Как оприходовать цветы при усн

Опубликовано: 12.05.2024

Гавриленкова Е. И.,
практикующий бухгалтер,
консультант
по бухгалтерскому учету

Расходы на декоративные растения для офиса в целях УСН

На сегодняшний день, работадатели все больше уделяют внимание дизайну и обустройству офиса. Это в первую очередь имидж компании. А так же второй дом для его сотрудников. Большую часть своего времени работники проводят в офисе, и благоустройство его напрямую можно связать с производительностью труда и пристижем компании. Чем презентабельнее офис может себе позволить компания, тем больше к ней доверия у клиентов, и у персонала.

Для создания уюта в офисных помещениях компании все чаще закупают цветочные растения в горшках, а так же стараются их обслуживать в специализированных компаниях.

В нашей статье мы подробнее остановимся на вопросе - включаются ли в расходы при применении упрощенной системы налогообложения доходы минус расходы, декоративные растения, комнатные цветы, горшки для цветов, а так же средства по уходу за растениями, земля и удобрения?

Прочтем Налоговый кодекс РФ…

В силу ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, одним из основных критериев для принятия расходов в целях налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.

В связи с изложенным, приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как несоответствующие основным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Послушаем Минфин РФ….

По мнению Минфина РФ в письме от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311, расходы на подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как несоответствующие основным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Соответственно для упрощенцев, действует закрытый перечень расходов, и данный расход так же не может быть признан (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

То есть, Минфин считает, что поскольку организация может осуществлять деятельность и без цветов в офисе, то такие затраты не признаются для целей исчисления налога на прибыль. Однако по такой логике можно не признавать в расходах очень многие затраты. Зачем покупать компьютер, если можно печатать на машинке и считать на счетах.

Учесть расходы на уют в офисе не сложно, а вот доказать их направленность на получение дохода - сложно. Относительно комнатных растений чиновники неоднократно указывали, что расходы на их приобретение не являются экономически оправданными, о чем вышеприведенное письмо № 03-03-06/1/311 Минфина РФ.

Заглянем в суд…

Кроме того, бухгалтер не сможет "подвести" данный расход под охрану труда, об этом в постановлении от 09.08.2006 № А40-43978/06-107-218 Арбитражный суд г. Москвы указал, что затраты по приобретению комнатных растений, горшков, кашпо, цветочного грунта не отвечают признакам расходов, указанным в ст. 252 НК РФ. "Довод о приобретении комнатных растений в связи с вредными условиями труда не принимается судом, так как согласно ст. 222 ТК РФ на предприятиях с вредными условиями труда предусмотрена выдача сотрудникам молока и диетического питания, чем обеспечивается охрана труда на указанных производствах. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы в этой части оставлено без изменения".

Но, так же по этому вопросу есть судебные решения в пользу организаций. Например, постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006 № КА-А40/7454-06. "Судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что затраты на приобретение продуктов для кормления собак, травы газонной, дренажа для цветов, грунта для комнатных цветов, чашек, ножей, штопора обоснованно включены в состав расходов в соответствии со ст. ст. 252, 264 п. 1 пп. 49, ст. 264 п. 2 НК РФ, являются документально подтвержденными и экономически оправданными, необходимы для обустройства участка, охраны, обслуживания представителей партнеров Общества".

Судьи признали право организации учитывать в расходах стоимость цветов и грунта для них.

… еще в Трудовой кодекс РФ

Что касается других предметов интерьера для комнат отдыха, то в вопросе их учета нужно также руководствоваться статьями 212, 223 ТК РФ. То есть такие покупки должны быть связаны с обеспечением работникам нормальных условий труда. В этом случае арбитры единогласно признают правоту организаций и подтверждают их право относить к прочим расходам стоимость предметов интерьера, приобретенных в комнаты отдыха. По этому поводу можно посмотеть постановление ФАС Московского округа от 07.09.2006 № КА-А40/8421-06.

Исходя из вышеизложенного, основная задача бухгалтера доказать обоснованность понесенных расходов. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

А сделаем по-своему….

Анализируя мнения специалистов Минфина РФ и ФНС РФ по вопросу обоснованности расходов, можно сделать вывод, что критерий обоснованности рассматривается как направленность тех или иных расходов на осуществление деятельности организации. В постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2005 № КА-А40/6950-05 изложена следующая позиция в отношении обоснованности затрат: "Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Экономическая оправданность затрат рассматривается в каждом отдельном случае с учетом специфики деятельности, с которой они связаны.При этом имеют значение как условия деятельности, так и характер работ (услуг). Для признания затрат неоправданными необходимо оценить их размер применительно к затратам других лиц в сопоставимых обстоятельствах".

Таким образом, каждый бухгалтер должен для себя решить готов ли он доказывать, что те или иные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В отношении расходов на декоративные растения, комнатные цветы, горшки для цветов, доказать обоснованность данных затрат будет крайне затруднительно. В данном случае, бухгалтеру сможет помочь только творческий подход. Например, можно приобщить покупку цветов к участию в выставке или ярмарке. Но следует отметить, что тогда стоимость цветов должна входит в смету по оформлению стенда, или оформление витрины, для участия на ярмарке.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 указанной статьи.

К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оформление витрин (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая УСН с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при исчислении единого налога вправе учитывать расходы на оформление витрин на основании пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы принимаются в размере фактически произведенных затрат после их оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 4 ст. 264, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Многие организации содержат и обслуживают приобретенные цветы у компаний, где были приобретены данные растения. Покупкау грунта и удобрений, а так же посадку-пересадку организуют специализированные компании. Некоторые организации привлекают специалистов при оформлении витрин и торговых залов для выставок и ярмарок. Учитывая, что перечень рекламных расходов не ограничен, то стоимость оказанных услуг дизайнерской организации может быть отнесен в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Так же следует учесть при заключении договора как будут выполняться работы, с использованием материалов и товаров заказчика или из материалов, приобретаемых дизайнерской организацией в целях исполнения договора. В случае, если в качестве материалов предполагается использование декоративных элементов, то целесообразно в договоре предусмотреть, что используются материалы исполнителя, так как выделить стоимость материалов из общей стоимости договора будет невозможным.

Бухгалтерский учет

По вышеописанной ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
44	60	отражена задолженность дизайнерской организации за выполненные работы по договору возмездного оказания услуг по оформлению витрины;
19	60	отражена сумма НДС по принятым работам
44	41-5 "Товары, используемые для оформления витрины"	товары, используемые для оформления витрины
Также возможны следующие проводки при передаче собственных материалов дизайнерской организации:
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"	10-1 "Сырье и материалы"	материалы, переданные в переработку на сторону
44	10-7	списывается стоимость материалов, использованных для оформления витрин.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы по оплате услуг дизайнерской организации могут учесть в уменьшение налогооблагаемой базы при расчете единого налога.

И напоследок…

В заключении можно сделать вывод о том, что если организация решила закупить декоративные цветы для обустройства офиса, то нужно подготовиться отстаивать свою позицию. Доказывать, что цветы куплены для улучшения интерьера, с целью создания имиджа компании или обустройства комнаты отдыха. Главное, убедить проверяющх в том, что это экономически оправданные затраты.

По мнению Конституционного Суда РФ, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности и получения дохода. То есть Конституционный Суд РФ оставил на усмотрение самой организации решение вопроса о том, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности. По этому вопросу смотрим п. 3 определения от 04.06.2007 № 320-О-П. Арбитражная практика также свидетельствует об обоснованности такого рода затрат.

Далее дело за налогоплательщиком, либо бухгалтер решит бороться за данную статью расходов, и включит в расходы для целей налогообложения прибыли с обоснованием понесенных расходов и тем самым уменьшит сумму налога, либо покупка растений будет за счет чистой прибыли компании.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

По договору Обществу оказываются услуги по благоустройству офиса, в частности приобретение комнатных растений, услуги по озеленению, уходу за офисными растениями, а также услуги по уходу за аквариумом.

Правомерно ли признание в целях налогообложения прибыли расходов по указанным выше услугам? Являются ли данные расходы связанными с обеспечением нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, которые работают в помещениях, оборудованных компьютерами и оргтехникой, и повышением влажности воздуха в офисных помещениях?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Признание в целях налогообложения расходов на приобретение комнатных растений, услуг по уходу за ними, а также услуг по уходу за аквариумом как прочих расходов или как расходов на обеспечение нормальных условий труда приведет к претензиям проверяющих. Вместе с тем судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Обоснование позиции:

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что обязательными условиями для включения затрат в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

При этом фактически перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69148, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160). Например, о возможности признания расходов на приобретение моющих и чистящих средств для поддержания чистоты в офисе, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, сказано в письме Минфина России от 16.08.2019 N 03-11-11/62254.

Правовая позиция по вопросу признания осуществленных налогоплательщиком расходов для целей налогообложения была сформирована Конституционным судом РФ в определениях от 04.06.2007 NN 320-О-П, 366-О-П и от 16.12.2008 N 1072-О-О, а также Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53, в которых указано, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно, на свой риск и вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Финансовое ведомство в разъяснениях, касающихся обоснованности тех или иных расходов, также ссылается на приведенную выше позицию КС РФ, отмечая, что в налоговом законодательстве понятие экономической целесообразности не используется и все произведенные налогоплательщиком расходы должны оцениваться только исходя из обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате осуществляемой им деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124, от 19.04.2019 N 03-03-07/28232, от 11.03.2019 N 03-03-06/3/15239, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910, от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77850, от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120).

Однако ранее чиновники в отношении расходов, осуществленных в целях оформления интерьера офиса (приобретение подставок и горшков для комнатных растений), высказывали мнение, что такие расходы не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311). Аквариумы, подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не используются (банком) в деятельности, направленной на получение дохода, поэтому расходы на их приобретение не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как они не соответствуют основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Такие разъяснения были даны советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, к.э.н. М.В. Романовой в издании "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г. Аналогичный вывод был сделан и представителями налоговых органов в отношении картин, приобретенных для размещения в качестве элементов интерьера (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067484@). Отрицательный ответ был дан и в части учета расходов на приобретение искусственных пальм (письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63).

В то же время позднее финансисты посчитали возможным признание расходов аквапарка на озеленение территории (письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736).

В свою очередь, в письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/2/19 была озвучена позиция, согласно которой расходы в виде вознаграждения за проведенную сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями работу по уходу за зелеными насаждениями, комнатными растениями и аквариумным комплексом учитываются в составе материальных расходов. При этом было учтено, что основным видом деятельности налогоплательщика было оказание подобных услуг. Еще один положительный пример - расходы на приобретение картин для офиса, обслуживающего VIP-клиентов (смотрите материал "Налог на прибыль: как затраты сделать расходами" (интервью с Д. Осиповым, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса) (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2016 г.)).

Учитывая приведенные разъяснения уполномоченных органов, мы придерживаемся мнения, что признание в целях налогообложения поименованных в вопросе затрат как по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ с большой долей вероятности может привести к претензиям проверяющих.

Приведенная ниже арбитражная практика подтверждает сказанное.

Так, в постановлениях Девятого ААС от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009, ФАС Московского округа от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09, от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 судьи, рассматривая расходы на приобретение искусственных цветов, телевизора и других предметов интерьера, а также расходы на установку и обслуживание аквариума, отклонили доводы налоговых органов, так как данные затраты относятся к категории внутреннего благоустройства помещений, направлены на создание благоприятного образа организации для внешних посетителей (клиентов), поэтому носят производственный характер и были правомерно учтены при расчете налоговой базы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 судьи посчитали, что расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики и характером деятельности организации и в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть отнесены для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, поскольку благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости.

В постановлении Девятого ААС от 31.10.2008 N 09АП-13409/2008 судьи признали, что расходы организации на установку аквариумной системы и ландшафтной композиции являются экономически обоснованными и оправданными, так как направлены на повышение конкурентоспособности предлагаемого организацией продукта, следствием чего является привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений.

В свою очередь, в постановлении Семнадцатого ААС от 28.07.2016 N 17АП-8175/16 судьи заключили, что расходы на содержание портьер дают возможность создать положительный имидж предприятия, позиционирующего себя как надежного и устойчивого партнера, такие затраты необходимы для поддержания и расширения деятельности общества, соблюдения требований санитарно-бытового обслуживания работников. Расходы на оформление офиса позволяют создать необходимую деловую атмосферу в рабочем коллективе и повысить уровень привлекательности мест проведения переговоров и встреч (постановление Девятого ААС от 01.12.2015 N 09АП-42351/15). Обустройство офиса, в частности приобретение комнатных растений, направлено на создание благоприятного имиджа организации (постановление Тринадцатого ААС от 09.12.2013 N 13АП-22729/13).

В других судебных решениях арбитры позволяют признавать в налоговом учете расходы на обустройство офиса и приобретение предметов интерьера как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда работникам (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11, от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А55-18124/07).

Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что налогоплательщику для признания подобных расходов необходимо подтвердить (в том числе и документально), что их осуществление связано, в частности, с поддержанием положительного имиджа организации в глазах потенциальных клиентов или с созданием комфортных условий труда сотрудникам. Более "свежих" судебных решений нами не обнаружено.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (смотрите Энциклопедию решений. Учет расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности).

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков" (далее - Перечень). При этом в письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697 отмечается, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности (смотрите Энциклопедию решений. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли).

Несмотря на то, что п. 32 Перечня установлена реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в письмах Минфина России от 27.11.2017 N 03-03-06/1/78341, от 17.12.2018 N 03-03-06/2/91519 (и других) сказано о неправомерности признания в расходах затрат на приобретение спортивного инвентаря, на оплату мероприятий, связанных с занятиями работников физкультурой и спортом. Учитывая, в частности, это, мы полагаем, что учет обсуждаемых расходов по этому основанию будет очевидно спорным (смотрите также материал: Нормальные условия труда: какие расходы можно учесть? (Е.П. Зобова, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2018 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Руководство компании приняло решение о благоустройстве офиса. Были закуплены аквариум, комнатные цветы и другие элементы интерьера. Можно ли связанные с этим расходы учесть для целей налогообложения прибыли? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2015 г.)

- Вопрос: Автономное учреждение за счет средств, полученных от платной деятельности, приобретает цветы в горшках, картины, аквариумы и иные предметы для оформления помещений. Правомерно ли признание этих затрат в целях обложения налогом на прибыль? (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 4, апрель 2017 г.)

- Вопрос: Наша фирма, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", оказывает стоматологические услуги. В холле для посетителей мы установили аквариум, чтобы создать спокойную атмосферу. Можно ли учесть затраты на обслуживание аквариума в расходах при УСН? ("Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.)

- Вопрос: Мы приобрели помещение под центральный офис. Для его обустройства мы купили предметы интерьера: живые растения, большой аквариум с рыбками, настенные панно. Можно ли учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2013 г.)

- Вопрос: Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на праздничное оформление офиса? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

- Вопрос: Организация занимается производством тепловой энергии, применяет общую систему налогообложения. Организация для украшения офиса приобрела цветочные горшки стоимостью 100-300 рублей. Каков порядок бухгалтерского учета данного имущества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)

- Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является сдача помещений в аренду, периодически приобретает аквариумных рыбок. Аквариум расположен в зоне общего прохода покупателей и посетителей торгового комплекса. В данный момент организацией приобретены пять аквариумных рыбок стоимостью 300 рублей каждая. В учетной политике для целей бухгалтерского учета к основным средствам отнесены активы стоимостью не менее 40 тыс. руб. Каким образом отразить приобретение и списание рыбок в бухгалтерском учете и по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

26 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Содержание

Озеленение офисов: принятие на учёт и списание
Учёт содержания горшочной продукции и цветов, выращенных в цветочных магазинах
Налоговый учёт в цветочном магазине и применение онлайн-касс
Приобретение и возврат товара как обратная реализация
Ответы на распространённые вопросы

Бухгалтерский учёт цветов – носит специфический характер, так как это связано с продажей портящихся товаров. В статье расскажем про бухгалтерский учет цветов, рассмотрены тонкости и нюансы приобретения, списания продукции.

Озеленение офисов: принятие на учёт и списание

В п. 2 ст. 264 НК РФ чётко прописаны статьи расходов, не относящиеся к представительским, и в них не указаны расходы на озеленение офисов, следовательно, такие расходы можно списывать как представительские расходы. Ниже, в примере, наглядно показано как происходит подобный учёт.

Пример 1. Организация закупила комнатные растения и горшки к ним, заплатив 59 000 руб., в т. ч. НДС 9 000 руб. Как отразить данные расходы в учёте компании, применяющей УСН? (См. таблицу 1).

Таблица 1 – Учёт приобретения комнатных растений компанией на УСН

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов		Первичный документ
Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит	Первичный документ
Приняты к учету цветы в горшках	59 000	10	60	Приходный ордер
Купленные горшочные растения и горшки оплачены поставщику	59 000	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Растения размещены в офисе	59 000	26	10	Требование-накладная
Растения приняты на забалансовый учет	59 000	013	Бухгалтерская справка
Отражено постоянное налоговое обязательство (59 000 x 20%)	11 800	99	68	Бухгалтерская справка

Комментарии к примеру:

Учёт содержания горшочной продукции и цветов, выращенных в цветочных магазинах

Особенности учёта горшочной продукции:

уход за ними требует затрат (полив, покупку удобрений и земли для последующей пересадки);
может быть предусмотрен договор возврата нереализованного товара поставщику, замена на другой товар или аналогичный;
может быть увеличена или уменьшена стоимость растения в виду его увеличения и пересадки в горшок большего размера.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы».

Такие расходы формируют себестоимость товаров и должны быть ежемесячно списаны с 44 счёта следующим образом:

Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44

Согласно главе 25 НК РФ, к прямым расходам относятся:

стоимость приобретения товаров,
транспортные расходы (расходы на доставку и транспортировку).

Все остальные расходы, исключая внереализационные, следует отнести к косвенным расходам (согласно ст. 265 НК РФ), которые ежемесячно в полном объёме будут уменьшать налогооблагаемую прибыть.

Учёт цветов, выращенных в цветочных магазинах: в данном случае цветы можно рассматривать как готовую продукцию, так как, во-первых, цветок уже не попадает под определение МПЗ, данное в ПБУ 5/01 (они не приобретены или получены от других юридических и физических лиц); во-вторых, появляется своего рода производственный цикл (от семени до готового к продаже растения); в-третьих, меняются качественные характеристики объекта учёта. Таким образом, в бухгалтерском учёте могут быть сделаны следующие проводки:

Дт 20 «Основное производство» Кт счетов, связязанных с затратами на выращивание растения,
Дт 43 «Готовая продукция» Кт счетов учёта затрат на производство,
Дт 90.2 Кт 43 – списание себестоимости ГП.

Налоговый учёт в цветочном магазине и применение онлайн-касс

Для организаций на общей системе налогообложения (ОСНО) характерно признание прямых расходов расходами налогового периода по мере реализации товаров, работ, услуг, в которых они учитываются.

Важно! Установление порядка распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершённое производство (НЗП) происходит на усмотрение налогоплательщика и должно быть закреплено в учётной политике организации.

Итак, о налоговых режимах (также указываются в учётной политике), которые можно или нельзя применять при продаже цветов: если организация продаёт цветы, выращенные самим цветочным магазином, то применение ЕНВД невозможно, так как этот вариант продаж не относится к розничной торговле. Во всех остальных случаях выбор системы налогообложения остаётся за самим налогоплательщиком, для которого важно выбрать наиболее выгодную.

Налог при ЕНВД зависит от торговой площади, поэтому это выгодно для торговцев киосков и палаток. Тем более нововведения, связанные с законом 54-ФЗ о применении онлайн-касс, дают для таких торговцев (ИП и организаций) временную отсрочку покупки кассы с фискальным накопителем до 01.07.2019 г. Также эта отсрочка касается владельцев цветочных магазинов на патентной системе налогообложения.

Также важно помнить, что при «упрощёнке» и «вменёнке» можно уменьшать налогооблагаемую базу на размер страховых взносов за работников и на фиксированные взносы, при патенте таких «уменьшений» не предусмотрено.

Относительно ККТ на фискальном накопителе: у тех владельцев цветочного бизнеса, которые уже обязаны законом №290-ФЗ (№54-ФЗ) иметь онлайн кассы, появляются новые статьи расходов – покупка или модернизация ККТ, заключение договора с оператором фискальных данных (ОФД), регистрация в соответствующем налоговом реестре, проведение интернета и ежемесячная оплата интернет-провайдеру, «подключение» электронной подписи и т.д.

Приобретение и возврат товара как обратная реализация

Принятие цветочной продукции к учёту происходит в БУ с помощью следующей проводки:

Дт 41 Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Организации, осуществляющие розничную торговлю (согласно ПБУ 5/01, п.13), как правило отдельно ведут учёт наценок (или скидок) на счёте 42 «Торговая наценка». При этом фактическая себестоимость учитывается на субсчёте 90.2 «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи». Для того, чтобы обезопасить себя от возможных расходов при порче цветов, «цветочные» бизнесмены заключают договоры с поставщиками на возможность возврата непроданного товара (или части непроданного товара).

Пример 2. Магазин «Цветочная фея» (режим налогообложения – ОСНО) приобрел цветы в горшочках в количестве 300 шт. по цене 70 руб. за шт. (без учета НДС), которые собирается использовать для продажи. Условиями договора предусмотрено, что по окончании периода цветения непроданные растения будут возвращены поставщику по цене приобретения.

По истечении определенного договором периода растения были возвращены поставщику в количестве 40 шт. Учет в организации розничной торговли осуществляется по покупной стоимости.

Таблица 2 – Учёт приобретения и обратной продажи растений в горшочках цветочным магазином на ОСНО

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов
Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражено приобретение товара
Принят к учету приобретенный товар (300 шт. x 70 руб.)	21 000	41	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (21 000 руб. x 18%)	3 780	19	60
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	3 780	68.2	19
Товар возвращён поставщику
Отражена выручка от продажи бывшему поставщику части цветов (70 руб. x 118%) х 40 шт.	3 304	62	90.1
Списана фактическая себестоимость реализованных цветов (70 руб. x 40 шт.)	2 800	90.2	41
Начислен НДС с выручки (3 304 руб. x 18/118)	504	90.3	68.2

Из примера видно, что в результате обратной реализации цветов в горшках по цене покупки налогооблагаемая база по налогу на прибыль равна нулю (так будет всегда, если не будет других расходов, связанных с покупкой и обратной реализацией данного товара, у цветочного магазина не возникло).

Ещё одним вариантом развития событий при порче части растений или «отцветении» горшочных цветов может быть замена аналогичным однородным товаром. При одинаковой стоимости таких товаров, данная замена никак не отображается нив БУ, ни в НУ. Однко факт замен всё же фиксируется – в акте приёмки-передачи растений.

Другая ситуация – увеличение стоимости товара, например, если растение выросло или находится в наиболее привлекательной фазе цветения. В данном случае выжно знать, как учитываются товары – по цене покупки или по цене продажи. В первом случае –происходит изменение ценников на растения, а во втором делается бухгалтерская запись:

Дт 41 Кт 42 на сумму удорожания товара.

Важно! Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» используется в случае, когда товар не продаётся до конца отчётного периода.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Какие документы, связанные с продажей цветов важны в цветочном бизнесе?

Для того, чтобы организовать своё дело, понадобятся: заявление на постановку на учёт в ИФНС, устав фирмы, учредительные документы, оформить лицензию на торговлю, санитарно-эпидемиологическое заключение с приложением перечня видов выполняемых работ и перечня реализуемой продукции, программа организации и проведения производственного контроля, санитарный паспорт магазина, санитарные книжки работников (если таковые имеются), договор на проведение дератизационных и дезинсекционных работ, договор на вывоз ТБО, ЖБО, заключение о соответствии объекта установленным требованиям противопожарной безопасности и другие разрешительные документы, а также технический паспорт ККТ.

Вопрос №2. Как в бухгалтерском учёте отразить порчу товаров (цветов) и последующее их списание? Какие существуют варианты избавления от потерь от порчи товаров?

С помощью проводки Дт 94 «Недостачи от порчи ценностей» и Кт 41 «Товары» отражается списание суммы запасов, выявленных при инвентаризации (первичный документ – ТОРГ-16). Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 сумма потерь от порчи списывается в состав прочих расходов. Существуют следующие способы, способные обезопасить от порчи товаров: обратная реализация (договор возврата товара с поставщиком), замена товара аналогичным товаром.

Вопрос №3. Как правильно учитывать цветы. Которые покупаются поштучна, а продаются в комплекте – букетом?

Покупка цветы у поставщика – Дт10 – Кт 60, формирование букета – Дт 20 – Кт 10, стоимость сформированного букета – Дт 43 – Кт 20.

Вопрос №4. Как осуществляется расчёт с работником-флористом?

Ответ на данный вопрос отчасти зависит от того, выращивает цветочный магазин цветы самостоятельно, или же он их перепродаёт. Все начисления учитываются по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом», а по дебету в первом случае используется счёт 20,23, 26, а во втором случае – 44. Далее всё как обычно.

Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».

Перечень материальных расходов

Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Какие еще расходы можно отнести к материальным

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

Чиновники рекомендуют

Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.

Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.

В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.

Первоначальная стоимость материалов

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Вот перечень таких затрат:

суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.

Авансовые платежи по оплате сырья и материалов

Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

На какую дату учесть материальные затраты?

Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание сырья и материалов в производство

Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Списание по себестоимости каждой единицы

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Списание по средней себестоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

Средняя себестоимость единицы материалов

Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов

Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

Себестоимость материалов, подлежащая списанию

Средняя себестоимость единицы материалов

Количество списанных товаров

Списание по методам ФИФО

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.

Как учесть затраты на хозяйственные нужды

«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).

Как учесть затраты на медосмотры

Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.

Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.

Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества

Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.

До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.

Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).

Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.

Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.

В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.

Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).

Читайте также: