Лимит выручки по усн на 2020 год для ип в беларуси

Опубликовано: 27.04.2024

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это особый налоговый режим, отличающийся сравнительной простотой расчета сумм налогов. Предназначается, в первую очередь, для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий.

Упрощенная система налогообложения в 2021 году

Согласно проекту «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» на 2021 год, плательщиками при упрощенной системе налогообложения могут быть юридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, при одновременном соблюдении установленных предельные размеры валовой выручки, определяемой нарастающим итогом с начала 2020 года для применения УСН.

С 1 января 2021 году перейти на упрощенку имеют право:

Организации, соответствующие следующим критериям:

численность работников, в которых в среднем за первые 9 месяцев 2020 года не превышает 100 человек,
валовая выручка нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 1 538 843 белорусских рублей;

валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2020 года составляет не более 330 750 белорусских рублей.

В 2021 году не имеют права применять УСН, если валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила:

2 046 668 бел.руб. – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС (не более 100 человек);
1 404 286 бел.руб. – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС (не более 50 человек);
441 000 бел.руб. – для ИП, применяющих УСН с уплатой либо без уплаты НДС.

Применение плательщиками упрощенной системы налогообложения будет прекращаться с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;
валовая выручка организаций в течение календарного года нарастающим итогом превысила 2 144 908 бел.руб.,
валовая выручка организаций в течение календарного года ИП превысила 462 168 бел.руб.;
при УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и/или валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 471 692 бел. руб.

Действующие в 2020 году ставки УСН составляют:

5% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС;
3% – для тех же плательщиков при уплате НДС

В отношении внереализационных доходов – 16%, определяемых как:

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката)

Пример расчет налога для организации, которая применяет УСН с уплатой НДС:

Для примера взят отчетный период – месяц. Выручка от реализации товаров составила 600 000 рублей. Ставка НДС составляет 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации – 9 800 руб.

Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 100 000 рублей (600 000 × 20 / 120).
Налоговая база налога при УСН – 500 000 рублей (600 000 –100 000).
Сумма налога при УСН за 3 месяца текущего года будет равна 15 000 рублей (500 000 × 3 / 100).
Сумма налога при УСН, которая подлежит уплате за отчетный месяц, составит 5 200 рублей (15 000 – 9 800).

Согласно указу Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» на период с 1 января 2019 по 31 декабря 2023 года предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

в отношении выручки от реализации товаров собственного производства: 1%;
в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства: 2%.

Преимущества и особенности УСН

Главными преимуществами УСН можно назвать:

возможность отчитываться и уплачивать налог раз в квартал (за исключением плательщиков по УСН с уплатой НДС);
уменьшение количества уплачиваемых налогов - не уплачиваются местные налоги и сборы, а также отчисления в инновационные фонды;
сравнительную простоту начисления, т.к. налогооблагаемой базой является валовая выручка, для определения суммы налога к уплате достаточно рассчитать нужный процент от базы;
упрощение документооборота, возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, но только Книгу учета доходов и расходов (для некоторых категорий плательщиков).

Вариант учета по Книге сравнительно прост, что позволяет части предпринимателей обходиться при расчете налогов без постоянной помощи бухгалтера. На практике такое возможно при занятии одним видом деятельности и сравнительно небольших оборотах, позволяющих не платить НДС.

Однако, ведение книги учета доходов и расходов при применении УСН, не освобождает от обязанности составления и хранения первичных учетных документов.

Также у плательщиков УСН остается обязанность, в определенных Налоговым кодексом случаях, платить другие налоги, например:

государственную, патентную и иные пошлины;
платежи при экспорте и импорте;
налог на прибыль от сумм доходов не попадающих по УСН;
обязательные платежи в фонд социальной защиты населения;
налог на добавленную стоимость, если оборот и численность работников организации превышают установленные размеры;
земельный налог и налог на недвижимость.

Нельзя забывать об уплате подоходного налога в 13% от сумм личных доходов.

Это не полный перечень налогов и сборов, подлежащих уплате в определенных случаях, несмотря на применение УСН.

Для применения упрощенной системы налогообложения следует в течение 20 рабочих дней с момента регистрации предприятия подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию.

Возможность перехода на УСН с другой системы налогообложения возникает с начала следующего года, при условии предварительной подачи заявления в срок с 1 октября по 31 декабря.

Подача налоговых деклараций при УСН производится до 20-го, а оплата налога до 22-го числа месяца следующего за отчетным периодом.

Не все организации вправе применять УСН, в их числе:

производители подакцизных товаров;
продавцы ювелирных изделий, имущественных прав;
резиденты свободных экономических зон и парков,
организации, занимающиеся деятельностью предполагающей другие виды налогообложения, в т.ч. плательщики единого налога;
банки и микрофинансовые организации;
бывшие плательщики УСН отказавшиеся от использования этой системы добровольно или в связи с превышением определенных законом показателей, например размера валовой выручки.

Все вышеизложенное – далеко не полный перечень определений и ограничений касающихся упрощенной системы налогообложения. Основные законодательные нормы ее регулирующие содержатся в главе 34 Особенной части Налогового кодекса.

Практически ежегодно происходят изменения касающиеся УСН. Так уже отменена уплата 15% ставки налога от валового дохода при розничной торговле; пониженных ставок для работающих в сельской местности; с 2016 года упразднена 3% ставка для розничной торговли без уплаты НДС.

Как видно из практики – применение упрощенки не является гарантией от будущих штрафов за нарушения налогового законодательства, не избавляет от необходимости постоянно следить за его изменениями. Несмотря на кажущуюся простоту расчетов, обращение к специалистам, особенно в начале деятельности, представляется насущной необходимостью.

Подписчики этой рассылки получают уведомления о выходах новых номеров журнала, о новых запланированных прямых телефонных линиях, о выходе наших новых проектов и начале очередной подписной кампании. Средняя периодичность рассылки 2—3 раза в месяц.

«Заработная плата»
«Отдел кадров»
«Экология на предприятии»

Другие
наши издания

Рубрики в номере

Рубрика «Налогообложение»

Е.А. Горошко, налоговый консультант, аудитор ООО «Аудиторский центр “Эрудит”»

ПЕРЕХОД НА УСН И ПРОДОЛЖЕНИЕ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ

Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Проиндексированы показатели лимитов валовой выручки, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями:

для перехода на УСН;
применения данной системы налогообложения с уплатой НДС и без уплаты него;
ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга учета доходов и расходов).

Для перехода на УСН помимо соблюдения критериев по валовой выручке необходимо,чтобы:

организация или индивидуальный предприниматель не осуществляли виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), занимаясь которыми нельзя перейти на особый режим. К ним, например, относятся производство подакцизных товаров, торговля ювелирными изделиями и т. д.;
средняя численность работников организации не превышала 100 чел. При этом нельзя применять УСН без уплаты НДС, если она составляет более 50 чел.

Перейти на УСН действующие организации и индивидуальные предприниматели могут только с начала календарного года.

Критерии по валовой выручке, которые должны быть соблюдены для перехода на применение УСН, представлены в табл. 1.

ТАБЛИЦА 1

Критерии по выручке для перехода на УСН

Валовая выручка за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты хозяйствования претендуют на применение УСН

Размер, руб.

в 2020 г.

в 2019 г.

Для перехода на УСН:

1 538 843

330 750

Критерии по валовой выручке, установленные в 2020 г., будут применяться для целей перехода на УСН с 2021 г.

Например, организация с численностью работников 55 чел. применяет общую систему налогообложения. За январь–сентябрь 2019 г. ее валовая выручка составила 1 505 350 руб. Эта сумма меньше 1 538 843 руб. — значения, установленного с 2020 г. для перехода на УСН. Вместе с тем такая организация не вправе применять УСН в 2020 г., поскольку превышено значение критерия валовой выручки за 9 месяцев 2019 г. (1 465 565 руб.). Она продолжит использовать общую систему налогообложения.

Например, индивидуальный предприниматель в 2019 г. применял общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Валовая выручка за первые 9 месяцев 2019 г. составила 309 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия (315 000 руб.). Индивидуальный предприниматель вправе перейти с 2020 г. на применение УСН.

Если валовая выручка за 2019 г. с учетом выручки за октябрь–декабрь превысила установленное значение критерия (315 000 руб.) и составила, например, 560 000 руб., то это не влияет на возможность перехода на УСН, т. к. критерий за 9 месяцев 2019 г. соблюден.

Для перехода на УСН с 2020 г. необходимо было в срок с 1 октября по 31 декабря 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме[1], в котором указываются размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и численность работников организации в среднем за этот период.

Если крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН приходится на нерабочий день, то им считается следующий за ним рабочий день.

Подать уведомление в налоговый орган можно на бумажном носителе (курьером или по почте), а также в электронном виде.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в 2020 г. перейдут с УСН на общий порядок или другой особый режим с иного месяца, чем январь, в следующем году (2021 г.) применять УСН нельзя. Вместе с тем можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если они представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме[2]:

до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями[3].

В табл. 2 представлены критерии по валовой выручке, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями для продолжения применения УСН.

ТАБЛИЦА 2

Критерии по выручке для применения УСН

Валовая выручка за календарный год

Размер, руб.

в 2020 г.

в 2019 г.

Для применения УСН без НДС организациями

1 404 286

Для применения УСН:

2 046 668

441 000

Несмотря на увеличение значений данных критериев с 2020 г., если суммы валовой выручки у организаций и индивидуальных предпринимателей за 2019 г. превысили 1 949 208 и 420 000 руб. соответственно, они должны были перейти с 2020 г. на общий порядок налогообложения.

Например, организация применяла в 2019 г. УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь–декабрь 2019 г. составила 1 975 000 руб. Эта сумма меньше величины, предполагающей переход на общий порядок налогообложения в 2020 г. (2 046 668руб.), но больше, чем 1 949 208 руб. В рассматриваемой ситуации организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке с января 2020 г.

Например, индивидуальный предприниматель в 2019 г. применял УСН. Валовая выручка за 2019 г. составила 410 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия, т. е. 420 000 руб. Индивидуальный предприниматель вправе продолжить применять УСН в 2020 г.

Если в 2019 г. валовая выручка организаций, применяющих УСН, достигла 1 337 415 руб. (прежнее значение данного критерия), то они не могут применять УСН без НДС в 2020 г. В зависимости от ситуации плательщики должны были:

продолжить применять УСН с НДС;
перейти на УСН с НДС;
перейти на общий порядок налогообложения.

Например, организация применяет УСН без НДС. В 2019 г. ее валовая выручка составила 1 349 000 руб. Эта сумма меньше 1 404 286 руб. — значения, установленного в 2020 г. для перехода на УСН с уплатой НДС. Вместе с тем такая организация не вправе продолжить применение УСН без НДС в 2020 г. Она обязана перейти на общий порядок налогообложения или на УСН с НДС.

Отчетный период по налогу при УСН определяется на основании того, как уплачивается НДС. Так, отчетным периодом будет:

календарный месяц — при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал — при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период — квартал.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а использовать книгу учета доходов и расходов, если численность их работников составляет не более 15 чел. Также должен соблюдаться критерий по выручке (табл. 3).

ТАБЛИЦА 3

Критерии по выручке для ведения учета в книге учета доходов и расходов

Валовая выручка за календарный год

Размер, руб.

в 2020 г.

в 2019 г.

Для ведения книги учета доходов и расходов организациями

774 900

Например, организация в течение 2019 г. применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В IV квартале 2019 г. было превышено значение критерия валовой выручки, позволяющее вести учет в таком порядке. Данный показатель составил в организации 755 000 руб. Она обязана в 2020 г. вести бухгалтерский учет.

Учет в книге учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от обязанности:

составлять и хранить первичные учетные документы;
составлять учетную политику. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя организации[4].

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов плательщики:

обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами[5].

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения» установлена форма книги учета доходов и расходов. В ней предусмотрен учет:

необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
обязательств налоговым агентом (раздел II);
стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета фонда (раздел IV);
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел V);
сумм НДС (раздел VI).

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА ПРИ УСН И НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (табл. 4)[6].

ТАБЛИЦА 4

Ставки налога при УСН

Применение УСН

Ставка налога при УСН, %

В отношении внереализационных доходов, определяемых как:

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
внереализационных доходов[7].

Например, организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период — месяц). За январь–февраль 2020 г. выручка от реализации товаров составила 660 000 руб. Ставка НДС — 20 %. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации — 9900 руб.

Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 110 000 руб. (660 000 × 20 / 120).
Налоговая база налога при УСН — 550 000 руб. (660 000 –110 000).
Сумма налога при УСН за три месяца текущего года будет равна 16 500 руб. (550 000 × 3 / 100).
Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль 2020 г., составит 6600 руб. (16 500 – 9900).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации (расчете) по налогу при УСН, форма которой установлена в приложении 16 к Постановлению № 2.

Декларацию надо представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Субъектам хозяйствования, применяющим УСН, в 2020 г. предоставляются следующие налоговые льготы:

1. Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (в ред. от 31.12.2019; далее — Указ № 506) на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

1 % — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
2 % — в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства[8].

Субъектами Оршанского района для целей Указа № 506 признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) в Оршанском районе и осуществляющие на его территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, в отношении которых в течение календарного года (его части) действовал сертификат продукции (работ и услуг) собственного производства.

Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

Кроме того, субъектам Оршанского района предоставлено право применять УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 32 НК, независимо от ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом в связи:

с реализацией ювелирных и других бытовых изделий;
реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров (работ, услуг);
передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества;
признанием субъектов Оршанского района резидентами действующих в республике парков и свободных (особых) экономических зон, участниками договора простого товарищества[9].

2. Согласно ч. 11 подп. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (в ред. от 12.03.2018; далее — Указ № 1) научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50 % суммы налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде.

Если платежное поручение направлено в банк, но на расчетном счете нет денег, то плательщик не может применить льготу по налогам. Свое право на льготу он сможет реализовать только после перечисления денежных средств.

Резюме

1. Проиндексированы значения критериев валовой выручки, которые используются организациями и индивидуальными предпринимателями для перехода на УСН, применения данной системы налогообложения и ведения учета в книге учета доходов и расходов.

2. Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, могут воспользоваться льготами, предоставленными Указом № 506 и Указом № 1.

[1] Приложение 36 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплатеналогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее — Постановление № 2).

Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2 (200), февраль 2020 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.

Законом от 29.12.2020 № 72-З внесен ряд изменений в главу 32 НК «Налог при упрощенной системе налогообложения». Рассмотрим эти изменения.

Стоимостные критерии валовой выручки, дающие право на применение УСН, проиндексированы Законом № 72-З на прогнозный уровень инфляции (5,5%):

Стоимостной критерий валовой выручки

2020 (Указ № 503)

2021 (ст. 327 НК)

Для применения организациями УСН без уплаты НДС

Для перехода организаций на УСН с начала следующего года

Для перехода ИП на УСН, с начала следующего года

Для применения организациями УСН с уплатой НДС

Для применения ИП УСН с уплатой НДС либо без уплаты НДС

Для ведения организациями учета в книге учета доходов и расходов

Аренда и безвозмездное использование имущества

Организациям, передающим в безвозмездное пользование несобственное недвижимое имущество, а также доверительным управляющим, сдающим в аренду такое имущество в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом, дано право применять УСН (подп. 2.1.5 ст. 324 НК).

Кроме того, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг), предоставление в иное возмездное пользование имущества, являющегося общей собственностью, не только лицом, управляющим этим имуществом, но садоводческим товариществом (гаражным или дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН.

По мнению законодателей, ссудодатель не «зарабатывает» на передаче в безвозмездное пользование не принадлежащего ему имущества, а потому не имеет смысла исключать применение налога при УСН, ставки которого значительно ниже ставок налога на прибыль и подоходного налога, в схемах минимизации налогообложения платы за пользование имуществом, осуществляемой крупным и средним бизнесом за счет привлечения плательщика налога при УСН. Кроме того, изъятие таких ограничений позволит субъектам малого бизнеса предоставлять арендованные ими жилые помещения в безвозмездное пользование своим работникам без утраты права применения льготного режима.

Лишать доверительных управляющих права применять УСН в связи со сдачей в аренду недвижимого имущества, переданное им в доверительное управление, тем более нелогично. Доходом доверительного управляющего является лишь вознаграждение за оказанные услуги, а доходы от аренды являются объектом налогообложения доверителя.

Унитарные предприятия

По-прежнему не вправе применять УСН унитарные предприятия — собственником имущества которых являются юридическое лицо (за исключением некоммерческой организации Республики Беларусь), Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица. При этом формулировка подп. 2.4 ст. 324 НК приведена в соответствие с нормами ст. 113 ГК.

Так, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) либо частные унитарные предприятия. При этом имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Таким образом, новая формулировка подп. 2.4 п. 2 ст. 324 НК является более точной.

Особенности применения УСН для индивидуальных предпринимателей

Операции с ценными бумагами

С 2021 года доходы ИП по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг облагаются подоходным налогом, а не налогом при УСН (подп. 1.2.1 ст. 326 и подп. 2.6 ст. 328 НК).

Данная норма позволит ИП пользоваться льготным порядком налогообложения указанных доходов наравне с организациями, применяющих упрощенную систему налогообложения, и иными физлицами, не являющимися ИП.

Напомним, по общему правилу освобождаются от налога на прибыль и подоходного налога прибыль и доходы по операциям с ценными бумагами, перечисленными в ч. 2 п. 12 ст. 181 НК, а также в абз. 6 п. 33 и п. 34 ст. 208 НК. Если юридическое лицо применяет УСН, то для него в отношении прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абз. 5 ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК). Но выручка организации от реализации (погашения) ценных бумаг не включается в валовую выручку для целей определения налоговой базы налога при УСН (подп. 2.6 ст. 328 НК).

Однако, ИП, применяющий УСН, до этого года должны были включать в выручку для целей определения налоговой базы и валовой выручки доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК (п. 6 ст. 328 НК). Неясность формулировок позволяла налоговым органам считать, что ИП должны включать в налогооблагаемую базу налога при УСН суммы доходов по ценным бумагами.

Теперь эта неясность устранена, и ИП получили право на налоговые льготы при инвестировании своих средств в ценные бумаги, включая государственные и корпоративные облигации.

Налог на недвижимость

Индивидуальные предприниматели, использующие УСН имеют право не уплачивать налог на недвижимость (п. 3 ст. 227 НК). Однако им могут также принадлежать иные объекты, предназначенные только для личного, бытового, семейного использования (например, жилые дома, гаражи и т.д.), которые не участвуют в предпринимательской деятельности. Корректировки части первой подп. 1.2.3 п. 1 ст. 326 НК позволяет четко ограничить перечень объектов, в отношении которых ИП вправе не уплачивать налог на недвижимость в связи с применением УСН.

При осуществлении индивидуальными предпринимателями деятельности, по которой применяются различные режимы налогообложения, и при представлении налоговых деклараций. не производится четкого распределения использования конкретных объектов недвижимости по видам деятельности, по которым применяются различные режимы налогообложения. Чтобы уточнить, в каких случаях ИП вправе не уплачивать налог на недвижимость, новая редакция части 1 подп. 1.2.3 ст. 326 НК определяет, что налог при УСН заменяет ИП налог на недвижимость, в отношении используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, признаваемых объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 3 ст. 227 НК, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Доходы взаимосвязанных лиц

В 2020 году для ИП, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являлись участниками, собственниками этих организаций (подп. 1.2.1 ст. 326, подп. 2.17 ст. 328 НК). Теперь такие доходы будут облагаться не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16%. НДС в отношении таких оборотов тоже не исчисляется (исключен подп. 1.2 ст. 113 НК). В круг лиц, доходы от которых облагаются у получивших их ИП налогом при УСН по ставке 16% включены (абз. 3 подп. 1.3 ст. 329 НК):

некоммерческие организации, участниками, собственниками, руководителями которых являются вышеуказанные ИП и (или) их близкие родственники;

коммерческие организации, в которых ИП и (или) их близкие родственники являются руководителями.

Порядок определения валовой выручки

В текущем году не уменьшают валовую выручку налога при УСН суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК (подп. 2.2 ст. 328 НК).

Данные суммы НДС не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, не уменьшают валовую выручку налога при УСН суммы НДС, указанные в подпункте 3.6 п. 3 ст. 175 НК (суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров в государства — члены ЕАЭС или оформления декларации на товары, а также освобождение от обложения НДС, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 ст. 118 НК).

В составе валовой выручки у арендодателя (ссудодателя) с 01.01.2021 не учитывается полученное от арендатора (ссудополучателя) возмещение стоимости интернет-услуг и услуг стационарной телефонной связи (подп. 2.14 и 2.15 ст. 328 НК-2021).

Признание выручки ИП

ИП, применяющие УСН и ведущие учет в общем порядке, ранее обязаны были отражать выручку только по принципу оплаты. Теперь новая редакция п. 4 ст. 328 НК предоставляет всем ИП, независимо от способа ведения учета доходов и расходов, право выбора принципа отражения выручки:

по принципу оплаты;

по принципу отгрузки — по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним.

Выбранный принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не может изменяться в течение налогового периода. При отсутствии письменного решения ИП выручка отражается по принципу оплаты.

В состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН не включаются суммы погашения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо невозможной (нереальной) для взыскания, если убытки от списания такой задолженности не учитывались при расчете налога на прибыль в соответствии с подп. 3.8 ст. 174 НК (п. 8 ст. 328 НК) .

Если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование, то датой оплаты с 1 января тг. признается дата проведения таких расчетов через кассовое оборудование (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК) Это позволит субъектам хозяйствования не отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, чтобы определить момент признания выручки. Кроме того, это позволит сформировать для плательщиков, использующих кассовое оборудование, электронный сервис, предлагающий данные, основанные на содержащейся в Z-отчетах информации, для включения в налоговую базу при заполнении декларации по налогу при УСН.

Переходные положения

В соответствии с п. 2 ст. 2 закона № 72-З не вправе в 2021 году:

применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся в 2020 г. плательщиками налога при УСН, если валовая выручка организации нарастающим итогом за 2020 год превысила 2 046 668 рублей, ИП — 441 000 рублей;

применять УСН без уплаты НДС, организации, являвшиеся в 2020 г. плательщиками налога при УСН, если их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 1 404 286 рублей.

Данные ограничения применяются независимо от размера валовой выручки организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года, установленных на текущий год в подп. 6.3.2 и 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК.

Упрощенная система налогообложения в 2021 году

С 1 января 2021 году перейти на упрощенку имеют право:

Организации, соответствующие следующим критериям:

численность работников, в которых в среднем за первые 9 месяцев 2020 года не превышает 100 человек,
валовая выручка нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 1 538 843 белорусских рублей;

валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2020 года составляет не более 330 750 белорусских рублей.

В 2021 году не имеют права применять УСН, если валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила:

2 046 668 бел.руб. – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС (не более 100 человек);
1 404 286 бел.руб. – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС (не более 50 человек);
441 000 бел.руб. – для ИП, применяющих УСН с уплатой либо без уплаты НДС.

численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;
валовая выручка организаций в течение календарного года нарастающим итогом превысила 2 144 908 бел.руб.,
валовая выручка организаций в течение календарного года ИП превысила 462 168 бел.руб.;
при УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и/или валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 471 692 бел. руб.

Действующие в 2020 году ставки УСН составляют:

5% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС;
3% – для тех же плательщиков при уплате НДС

В отношении внереализационных доходов – 16%, определяемых как:

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката)

Пример расчет налога для организации, которая применяет УСН с уплатой НДС:

Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 100 000 рублей (600 000 × 20 / 120).
Налоговая база налога при УСН – 500 000 рублей (600 000 –100 000).
Сумма налога при УСН за 3 месяца текущего года будет равна 15 000 рублей (500 000 × 3 / 100).
Сумма налога при УСН, которая подлежит уплате за отчетный месяц, составит 5 200 рублей (15 000 – 9 800).

в отношении выручки от реализации товаров собственного производства: 1%;
в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства: 2%.

Преимущества и особенности УСН

Главными преимуществами УСН можно назвать:

возможность отчитываться и уплачивать налог раз в квартал (за исключением плательщиков по УСН с уплатой НДС);
уменьшение количества уплачиваемых налогов - не уплачиваются местные налоги и сборы, а также отчисления в инновационные фонды;
сравнительную простоту начисления, т.к. налогооблагаемой базой является валовая выручка, для определения суммы налога к уплате достаточно рассчитать нужный процент от базы;
упрощение документооборота, возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, но только Книгу учета доходов и расходов (для некоторых категорий плательщиков).

государственную, патентную и иные пошлины;
платежи при экспорте и импорте;
налог на прибыль от сумм доходов не попадающих по УСН;
обязательные платежи в фонд социальной защиты населения;
налог на добавленную стоимость, если оборот и численность работников организации превышают установленные размеры;
земельный налог и налог на недвижимость.

Нельзя забывать об уплате подоходного налога в 13% от сумм личных доходов.

Не все организации вправе применять УСН, в их числе:

производители подакцизных товаров;
продавцы ювелирных изделий, имущественных прав;
резиденты свободных экономических зон и парков,
организации, занимающиеся деятельностью предполагающей другие виды налогообложения, в т.ч. плательщики единого налога;
банки и микрофинансовые организации;
бывшие плательщики УСН отказавшиеся от использования этой системы добровольно или в связи с превышением определенных законом показателей, например размера валовой выручки.

Федеральный закон № 266-ФЗ от 31.07.2020

Федеральный закон от 31.07.2020 г № 266-ФЗ установил послабления для УСН-компаний, которые работают на грани слета. Разберем принятые поправки.

Как было

Упрощенная система налогообложения предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Компании могут работать на УСН:

с объектом «доходы» и применять налоговую ставку 6 процентов;

с объектом «доходы-расходы» и применять налоговую ставку 15 процентов.

Желающие начать работать на этом спецрежиме должны соответствовать определенным критериям:

остаточной стоимости основных средств.

Так, для УСН в 2020 году действуют следующие лимиты по доходам и численности работников.

лимит по доходам – 150 млн. рублей в год.

лимит по численности – 100 человек. Правила расчета этого показателя утверждены приказом Росстата России от 27.11.2019 г. № 711.

Если компания превышает лимит, она утрачивает право на применение УСН с того квартала, в котором лимит превышен (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как станет с 2021 года

С 1 января 2021 года после превышения лимита по доходам в 150 млн рублей, и, или лимита по численности персонала в 100 человек, компания не теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Во-первых, комментируемый закон увеличил лимиты, при превышении которых организации и ИП будут сразу утрачивать право на упрощенку.

Во-вторых, введен переходный период для тех, чьи показатели оказались в интервале между старыми и новыми лимитами.

Новые лимиты

Упрощенцам дали право работать на УСН до достижения планки по доходам в 200 млн рублей и численности персонала – 130 человек.

С квартала, в котором доходы УСН-фирмы превысили 150 млн руб., но не достигли 200 млн рублей нужно заплатить налог на повышенной ставке.

Если УСН-компания превысит установленный лимит численности персонала, то есть примет на работу более 100 человек, но не более 130 человек, налог также нужно заплатить по повышенной ставке.

Таким образом, с 2021 года компания теряет право на применение УСН с момента превышения доходов в 200 млн руб. и (или) средней численности сотрудников в 130 человек.

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придется платить все налоги, предусмотренные на общей системе: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Компания сможет снова вернуться на упрощенку не ранее, чем через год после утраты права.

Новые «переходные» ставки

Повышенные ставки установили в следующих размерах:

8 процентов – если компания работает на УСН с объектом «доходы»;

20 процентов – если объект работает на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Как посчитать налог по новым правилам

Считать авансовые платежи по налогу на УСН по повышенным ставкам надо будет с начала квартала, в котором произошло превышение лимита по доходам либо по численности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ в новой редакции).

Так, если фирма превысила лимиты в первом квартале, повышенная ставка применяется на весь налоговый период.

Разберем на примере.

Пример. Расчет налога на УСН с учетом изменений
ООО «Альфа» работает на УСН с объектом «доходы». В течении 2021 года в штате работало 90 сотрудников. Доходы составили:

I квартал – 40 млн. рублей;
полугодие – 105 млн. рублей;
9 месяцев – 158 млн. рублей;
2021 год – 215 млн. рублей.

Доходы ООО «Альфа» за I квартал и полугодие нужно облагать налогом по ставке 6 %, так как не превысили лимита в 150 млн. рублей.

за I квартал – 40 млн. руб. × 6 % = 2,4 млн. руб.
за полугодие – (105 млн. руб. × 6 %) – 2,4 млн. руб. = 3,9 млн. руб.

Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн. рублей, поэтому начался переходный период со ставкой налога 8 %.

Авансовый платёж за 9 месяцев составит: (105 млн. руб. × 6 %) + ((158 млн. руб. – 105 млн. руб.) × 8 %) – 2,4 млн. руб. – 3,9 млн. руб. = 4,24 млн рублей.

Доходы компании по итогам 2021 года превысили разрешенные 200 млн рублей, поэтому компания утратила право применять упрощенную систему налогообложения.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Читайте также: