Лицензионный договор при усн

Опубликовано: 03.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (УСН) является лицензиаром по лицензионному договору на использование товарного знака. В соответствии с договором лицензиат выплачивает лицензиару лицензионное вознаграждение в виде ежемесячных платежей. Нужно ли оформлять ежемесячно акты на оказание услуг для лицензиата?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если лицензионным договором составление ежемесячного акта не предусмотрено, организация вправе признать расходы в виде ежемесячного вознаграждения лицензиару на основании имеющегося лицензионного договора.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе уменьшить доходы на сумму осуществленных (понесенных) обоснованных и документально подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытков).

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть расходы в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены, в том числе лицензионным договором, заключенным в соответствии с ГК РФ.

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 1489 ГК РФ). При этом товарным знаком признается обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1484 ГК РФ.

Следует учитывать, что согласно ст. 1232 ГК РФ в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежат в соответствии с ГК РФ государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 1235 ГК РФ установлено, что несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Иными словами, условие о размере вознаграждения или порядке его определения является существенным в лицензионном договоре.

Пунктом 4 ст. 1286 ГК РФ определено, что в лицензионном договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

При этом обязательное составление актов при уплате периодических лицензионных платежей ГК РФ не предусмотрено.

Таким образом, как разъясняет Минфин России (письмо от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44292), в случае, если результат интеллектуальной деятельности, права на который предоставляются по договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения лицензионных платежей в расходы для целей налогообложения прибыли организации является лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.

Полагаем, что данный вывод справедлив и в том случае, если государственная регистрация договора не требуется.

Косвенно данный вывод подтверждают и разъяснения официальных органов по вопросу арендных платежей, в соответствии с которыми ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий договора, не требуется (письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

8 сентября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН
Налоговый учет расходов на лицензии при УСН
Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии
Итоги

Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН

Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?

Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?

Если это исключительные права на использование лицензии, и у вас есть на руках соответствующий документ, то это будет нематериальный актив, и его учет должен будет вестись на основании ПБУ 14/2007. Обладатель подобных прав может использовать результат чьей-то умственной деятельности по своему усмотрению либо разрешить или запретить такое пользование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
А вот если у вас на руках акт на приобретение неисключительного права пользования некой программой, тогда это текущий расход.

Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.

Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.

Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.

На нашем сайте вы можете подробнее прочитать о порядке присвоения СПИ для НМА: «Как определить срок полезного использования НМА».

Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).

Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:

Дт 97 Кт 60 — приобретена лицензия по договору на 12 мес. стоимостью 60 000 руб. без НДС;
Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. ежемесячно — списана на расходы лицензия как РБП.

Налоговый учет расходов на лицензии при УСН

Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).

При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.

Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.

Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.

Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии

ООО «Книга» в январе 2020 года приобрело для своих нужд право на компьютерную лицензию на основании договора и акта приема-передачи. Стоимость лицензии составила 100 000 руб. без НДС. Программа была оплачена в день приобретения, сразу была установлена на компьютерные рабочие места. Срок полезного использования НМА установлен на 3 года.

Доходы, принимаемые при расчете налоговой базы

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы

Лицензионный договор: как продать свою программу

Вы разработали программу и нашли заказчика, который готов её купить. Чтобы оформить сделку, заключите лицензионный договор. В статье мы расскажем, как это сделать и на какие нюансы обратить внимание.

Сначала разберёмся, кто есть кто с точки зрения закона. Программа — это результат вашей интеллектуальной деятельности, а вы — правообладатель или лицензиар. Закон защищает ваше право на программу точно так же, как права авторов книг. Это значит, что никто не может использовать её без вашего разрешения.

Когда вы продаёте программу, вы передаёте права на неё заказчику или лицензиату. В договоре вы определяете объём прав — то, какими способами он может использовать программу.

Также вы решаете, сможете ли после оформления договора продавать программу другим клиентам или нет. Существует два вида лицензии:

Неисключительная лицензия, после оформления которой вы можете продавать программу другим людям. Чаще всего используют этот вариант.
Исключительная лицензия, в течение срока её действия вы не сможете никому продать программу.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Форма и условия лицензионного договора

Лицензионный договор оформляется в письменной форме. Обычно это отдельный документ с вашими договорённостями, реквизитами и подписями. Договором в письменной форме считается даже обычная переписка по электронной почте, если вы согласовали в ней все условия. Но всё же лучше оформить договор традиционным способом — в виде отдельного документа. Если возникнет спор, не придётся доказывать, что договор существует.

Помните, что этот шаблон — лишь образец, условия которого вы переделываете под себя. Особое внимание уделите описанию программы и способам её использования. Для каждого они будут индивидуальны.

Договор содержит существенные условия — то, о чём обязательно нужно договориться с клиентом. Если не сделать этого, он считается незаключённым. Это значит, что в спорах с клиентом суд не станет учитывать условия договора, как будто его нет.

В лицензионном договоре всего три существенных условия:

Предмет договора.
Способы использования программы.
Размер вознаграждения.

Подробно разберёмся с каждым из них.

Предмет договора

Это описание того, что вы продаёте. Укажите название программы, её характеристики и язык программирования. Если вы передаёте программу на физическом носителе — например, флешке или диске — напишите об этом. Чем больше подробностей, тем лучше. Когда предмет недостаточно хорошо описан, в суде могут решить, что договора не было.

Вот как описывается предмет в лицензионном договоре Эльбы

Контур.Эльба — результат интеллектуальной деятельности — программа для ЭВМ «Контур.Эльба» — система подготовки, хранения и передачи бухгалтерской и налоговой отчётности для юридических и физических лиц.

Предметом настоящего лицензионного договора является передача лицензиаром неисключительных прав использования результата интеллектуальной деятельности — программы для ЭВМ «Контур.Эльба» лицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии путём открытия доступа к серверу лицензиара.

Способы использования

Договоритесь, как заказчик будет использовать программу. Вот варианты, которые предлагает Гражданский кодекс, но не обязательно ограничиваться только ими:

воспроизведение программы;
изготовление экземпляров ПО в любой материальной форме, включая запись на флешку или компьютер;
продажа и импорт программы;
публичный показ программы;
прокат программы;
предоставление любому человеку доступа к программе, т.е. её размещение в интернете;
модификация — любые изменения программы, например, перевод на другой язык программирования. Разрешая этот способ использования, учитывайте, что изменённая программа — новый объект интеллектуальной собственности, который вам не принадлежит. Поэтому заказчик может внести небольшие изменения и стать автором новой программы.

Пример из лицензионного договора Эльбы

Лицензиат может использовать Контур.Эльбу следующими способами:

круглосуточно получать доступ к серверу, за исключением времени проведения профилактических работ, и воспроизводить графическую часть (рабочий интерфейс) на экране персонального компьютера;

использовать все функциональные возможности Контур.Эльбы, описанные тарифным планом в прайс-листе лицензиара;

размножать документацию для личного пользования.

Нельзя использовать программу способами, которые не указаны в договоре. Исключение: те действия, которые нужны для нормальной работы программы. На это не требуется вашего разрешения. Это установлено ст. 1280 ГК.

Укажите, сможет ли лицензиат заключать сублицензионные договоры — то есть передавать права на программу другим людям. Такое условие включают, если лицензиат будет распространять вашу программу, а вы — получать проценты от каждой его сделки. По сублицензионному договору лицензиат сможет передавать только те права, которые указаны в лицензионном договоре, и только в пределах срока его действия.

Размер вознаграждения

Договоритесь о конкретной сумме или опишите порядок её расчёта. Вознаграждение может зависеть от доходов заказчика от вашей программы. В этом случае лучше предусмотреть минимальную фиксированную сумму, которую вы получите в любом случае, даже если продаж не будет. Варианты формулировок:

Определите сроки выплаты лицензионного вознаграждения

Срок договора

Если вы не определите срок, договор всё равно будет заключён — на 5 лет.

Госрегистрация договора

Не нужна, если вы не регистрировали право на программу. Это можно было сделать по желанию.

Если вы передаёте исключительное право на зарегистрированную программу, подайте в Роспатент заявление о госрегистрации перехода права.

Доступ к программе по оферте на сайте

Если вы предоставляете доступ к программе любому желающему, каждый раз заключать договор неудобно. В этом случае вы можете разместить его на сайте. Это будет офертой — предложением заключить договор на указанных условиях. Существенные условия те же, что и в обычном лицензионном договоре.

Договор начинает действовать, если клиент соглашается с его условиями, — это называется акцептом. В договоре вы указываете способы акцепта: чаще всего это оплата программы или регистрация в сервисе.

Например, доступ к Эльбе предоставляется по оферте, условия которой любой может прочитать на нашем сайте. Акцептом считается оплата тарифа или регистрация в сервисе — в зависимости от того, что было раньше. С этого момента считается, что условия договора приняты пользователем и договор заключён.

Настоящий лицензионный договор признаётся заключённым с момента его акцепта лицензиатом. Под акцептом в целях настоящего договора понимается факт оплаты вознаграждения по настоящему лицензионному договору либо факт регистрации пользователя на сервере лицензиара, в зависимости от того, какое событие наступит раньше.

Вот примеры нескольких сервисов, которые работают по оферте:

Договор CRM-системы Мегаплан
Оферта «умных» касс Мерката
Договор конструктора сайтов Тильды

Разработка программы по заказу

А теперь представим другую ситуацию: заказчик просит разработать для него программу. Такая сделка оформляется договором подряда или авторского заказа.

Если вы ИП

Вам подойдёт договор авторского заказа. Он отличается от лицензионного тем, что в момент его оформления программы ещё не существует. Поэтому подробно опишите требования к ней — это поможет избежать недопонимания с заказчиком.

Существенным условием договора является срок. Определите, когда вы должны передать заказчику готовую программу. Обязательно укажите в договоре, какое право вы передадите заказчику: исключительное или только право пользоваться программой. Скорее всего, клиент захочет получить исключительные права. В таком случае, вы не сможете продавать эту программу другим людям и использовать её в коммерческих целях.

Если у вас ООО

Оформите договор подряда. В этой ситуации автор программы не является стороной в сделке. По договору исключительное право на программу автоматически получает заказчик, если договор не содержит других условий. А у разработчика остаётся право использовать программу в личных некоммерческих целях.

Налоговый кодекс ограничивает возможность компаний на УСН учитывать расходы на разовые платежи по лицензионному договору при расчете «упрощенного» налога по многим объектам авторского права. Фирмам придется применять периодическую систему оплаты для экономии на налогах

Компании на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ограничены в признании расходов для целей исчисления «упрощенного» налога законодательными нормами. Расходы, не соответствующие установленному Налоговым кодексом перечню (п. 1 ст. 346.16 НК РФ (далее - Перечень)) или определенным критериям (п. 1 ст. 252 НК РФ), не могут учитываться в налоговой базе. В части приобретения и использования авторских прав Перечень включает расходы:

на приобретение или создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В действительности же объектов интеллектуальной собственности (далее - ОИС), права на которые могут быть приобретены компанией в процессе своей деятельности, гораздо больше. Обратимся к нормам Гражданского кодекса. В нем определены следующие ОИС, которым предоставлена правовая охрана (ст. 1225 ГК РФ):

произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
базы данных;
исполнения;
фонограммы;
сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
изобретения;
полезные модели;
промышленные образцы;

10. селекционные достижения;

11. топологии интегральных микросхем;

12. секреты производства (ноу-хау);

13. фирменные наименования;

14. товарные знаки и знаки обслуживания;

15. наименования мест происхождения товаров;

16. коммерческие обозначения.

Очевидно, что в Перечне перечислены далеко не все виды ОИС. Однако это вовсе не означает, что компания на УСН не может включить в расчет базы по «упрощенному» налогу не вошедшие в него виды расходов на приобретение и использование авторских прав. Вместе с тем отражение таких затрат в налоговом учете имеет определенные особенности.

Лицензионные платежи включают в расходы в зависимости от вида оплаты

Несмотря на то что Гражданский кодекс предоставляет возможность выбора формы оплаты по лицензионному соглашению, в части учета для "упрощенцев" такой выбор ограничен нормами Налогового кодекса. По многим объектам авторского права, чтобы включить лицензионные платежи в расходы при расчете налоговой базы, необходимо применять периодическую оплату (подп. 32 п. 1 ст. 346.16НК РФ). Несоблюдение данной формы оплаты повлечет за собой невозможность учета лицензионного вознаграждения в целях исчисления "упрощенного" налога.

Разовую плату можно установить условиями лицензионного соглашения только для объектов авторских прав, поименованных в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, к ним относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау.

Например, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) (подп. 1, 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату авторских прав на них на основании лицензионного договора, не предусмотрены Перечнем (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если лицензионные платежи за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т.д.) носят периодический характер, то компания на УСН вправе учесть такие расходы при расчете налоговой базы (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7122, от 24.08.2011 № 03-11-11/218, ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15075@).

Под периодическими лицензионными платежами следует понимать такие платежи по договору, которые подлежат оплате через определенные временные промежутки в течение срока действия лицензионного договора. При этом предоплата (аванс) и разовая оплата (окончательная оплата) по лицензионному договору периодическими платежами не являются.

Однако стороны могут включить в договор условие о предоплате (авансе) (см. образец ниже).

Образец лицензионного соглашения в части периодических лицензионных платежей

Образец условия о предоплате в лицензионном договоре

Сумма предоплаты (аванса) по лицензионному договору в расходах лицензиата не учитывается, так как под оплатой понимается прекращение обязательства лицензиата перед лицензиаром (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

Периодические лицензионные платежи отражают в расходах на дату их уплаты лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сублицензионные платежи

Компания на УСН также вправе учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу расходы на приобретение неисключительных прав по сублицензионному договору, например, прав на использование программ для ЭВМ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вместе с тем необходимо помнить, что данный способ использования ОИС должен быть предусмотрен в основном лицензионном договоре (письма Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171).

Суммы лицензионного вознаграждения, уплачиваемого сублицензиаром, не исключаются из состава его расходов (письма Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-06/2/77, от 29.04.2010 № 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).

Однако если «упрощенец» приобретает авторские права для перепродажи, то, по мнению Минфина России, он не может учесть в налоговой базе понесенные по лицензионному соглашению расходы. Это связано с тем, что происходит реализация имущественных прав, которые в целях налогообложения имуществом не являются (в отличие от норм гражданского законодательства) и не поименованы в Перечне (пп. 2, 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24426).

Таким образом, компания на УСН вправе учесть в расходах для целей расчета «упрощенного» налога периодические (текущие) платежи по лицензионному договору (сублицензионному договору), фактически уплаченные лицензиару (сублицензиару) (подп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Разовые лицензионные платежи можно учесть только в отношении тех авторских прав, которые прямо поименованы в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171), - это изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау). И если ОИС не попадает в данный список, то "упрощенцу" необходимо предусмотреть в лицензионном договоре порядок оплаты в виде периодических платежей.

Платежи по лицензионному договору и НДС

Что касается НДС, то сумму «входного» налога лицензиат (сублицензиат) должен учитывать в составе лицензионных платежей (сублицензионных платежей) (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что передача авторских прав облагается НДС, если такие права не поименованы в Налоговом кодексе в составе операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от него (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В случае если платежи по лицензионному договору выплачиваются иностранному лицензиару, российский лицензиат выступает налоговым агентом по НДС и обязан удержать налог (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142, от 29.04.2011 № 03-08-05).

Вопрос: Организация, применяющая УСНО (доходы минус расходы), в январе 2016 г. приобрела право на использование программ для ЭВМ согласно лицензионному договору (программа 1С «Управление торговлей»). Приобретение было учтено в расходах по УСНО единовременно после установки и оплаты. Затем право использования данного продукта было передано по акту передачи другому лицу безвозмездно. Как это правильно отразить на счетах бухгалтерского учета? Каковы налоговые последствия безвозмездной передачи прав?

О ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ УЧЕТЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПО

При покупке программного обеспечения (ПО) покупатель получает лицензию – неисключительное право использовать ПО. Исключительное право будет только на то ПО, которое создано организацией или по ее заказу либо приобретено по специальному договору (как НМА в бухучете учитывается ПО, только на которое у организации есть исключительное право (п. п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Как следует из вопроса, организация приобрела право на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора, при этом, как уже было сказано выше, исключительные права на указанную программу к организации не переходят. Следовательно, полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете (например, на счете 012 «Права на использование ПО, полученные по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В связи с этим расходы на приобретение программы 1С «Управление торговлей» могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При дальнейшей передаче неисключительных прав на использование программы для ЭВМ другому лицу (с учетом соблюдения требований законодательства, изложенных ниже) необходимо списать права на использование ПО с забалансового счета.

О ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ВОЗМОЖНОСТИ ПЕРЕДАЧИ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПО ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ

В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса РФ на основании лицензионного договора обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.

В соответствии со ст. 1238 Гражданского кодекса РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).

Такое согласие может быть дано как в самом лицензионном договоре без указания конкретных сублицензиатов, так и отдельно – на заключение конкретного сублицензионного договора. При этом лицензиар вправе ограничить свое согласие возможностью заключения сублицензионных договоров о предоставлении только отдельных способов использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации из числа тех, которые были предоставлены лицензиату (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, в описанной ситуации организация вправе передать третьему лицу право на использование экземпляра программного продукта только при получении соответствующего согласия правообладателя указанного программного продукта.

Если такое согласие, оформленное в надлежащей форме, имеется, то организация, передающая права, и организация-получатель прав (третье лицо) могут согласовать условия сублицензионного договора по передаче права на использование экземпляра программного продукта. При этом сторонам сублицензионного договора необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 1238 ГК РФ новому правообладателю могут быть переданы лишь те права, которыми наделена сторона, передающая права по сублицензионному договору.

КАК ОФОРМИТЬ И УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ (ССУДУ)

При передаче любого имущества (в т.ч. прав на имущество) в безвозмездное пользование (ссуду) надо оформить в двух экземплярах два документа:

договор безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Если в ссуду передается недвижимость, договор регистрировать в Росреестре не надо;

акт приемки-передачи имущества.

О НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЯХ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ПО

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при нахождении на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона, применяющая УСН, платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, соответственно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) у такой передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ). Минфин также подтверждает, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиком, находящимся на УСН, не включается в базу, облагаемую единым налогом (см. Письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29196, от 27.01.2012 № 03-1106/2/222 от 27.10.2008 № 03-11-04/2/161).

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества (имущественных прав) не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как не выполняются условия абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако возможна ситуация, когда стоимость указанного имущества до момента его передачи одаряемому уже учтена дарителем при определении налоговой базы (например, стоимость материалов признана расходом после их оплаты; стоимость оплаченных основных средств или нематериальных активов включена в расходы в году ввода их в эксплуатацию). Требование о восстановлении ранее правомерно признанных расходов гл. 26.2 НК РФ содержится только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов. Так, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ при безвозмездной передаче основных средств и/или нематериальных активов до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) даритель должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств. Чтобы пересчитать налоговую базу, из состава расходов следует исключить расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов).

В отношении имущества, отличного от объектов основных средств (нематериальных активов), обязанности по восстановлению ранее признанных расходов нормами гл. 26.2 НК РФ не установлены.

АННА ЗАДУБРОВСКАЯ, ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ ООО «ПРОФКОНСАЛТИНГ»

Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 08 (202) дата выхода от 20.08.2019.

Читайте также: