Как списать новогодние подарки при усн
Опубликовано: 23.04.2024
Работникам по итогам года были выданы небольшая премия и детские сладкие наборы (подарки). Стоимость подарков не превышает 500 руб. Возможность поощрения работников разовыми премиями (в том числе и по итогам года) предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Как отразить в бухгалтерском учете данные поощрения? Какие налоги и взносы следует с них уплатить?
1. Детские подарки
1.1. Бухгалтерский учет
Существует точка зрения, в соответствии с которой приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в качестве активов, используемых для управленческих нужд организации) и учитываются на счете 10 "Материалы" или на счете 41 "Товары". При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В этом случае в бухгалтерском учете организации операции по приобретению и выдаче подарков для детей сотрудников будет отражена следующими записями:
Дебет 41 (10) Кредит 60 (76, 71)
- оприходованы подарки;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена предъявленная сумма НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС;
Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
- оплачены подарки;
Дебет 91 Кредит 41 (10)
- подарки переданы работникам (детям работников);
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с безвозмездной передачи подарков.
Однако, по нашему мнению, ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве новогодних подарков работникам (детям работников), не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01).
Полагаем, что затраты на приобретение новогодних подарков следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
- произведена оплата подарков;
Дебет 91 Кредит 60 (76, 71)
- учтены затраты по оприходованным подаркам;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- учтен НДС по приобретенным подаркам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС по учтенным подаркам;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС при передаче подарков;
Дебет 70 (73) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).
В связи с непризнанием расходов в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" следующей записью:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено ПНО (стоимость подарков х ставку налога на прибыль (20%)).
При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением этих ценностей.
1.2. Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на приобретение новогодних подарков сотрудникам (детям сотрудников) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).
1.3. НДС
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
В свою очередь, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
То есть безвозмездная передача подарков работникам организации и их детям является объектом обложения НДС.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 07.03.2003 N 04-04-06/38, УМНС по г. Москве от 15.03.2004 N 24-11/17796.
При этом в силу ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
1.4. НДФЛ
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4 000 рублей за налоговый период. При этом установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику.
Таким образом, если стоимость новогодних подарков не превышает 500 рублей, а других подарков в течение года сотрудникам (детям сотрудников) не выдавалось, то обязанности начислить НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).
1.5. Страховые взносы
Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)).
Таким образом, если подарок (в том числе и детский) передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 от N 406-19).
Если же договор дарения не оформляется, то по вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков, врученных детям работников, существуют две точки зрения.
Так, поскольку ребенок находится на иждивении сотрудника, в ведомости на получение подарков расписывается именно родитель. Следовательно, формально такую выплату можно рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, полученную в натуральной форме (часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, если договор дарения не оформлялся, то стоимость подарков, врученных детям работников, подлежит обложению страховыми взносами (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).
В свою очередь, из прямого прочтения норм части 1 ст. 5 и части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов. Ребенок не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому подарки для ребенка не должны облагаться страховыми взносами. К такому выводу Минздравсоцразвития России пришел в письме от 19.05.2010 N 1239-19.
Полагаем, что этой же логики следует придерживаться и при начислении взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний.
Если же идет речь об оформлении договора дарения, то в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.
2. Премия по итогам года
В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).
Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
2.1. Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации выплата премии по итогам года предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92,от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853.
2.2. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость (п.п. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
То есть, если организация выплачивает премии производственного характера и это подтверждено трудовым (коллективным) договором и указано в положении о премировании сотрудников, сумму начисленной премии следует отнести на счета затрат:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
- начислена премия;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
- начислены страховые взносы;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 "Касса"
- выплачена премия из кассы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
28 декабря 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Подарки, вручаемые в рамках рекламных акций
Если на подарках клиентам есть символика либо логотип компании-дарителя, то расходы на них можно учесть в составе рекламных согласно подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но риск переквалификации таких рекламных расходов довольно высокий. В соответствии с определением п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе», «реклама — это информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке». Под неопределенным кругом лиц подразумеваются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации (Письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.07 №АЦ/4624). Но постоянных партнеров (контрагентов) нельзя назвать неопределенным кругом лиц, так как этот список, как правило, заранее известен. Если все же компания на свой страх и риск признает подарки как расходы на рекламу, то необходимо:
1. правильно оформить документы на проводимые рекламные кампании, такие как:
- план рекламных кампаний на год (маркетинговую политику), утвержденный руководителем и содержащий параметры планируемых рекламных акций. Из данного плана должно четко следовать, что вручение подарков является частью рекламной акции.
- смета расходов на проведение рекламных акций;
- договоры, акты, отчеты на оказание рекламных услуг, если рекламная акция проводится сторонней организацией, обеспечивающей продвижение рекламной информации.
2. иметь доказательства проведения рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Например, акция может проводиться не только среди действующих клиентов, но и потенциальных. Доказательством в данном случае послужит приказ руководителя с информацией о количестве приобретаемых подарках и о том, что они будут розданы имеющимся и потенциальным клиентам в рекламных целях.
При оформлении подарков партнерам в рамках рекламных акций следует учитывать, что данный вид расходов для компаний, применяющих УСН, является нормируемым, то есть списывается в пределах 1% суммы доходов от реализации за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 4, ст. 246 НК РФ). При этом затраты признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются, так как подарки предназначены партнерам — юридическим лицам.
В бухгалтерском учете расходы на рекламу отражаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) (см. пример 2).
Подарки, вручаемые физическим лицам, не состоящим в штате компании
Иногда компании делают подарки не только своим партнерам — юридическим лицам, но и поздравляют физических лиц, не состоящих в штате компании (например, операционистов в банке, инспекторов, чиновников). В отношении подарков государственным служащим следует помнить, что в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 №79-ФЗ им за исполнение своих должностных обязанностей запрещено получать вознаграждение от физических и юридических лиц, в том числе и подарки. Однако подарки, полученные государственными служащими в связи с протокольными мероприятиями, со служебными командировками и иными официальными мероприятиями, признаются федеральной собственностью и собственностью субъекта Российской Федерации и должны быть ими переданы по акту в соответствующий государственный орган. Государственный служащий, сдавший подарок, впоследствии может его выкупить в соответствии с порядком, предусмотренным Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.14 №10, если его стоимость превышает 3000 руб. Если стоимость подарка не превышает данный лимит, то он возвращается сдавшему его лицу по акту приема-передачи.
На расчет единого налога при УСН расходы в виде подарка физическим лицам, не состоящим в штате компании, не влияют, так как их нет в перечне, указанном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Начислять и уплачивать страховые взносы не нужно, ведь в данном случае между одариваемым лицом и компанией трудовых отношений нет. Тем не менее НДФЛ, вне зависимости от того, в какой форме осуществляется дарение (денежной или натуральной), вне зависимости от повода для подарка (значимая дата, официальный прим и т. п.), компания даритель обязана удержать и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ), если стоимость подарка физическому лицу превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарков менее указанного лимита НДФЛ не удерживается. Если подарок вручается в натуральной форме, то возможности удержать НДФЛ с его стоимости у компании нет, так как партнер не является ее сотрудником. В этом случае необходимо письменно сообщить физическому лицу и налоговой инспекции о невозможности удержать налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В статье использованы документы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 03.07.16, с изм. с 01.10.16.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ. В ред. от 03.07.16, с изм. с 02.10.16.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ. В ред. от 23.05.16.
Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». В ред. от 06.04.15.
Федеральный закон от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе». В ред. от 08.03.15, с изм. от 03.07.16.
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль
На праздники во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам подарки. Это приятный сюрприз для одаряемого, а для бухгалтерии — лишние хлопоты. Предлагаем вам своего рода шпаргалку для учета и налогообложения новогодних презентов.
Не будничный НДС
Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС — это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация» и, соответственно, под действие статьи 146 Налогового кодекса. То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК).
Однако в некоторых случаях передачу презента можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника. Такой подход возможен в силу некоторых положений Трудового кодекса. Так, согласно абзацу 2 статьи 135 Кодекса, в оплату труда входят системы премирования, которые устанавливаются коллективными договорами. А статья 191 предписывает награждать сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, ценными подарками. Виды поощрений должны быть также установлены коллективным договором. Таким образом, вы не дарите работнику вещь, а поощряете его трудовую деятельность в рамках установленной в компании кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда.
Правда, необходимо признать, что к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно и свою правоту вам придется отстаивать в суде.
Учитывая, что большинство бухгалтеров при выдаче подарков действуют традиционным способом, то есть начисляют НДС, приведем типовые проводки по отражению этих операций в учете (см. таблицу 1).
Таблица 1
Типовые проводки при начислении НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества
А теперь поговорим о презентах сотрудникам и партнерам.
Уменьшить прибыль нельзя на стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК) и на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК). Учитывать в целях налогообложения прибыли любые расходы в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, позволяет также пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса.
Таким образом, закрепив в указанных актах организации положение о премировании сотрудников ценными подарками, стоимость подарков можно учесть в расходах по прибыли. Эта точка зрения подтверждается вышеупомянутыми положениями Трудового кодекса (ст. 135, 191 ТК). Но так же, как и в ситуации с начислением НДС, контролирующие органы против такого подхода (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/468).
Арбитражной практикой по данному вопросу мы не располагаем. Поэтому к проблеме включения расходов на подарки в уменьшение прибыли (при условии закрепления в коллективном договоре нормы о выдаче презентов по итогам года в качестве стимуляции рабочей деятельности) необходимо подходить с учетом возможных претензий со стороны налоговиков.
«Зарплатные» налоги в подарок сотруднику
Относительно НДФЛ напомним, что не облагаются налогом доходы в виде подарков, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не дороже 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК). Есть категория налогоплательщиков, в отношении которых верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей, например ветераны ВОВ (п. 33 ст. 217 НК). Но при более высокой стоимости подарка налог на доходы физических лиц одаряемому обеспечен (п. 1 ст. 210 НК). Если это сотрудник организации, удержать НДФЛ нужно при выплате зарплаты, а если вы не производите выплаты получателю презента (например, партнеру), то обязаны сообщить в инспекцию о выданном ему «натуральном» доходе и невозможности исполнить роль налогового агента (ст. 226 НК).
ЕСН со стоимости подарков, выдаваемых сотрудникам к праздникам, начислять не нужно. Это связано с тем, что к объекту по ЕСН относятся выплаты в пользу физических лиц, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, а не в соответствии с положениями трудового договора. Кроме того, нужно учитывать источник выплаты. Как правило, эти суммы погашают из прибыли, оставшейся после налогообложения, поэтому «соцналог» в этом случае не платят (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2006 г. № КА-А40/13899-05).
Напомним, что база для начисления пенсионных взносов идентична налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Таким образом, решать вопрос об уплате взносов на ОПС со стоимости подарков необходимо аналогично «соцналогу».
Типовые проводки при начислении «зарплатных» налогов и взносов на стоимость подарков приведены в Таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки при начислении «зарплатных» налогов и взносов на стоимость подарков
ПримерВ ООО «Пирамида» в соответствии с приказом генерального директора все сотрудники получили подарки: набор конфет и новогодние сувениры. Организация придерживается в вопросе налогообложения стоимости подарков позиции контролирующих органов. То есть приобретает подарки за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и начисляет НДС. Подарки были вручены на корпоративной вечеринке 21 декабря. Стоимость одного подарка составила 1180 руб. В организации работает 10 человек, то есть на презенты было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). НДФЛ на стоимость подарка не исчисляют, потому что она менее 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК). Также стоимость презентов не облагается и ЕСН, так как они приобретены за счет чистой прибыли (п. 3 ст. 236 НК).
В учете бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
— 11 800 руб. — подарки приняты к учету;
Дебет 19 Кредит 60
— 1 800 руб. — отражен входной НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 1800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. — оплачена задолженность продавцу;
Дебет 73 Кредит 41
— 11 800 руб. — подарки переданы сотрудникам;
Дебет 91-2 Кредит 73
— 10 000 руб. — стоимость подарков списана в затраты;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 1800 руб. — начислен НДС с безвозмездно переданного имущества;
Дебет 99 Кредит 68
— 432 руб. (1800 руб. × 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
А облагается ли сумма, потраченная на презенты, взносами в ФСС? В письме ФСС от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665 выражена официальная позиция чиновников, согласно которой, все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765, подпадают под взносы. Такой же позиции придерживается УФНС по г. Москве (письмо от 14 сентября 2006 г. № 18-11/081282). Перечень является исчерпывающим, а стоимость подарков в нем не указана. То есть заплатить взносы вы обязаны.
Однако в свое время Минфин в письме от 26 мая 2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (см. постановление ФАС Московского округа от 10 сентября 2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.
Итак, налогообложение подарков — тема довольно сложная и неоднозначная, причем это касается почти всех обязательных платежей. Но на практике мало кто решается включать стоимость презентов в затраты при налогообложении прибыли, не начислять НДС и взносы в ФСС. Такое положение вещей вполне понятно, ведь учитывая, что риск претензий со стороны контролеров велик, далеко не каждый бухгалтер считает целесообразным рисковать, отстаивая свою позицию в суде.
Как оформить подарок. С точки зрения бухгалтерии.
В преддверии сезона рождественских распродаж предприниматели готовят скидки, бонусные товары, различные розыгрыши и подарки — у кого на что хватает фантазии и бюджета. И вот вроде бы принято решение и произведены все подсчеты, но остался вопрос: как это все оформить с точки зрения законодательства и так, чтобы без налоговых последствий? Об этом мы сегодня и расскажем.
Как оформить акцию
Для проведения рекламной акции достаточно издать приказ, в котором необходимо утвердить порядок и цель проведения акции. Например, текст приказа может быть таким:
«В целях увеличения объема продаж и привлечения новых клиентов приказываю с 01 декабря 2013 года по 31 декабря 2013 года провести рекламную акцию. В рамках рекламной акции предоставить скидку в размере 50% на товар №1 всем покупателям, которые приобрели товар №2. Ответственным за организацию и выполнение рекламной акции назначается Иванов Иван Иванович”.
При желании можно разработать положение о рекламной акции и смету расходов или целую маркетинговую политику. В дальнейшем эти документы вам пригодятся для подтверждения основания списания расходов на проведение рекламной акции.
Списываем расходы
Мы уже писали о рекламных расходах на УСН. Налоговый кодекс разрешает учитывать их при расчете налога, но очень важно отличать какие расходы являются рекламными в понимании законотворцев. Повторимся, что это:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и через Интернет;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, включая соответствующие расходы на стенды, витрины, брошюры и каталоги, а также на уценку товаров, которые экспонировались на выставке и в результате полностью или частично утратили своё качество.
Все эти расходы вы можете списать при расчете налога УСН в размере фактических затрат. Этот перечень является закрытым.
Также существуют нормируемые рекламные расходы. Они учитываются в налоге УСН частично, в размере определяемом Налоговым Кодексом — не более 1% от выручки за год.
К нормируемым расходам Налоговый Кодекс относит расходы на призы для победителей при проведении розыгрышей в рамках массовых рекламных кампаний, а также иные расходы, которые не перечислены выше и подходят под определение рекламы.
Итак, для списания рекламных расходов необходимо:
1) проверить, что ваши затраты соответствуют условиям и понятию рекламы, приведенным в Законе о рекламе
2) определить является расход нормируемым или нет в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ
Расходы списываются по поздней из дат: дата оплаты или дата подписания акта о проведении рекламной кампании. Если говорить о товарах, приобретенных для бесплатной раздачи неопределенному кругу лиц в целях проведения рекламной акции, то расходы списываются по поздней из дат: дата оплаты товара поставщику или дата передачи акционного товара получателям.
Позаботьтесь о подтверждающих документах. Как всегда, здесь действует правило “чем больше — тем лучше”. К вашему приказу на проведение рекламной акции можно добавить:
- положение о рекламной акции или план проведения, маркетинговую политику;
- смету расходов на проведение рекламной акции;
- договор на проведение рекламной компании и акт сдачи-приемки услуг, если проводится при помощи рекламного агентства;
- документы подтверждающие оплату товаров или услуг;
- отчет о проведенной акции Составляется в свободной форме и описываются проведенные мероприятия и достигнутые результаты;
- дополнительные подтверждающие документы (экземпляр журнала с размещенной рекламой, распечатка с сайта, регистрация в выставке, фото- и видеоотчет).
Если вы прочитали предыдущую статью о рекламных расходах, то вы, должно быть, уже разобрались, что не все расходы можно отнести к рекламным и учесть их в налоге УСН.
В частности, скидки, подарки, сделанные покупателям в рамках промо-акции и бонусные товары, которые вы предоставляете бесплатно при покупке определенной партии, вы не сможете учесть в расходах. Данные расходы не подходят под определение рекламы, которое завязано на распространении информации неопределенному кругу лиц.
Также, если вы решите провести розыгрыш призов среди своих клиентов, то затраты на на покупку призов тоже не сможете списать, потому что в данном случае розыгрыш не будет признан рекламой, т.к. проводится среди определенного круга лиц — ваших покупателей.
Подарки физ.лицам без заботы о НДФЛ
Иногда розыгрыши, подарки и рекламные акции типа “Купи одну вещь и вторую получи в подарок!” могут вызвать немало хлопот.
Все дело в том, что подарки и призы покупателям-физ.лицам стоимостью дороже 4000 рублей облагаются НДФЛ. Освобождение от НДФЛ в пределах 4000 рублей предусмотрено за календарный год по всем таким подаркам налогоплательщика. Поэтому формально вы должны вести учет подарков и призов по каждому получателю и учитывать нужно все приятности, которые получил покупатель, независимо от их стоимости. Это нужно делать для того, если физ.лицо в течение года получит от вас несколько подарков или призов и их стоимость превысит 4000 рублей в год, то у вас возникает обязанность сообщить об этом налоговикам. До 31 января следующего года вам нужно подать в свою налоговую справку по форме 2-НДФЛ со сведениями о сумме налога и невозможности удержать налог. А также не забудьте предупредить об этом самого получателя подарка, ему нужно будет заплатить НДФЛ и подать декларацию.
С розыгрышами избежать формальностей с НДФЛ не получится, а вот с подарками за покупку товара в этом плане проще. Чтобы избежать лишней отчетности и организации дополнительного учета, подарок, который получает покупатель за приобретение товара, оформляется как скидка. Вы делаете скидку на приобретаемый товар равной стоимости презента, т.е. оформляется обычная реализация товара со скидкой и реализация товара в качестве подарка стоимостью равной размеру скидки.
В итоге, покупатель оплачивает вам стоимость товара и получает подарок — оснований для НДФЛ не возникает, а вы сможете списать в расходы себестоимость проданного товара и себестоимость подарка.
Подарок партнеру облагается НДФЛ
Возможно, вам захочется порадовать подарками не только своих покупателей, но и партнеров по бизнесу. В данном случае с НДФЛ дела обстоят так же, как и с подарками покупателям. Презент партнеру стоимостью дороже 4000 рублей подлежит обложению НДФЛ в части превышающей суммы и, так как вы не сможете удержать НДФЛ с подарка, то должны сообщить об этом налоговикам. Ситуация выходит мягко говоря “не очень” - подарить хороший подарок партнеру, а потом сообщить налоговой, чтобы тот не забыл НДФЛ заплатить. Поэтому некоторые предприниматели на практике пренебрегают требованиями законодательства, в случае чего платят штраф 200 рублей за непредоставление сведений. Либо следует выбирать подарок менее затратный. К тому же списать его стоимость в расходы по УСН вы не сможете.
Эксперт разбирает 10 кейсов на основе личной практики
Несмотря на все проблемы 2020 года, многие российские компании дарят новогодние подарки и проводят корпоративы. И то и другое нужно правильно провести по документам, чтобы не переплатить налоги или даже не получить претензии от налоговой. Разберёмся в этом вопросе на примере десяти разных кейсов. Они условные, но отражают реальные ситуации и вопросы, с которыми сталкиваются предприниматели и компании.
Подарки контрагентам
Кейс №1. Подарки собственного производства с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дороже 100 рублей
Сеть супермаркетов решила перед Новым годом поздравить всех своих партнёров: поставщиков, арендодателей и постоянных посетителей. Дела весь год шли хорошо, и владельцы решили не экономить. Поставщикам подарили наборы за 4000 рублей, всем остальным закупили сувениры за 200 рублей. Все подарки брендированные, чтобы все знали, кто их подарил.
- договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании;
- приказ о раздаче подарков в рекламных целях поставщикам, покупателям, деловым партнёрам;
- договор дарения на подарки дороже 3000 рублей — всё в соответствии с ГК РФ.
Страховые взносы компания не платила, НДФЛ не считала. У сети супермаркетов, которая работает на общей системе налогообложения (ОСНО), получилось уменьшить налог на прибыль. Компания учла расходы на подарки и сократила свою налоговую нагрузку на максимально возможный 1%.
НДС супермаркет тоже посчитал. Компания дарила подарки собственного производства и НДС считала от себестоимости товара.
Что компания сделала не так?
Компания не оформила договоры дарения на подарки дешевле 3000 рублей. Да, делать это необязательно, но мы очень советуем. Если у налоговой возникнут к компании вопросы, эти договоры очень помогут объяснить происхождение трат.
Компания зря не посчитала НДФЛ. На подарки, которые стоят дороже 4000 рублей (причём лимит учитывается с начала года), нужно рассчитать НДФЛ и сообщить об этом в налоговую.
Что касается НДС, обычно этот налог считается от стоимости производства или приобретения подарков без НДС. Но так как у сети супермаркетов своя продукция, налог начисляется на себестоимость.
На подарки нужен счёт-фактура. Одного экземпляра будет достаточно. Лайфхак: хотите платить налог меньше — покупайте подарки у компаний, которые выбрали для себя ОСНО.
Если бы компания была на упрощённой системе налогообложения (УСН) «доходы минус расходы», то компания также могла бы уменьшить для себя налоговую нагрузку за счёт подарков, но не более чем на 1%.
Кейс №2. Подарки с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дешевле 100 рублей
Кофейня перед Новым годом решила порадовать посетителей: за каждые три стакана кофе с собой покупателям дарят попсокеты. Стоит один такой держатель 60 рублей — дёшево и сердито.
Компания решила не думать о лишних документах и просто закупила 500 попсокетов. Кофейня на УСН «доходы минус расходы», так что собственники планировали сэкономить на налогах и учесть затраты на подарки.
Что компания сделала не так?
Кофейня должна была подготовить документы, которые помогут при общении с налоговой. Это договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании и приказ о раздаче подарков в рекламных целях. Без этих документов налоговая посчитает, что компания не доплатила налоги. Вдруг это на самом деле товар?
С налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами никаких проблем: их платить не надо. Как организация на УСН, компания поступила здраво: снизила налог, хоть и всего на 1% от выручки — это максимальная ставка.
Если бы руководители бизнеса выбрали ОСНО, принципиальных отличий бы не было. Налог на прибыль разрешается снизить за счёт учёта подарков в статье расходов. Об НДС можно не думать: на подарки стоимостью меньше 100 рублей он не начисляется.
Кейс №3. Подарки неопределённому кругу лиц без логотипа компании
Магазин одежды закупил шапочки для купания и решил дарить их перед Новым годом всем, кто заходит в торговый зал. Так владельцы магазина хотели повысить уровень доверия покупателей. Договоры компания не заключала, сложностей с налогами (компания на УСН) также не испытывала: закупила шапочки — и забыла.
Что компания сделала не так?
В целом довольно странно дарить подарки без логотипа неограниченному кругу лиц. Возможно, есть смысл сделать подарки более узкому кругу. Но раз уж магазин выбрал именно такой путь, нужно было оформить договоры дарения. Это необязательный пункт, но мы рекомендуем его придерживаться, чтобы не теряться, когда у налоговой возникнут вопросы. Такое бывает нечасто, и, конечно, можно не заморачиваться, понадеявшись на случай. Но все знают закон Мёрфи: если что-то может пойти не так, оно обязательно пойдёт не так.
НДФЛ был бы смысл считать, только если с начала года магазин одарил кого-то конкретного подарками общей стоимостью от 40000 рублей. Не нужно платить и страховые взносы. На упрощёнке оформить затраты на подарки в статье расходов не выйдет.
Если бы компания была на ОСНО, налог на прибыль за счёт расходов на подарки не уменьшился бы. Зато пришлось бы озадачиться НДС и посчитать его от стоимости покупки шапочки.
Кейс №4. Подарки контрагенту (как юрлицу) или госслужащему. Стоят дороже 3000 рублей
Бумажная фабрика к Новому году захотела порадовать своего главного партнёра — производителя целлюлозы. Владельцы фабрики решили установить во дворе производителя памятник дереву. Стоит он 10 000 рублей, но чего не сделаешь ради поддержания добрых отношений? Подарок оформили на юридическое лицо.
Что компания сделала не так?
Подарила подарок. Гражданский кодекс РФ запрещает дарить юридическим лицам подарки дороже 3000 рублей. Тот, кто получил подарок, должен всё вернуть — это называется «реституция». Такая же история с подарками для госслужащих, но в этом случае могут заподозрить во взятке.
Кейс №5. Подарок с логотипом компании контрагенту (как юрлицу) или конкретному сотруднику в рамках официального приёма. Стоит дешевле 3000 рублей
Строительная компания устроила вечер, на котором собрала застройщиков, подрядчиков, агентов недвижимости. Всем им фирма приготовила подарки. Презенты получились универсальными: наборы с канцелярией по 1500 рублей каждый.
Компания составила приказ о проведении мероприятия, смету расходов, договор на изготовление сувенирки (вместе с ним счёт-фактуру, накладную и акт) и акт об осуществлении представительских расходов. Поскольку компания на ОСНО, владельцы предложили бухгалтеру уменьшить налог на прибыль с помощью затрат на предприятие. Но бухгалтер сказала, что так делать нельзя, и наотрез отказалась что-то менять в привычной работе.
Что компания сделала не так?
Все документы оформлены верно, но важно не забыть после проведения приёма написать отчёт о мероприятии. Ещё раз расскажите о целях мероприятия и каких результатов удалось достичь с его помощью. Чаще всего эти формулировки пересекаются с тем, что написано в приказе. Если набор стоил бы дороже 3000 рублей, понадобился бы договор дарения.
С налогом на прибыль бухгалтер компании сильно ошиблась. Эти расходы можно записать в категорию представительских и тем самым уменьшить налог на прибыль. Сумма должна составлять не больше 4% от фонда оплаты труда.
Если бы фирма была на УСН, записать подарки в статью расходов не получилось бы.
Читайте также: