9 сентября 2011 года по делу
№ А53-24985/2010 заключил, что запрет на подачу декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога не установлен. Лишь в том случае, если сумма предварительной оплаты, полученной в предыдущем периоде и возвращенной в текущем, превысила размер полученных доходов.

В прошлом году арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19 января 2015 года по делу № А33-22171/2013 также назвал вывод налогового органа ущемляющим права предпринимателей. Кроме того, в постановлении АС Поволжского округа от 14 июля 2016 года № Ф06-10391/2016 было указано, что организация имеет право показывать отрицательные значения дохода, даже если налоговые инспекторы не согласны с этим.

Часть специалистов учета отмечают, что они не сталкивались с какими-либо проблемами при сдаче таких отрицательных деклараций. Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося необходимые правки, действуя себе в убыток.

По делу № А12-41628/2015 арбитражным судом Поволжского округа было вынесено постановление № Ф06-10391/2016 от 14 июля 2016 года в пользу предпринимателя. Суть спора состояла в том, что компания представила декларацию за 2013 год с отрицательным значением и налог к уплате из бюджета. Так как у него отсутствовал доход за текущий год, но произошел возврат аванса поставщику услуг, в декларации была показана отрицательная сумма налога. Считая что в 2012 году у бизнесмена образовалась переплата по налогу, в текущем 2013 году уместно было показать доход со знаком минус.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области была проведена камеральная проверка отчетности, в ходе которой ревизоры пришли к выводу о недопустимости отражения возвращенных авансовых платежей с отрицательным значением при отсутствии дохода в текущем периоде. В результате предприятию была доначислена сумма единого налога с предложением внести соответствующие изменения в документы.

Указанное решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с соответствующим заявлением. Рассматривая указанные компанией требования, суды первой и апелляционной инстанций признали выводы предпринимателя правомерными, указав что решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 14 ноября 2014 года № 11-16/13345, на основании которого была восстановлена сумма налога, заявленного к возврату, нарушает права налогоплательщика, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Отрицательные значения в декларациях: мнение коллег

В бухгалтерском сообществе можно найти две противоположные позиции в отношении к отрицательным значениям дохода в налоговых декларациях. Часть специалистов учета и коммерсантов отмечает, что при сдаче таких деклараций проблем у них не возникло.
Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося в них необходимые правки, действуя себе в убыток.

Согласитесь, ситуация довольно странная. Ведь все бухгалтеры, юристы и налоговики следуют правилам одни и тех же кодексов, законов и нормативных актов. Почему же возникает такая разница в трактовке? Возможно, это связано с частотой возникновения отрицательных сумм в декларации. Ведь в регионе крупного субъекта РФ такая отчетность – не редкость, и инспекторы вряд ли будут заострять на ней внимание. Если же предприниматель отчитывается в небольшом городе или даже селе, то он может быть просто первым, кто отчитался «минусовой» декларацией. Отсюда и особое внимание проверяющих и возможные претензии.

Другая точка зрения состоит в том, что указание отрицательных данных в налоговой отчетности законодательно не запрещено. Ведь Налоговый кодекс не содержит прямых рекомендаций о том, какие именно значения должны указываться в декларации – положительные или отрицательные. Да и судебные решения говорят в пользу этого утверждения.

Но, как показывает практика, некоторые инспекторы могут использовать факт указания сумм со знаком «минус» как повод для дополнительных придирок. Бояться этого не стоит, но нужно быть готовыми к отстаиванию своих интересов в суде.

Указание сумм с отрицательными значениями может оказаться невозможным
из-за технических ограничений. Так, система электронной отчетности может просто не «пропустить» декларацию со знаком «минус», приняв такие значения за ошибку. В этом случае нужно связываться с техподдержкой, для того чтобы данные отчетности были переданы
в инспекцию.

Некоторые эксперты оценивают сложившуюся ситуацию как пробел в законодательстве. Чиновники не дали четких указаний по заполнению документов с данными о возврате
из бюджета налога. Именно на этот факт ссылаются судьи.

В то же время инспекторы говорят о том, что и обратных рекомендаций нет. Стоит отметить, что такой законодательный казус является редкостью. Как правило, подобные пробелы со временем корректируются дополнительными нормативными актами, в которых даются четкие рекомендации бухгалтерам по заполнению отчетности. Надеемся, в ближайшее время и этот пробел будет устранен.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Освежим наши знания законодательства и практический опыт в заполнении налоговых деклараций по упрощенке.

Сроки сдачи декларации

Декларация по УСН сдаётся один раз в год. Стандартные сроки следующие:

Организации сдают декларацию за год до 31 марта включительно.
Индивидуальные предприниматели могут готовить декларацию немного дольше — до 30 апреля включительно.

Ещё одно важное правило — смещение срока сдачи отчета при выходных и праздничных днях. Так, если 31 марта выпадет на субботу, то отчет нужно будет сдать 2 апреля. В 2021 году смещений не будет.

Налогоплательщики, которые в квартале потеряли право на применение УСН на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, отчитываются не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если превышение произошло в 4 квартале, то до 25 января подается декларация по УСН за 2021 год.

Как заполнить декларацию

В 2020 году утвердили новую форму декларации по УСН Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Она вступает в силу с 20 марта 2021 года и в обязательном порядке применяется для отчетности за 2021 год. Однако если организация или ИП сдают декларацию за 2020 год, то они могут применять обе формы:

новую форму, которая утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@;
старую форму, которая утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Инспекции примут новые формы с 20 марта 2021 года, такие правила изложила ФНС в письме от 02.02.2021 № СД-4-3/1135.

Напомним, денежные значения декларации заполняются в рублях целыми числами. Копейки округляются. Если ячейка не заполняется, то ставится прочерк. Сдаются только заполненные разделы отчета.

Титульный лист

Сдайте декларацию по УСН в несколько кликов!

Также, как и прежде, налогоплательщики заполняют титульный лист, указывая в нем номер страницы, число листов в отчете и ключевые данные о предпринимателе или организации:

полное название;
ИНН/КПП;
номер корректировки;
код по ОКВЭД;
отчетный год;
код налоговой службы (берется на сайте ФНС);
код налогового периода: 34 для годовой отчетности, 50 при ликвидации, реорганизации или закрытии ИП, 95 при смене системы налогообложения, 96 при прекращении предпринимательской деятельности по УСН;
код места подачи: 120 по месту жительства ИП, 210 по месту нахождения компании, 215 по месту нахождения правопреемника компании;
код реорганизации: 1 преобразование, 2 слияние, 3 разделение, 5 присоединение, 6 разделение + присоединение, 0 ликвидация.

Налогоплательщики с режимом налогообложения “доходы” заполняют разделы 1.1 и 2.1 декларации. Организации и ИП с режимом “доходы минус расходы” заполняют разделы 1.2, 2.2.

Дополнительно, если организация или ИП получали субсидии или целевое финансирование или вели благотворительную деятельность (п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ), заполняется раздел 3. Субсидии автономным учреждениям не включаются. Если вы платите торговый сбор, придется также заполнить раздел 2.1.2.

Данные для заполнения раздела 2 берутся из Книги учета Доходов и Расходов (утверждена Приказом Минфина РФ от 22 октября 2012 г. N 135н).

Сначала стоит заполнить раздел 2, потому что показатели нужны для Раздела 1.

Раздел 1.1

В этом разделе считаем авансовые платежи по УСН «доходы».

В строках 010, 030, 060, 090 указываются коды ОКТМО. Если они не менялись, то заполняем только 010 строку. В остальных — прочерки. Коды ОКТМО для ИП указываются по месту регистрации, для организаций — по месту нахождения.

В строку 020 вносим авансовый платеж за 1 квартал. Значение для строки — результат вычитания строк 130 и 140 из раздела 2.1.1. Если вы платите торговый сбор, то из этого результата нужно вычесть также показатели строки 160 раздела 2.1.2. В строке 020 указываем только положительные значения платежа. Отрицательные тут не указывайте.

В строке 040 фиксируется авансовый платеж за полугодие — результат вычитания из строки 131 строк 141 и 020. Если вы платите торговый сбор, из этого результата нужно вычесть показатель строки 161 из раздела 2.1.2. В этой строке также надо записывать значения, если они больше нуля. Отрицательные значения фиксируем в строке 050.

В строку 070 вносим сумму авансового платежа за 9 месяцев — результат вычислений по строкам: 132-142-020-040+050. Если вы платите торговый сбор, вычтите также значение строки 161 из раздела 2.1.2. Результат вписывается в эту строку только при положительном значении, отрицательный результат отражается в строке 080.

В строке 100 отражается положительное значение результата сложного вычитания: (133-143) из раздела 2.1.1 минус (020-040+050-070+080) из раздела 1.1. Если результат отрицательный, вносим его в строку 110. Если вы платите торговый сбор, то вычитаем также значение строки 163 из раздела 2.1.2.

Автоматический расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

В итоге строки 100 и 110 показывают сумму налога за год: в 100 строке — положительное значение, в 110 — отрицательное, которое нужно будет возмещать из бюджета. В конце листа ставим дату составления документа и подпись ответственного лица.

Раздел 2.1.1

Это раздел для УСН «доходы». Наверху листа вносим ИНН и КПП, указываем еще порядковый номер листа. В форме 2021 года тут появились новые строки. В строке 101 указывается «Код признака применения налоговой ставки»:

«1» — если в течение налогового периода применяется ставка 6 %, установленная п. 1 ст. 346.20 НК РФ или ставка, установленная регионом.
«2» — если применяется ставка 8 % начиная с квартала, в котором доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, или средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.

В строку 102 заносится код о наличии сотрудников: «1» если есть и «2» если нет. В строки 110-113 вносим доходы по нарастанию за каждый период — три месяца, полгода, девять месяцев и год.

В декларации старой формы мы просто вносили в строки 120-123 ставку налога, которая использовалась в каждом периоде. Теперь же в строке 124 нужно будет дополнительно обосновать применение ставки, установленной законом субъекта. Первая часть поля заполняется семизначным кодом из Приложения 5 к порядку заполнения декларации, а вторая часть — номером, пунктом и подпунктом статьи закона субъекта РФ. В Приложении 5 предусмотрено всего 3 кода для УСН «доходы»:

3462010 — закон субъекта РФ установил ставки от 1 до 6 % в зависимости от категории налогоплательщика;
3462020 — закон Республики Крым и Севастополя уменьшил ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков;
3462040 — в субъекте РФ действуют налоговые каникулы, поэтому ставка налога равна 0 %.

В строки 130-133 вносим расчет налога за каждый из периодов. Для этого умножаем доход из строк 110-113 на ставку из строк 120-123 и делим на 100.

В строки 140-143 вносим размер вычета, к которому относятся фиксированные платежи ИП за себя, взносы за сотрудников, больничные за первые три дня и пр. Данные снова указываются нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Раздел 1.2

В этом разделе считаем налог к уплате по УСН «доходы минус расходы» на базе раздела 2.2.

Наверху листа вносим ИНН и КПП, порядковый номер листа. В строки 010, 030, 060 и 090 вносим код ОКТМО. Обязательно заполняем только строку 010, в остальных строчках данные нужны, если в течение отчетного года менялся адрес деятельности.

В строку 020 нужно перенести результат из строки 270 раздела 2.2 — это авансовый платеж за 1 квартал. Для строки 040 значение определяется путем вычитания из строки 271 строки 020. Если результат меньше нуля, вносим его в строку 050.

Авансовый платеж за 9 месяцев для строки 070 находим по формуле: 272-020-040+050. Если результат отрицательный, вносим его в строку 080. Сумму налога к доплате за год для строки 100 ищем так: 273-020-040+050-070+080. Если результат отрицательный, вносим его в строку 110.

Строка 120 заполняется, если результат строки 280 больше чем 273. Формула для расчета следующая: 280-020-040+050-070+080. Если результат меньше нуля, вносим его в строку 110.

В итоге в строке 100 мы видим сумму налога к доплате. В строке 110 - налог к возврату из бюджета, или эту сумму можно включить в убытки на следующий год.

Раздел 2.2

Сдайте декларацию по УСН в несколько кликов!

В этом разделе рассчитываем налоговую базу по УСН «доходы минус расходы». Наверху листа вносим ИНН и КПП, указываем еще порядковый номер листа. В форме 2021 года тут появились новые строки. В строке 101 указывается «Код признака применения налоговой ставки»:

«1» — если в течение налогового периода применяется ставка 15 %, установленная п. 1 ст. 346.20 НК РФ или ставка, установленная регионом.
«2» — если применяется ставка 20 % начиная с квартала, в котором доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, или средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.

По кодам строк 210, 211, 212, 213 указываются суммы доходов нарастающим итогом. По кодам строк 220, 221, 222, 223 — суммы расходов нарастающим итогом.

В 230 строке указывается сумма убытка в прошлые годы, на которую мы сможем уменьшить базу отчетного года. По кодам строк 240, 241, 242, 243 считается налоговая база - разницы между соответствующими строками доходов и расходов. Если сумма положительная, то пишем сюда. Если меньше нуля, то увеличиваем убыток и заполняем строки 251-253.

По кодам строк 260, 261, 262, 263 указывается налоговая ставка, действовавшая в этом квартале. Теперь ее применение надо дополнительно обосновать в строке 264. Первая часть поля заполняется семизначным кодом из Приложения 5 к порядку заполнения декларации, а вторая часть — номером, пунктом и подпунктом статьи закона субъекта РФ. В Приложении 5 предусмотрено всего 3 кода для УСН «доходы минус расходы»:

3462020 — закон субъекта РФ установил ставки от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщика;
3462020 — закон Республики Крым и Севастополя уменьшил ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков;
3462040 — в субъекте РФ действуют налоговые каникулы, поэтому ставка налога равна 0 %.

По кодам строк 270, 271, 272, 273 рассчитывается авансовый платеж: произведение налоговой базы (строки 240-243) на ставку (строки 260-263). В строке 280 считается 1% от дохода из строки 213 — минимальный налог. Его платят, когда посчитанный обычным способом налог оказывается меньше и когда компания получает убыток.

Раздел 3

Этот раздел заполняют только те, кто получал целевое финансирование, целевые поступления или аналогичные средства (п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).

В графе 1 указываются коды средств целевого назначения (приложение 6 к порядку заполнения декларации). В графах 2 и 5 указывается дата поступления средств на счета или в кассу налогоплательщика либо дата получения имущества (работ, услуг) и срок использования этого средства.

В графах 3 и 6 — размер средств, срок использования которых в прошлом году не истек, и неиспользованных средств без срока использования (из графы 6 раздела 3 прошлой декларации).

В графах 4 и 7 указываются суммы использованные по назначению в течение установленного срока и суммы, использованные не по назначению или не использованные в срок.

В строке “Итого” указываются итоговые значения по графам.

Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации (Федеральный закон 135-ФЗ от 11.08.1995 г), некоммерческие организации при получении целевого финансирования и целевых поступлений со сроком использования, коммерческие организации при поступлении целевого финансирования со сроком использования (согласно п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы, указанные в графе 7, включайте в состав внереализационных доходов в момент, когда вы использовали их не по назначению. Это увеличит налоговую базу.

Способы сдачи декларации

Сдавайте декларации в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь легко вести учет, начислять зарплату, автоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн. Первые 14 дней бесплатны для всех новых пользователей.

О своих полученных доходах и произведенных расходах упрощенцы сообщают в налоговую инспекцию посредством заполнения специальной декларации. Именно об этом документе расскажем в статье, объясним нюансы расчета показателей на примере декларации по УСН за 2020 год.

Отчетные сроки и форма декларации

Сдают декларацию по УСН как частные предприниматели, так и юридические лица. Делать это нужно всего лишь раз в год. Сроки сдачи декларации по УСН за 2020 год:

ИП должны подать декларацию до 30 апреля;
компании должны отчитаться перед ИФНС до 31 марта.

Декларация по УСН включает титульный лист и три раздела. Но каждая компания заполняет свой набор разделов. Компании и ИП с объектом «доходы» заполняют все разделы декларации, кроме 1.2, 2.2. Раздел 2.1.2 заполняют плательщики торгового сбора, раздел 3 — получатели целевого финансирования.

Объект «доходы минус расходы» обязует отчитывающееся лицо заполнить титульный лист, разделы 1.2, 2.2 и 3 (если есть целевое финансирование).

Как заполнить декларацию, подробно поясняет Приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Форма декларации по УСН за 2020 год также утверждена указанным приказом. Форму декларации, которая учитывает новые правила упрощенки, сейчас обсуждается. Ее будут применять для отчетности за 2021 год.

Декларация по УСН — скачать бланк

В каком виде сдается декларация по УСН

Декларация по УСН сдается на бумаге или электронно.

И еще один способ, которым чаще всего пользуются ИП, — это личное посещение инспектора. Налоговая декларация по УСН сдается в кабинет по приему отчетности. В знак подтверждения приема декларации по УСН инспектор ставит отметку о ее принятии и дату.

Нулевая отчетность

Если упрощенцы не вели деятельность и не имели доходов в течение года, они должны сдать в налоговую инспекцию нулевую декларацию. Это относится и к предпринимателям на налоговых каникулах.

Штрафы за непредставление декларации

За непредставление отчетности предусмотрены штрафные санкции. Штраф за нарушение сроков или непредставление декларации составляет 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Также нарушение сроков подачи декларации или ее непредставление может повлечь штраф в размере 300 — 500 рублей на должностное лицо организации (ст. 15.5 КоАП РФ).

Пример заполнения декларации по УСН

Образец заполнения декларации УСН

ООО «Детали» под руководством директора Виталия Михайловича Лещина в 2020 году заработало:

в 1 квартале — 25 000 рублей;

во 2 квартале — 18 000 рублей, т. е. за полугодие суммарный доход составит 43 000 (25 000 + 18 000);

в 3 квартале — 68 000 рублей, т. е. за 9 месяцев доход составил 111 000 (25 000 + 18 000 + 68 000);

в 4 квартале — 78 000 рублей, т. е. за год ООО «Детали» заработало 189 000 (25 000 + 18 000 + 68 000 + 78 000).

Данные по взносам:

За 1 квартал начислено 2 100 рублей.
За 2 квартал — 2 100 рублей (нарастающим итогом 4 200 рублей).
В 3 квартале начислено 1 400 рублей (нарастающим итогом 5 600 рублей).
И в последнем квартале года начислено взносов на сумму 2 500 рублей (итого за год 8 100 рублей).

Все доходы бухгалтер компании отразит в разделе 2.1.1 (именно этот раздел заполняет ООО «Детали», так как работает на УСН с объектом «доходы»). Тут же производится расчет налога. Указываются взносы. Обратите внимание, что в декларации взносы указываются не в полной сумме — они не должны быть выше половины исчисленного налога для ООО и ИП с сотрудниками. Так, в первом квартале налог равен 1 500 рублей, а уплачено взносов 2 100 рублей. Половина взносов составит 1 100 рублей, а половина налога — 750 рублей. То есть налог можно уменьшить на взнос только в размере 750 рублей. Поэтому в строке 140 раздела 2.1.1 бухгалтер укажет 750.

На основании раздела 2.1.1 нужно заполнить раздел 1.1.

Строка 020: стр. 130 раздела 2.1.1 — стр. 140 раздела 2.1.1 = 1 500 — 750 = 750.

Строка 040: стр. 131 раздела 2.1.1 — стр. 141 раздела 2.1.1 = 2 580 — 1 290 = 1 290. Из полученной суммы нужно вычесть ранее начисленный авансовый платеж (стр. 020 раздела 1.1): 1 290 — 750 = 540.

Если по итогам года ваши расходы оказались больше доходов, то полученный убыток вы сможете учесть, когда будете считать налог в следующем году. Этим правом могут воспользоваться упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Расскажем, как учесть убытки, отразить их в КУДиР и декларации.

Условия для переноса убытка на будущее

На упрощёнке убытком считается ситуация, при которой расходы по ст. 346.16 НК РФ превысили доходы по ст. 346.15 НК РФ. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В статье перечислено три обязательных условия:

Налогоплательщик работает на УСН «доходы минус расходы». После смены налогового режима перенести убытки с упрощёнки уже нельзя.
Убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы».
С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Например, по итогам 2021 года самый старый убыток, который можно списать, — за 2011 год.

Если все условия выполнены, вы можете учесть убыток прошлых лет в расходах текущего налогового периода. Речь тут только о расчете единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.

Убытка можно вовсе избежать, если грамотно перенести расходы на следующий год. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации».

Правила переноса

Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.

Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.

Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.

Минимальный налог тоже увеличивает расходы

Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.

Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.

Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.

Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.

Как учесть убыток и отразить его в отчётности

Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.

Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.

Учитываем убыток прошлых лет

2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.

Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).

2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).

2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.

Отражаем убыток в КУДиР

Для этого используем раздел III книги учёта. В нём вы сможете рассчитать убыток, на который имеете право снизить налоговую базу отчётного года. Правила заполнения даны в разделе IV Приложения № 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н:

строка 010 — показываем общую сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, которые ранее не переносили и не учитывали;
строки 020-110 — распределяем сумму убытка по годам, начиная с самого раннего. Ненужные строки оставляем пустыми;
строка 120 — указываем разницу между доходами и расходами отчётного года, которую вы хотите уменьшить на убытки прошлых лет. Её вы должны были рассчитать в строке 040 справки к разделу I. Минимальный налог за прошлый год учтён в этой строке;
строка 130 — указываем сумму убытков, на которую вы фактически уменьшили налоговую базу за истёкший период. Строка 130 не должна быть больше строки 010;
строка 140 — заполняем, если получили убыток в отчётном году. Берём цифру из строки 041 справки к разделу I;
строка 150 — показываем сумму убытков на начало следующего года, которые вы не смогли учесть сейчас и хотите перенести на будущие периоды. Строка 150 равна стр. 010 — стр. 130 + стр. 140);
строки 160-250 — распределяем сумму из строки 150 по годам.

ООО «Марципан» заполнит раздел III кудир за 2020 год следующим образом:

Показываем убыток в декларации

В разделе 2.2 декларации по УСН покажите сумму доходов (строка 213) и сумму расходов (строка 223). В сумму расходов включите разницу между уплаченным минимальным налогом и стандартным налогом за прошлый год — она будет совпадать с минимальным налогом, если получен убыток и сумма налога к уплате равна нулю.

Дальше есть два варианта. Выбор зависит от того, превысили ли доходы отчётного года расходы.

Вариант 1 — доходы больше расходов. Покажите сумму убытков прошлых лет в строке 230 (эту цифру мы указывали в строке 130 раздела III КУДиР). Обратите внимание на обязательное контрольное соотношение: налоговая база за налоговый период (строка 243) = строка 213 — строка 223 — строка 230, и при этом строго больше нуля.

Вариант 2 — расходы больше доходов. В этом случае у вас нет ресурсов для покрытия убытка прошлых лет, поэтому показывать их в декларации не надо. Просто отразите убыток текущего периода в строке 253.

ООО «Марципан» заполнит раздел 2.2 декларации так:

Строка декларации	Показатель	Сумма
Строка 213	Сумма доходов за налоговый период	60 000 000
Строка 223	Сумма расходов за налоговый период	50 484 000
Строка 230	Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу	4 060 000
Строка 243	Налоговая база для исчисления налога за налоговый период	5 456 000
Строка 263	Ставка налога (%)	15.0
Строка 273	Сумма исчисленного налога за налоговый период	818 400

Непростые расходы на УСН: как не ошибиться в учёте
Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации
Ошибки плательщиков УСН, которые могут дорого обойтись
Новые правила УСН с 2021 года

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Убытки на УСН «Доходы минус расходы»

Расходы могут быть больше доходов

По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, т.е. сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов. Такое может случиться, если, например, бизнес только начинается, и учредители вкладывает в его развитие собственные средства или средства от полученного кредита, не получая пока достаточной отдачи в виде доходов.

Сумму полученного убытка необходимо отразить в декларации по УСН. Налоговая имеет право запрашивать письменные пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

При убытке уплачивается минимальный налог

Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов. Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог.

Таким образом, уплаченный в прошлом году минимальный налог увеличивает расходы текущего года.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

За счёт убытков можно снизить налог в будущем

Если по итогам года получен убыток, то его можно использовать для снижения в следующем году, но только в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы»

Пример
В 2019 г. получены доходы 600 тыс., понесены расходы — 700 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2019 год уплачен минимальный налог 1% * 600 тыс.=6 тыс. В 2020 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 606 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 6 тыс.). При расчёте налога за 2020 г. учитываем убыток 2019 года. Единый налог УСН = 15% * (900 тыс. – 606 тыс. – 100 тыс.) = 29,1 тыс.

Полученный за год убыток можно учитывать при расчёте единого налога УСН не только в следующем году, но и в последующие годы, но не позднее чем в течение 10 лет. После этого срока неиспользованный убыток «пропадает».

Ст. 283 НК РФ говорит о налоге на прибыль. Перенос убытка по УСН регламентирует п.7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому, если вы являетесь плательщиком УСН, на вас это ограничение не распространяется.

1. Убыток нельзя учесть при расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Учесть его можно только при расчете налога за 2020 год. Об этом говорит п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
2. Уплаченный минимальный налог за 2019 год вы учитываете в расходах 2020 года, как в примере в статье.

Екатерина, да, может.

Если у ИП получился убыток по итогам года, он может его использовать в течение следующих 10 лет при расчете налога, как указано в статье.

Использовать сумму убытка можно при расчете годового налога. Если у вас был убыток по итогам 2019 год, то вы сможете его использовать при расчете налога за 2020 год.

Для отражения суммы убытка в Эльбе нужно в задаче «Заплатить и отчитаться по УСН за 20XX год» на шаге «Уменьшение налога» отметить:
1. «У меня были убытки до 20ХХ года» и указать
— Сумма убытков. Заносятся данные о общей сумме полученных убытков к 20ХХ г.
— Сколько из них учесть.
2. «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год»
Указывается сумма минимального налога, уплаченная по итогам 20ХХ г.

Такой информации в наших источниках тоже не нашла. Если по итогам года, находясь на УСН, получился убыток, то нужно заплатить минимальный налог — 1% от доходов.

К сожалению, ответить вам, что имеет ввиду спикер не могу, так как в вашем вопросе нет информации о каком вебинаре и о каком спикере идёт речь.

Добрый день, Полина.

Сумму минимального налога можно включить в состав расходов в следующем году и учесть при расчете налога за год.
Например, по итогам 2020 года вы оплатили минимальный налог. Сумму минимального налога вы сможете учесть при расчете налога за 2021 год. Авансовые платежи за 2021 год вы рассчитываете и платите как обычно.

В Эльбе учесть сумму минимального налога за 2020 год вы сможете в задаче «Заплатить налог и отчитаться по УСН за 2021 год». На шаге «Уменьшение налога» нужно будет поставить галочку «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год».

Добрый день, Ольга.

Нежилые помещения — основные средства (ОС). Расходы на покупку ОС в УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено и введено в эксплуатацию. При этом расходы учитывают в течение налогового периода равными долями (поквартально) и признаются в последний день квартала, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Получается, в налоговом учете нужно списать данные расходы до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию.
Более подробно об учете ОС в УСН мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/159.

Убыток, который получился у вас по итогам 2017 года, можно использовать для снижения налога в последующих годах, но не более 10 лет.
То есть, в при расчете налога за 2018 год вы могли использовать сумму убытка для его уменьшения.

Добрый день, Надежда!

Порядок заполнения декларации УСН можете посмотреть в приказе ФНС РФ от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ → https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=381722
Для каждой строки в бланке декларации описана формула расчёта.

Строка 240 в декларации УСН не может быть отрицательной, она заполняется только если доходы за первый квартал больше расходов за 1 квартал. В случае, если расходы больше доходов, заполняется как раз строка 250. При этом, сумма в строе 250 тоже не может быть отрицательной — в этой строке указывается сумма превышения расходов над доходами.

Что касается строки 270, то в вашем случае, так как строка 240 будет пустой, строка 270 тоже будет пустой.

По итогам года может получиться убыток, это обычная ситуация.
Расходы необходимо учесть, что и сделала Эльба.
Налоговая может запросить документы, подтверждающие расходы, но не в праве требовать корректировать декларацию, так как она заполнена согласно порядку заполнения.

Читайте также: