Оплата лечения сотрудника за счет предприятия при усн

Опубликовано: 24.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 03-01-10/108791 Об особенностях налогообложения расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг

Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В части налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Кодекса, а именно в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

С учетом изложенного, поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, то норма пункта 10 статьи 217 Кодекса об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, в данном случае не применяется.

В части страховых взносов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если вышеупомянутый договор на оказание медицинских услуг работникам организации заключается на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, то суммы платежей по такому договору не подлежат обложению страховыми взносами.

В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 Кодекса определено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса. Соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, НДС не облагаются.

Заместитель директора Департамента анализа эффективности преференциальных налоговых режимов

А.Т. Заитов

Обзор документа

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медорганизациями, имеющими лицензии. Суммы платежей по такому договору не облагаются страховыми взносами.

Суммы оплаты стоимости медуслуг не облагаются НДФЛ, если работодатель платит налог на прибыль. По УСН такого освобождения не предусмотрено.

В отношении НДС Минфин разъяснил, что операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организациями на УСН, НДС не облагаются.

Организация применяет УСН с объектом "доходы". Она оплатила стоимость проведенного лечения в стационаре за своего работника из чистой прибыли. Оплата лечения не предусмотрена трудовым договором. Заболевание не является профессиональным. Какие налоги и взносы организация должна начислить на эту сумму?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации, по мнению официальных органов, на сумму оплаты лечения работника в стационаре следует начислить НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если организация примет решение не удерживать НДФЛ с суммы, уплаченной за лечение своего работника в стационаре, то, возможно, свою точку зрения ей придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Такие доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

По мнению официальных органов, одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

Следовательно, если организации, применяющие УСН, плательщиками налога на прибыль не являются, то суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания, выплачиваемые этими организациями, не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-06/6-23, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311, от 02.02.2006 N 03-05-01-04/18, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@).

Необходимо отметить, что судебные инстанции занимают противоположную позицию. Так, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07 было отмечено, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Иными словами, по мнению судей, налоговая нагрузка на физическое лицо не должна зависеть от того, какой режим налогообложения применяет его работодатель. Кроме того, применение УСН не лишает организацию права расходовать на работников собственные средства фирмы, оставшиеся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).

Отметим, что у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе и УСН, до недавнего времени аналогичная ситуация складывалась и с применением нормы п. 9 ст. 217 НК РФ. Обширная арбитражная практика, складывающаяся в пользу налогоплательщика в течение ряда лет, в результате привела к внесению изменений в указанную норму, указав на возможность освобождения организаций, применяющих УСН, от уплаты НДФЛ с сумм компенсации работникам и членам их семей стоимости приобретенных санаторно-курортных путевок.

Таким образом, следуя логике судебных инстанций, организации, применяющие УСН, вправе не производить уплату НДФЛ с расходов, направленных на лечение сотрудников, из собственных средств организации, оставшихся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Однако следует учитывать, что в этом случае велика вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов. А организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Иными словами, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не указаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если организация оплачивает лечение сотрудника в стационаре, эти выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

К сведению:

Если суммы на оплату лечения будут переданы работнику на основании договора дарения, то в отношении обложения указанных выплат страховыми взносами сообщаем следующее.

В части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ сказано, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая деньги и иное имущество. Следовательно, согласно ГК РФ деньги тоже могут быть подарены.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае оплаты за сотрудника стоимости лечения в стационаре и оформлении такой операции договором дарения (освобождение работника от имущественной обязанности перед организацией), заключенным в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Аналогичная позиция высказана специалистами Минздравсоцразвития России в письмах от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, следуя аргументации, приведенной нами в разделе "Страховые взносы", оплата лечения работника в стационаре подлежит обложению взносами от НС и ПЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

28 апреля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ООО, находящееся на УСН (доходы), заключило договор со стоматологической клиникой на лечение и протезирование своих работников.

Будут ли суммы, уплаченные за лечение работников, облагаться НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам , полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть оплата Вашей организацией лечения в стоматологической клинике в интересах работников признается доходом работников, полученным ими в натуральной форме.

В то же время в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

При этом работодатель может либо перечислить деньги на лечение работников на счет медицинского учреждения, либо выдать эти деньги «на руки» самим работникам (или перечислить на их счета в банке).

В п. 10 ст. 217 НК РФ речь идет об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся у организации-работодателя после уплаты налога на прибыль, и нет ни слова об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН.

А в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций.

Поэтому, по мнению чиновников, положения п. 10 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, полученные работниками от работодателей, применяющих УСН.

Такие выводы содержатся, к примеру, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 г. № 03-03-05/2/44.

Поэтому если даже Вы оплатили лечение своих сотрудников в стоматологической клинике из средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, налоговики могут посчитать, что Ваши работники получили облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме, и что Вы как налоговый агент обязаны исчислить, удержать у работников и уплатить в бюджет сумму НДФЛ со стоимости лечения.

Однако в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 Президиум ВАС РФ указал, что такая позиция налоговых органов противоречит закону.

Заметим, что в этом постановлении речь идет об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ.

В данной норме, как и в п. 10 ст. 217 НК РФ, говорится о доходах, выплачиваемых работодателем работникам за счет оставшихся после уплаты налога на прибыль средств.

Поэтому выводы ВАС РФ в полной мере применимы и к Вашей ситуации.

ВАС РФ подчеркнул, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Кроме того, применение организацией УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают организацию права производить выплаты за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН.

Таким образом, если Вы оплатили лечение своих работников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, то на основании п. 10 ст. 217 НК РФ у Ваших работников не возникает обязанности по уплате НДФЛ, а у Вас – обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Поскольку налоговики до сих пор придерживаются прямо противоположной точки зрения, возможно, право на неудержание из доходов работников и неуплату НДФЛ в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ Вам придется отстаивать в суде.

Вы можете подкрепить свою позицию выводами ВАС РФ.

Тем более, что вслед за ВАС РФ многие нижестоящие суды также стали принимать решения по аналогичным вопросам в пользу налогоплательщиков.

Так, например ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20.11.2006 г. № А56-48569/2005, рассматривая ситуацию, аналогичную Вашей, пришел к выводу, что доходы физических лиц освобождаются от налогообложения НДФЛ в том случае, если лечение своих сотрудников оплатила организация, применяющая УСН, за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Если же Вы оплатили услуги стоматологической клиники не за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, то Ваши работники не смогут воспользоваться льготой, предусмотренной п. 10 ст. 217 НК РФ, а значит, Вам нужно будет удержать из заработной платы работников и уплатить в бюджет НДФЛ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по НДФЛ будет определяться как стоимость оказанных работникам стоматологических услуг.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения по единому социальному налогу, установленный главой 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, вне зависимости от формы, в которой производятся данные выплаты.

То есть у организации может возникнуть обязанность по уплате ЕСН (а значит, и пенсионных взносов) как в случае выплаты работникам «живых» денег (к примеру, зарплаты), так и при осуществлении выплат в натуральной форме (в том числе оплаты лечения работников).

При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Как Вы наверняка заметили, в данной норме, как и в п. 10 ст. 217 НК РФ, о котором мы говорили выше, речь идет только об организациях, уплачивающих налог на прибыль.

Естественно, чиновники, а вслед за ними и налоговые органы, в отношении п. 3 ст. 236 НК РФ придерживаются той же логики, что и в случае с уплатой НДФЛ.

Так, например, в письмах от 06.03.2007 г. № 03-11-04/2/59 и от 16.02.2007 г. № 03-04-06-02/28 Минфин указал буквально следующее: поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Вы применяете УСН, поэтому Вы не платите налог на прибыль.

Следовательно, затраты на лечение Ваших работников не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (а именно об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ) и, кроме того, не учитываются при исчислении единого налога при УСН, так как объект налогообложения единым налогом в Вашем случае – «доходы».

Учитывая позицию Минфина по вопросу применения п. 3 ст. 236 НК РФ организациями, находящимися на УСН, налоговики наверняка потребуют уплатить пенсионные взносы со стоимости лечения.

С таким требованием проверяющих, как и в случае с НДФЛ, вполне можно поспорить.

Правда, отстоять свою правоту будет на порядок сложнее, чем в случае с НДФЛ.

С одной стороны, Президиум ВАС РФ в постановлении № 14324/04 отметил, что организация, применяющая УСН, при исчислении суммы пенсионных взносов вправе руководствоваться п. 3 ст. 236 НК РФ.

Правда, судьи никак не объяснили этот выгодный для применяющих УСН организаций вывод.

С другой стороны, если в случае с НДФЛ нижестоящие суды прислушались к мнению ВАС РФ и стали принимать решения в пользу налогоплательщиков, то в случае с пенсионными взносами окружные суды продолжают поддерживать налоговиков.

К сожалению, такая безрадостная для «упрощенцев» картина сложилась и в нашем Уральском округе.

Среди последних решений, в которых судьи отказали организациям, применяющим УСН, в праве на «льготу», предусмотренную п. 3 ст. 236 НК РФ, – постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-3945/06-С2, от 21.12.2005 г. № Ф09-2640/05-С1 и от 22.06.2005 г. № Ф09-2640/05-С1.

Итак, у Вас есть выбор: либо согласиться с налоговиками и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости лечения, либо готовиться отстаивать свое право на применение п. 3 ст. 236 НК РФ, заручившись поддержкой ВАС РФ.

К сожалению, во втором случае шансы на успех невелики.

Материальная помощь на лечение — это выплата сотруднику, которая делается по доброй воле работодателя. Она выплачивается по личному заявлению сотрудника. К нему можно приложить документы для ознакомления работодателя и дальнейшего принятия решения в оказании необходимой финансовой поддержки. Порядок и условия такой выплаты не регламентированы никакими законами. Выходит, что работодатель имеет право выплачивать материальную помощь и без подтверждающих документов — только на основании личного прошения и устной просьбы работника.

Налогообложение материальной помощи на лечение вызывает много споров. Ведь законодательством установлено, что такие выплаты, не облагаются налогом и страховыми взносами, если их размер не превышает 4 000 рублей в течение одного календарного года (основание подп. 11 п. 1 ст. 422 и п. 28 ст. 217 НК). А всё, что выше 4 000 рублей должно облагаться страховыми взносами.

Однако позиция суда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12) чётко конкретизирована: взносы на сумму материальной помощи свыше 4 000 рублей могут быть начислены только в том случае, если она выплачена в рамках трудовых правоотношений. Если же такую помощь можно приравнять к социальной, то взносы на неё не начисляются. Социальный характер матпомощи подтверждается тем, что она была выплачена по коллективному договору, ведь он регулирует и социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ).

Есть много судебных практик, в которых суд указывает, что материальная помощь на лечение — это выплата социального характера и на неё не нужно начислять страховые взносы. Можно ознакомиться со следующими постановлениями:

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.04.2019 № Ф04-1229/2019 по делу № А45-34360/2018
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.12.2018 № Ф03-5630/2018 по делу № А73-4750/2018
Постановление АС Московского округа от 29 июня 2020 г. № А40-175879/2019.

Более подробно рассмотрим третье Постановление АС Московского округа от 29 июня 2020 г. № А40-175879/2019.

Во время проведения выездной проверки ФСС ревизоры установили, что некая организация «А» произвела выплату своим сотрудникам и членам их семей материальной помощи на оплату лечения. При этом в базу для начисления страховых взносов «на травматизм» суммы этих выплат не включили. Проверяющие сочли это нарушением, обозначив, что эти выплаты произведены в рамках трудовых отношений, из чего следует, что они являются объектом обложения страховыми взносами. Вы не поверите, но на трёх уровнях судебного разбирательства судьи приняли сторону организации.

Судьи обосновали свою позицию тем, что начисление взносов происходит на выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведённые в пользу работников на основании выполненных ими трудовых обязанностей. Само по себе наличие трудовых отношений не позволяет приравнивать все выплаты к одному виду, представляющие собой оплату труда. Они указали на то, что целью выплаты материальной помощи на лечение является финансовая поддержка сотрудника в нелёгкой ситуации, которая никаким образом не зависит от его трудовой деятельности и не может являться вознаграждением за труд.

Выходит, что выплата матпомощи не имеет отношения к выполнению сотрудниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей поддержкой, вознаграждением или элементом оплаты труда. В результате чего они пришли к выводу, что выплаты такой материальной помощи не являются объектом обложения страховыми взносами.

Опираясь на вышеперечисленное, суд постановил, что требования Фонда в части доначисления страховых взносов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов являются неправомерными и необоснованными. И в подкрепление своей позиции суд привёл, в частности, определения Верховного Суда РФ от 3 ноября 2017 г. № 309-КГ17-15716, от 19 февраля 2016 г. № 307-КГ15-19614 и от 23 января 2015 г. № 306-КГ14-7168.

Получается, что нельзя уверенно сказать, что матпомощь не облагается страховыми взносами только в случаях, указанных в ст. 422 Налогового кодекса РФ. Можно опираться и на судебные практики, в которых приведены довольно убедительные основания.

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более семи лет.

Читайте другие статьи автора в нашем блоге:

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: