Основные средства в нко на усн

Опубликовано: 30.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Некоммерческая организация (далее - НКО) (применяет УСН 6%) в 2007 году на целевые средства приобрела автомобиль (ОС) для использования в уставных целях. Автомобиль использовался в деятельности НКО в течение всего установленного срока полезного использования. В 2020 году принято решение о реализации автомобиля в связи с нецелесообразностью дальнейшего его содержания и использования.
Как рассчитывается доход для целей налогообложения в данном случае? Есть ли основания рассматривать реализацию такого автомобиля как использование средств не по целевому назначению, что требует признания внереализационного дохода в виде первоначальной стоимости автомобиля на основании п. 14 ст. 250 НК РФ? Нужно ли подавать уточненную декларацию по УСН за 2007 год для отражения дохода в виде стоимости автомобиля?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При реализации основного средства (автомобиля), приобретенного на средства целевого финансирования, использованного в уставной деятельности НКО в течение всего срока полезного использования, организация признает доход. Доход признается в сумме средств, полученных от покупателя.
Оснований для признания реализации автомобиля как нецелевое использование средств (т.е. для применения п. 14 ст. 250 НК РФ и признания внереализационного дохода) нет. Поскольку в 2007 году налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, была определена без ошибок и искажений, нет оснований для исправления ошибок в порядке, установленном ст.ст. 54 и 81 НК РФ, и подачи уточненной декларации.

Обоснование позиции:
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения "доходы" учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации:
- товаров (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (работ, услуг);
- имущественных прав.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы при применении УСН. Так, не учитываются в доходах целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Доходы признаются в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, доходы налогоплательщиков, признаваемые для целей налогообложения, определяются в соответствии с вышеуказанными положениями НК РФ и не связаны с записями на счетах бухгалтерского учета*(1).
1. В рассматриваемой ситуации при продаже имущества организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы") признает доход в размере полученных от покупателя денежных средств (или в размере обязательств покупателя, погашенных иным способом (взаимозачет, например)) (ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2016 N 03-11-11/54526).
При этом для целей признания доходов от реализации тот факт, что имущество было приобретено на целевые средства, не имеет значения (поскольку иное не установлено в НК РФ). Дальнейшее направление средств от продажи автомобиля на уставные цели НКО не влияет на порядок учета доходов, полученных от реализации имущества (письмо Минфина России от 31.08.2015 N 03-03-06/4/50052).
2. При реализации автомобиля, приобретенного на целевые средства и в течение всего срока полезного использования использованного только в целях, для достижения которых НКО создавалась, оснований для применения п. 14 ст. 250 НК РФ и признания внереализационного дохода нет.
Напомним, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся целевые средства, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Направление этих поступлений на другие цели возможно только с согласия источника целевого финансирования (ст. 582 ГК РФ).
Автомобиль приобретен в 2007 году на целевые средства. Использовался по назначению весь срок службы. Таким образом, денежные средства, выделенные на приобретение автомобиля в 2007 году, были потрачены на установленные цели. То есть в 2007 году налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, была определена без ошибок и искажений, в связи с чем нет никаких оснований подавать уточненную декларацию.
Тот факт, что по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется амортизация*(2) (вместо этого начисляется износ, сумма которого учитывается на забалансовом счете), означает, что стоимость основных средств не переносится в расходы НКО посредством начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования (как это предусмотрено для коммерческих организаций). Но это не означает, что такие основные средства:
- не используются в целях, на которые НКО получила целевые средства;
- не изнашиваются и не имеют срока полезного использования.
Отметим, что термин "реализация" не равен понятию "использование". Для продавца реализация имущества представляет собой, прежде всего, замену определенной вещи денежным эквивалентом. Использование имущества подразумевает обладание им и потребление его полезных свойств (в данном случае - в течение срока полезного использования). На основании указанных доводов в постановлении от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29 судьи ФАС Волго-Вятского округа признали ошибочным вывод о том, что "приобретенное на членские взносы имущество некоммерческой организацией является "полученным целевым имуществом" и его дальнейшая реализация - это нецелевое использование данного имущества".
В постановлении ФАС Центрального округа от 22.12.2006 N А23-1093/06А-14-96 также не было признано использованием не по целевому назначению поступлений на приобретение и строительство объекта (культового здания), которое впоследствии было продано.
Иных примеров судебной практики, в которых рассматривались бы споры о признании или непризнании реализации имущества, приобретенного на целевые средства, их нецелевым использованием не обнаружено.
Представители финансового ведомства считают, что если некоммерческая организация реализовала основное средство, приобретенное за счет средств целевого финансирования, до окончания срока полезного использования, то сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств не по целевому назначению, которая подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/4/140)*(4).
Отметим, что основные споры ведутся по вопросу возможности учета в расходах стоимости основного средства, приобретенного на целевые поступления, для уменьшения доходов при его реализации. Однако в рассматриваемой ситуации (НКО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы") расходы не имеют значения*(5).

К сведению:
При продаже активов НКО применяют счет 91 (в силу абзаца 2 п. 1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", абзаца 2 п. 1 ПБУ 10/99 "Расходы организации")*(6). В рассматриваемой ситуации операции, связанные с реализацией объекта основных средств, в учете некоммерческой организации могут быть отражены следующими записями:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислен доход, связанный с реализацией ОС (например, 100 000 руб.);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ОС (например, 200 000 руб.);
Дебет 99 Кредит 91, Дебет 86 Кредит 99
- определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (убыток в сумме 100 000 руб.);
и
Дебет 83 Кредит 86 *(7)
- отражено выбытие объекта основных средств, приобретенного на целевые средства, в связи с его продажей;
Кредит 010
- списана начисленная сумма износа.
В данном случае в бухгалтерском учете НКО получает убыток, который относится на увеличение расходов некоммерческой организации, что в итоге приведет к уменьшению средств на счете 86 "Целевое финансирование".
Отметим, что Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" распространяет свое действие на некоммерческие организации (пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона 402-ФЗ). Таким образом, некоммерческие организации применяют в работе положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и другие положения и стандарты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в коммерческих и некоммерческих организациях.
Ведение бухгалтерского учета некоммерческих организаций недостаточно проработано нормативными актами. В связи с этим существуют разные варианты отражения поступления и выбытия активов, приобретенных на средства целевого финансирования. Описанные выше проводки приведены как пример. Использование конкретных счетов (субсчетов) следует закрепить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "ННРБУ "БМЦ" от 17.12.2018).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Некоммерческая организация купила в 2005 году автомобиль у частного лица за счет средств от коммерческой деятельности без НДС. По автомобилю начислялся износ на счете 010. Балансовая стоимость - 1 000 000 руб., начислен износ - 900 000 руб. Автомобиль организация продает частному лицу за 2 000 000 руб. Покупатель перечислил аванс - 1 000 0000 руб., в том числе НДС - 152 542 руб. Как организация должна поступить с этим НДС? При продаже списывается сумма начисленной амортизации, а в данном случае начислялся износ - что с ним делать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2011 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Также отметим, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ (п. 1 ст. 38 НК РФ). Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п. 2 ст. 44 НК РФ).
*(2) Некоммерческие организации по амортизируемому имуществу, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности, амортизацию не начисляют (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
*(3) В данном постановлении суд указал ". использование Организацией спорных денежных сумм осуществлялось исключительно на строительство культового здания, т.е. в строго определенных Уставом налогоплательщика целях, как это предписано п.п. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом объективно сложившаяся невозможность завершения строительства не изменила первичной цели Организации, в связи с чем реализация спорного объекта в данном случае не может расцениваться как получение налогоплательщиком внереализационного дохода. По аналогичным основаниям суды правомерно признали необоснованным доначисление заявителю недоимки, пени и штрафа по продаже квартиры".
*(4) Нецелевым использованием также может быть признана реализация имущества, полученного в качестве целевого поступления, в случае если такое имущество, вообще не использовалось по целевому назначению. Например, как в ситуации, описанной в вопросе, на который в письме от 18.03.2009 N 03-03-06/4/17 Минфин России дал следующий ответ "В случае если продажа имущества, полученного безвозмездно в виде пожертвования, не соответствовала назначению целевого поступления, доход в виде стоимости полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ. При реализации имущества, полученного в качестве пожертвования, у налогоплательщика возникает доход от реализации на основании статьи 249 НК РФ".
*(5) По мнению представителей финансового ведомства, при реализации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения такого имущества (письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). При этом, по мнению Минфина России, некоммерческая организация вправе уменьшить доход от реализации амортизируемого имущества только на стоимость имущества, приобретенного не за счет целевых поступлений и целевого финансирования, используемое для осуществления некоммерческой деятельности, несмотря на то, что оно также не подлежало амортизации (письмо от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).
В письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037687 специалистами налогового ведомства также поясняется, что если имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений и используемое ею до момента реализации в уставных целях, не подлежало амортизации для целей налогообложения прибыли, то доход от реализации такого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль, в котором такая реализация имела место, без уменьшения на стоимость имущества. Смотрите также письма Минфина России от 24.12.2013 N 03-03-05/56911, ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2069@.
В то же время в письме Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26 указано на возможность уменьшить полученный доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость (которая равна первоначальной, т.к. амортизация ранее в расходах не учитывалась). Как указано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2013 г. N Ф04-1805/13 (определением ВАС РФ от 18.12.2013 N ВАС-15871/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) налогоплательщик не лишен права при реализации указанных основных средств воспользоваться положениями п. 1 ст. 268 НК РФ, поскольку такие основные средства не исключены из состава амортизируемого имущества (постановление Двенадцатого ААС от 21.02.2013 N 12АП-651/13).
Подробнее смотрите в материале: Налоговые расходы при продаже целевого имущества (С. Молин, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2011 г.), а также в ответе на Вопрос: Некоммерческая организация в 2005 году приобрела на взносы учредителей автомобиль. НДС при отражении в бухгалтерском учете был включен в себестоимость. Сейчас организация продает этот автомобиль по рыночной стоимости физическому лицу. Выручка от продажи будет направлена на уставную деятельность. Организация не освобождена от уплаты НДС. Автомобиль использовался для ведения уставной деятельности. На момент продажи автомобиль полностью изношен, остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета нет. Нужно ли уплачивать НДС? Подлежит ли в данной ситуации доход от реализации транспортного средства обложению налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
*(6) В случае списания ОС (по причине невозможности его дальнейшего использования) первоначальную стоимость основных средств НКО можно списать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал" (смотрите Информацию Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015, Информацию Минфина РФ от 24.12.2007 Обобщение практики применения законодательства ПЗ-1/2007).
Однако в случае реализации ОС полагаем, что некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
По общему правилу доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В ситуации, когда на счете 91 отражается доход от реализации ОС, корректным будет отражать и расход в виде стоимости реализованного имущества.
*(7) Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету по дебету счета 01 "Основные средства" с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 86 "Целевое финансирование" с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (письма Минфина России от 19.02.2004 N 16-00-14/40, от 31.07.2003 N 16-00-14/243и).
Таким образом, при выбытии основного средства вследствие продажи необходимо списать со счета 83 "Добавочный капитал" ранее учтенную на нем стоимость основного средства.

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

«РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФСБУ ОС В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Начиная с момента вступления в силу первой редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) некоммерческие организации (далее – «НКО») перестали начислять амортизацию по объектам основных средств, приобретаемым за счет целевого финансирования и используемым в уставной некоммерческой деятельности. По таким объектам основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 осуществляется начисление износа за балансом. Кроме того, в силу разъяснений, данных Минфином РФ (например, письма № 16-00-14/622 от 29.08.2000; №16-00-14/180 от 12.04.2001; №16-00-14/390 от 14.08.2001 и др.), некоммерческие организации при вводе в эксплуатацию основного средства делают бухгалтерскую запись "отражение источника финансирования". Целью этой записи является показать факт расходования определенного источника целевого финансирования на приобретение основного средства. Побочным эффектом этой проводки является появление в разделе «Целевое финансирование» баланса НКО (аналог раздела "Капитал и резервы" в балансе коммерческих организаций) «Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества»[1] (далее – «Фонд НОЦДИ»), величина которого равна первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию. Таким образом, в балансе некоммерческой организации основное средство оказывается учтено дважды (в составе Внеоборотных активов и в разделе «Целевое финансирование»). В обоих случаях основное средство учитывается по первоначальной стоимости, не переоценивается, не амортизируется.

Так как действовавшим до 2000 года порядком учёта предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, и введённым в эксплуатацию после 01.01.2000, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется.

В связи с вступлением в силу ФСБУ ОС у НКО возникает необходимость начисления амортизации по объектам основных средств с включением начисленной амортизации в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива (п.53 ФСБУ ОС). Учитывая, что себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств, приобретенных до начала применения ФСБУ ОС, уже была некоммерческими организациями полностью отнесена на соответствующие расходы и/или активы, дальнейшее начисление амортизации по таким объектам учёта вызовет необоснованное завышение расходов на величину начисляемой амортизации.

Кроме того, ФСБУ ОС не содержит специальных переходных положений для НКО и, в частности, не дает разъяснений по части изменения величины/списания Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сложившегося на дату начала применения ФСБУ ОС. ФСБУ ОС не раскрывает вопросы, связанные с дальнейшим формированием Фонда НОЦДИ в НКО после перехода на ФСБУ ОС.

ФСБУ ОС также не содержит положений, касающихся особенностей раздельного учета приносящей доход и основной уставной (некоммерческой) деятельности НКО в части учета ОС.

ПРЕДЛАГАЕМОЕ РЕШЕНИЕ

На дату начала применения ФСБУ "Основные средства" (01.01.2018), некоммерческие организации признают (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом Переходных положений (п.72-75) ФСБУ ОС.

В дальнейшем, при признании основного средства, предполагаемого для использования в основной уставной (некоммерческой) деятельности, НКО формируют фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, в размере себестоимости признаваемого объекта ОС в соответствии с ранее действовавшим порядком.

Начисление амортизации по основным средствам в НКО (кроме объектов ОС, введенных в эксплуатацию до начала применения ПБУ 6/01) сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину начисленной амортизации и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесена начисленная амортизация.

Обесценение объектов ОС также сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину признанного обесценения и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесено обесценение.

Если указанные выше хозяйственные операции по уменьшению Фонда НОЦДИ не могут быть оформлены в виде сторно бухгалтерских записей, то номинальное увеличение целевого финансирования в связи с сокращением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества не отражается в бухгалтерской отчетности организации и, в частности, в «Отчете о целевом использовании средств», в качестве поступления целевого (а равно и любого иного) финансирования.

Некоммерческим организациям не рекомендуется применять модель учета с переоценкой в части основных средств, используемых в основной уставной (некоммерческой) деятельности, так как переоценка приводит к изменению показателей использования целевых средств и, как следствие, в ряде случаев может номинально являться нецелевым использованием целевых средств.

При принятии некоммерческой организацией решения о начале (полного или частичного) использования объекта ОС в приносящей доход (коммерческой) деятельности, целевое финансирование, расход которого был отражен при признании объекта ОС, должно быть восстановлено в соответствующей части за счет уменьшения Фонда НОЦДИ.

При списании основного средства подлежит списанию остаточная величина Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по данному основному средству.

ОБОСНОВАНИЕ

Данный вопрос обсуждался в профессиональной среде и, в частности, на заседаниях отраслевого комитета по некоммерческим организациям БМЦ. Сохранение Фонда НОЦДИ позволяет некоммерческим организациям формировать более информативную отчетность по использованию целевых средств. Учитывая специфические требования к отчетности НКО, а также существенно отличающуюся (по сравнению с коммерческими организациями) аудиторию пользователей отчетности, представляется целесообразным в значительной степени сохранить порядок учета ОС в НКО, сформировавшийся в рамках применения ПБУ 6/01 (2001 – 2017 гг) в части, не противоречащей ФСБУ ОС.

Действующие нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, в частности, Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, письма Минфина России (в т.ч. по обобщению практики применения законодательства – "ПЗ") в части формирования и списания Фонда НОЦДИ не противоречат ФСБУ ОС и применимы с учетом вышеизложенных рекомендаций.

ПРИМЕРЫ

Пример 1. По состоянию на 01.01.2018 (дата начала применения ФСБУ ОС) на балансе НКО находится основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. Ожидаемый период использования ОС: 4 года. Износ, накопленный за балансом, составляет 25 000 руб. Фонд НОЦДИ учитывается на счете 83.

Показатели бухгалтерского баланса НКО по состоянию на 31.12.2017 (до применения ФСБУ ОС)

Некоммерческие организации, кроме общей налоговой системы имеют право использовать и «упрощенку». Рассмотрим особенности работы НКО на УСН.

Как НКО перейти на УСН

Все организации, которые планируют перейти на УСН, должны соблюдать ряд условий (ст. 346.12 НК РФ):

Ограничения по виду деятельности (финансовая, продажа подакцизных товаров, азартные игры). Но, как правило, НКО не занимаются такими видами бизнеса.
Отсутствие филиалов. Чтобы избежать проблем – можно зарегистрировать подразделение, как представительство.
Доля юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%. У НКО уставного капитала нет, поэтому это ограничение к ним не относится.
Годовая выручка не должна превышать 150 млн руб. НКО должны учитывать только выручку от предпринимательской деятельности.
Остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн руб. Здесь учитывается только амортизируемое имущество, т.е. те объекты, которые НКО использует для коммерческой деятельности.
Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 100 человек.

Выбор между вариантами УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» НКО должны делать по тем же принципам, что и коммерческие организации. В общем случае, чем выше доля затрат на предпринимательскую деятельность в доходах, тем выгоднее будет второй вариант.

Порядок перехода на УСН для НКО также не отличается от общего (ст. 346.13 НК РФ). Новая организация должна подать заявление в ИФНС в течение 30 дней с даты регистрации. Действующее НКО может перейти на УСН с начала следующего года. Для этого нужно подать заявление до 31 декабря.

Особенности налогового учета НКО на УСН

На «упрощенку» обычно переходят НКО, которые, наряду с основной, ведут коммерческую деятельность.

Поэтому необходимо организовать раздельный учет. Целевые поступления на ведение некоммерческой деятельности не облагаются налогом. Важно, чтобы в назначении платежа было однозначно указано, что речь идет не о выручке, а о целевых взносах.

Если выбран объект УСН «Доходы минус расходы», то затраты, которые прямо относятся к предпринимательской деятельности, уменьшают налоговую базу. Те расходы, которые связаны с некоммерческой деятельностью, не влияют на расчет налога.

«Смешанные» виды расходов, которые относятся к обоим видам, нужно распределить, отразив методику в учетной политике.

Удобнее всего делить расходы пропорционально выручке от коммерческой и некоммерческой деятельности, по аналогии с ситуацией, когда УСН совмещается с другими налоговыми режимами (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Тем, кто перешел на УСН с общей налоговой системы, нужно помнить, что при «упрощенке» доходы и расходы признаются «по оплате», т.е. в те периоды, когда деньги поступили или были списаны со счета.

Другие обязательные платежи НКО на УСН

Компании на УСН в общем случае освобождены от НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Однако есть ситуации, когда и «упрощенцы» обязаны платить эти налоги (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

НДС нужно платить при ввозе импортных товаров, а также если организация ведет общие дела товарищества или выполняет функции налогового агента.
Налог на прибыль необходимо платить с дивидендов, прибыли контролируемых иностранных компаний, а также от операций с ценными бумагами.
Налогом на имущество при УСН облагаются объекты, база по которым определяется, как кадастровая стоимость (например – помещения в офисных и торговых центрах).

Все эти исключения больше относятся к коммерческим компаниям, но иногда под них может попасть и НКО.

Например, если организация арендует помещение, которое находится в государственной или муниципальной собственности, то она выполняет функции налогового агента по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Или НКО имеет в собственности офис в деловом центре – тогда организация должна платить налог на имущество.

Земельный и транспортный налоги НКО на УСН платят так же, как и при ОСНО – если у организации есть соответствующие объекты.

Если в НКО есть штатные сотрудники, то она должна удерживать с из зарплаты НДФЛ и начислять страховые взносы. Налоговый режим здесь в общем случае роли не играет.

Но для некоммерческих организаций на «упрощенке», которые занимаются социально значимыми видами деятельности, установлена льгота по страховым взносам (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Они платят только пенсионные взносы по ставке 20%, а для социального и медицинского страхования установлена нулевая ставка. На взносы «на травматизм» льгота не распространяется.

К льготным видам деятельности относятся социальная сфера, образование, здравоохранение, наука, культура и массовый спорт.

Дополнительные льготы для НКО на УСН в связи с пандемией

В связи с пандемией коронавируса сроки сдачи деклараций для всех налогоплательщиков были перенесены на 3 месяца. Таким образом, юридические лица, в том числе и НКО, должны были отчитаться по УСН за 2019 год не до 31 марта, а до 30 июня 2020 года.

Важно понимать, что для НКО речь идет только об отсрочке по отчетности. Перенести срок уплаты налогов за 2019 год имеют право только субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), работающие в пострадавших от пандемии отраслях.

К субъектам МСП могут относиться только коммерческие организации (п. 1 ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Поэтому все НКО должны были заплатить «упрощенный» налог за 2019 год на общих основаниях:

До 31 марта 2020 года, если организация продолжала работать во время особого режима.
До 12 мая 2020 года – если деятельность была приостановлена.

Даже если в 2019 году выручки от коммерческой деятельности не было, и «упрощенный» налог не платили, сдать нулевую декларацию по УСН все равно необходимо.

Кроме того, отдельные категории НКО могут воспользоваться списанием налогов за 2 квартал 2020 года. Эта льгота относится к большинству налогов, в том числе и к УСН.

На освобождение от «упрощенного» налога за 2 квартал имеют право социально-ориентированные НКО, религиозные организации, а также НКО, признанные наиболее пострадавшими от пандемии (ст. 2 закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Вывод

Переход НКО на УСН связан с рядом особенностей – при определении лимитов нужно учитывать только выручку и основные средства, относящиеся к коммерческой деятельности.

При расчете «упрощенного» налога необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов от двух направлений работы.

Остальные обязательные платежи НКО на УСН должны перечислять по тем же принципам, что и другие «упрощенцы». Исключение – льгота по страховым взносам.

Социально-ориентированные, религиозные и пострадавшие от пандемии НКО не должны платить «упрощенный» налог за 2 квартал 2020 года.

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

срок пользования объектом – более 12 месяцев;

организация не планирует продавать объект;

объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов .

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно .

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений *

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС .

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

«Клерк» Рубрика Учет в некоммерческих организациях

Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.

Бухгалтерский учет

Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса - НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.

Приобретение ОС

Дебет	Кредит	Комментарий
60	51	оплачено ОС
08	60	получено ОС
19 −1	60	сумма НДС, уплаченная поставщику ОС
08	19 −1	НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8)
01	08	ОС принято к учету

Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:

Дебет	Кредит	Комментарий
86	83	Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы)

Дебет	Кредит	Комментарий
86	86 −9	субсчет 9 «целевые поступления, использованные на приобретение основных средств»

Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.

Износ

Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010 . Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.

Продажа ОС

В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.

1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86 — Кт 83 .

Дебет	Кредит	Комментарий
76	91 −1	(1) задолженность покупателя за ОС
91 −3	68	(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01 −2	01 −1	(3) ОС к выбытию
91 −2	01 −2	(4) списание первоначальной стоимости ОС
51	76	(5) оплачено ОС покупателем
91 −9	99	(6) финансовый результат
010	(7) списана сумма износа
86	83	(8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС

2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:

Дебет	Кредит	Комментарий
76	91 −1	(1) задолженность покупателя за ОС
91 −3	68	(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01 −2	01 −1	(3) ОС к выбытию
83	01 −2	(4) списание первоначальной стоимости ОС
91 −9	99	(5) финансовый результат
010	(6) списана сумма износа

3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.

Дебет	Кредит	Комментарий
86 −9	86	(8) восстановление источника финансирования по приобретенному ОС

4. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки (1)—(3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.

Дебет	Кредит	Комментарий
86 −9	01 −2	(4) списание первоначальной стоимости ОС

Налоговый учет

Основные средства, приобретенные за счет целевого финансирования, не являются амортизируемым имуществом (ст.256 п.2. пп.2 НК). НДС по таким основным средствам включается в стоимость ОС (ст.170 п.2 пп.1 НК)

Налог на прибыль

При продаже основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, облагается налогом на прибыль вся сумма, полученная от продажи ОС. Ведь расходов по приобретению ОС организация не понесла. Кроме того, нет и начисленной амортизации, поэтому и уменьшить доходы согласно п.1 пп.1 ст.268 Налогового кодекса организации права не имеет.

Как было написано выше, при приобретении ОС за счет целевого финансирования, некоммерческая организация НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)

Читайте также: