Как налоговая проверяет себестоимость проданных товаров усн

Опубликовано: 16.05.2024

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Специальные налоговые режимы дают послабления в части налогов и отчетности, но не освобождают от налоговых проверок. Организации на спецрежимах проверяют так же тщательно, как и организации на общей системе налогообложения.

Если при проверке компании на общей системе налоговики уделяют пристальное внимание НДС и налогу на прибыль, то на спецрежимах (УСН, ЕНВД) инспекторов прежде всего интересует, правомерно ли компания применяет льготный режим и правильно ли считает единый налог по упрощенке, налог на «вмененке» и единый сельхозналог.

Срок выездной проверки «спецрежимников» стандартный – 2 месяца, но его в некоторых случаях могут продлить.

Подробнее о том, как проходят проверки организаций на спецрежимах, и о самых частых претензиях налоговиков читайте в нашей статье.

Инспекторы ищут необоснованную налоговую выгоду

Специальные налоговые режимы, а особенно «упрощенку», часто используют для того чтобы уйти от налогов. Для этого крупные фирмы применяют схему дробления бизнеса, когда компанию формально делят на несколько более мелких и переводят их на льготный режим. Также ИП на УСН 6% или на патенте используют для вывода денег. ФНС знает об этих схемах, поэтому проверяет «спецрежимников» с особым пристрастием, если есть повод подозревать незаконную налоговую экономию.

Пример № 1. Компания, которая реализует моторное топливо, выкупила имущество в собственность через специально созданные фирмы на УСН, чтобы не платить налог на имущество. Кроме того, компания еще и снижала налог на прибыль, т.к. арендовала у этих фирм имущество по завышенной стоимости. Налоговики раскрыли схему, оштрафовали компанию и доначислили налоги на несколько миллионов рублей.

Здесь пострадала основная компания, но в судебной практике есть случаи, когда наказывают и самого спецрежимника.

Пример № 2. Выездную проверку провели в отношении даже не фирмы, а простого предпринимателя на патентной системе. Он якобы оказывал услуги ремонта и техобслуживания транспорта, а на самом деле сделки были нереальными, и через него просто выводили наличность, в сумме «набежало» больше 20 млн руб. Все эти деньги предпринимателю вменили как доход, не связанный с патентной деятельностью. Доначисленный НДФЛ, пени и штрафы в общей сложности составили 3,5 млн руб.

Таких примеров можно привести очень много. Проверить могут кого угодно, и невозможно предсказать, какое звено цепочки пострадает, поэтому нужно осознанно подходить к созданию новых юрлиц и ИП в структуре вашего бизнеса.

Кого проверят в первую очередь

Справедливости ради нужно отметить, что есть фирмы на спецрежимах, которые налоговая не трогает годами. Это не значит, что ими вообще не интересуются. Просто при камеральных проверках деклараций УСН, ЕНВД, ЕСХН инспекторы не находят ничего подозрительного, и деятельность фирмы не вызывает вопросов.

В план выездных проверок УСН и других спецрежимов в первую очередь попадут компании, которые приближаются к пороговым значениям показателей, дающих право применять льготный налоговый режим. Это прописано в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Еще очень важный критерий: если у налогового органа имеются сведения об участии «спецрежимника» в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) если результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о повышенной вероятности совершения налоговых правонарушений.

В группу риска фирма попадает, если приблизилась к пороговым значениям меньше чем на 5%, например:

при лимите доходов для «упрощенцев» в 150 млн руб. доход фирмы составил 145 млн руб.

при ограничениях торговой площади на ЕНВД 150 квадратными метрами площадь магазина – 145 метров;
число сотрудников – 98 при ограничениях для спецрежимов в 100 человек;
доход от сельскохозяйственной деятельности на ЕСХН 69% при допустимом минимуме в 70% и т.д.

В группе риска также компании, которые часто «мигрируют» между налоговыми инспекциями, т.е. встают на учет то в одной, то в другой.

Налоговая проверка УСН

Придя с проверкой к «упрощенцу», налоговики проверят, правомерно ли применяется УСН и соответствует ли организация критериям по доходам, стоимости основных средств, числу сотрудников, участию других юрлиц в уставном капитале.

Проверка налогоплательщика на УСН «Доходы» пройдет проще, потому что в этом случае налоговики не будут проверять расходы, кроме расходов на страховые взносы. Но вот доходы проверят тщательно на предмет реальности сделок. Инспекторы будут выяснять, действительно ли ИП или ООО оказывали услуги и поставляли товары контрагентам, соблюден ли порядок признания доходов и правильно ли рассчитан налог.

Для тех, кто на УСН «Доходы минус расходы», проверка будет сложнее, потому что будут проверять расходы: обоснованы ли они, соблюден ли порядок признания расходов, есть ли подтверждающие документы.
Если у налоговой инспекции есть сведения об участии фирмы в незаконных налоговых схемах, проверять ее будут еще тщательнее.

Например, с целью оптимизации НДС бизнес раздробили на два юрлица. Одно на общей системе – для контрагентов, которым нужен НДС, второе на УСН – для тех, кому не нужен. В таком случае налоговая объединит выручку по этим двум юрлицам, начислит налоги по общей системе налогообложения, а также пени и штрафы.

Проблемы при проверке могут возникнуть и у организаций на «упрощенке», которые имеют обособленные подразделения. По правилам организации с филиалами не могут применять упрощенную систему налогообложения. Проанализировав деятельность компании и подразделений, налоговики могут признать обособленное подразделение филиалом, лишить фирму права на применение УСН и доначислить налоги. Как подстраховаться, чтобы этого не произошло, мы рассказали здесь.

Мы имеем разносторонний опыт прохождения проверок с множеством клиентов, а обо всех изменениях и веяниях узнаем первыми. Столкнувшись с проблемой с одним клиентом, проводим «профилактику» у всех остальных.

Налоговая проверка ЕНВД

Здесь налоговая инспекция также в первую очередь проверит, правомерно ли налогоплательщик применяет ЕНВД, и соответствует ли ограничениям по виду деятельности, количеству сотрудников, участию юрлиц в уставном капитале, физическим показателям.

Если организация указывает в декларации заниженный физический показатель, чем есть на самом деле (площадь торгового помещения, количество грузовиков, число сотрудников и т.д.), чтобы платить меньше налогов или вовсе не потерять право на спецрежим, проверяющие это выявляют, лишают права на ЕНВД и штрафуют.

В зоне риска предприятия, которые, занимаясь розничной торговлей на ЕНВД, поставляют товары ИП и юрлицам. На ЕНВД можно торговать только в розницу. Если налоговики увидят оптовые сделки, то переквалифицируют их в сделки на общей системе или «упрощенке» и доначислят налог. Но из-за того, что грань между оптовой и розничной торговлей размыта, проверяющие и налогоплательщики часто видят ситуацию по-разному.

ЕНВД часто совмещают с общей системой или УСН, поэтому налоговики также проверят, правильно ли ведется раздельный учет, как распределяются доходы и расходы.

Налоговая проверка ЕСХН

Инспекторы проверят, соответствует ли предприниматель или организация критериям применения ЕСХН и соблюдена ли минимальная доля сельхозвыручки.

По закону доля должна быть не меньше 70%, причем сельхозпродукцией признается только та продукция, которая есть в Перечне из Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. Кроме того, инспекторы проверят обоснованность расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

Что еще проверяют на спецрежимах

Независимо от того, какой режим налогообложения использует налогоплательщик, проверка затронет:

другие налоги, которые он платит: земельный, транспортный, водный и т.д.;
обоснованность применения налоговых льгот;
НДФЛ, страховые взносы и отчетность по ним и т.д.

Нельзя с точностью предугадать, придут ли к вам налоговики и как глубоко они будут копать, но можно заранее сделать все, чтобы не вызывать повышенного интереса контролеров.

Мы знаем, на что обращает внимание налоговая, и стараемся устранить самые малейшие «зацепки», обеспечивая нашим клиентам режим «невидимки».

Специалист по юзабилити и эксперт Контур.Бухгалтерии

Организации на УСН «Доходы минус расходы» не всегда знают, какие расходы можно учесть для налогообложения. Принимая каждую затрату при расчете налога, вы скорее всего допустите ошибку.

Налоговая редко проверяет правильность учета расходов, но может запросить документы для подтверждения расхода в случае сомнений. Если ФНС решит, что вы занизили сумму налога, она потребует доплатить его и назначит штраф.

Расскажем, как правильно учитывать расходы по товарам.

Правила учета расходов на товары

Проверьте, соответствуют ли ваши расходы списку ст. 346.5 НК РФ.
Учитывайте расходы, которые экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Признавайте расходы на покупку товара для перепродажи, когда продадите его.
Учитывайте расход на товар, когда он полностью оплачен и получен.
Списывайте товары в порядке их поступления: сначала те, которые вы купили первыми. Этот метод называется ФИФО.
Учитывайте расход при расчете налога УСН по последней из дат:

дата оплаты поставщику;
дата получения от поставщика товаров, работ или услуг;
дата отгрузки товара конечному покупателю.

Расходы по товарам

Представим, что наша организация занимается торговлей ананасами. Первую партию в 100 ананасов мы оплатили и получили от поставщика по цене 100 рублей за штуку, включая НДС. Потом цены на ананасы выросли, и нам пришлось купить вторую партию по 120 рублей за штуку. Вот наши документы на покупку ананасов:

В этих документах поле «Учитывать в расходах УСН» нулевое, потому что товары учитываются в расходах только после сбыта.

16 октября мы продали 150 ананасов первому клиенту. Во входящем платежном поручении от клиента мы учли доход, равный сумме оплаты, а в исходящей накладной учитываем расход:

Сервис предлагает учесть в расходах 16 000 рублей, так как сначала мы продаем ананасы из старой партии, в которой себестоимость одного ананаса — 100 рублей. После того, как старая партия распродана, мы начинаем продавать ананасы из следующей по методу расчета себестоимости ФИФО: 100 * 100 + 50 * 120 = 10 000 + 6 000 = 16 000.

В разделе Налоговый учет на вкладке Доходы и расходы мы видим документы, которые повлияют на базу налога УСН:

Расходы по аренде

Предположим, что ООО «Ромашка» снимает помещение у ИП Северянина И.В. 27 октября мы заплатили арендную плату за октябрь:

В расходах УСН пока ничего не учитываем, потому что платеж авансовый. Услугу еще не оказали, и акта у нас нет. В поле «Учитывать в расходах УСН» стоит 0.

ИП Северянин выставил акт по аренде за октябрь от 27.10.20. В акте поле «Учитывать в расходах УСН» заполняется автоматически:

Видимо, такие чайники как я, окончательно замучили вашу техподдержку элементарными с точки зрения бухгалтера вопросами :)
На самом деле, огромнейшее спасибо, что решили рассказывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Профи-версии! Это ооооооочень нужно, СПАСИБО!

>>Поэтому в рубрике «Совет недели» мы будем рассказывать и показывать, как проводить разные бухгалтерские операции в Бухгалтерии.Контур, как упростить учет с её помощью.

Добрый день. Сейчас в Профи-версии нет специально выделенного документа для розничного списания товаров, но мы планируем добавить его в скором времени.

Пока вместо исходящей накладной рекомендуем воспользоваться бухгалтерской справкой, создав в ней проводку Д90.02-К41. Заполнить поле «Учесть в расходах УСН» здесь придется самостоятельно. Выручку розничный продавец может отразить через приходно-кассовый ордер операцией «Поступление выручки в кассу». Поле «Учесть в доходах УСН» заполнится здесь автоматически.

Принимать себестоимость проданных товаров в расходы по налоговому учету упрощенец может не только по ФИФО, но и по средней стоимости, по стоимости каждой единицы и даже по ЛИФО (Налоговый Кодекс до сих пор содержит этот пункт в главе для УСН), несмотря на то, что ЛИФО давно запрещен к применению в бухучете.

Спасибо и вам за интересные вопросы :)

Добрый день! Наш алгоритм работает (и мы прописываем это в учетной политике) при списании себестоимости товаров: в бухгалтерском учете по среднему, а в налоговом – по ФИФО. Т.е. если вы купите одну штуку товара по 5 рублей, потом еще штуку по 10 рублей, потом снова штуку по 3 рубля – у вас будет три штуки на 18 рублей. При продаже товара система подставит в себестоимость, в проводку Д90.02-К41= 6 рублей. А в налоговом учете в расходы система подставит только 5 рублей, т.к. считает, что первыми продаются те товары, которые первыми поступили (метод ФИФО= первый пришел, первый вышел). Поэтому в большинстве случаев разница в этом.

Но могут быть расхождения, связанные с другими причинами: например, когда сервис видит, что товар не оплачен, т.к. в налоговом учете при продаже товара обязательным условием включения в расходы УСН является оплата этого товара поставщику. В этом случае сервис не подставит автоматом в поле «учесть в расходах УСН» нужные суммы.

У вас здесь есть два варианта: либо самостоятельно заполнить это поле суммами, которые вы посчитали, либо дождаться и довериться системе, которая заполнит поле в платежке, когда произойдет оплата поставщику.

Здравствуйте, сейчас поясню. Мы признаем расходы УСН только при наличии двух фактов: оплаты и входящего отгрузочного документа (акта, накладной). Налоговый кодекс обязывает упрощенцев признавать в своих расходах затраты после их фактической оплаты (п.2 ст. 346.17 НК).

Под оплатой Налоговый Кодекс понимает прекращение обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой покупаемых товаров, услуг или имущественных прав. Прибегнем к помощи Гражданского Кодекса и посмотрим, что представляет собой обязательство покупателя перед продавцом.

Все статьи ГК, описывающие основные отношения между покупателем и продавцом (ст. 454 по договору купли-продажи, ст. 702 по договору подряда, ст. 783 по возмездному оказанию услуг) четко формулируют обязательства покупателя: оплатить ТМЦ (работы, услуги) и принять их (результат работ или услуг). Следовательно, если есть только оплата авансом продавцу, пусть даже предусмотренная договором, по нормам ГК обязательства покупателя еще не выполнены. Ведь принятие, оприходование ТМЦ, принятие работ или услуг, которое подтверждается накладной/актом, в учете еще не отражено. А, значит, нет оснований для включения в расходы по налоговому учету. Если оприходование ТМЦ или работ/услуг произведено (есть входящая накладная или акт) и есть оплата поставщику/продавцу, то обязательства по законодательству перед продавцом прекращены, а следовательно выполнены требования Налогового Кодекса по оплате и можно смело включить эти затраты в расходы УСН.

В связи с прекращением торговой деятельности организация реализует остатки товара аффилированному лицу по цене ниже себестоимости (разница возникла из-за изменения курса валюты, товар приобретался по курсу 75 руб., действующий курс на дату реализации товара 72 руб.) Остатки товара не подвержены порче и находятся в пригодном состоянии. Убыток составил 568 000 рублей. Какие риски возникают при совершении данной сделки? Есть ли возможность минимизировать риски?

При реализации товара для целей налогового учета возникают отдельно, независимо друг от друга:

для целей налога на прибыль:

доходы от реализации товаров в виде суммы, подлежащей уплате покупателем в соответствии с условиями договора поставки;

расходы в виде себестоимости товаров в размере стоимости их приобретения организацией, включая расходы на доставку приобретенного товара (если эта стоимость не включалась в цену товара).

для целей НДС возникают налоговые обязательства по данному налогу (п. 1 ст. 146 НК РФ). Так как при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для определения суммы доходов от реализации товара и налоговых обязательств по НДС имеет значение соответствие цены сделки рыночным ценам.

Само по себе совершение сделок между взаимозависимыми лицами не влечет налоговых рисков и оснований для корректировки налоговых обязательств сторон при условии реальности сделки и ее хозяйственной необходимости. В общем случае, для определения цены реализации продавец не обязан руководствоваться своими затратами на приобретение товаров и вправе установить цену ниже их себестоимости (письма Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64260, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

Цена, согласованная взаимозависимыми сторонами, также признается рыночной, пока ФНС России не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Из совокупности положений п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ следует, что в сделках между взаимозависимыми лицами:

примененная цена для целей налогообложения в принудительном порядке может быть изменена только в том случае, если непосредственно ФНС России (а не территориальные налоговые органы) докажет, что она не соответствует рыночной;

если она не признается контролируемой, то проверить такую сделку ФНС России не вправе.

Тем не менее, территориальные органы ФНС могут проверять сделку на предмет получения ее сторонами необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). Одним из случаев получения необоснованной налоговой выгоды является «манипулирование» ценами в сделках с взаимозависимыми лицами. При этом, взаимозависимость участников сделок сама по себе еще не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (п. 13 раздела V Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651).

С учетом текущей практики приходится учитывать мнение контролирующих органов. Минфин России подчеркнул, что дополнительной гарантией отсутствия при совершении сделок между взаимозависимыми лицами рисков, связанных с манипулированием ценами, является отсутствие убытков у взаимозависимых лиц (п. 3 письма Минфина РФ от 14.12.2015 N 03-01-10/73042). Это означает, что для снижения налоговых рисков, при планировании сделок нужно предпринять все возможные усилия для нивелирования убытка, как у продавца, так и у покупателя.

Риск доначисления налоговым органом НДС и налога на прибыль организации наиболее вероятен в случае, если рыночная цена и стоимость реализации имущества отличаются многократно (Постановление Восемнадцатого ААС от 14.12.2012 N 18АП-11269/12). Судебная практика исходит из того, что одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды является именно многократное отклонение цены сделки от рыночных цен (Определение ВС РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016). Суд встал на сторону индивидуального предпринимателя и признал, что отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом в диапазоне от 11 до 52 процентов, по сравнению с ценами на аналогичный товар по сделкам предпринимателя с другими контрагентами, многократным не является.

Каких-либо законодательных критериев, позволяющих судить о многократном отклонении цены сделки от рыночного уровня, не установлено. В каждом конкретном случае суд исходит из фактических обстоятельств дела.

Исходя из ситуации, описанной выше, отклонения между ценой приобретения и ценой реализации товара между взаимозависимыми организациями не являются многократными, что снижает риски предъявления претензий при реализации товара с убытком. Однако суды принимают во внимание не только числовые показатели, но и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Минимизировать риски возможно следующими способами:

Проявить осторожность в связи с существующими признаками возможного признания лиц взаимозависимыми, и при установлении цены имущества, с которой будут исчислены налоги, ориентироваться на цены, которые обеспечат «безубыточность» сделки. То есть налогоплательщик может самостоятельно исчислить налог исходя из рыночной (безубыточной) цены реализованного имущества, а фактическую стоимость реализации использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем. Это касается не только налога на прибыль, но и НДС (п. 6 ст. 105.3 НК РФ — проведение самостоятельной корректировки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами).

Реализовать товар по сниженной цене, при этом подготовить обоснование хозяйственной необходимости данной сделки, доказательства того, что реализовать данный товар на свободном рынке по закупочной цене в разумные сроки не представляется возможным, т.е. подтвердить, что пониженная цена и является объективно «рыночной» ценой на момент реализации.

По правилам бухгалтерского учета, МПЗ (а товары — это часть МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата (п. 25 ПБУ 5/01). Резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые

1) морально устарели,

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество,

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

В данном случае, из-за колебаний курса иностранной валюты, сложилась ситуация, когда возможная цена реализации остатков товара ниже фактической себестоимости этого товара на момент закупки.

При снижении продажной цены в учете организация обязана начислить резерв под снижение стоимости МПЗ. Резерв создается на конец года (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Цель создания резерва — соблюдение общих требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности: представление достоверной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (строка 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса заполняется за вычетом суммы резерва).

Данный резерв учитывается только для целей бухучета, но факт его наличия поможет обосновать пониженную цену реализации для налогообложения. Расчет резерва будет являться подтверждением существующего факта хозяйственной жизни — снижения размера рыночной цены остатков товара.

При создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний N 119н). При этом данные Методические указания не содержат информации о том, какие документы в данном случае могут служить подтверждением расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Согласно нормам НК РФ, источниками информации о рыночных ценах могут служить информация о ценах в конкретных сделках налогоплательщика при условии их сопоставимости. Может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

Если для организации это разовая сделка и нет возможности определить рыночную цену сделки пользуясь методами сопоставимых рыночных цен, последующей реализации (и другими методами, приведенными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ), то допустимо определить рыночную цену через независимую оценку — привлечь профессионального оценщика. Под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

Кроме факта формирования резерва под снижение стоимости МПЗ, для снижения рисков претензий со стороны налоговых органов, следует подготовить экономическое обоснование продажи товаров по ценам ниже себестоимости.

Примерный перечень подтверждающих документов:

заключение комиссии, созданной приказом руководства организации, об отсутствии экономической целесообразности дальнейшего хранения товара, с указанием причин (например, моральное устаревание товара, риск ухудшения его характеристик вследствие длительного хранения, расходы на хранение превышают возможную цену реализации, необходимость высвобождения оборотных средств и т.п.) или служебная записка ответственного лица, где указывается, что спрос на аналогичную продукцию падает, дальнейшее хранение товара нецелесообразно (влечет за собой расходы и еще большее снижение цены возможной реализации) с предложением реализации товара по предлагаемой цене;
распоряжение руководства о поиске покупателей на товар, в отношении которого принято решение о продаже;
документ, свидетельствующий о невозможности реализации товара по цене, равной стоимости его приобретения или превышающей ее (в документе может быть указано, какие предпринимались меры для поиска покупателей). Таким документом может быть служебная записка ответственного сотрудника

Полагаем, что такие документы могут свидетельствовать, что при установлении цены продажи товара стороны руководствовались разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера) и не преследовали своей целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Расчёт стоимости проданных товаров при УСН: какую методику применить?

Комментарий к письму Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70 "Об учёте в расходах затрат по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, при применении УСН".

Среди "упрощенцев" немало торговых фирм и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей.

Причём нередко товар реализуется в широком ассортименте и, как следствие, "упрощенцу" бывает затруднительно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом.

И тогда встаёт вопрос: какую методологию нужно использовать при определении суммы расходов на приобретение товаров для целей исчисления единого налога при УСН? Ответу на этот вопрос посвящено комментируемое письмо Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70.

Старая методика Минфина

В прошлом финансисты подчёркивали, что конкретный метод учёта расходов на приобретение товаров каждый налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельно. Об этом говорилось и в письме Минфина России от 28.04.06 N 03-11-04/2/94, на которое и ссылается предприниматель, обратившийся к финансистам за разъяснениями.

Причём в письме N 03-11-04/2/94, как и в чуть более позднем письме Минфина России от 15.05.06 N 03-11-04/2/106, была приведена рекомендуемая методология исчисления стоимости реализованных товаров при УСН расчётным путём.

Однако в нём сразу оговаривалось, что это не обязательный единственно верный вариант, но лишь одна из возможных методик.

Впрочем, у специалистов и налогоплательщиков сразу появились претензии к той методике, которую предложили финансисты. В частности, при её применении предполагалось, что в расчёт берётся продажная стоимость как реализованных товаров, так и остатка нереализованных товаров на начало и на конец месяца. Но учитывать товары по продажным ценам могут только розничные торговые фирмы, да и то это не обязательно, а является лишь одним из двух допустимых вариантов. А оптовые фирмы однозначно ведут учёт товаров только по покупным ценам.

Каждый сам за себя.

Ещё раз подчеркнём, что описанный выше вариант - лишь один из возможных, предложенных финансистами. На практике же каждый налогоплательщик вправе разработать свою собственную методику и применять её. Главное - она должна обеспечивать исполнение "базовых" требований НК РФ: в расходы должна попасть только стоимость товаров, которые уже оплачены поставщикам и уже реализованы покупателям.

Причём, как подчёркивается в постановлении ФАС Уральского округа от 31.05.11 N Ф09-2946/11-С3, если у налоговой инспекции возникают претензии к налогоплательщику - если налоговики считают, что он неправильно распределил расходы на приобретение товаров, - именно они должны доказать этот факт. Причём налоговики в суде обязаны не только доказать неправомерность используемого налогоплательщиком расчёта (в частности, указать, в чём именно проявилось неверное ведение учёта расходов налогоплательщиком и какие условия признания расходов, установленные Налоговым кодексом РФ, им не выполнены), но и с достоверностью определить действительный размер налогооблагаемой базы по УСН.

А сделать это им будет нелегко, ведь конкретной обязательной методики расчёта в налоговом законодательстве нет.

Собственная методика предпринимателя

В комментируемом письме индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, описал свою, самостоятельно разработанную, методику расчёта расходов, связанных с приобретением товаров.

Суть данной методики состоит в следующем.

На первом этапе в конце каждого отчётного периода определяется:

- сумма оплаченного поставщику товара согласно выпискам банка за соответствующий период;

- сумма оплаченного покупателями товара - по данным выписок банка и кассовых отчётов за соответствующий период.

Затем рассчитываются коэффициенты:

- К1 - отражающий величину оплаченного поставщику товара, делённую на сумму закупленного товара;

- К2 - отражающий величину оплаченного покупателями товара, делённую на сумму реализованного товара.

Далее сумма приобретённого за отчётный период товара плюс остаток несписанного товара за предыдущий период умножается на Кс/с, и полученный результат принимается к расходам за соответствующий период.

Предприниматель полагает, что при использовании данной методики расчёта расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не нарушаются требования НК РФ в части определения суммы данного вида расходов.

В ответ - общие правила

Финансисты отозвались на обращение предпринимателя. Но, к сожалению, как это обычно бывает, ни прямого ответа, корректна описанная им методика или нет, ни подробных и конкретных комментариев они не дали. Справедливости ради надо отметить, что, очевидно, сама методика описана предпринимателем недостаточно полно: в частности, непонятно, что представляет собой коэффициент Кс/с. А потому реально оценить, насколько данная методика адекватна, проблематично.

В своём письме финансисты, по сути, лишь перечислили общие требования для тех "упрощенцев", кто выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Напомним их и мы.

Во-первых, "упрощенцы" могут уменьшать полученные доходы на понесённые расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации (за минусом НДС, поскольку этот налог учитывается в расходах отдельно (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ прописано особое требование: расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, можно признавать только по мере реализации указанных товаров.

В-третьих, налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения;

- по стоимости последних по времени приобретения;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

И наконец, на заключительном этапе расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. То есть для этих расходов неважно, продан уже товар или нет.

Учитывая эти общие требования, давайте выясним, исполняются ли они в рамках той "авторской" методики, которую применяет предприниматель.

Реализация есть переход права собственности

Первым делом отметим, что методика предпринимателя предполагает определение стоимости товара, оплаченного покупателями. Но имеет ли значение факт оплаты?

Иными словами, необходимо прежде всего определиться, что следует понимать под реализацией товаров. Ведь именно от этого зависит момент признания расходов, связанных с приобретением реализуемых товаров, и, безусловно, этот фактор должен учитываться при организации учёта товаров и разработке методики расчёта стоимости реализованных товаров.

Реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Порядок перехода прав собственности обычно закрепляется в договоре между продавцом и покупателем. А если в договоре нет никаких оговорок по этому поводу, применяется общее правило, предусмотренное гражданским законодательством. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ право собственности переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товаров. То есть факт оплаты товаров никакого значения в этом вопросе не имеет, за исключением случаев, когда в договоре стороны прописывают условие, что право собственности переходит от продавца к покупателю именно в момент оплаты товаров.

Никаких других особых условий для признания расходов на приобретение товаров при расчёте единого налога, помимо уже упомянутых выше, в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ не установлено. Значит, продавец-"упрощенец" имеет полное право списать стоимость товаров, которые он уже оплатил поставщику, сразу после того, как право собственности на эти товары перешло к покупателю (в общем случае - в момент отгрузки), вне зависимости от того, поступила уже оплата за товары от покупателя или нет.

Об этом, в частности, говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.10 N 808/10. Учитывать это постановление рекомендовали и финансисты, к примеру, в письмах от 03.11.11 N 03-11-06/2/153, от 24.01.11 N 03-11-11/12 и от 29.10.10 N 03-11-09/95 (последнее, кстати, было направлено для сведения налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России от 24.11.10 N ШС-37-3/16197@).

Значит, определять стоимость оплаченных товаров (по выпискам банка и кассовым отчётам) необходимо только в том случае, если условиями договоров с покупателями предусмотрен особый момент перехода права собственности в момент оплаты товаров. Если же такого условия в договорах нет и используется "стандартная" схема (право собственности переходит в момент отгрузки), именно дату отгрузки и следует считать датой реализации.

Расчёт исходя из "средней стоимости"

Если реализуются товары в широком ассортименте и организовать детализированный учёт, позволяющий точно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом, не представляется возможным, методы ФИФО, ЛИФО и оценки по стоимости каждой единицы товара отпадают сами собой. Остаётся только метод оценки товаров по средней себестоимости.

Ни описания перечисленных методов, ни каких-либо ограничений в их применении в НК РФ нет. В частности, не уточняется, что среднюю стоимость нужно считать по каждой товарной позиции, и, соответственно, не запрещено производить более грубое усреднение. Более того, не уточняется, что в обязательном порядке должна быть исчислена удельная средняя стоимость (в расчёте на единицу товара).

Но в любом случае для того, чтобы определять расчётным путём ту "усреднённую" сумму, которая должна быть отнесена на расходы, необходимо всё-таки предусмотреть определённые учётные процедуры и разработать собственные регистры учёта товаров. Ведь как минимум нужно иметь исходную информацию:

- об остатках оплаченных и неоплаченных товаров на начало периода;

- об остатках нереализованных товаров на конец периода;

- о товарах, которые были оплачены в течение периода;

- о товарах, которые были реализованы (отгружены) в течение периода.

Чтобы получить такую информацию в отсутствие системного текущего учёта поступления и выбытия товаров, придётся по итогам каждого месяца:

- проводить инвентаризацию товаров, чтобы определить физическое наличие остатков товаров на конец месяца (которое автоматически признаётся и остатком товара на начало следующего месяца);

- оценивать данные товары (как правило, по покупным ценам), чтобы определить их денежную стоимость.

Все остальные показатели можно получать расчётным путём.

Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей. Ассортимент товаров велик, детализированный учёт по каждой товарной позиции не ведётся.

По итогам инвентаризации товаров на последнее число предыдущего месяца остаток товаров на начало текущего месяца составлял 32 000 руб., все они уже были оплачены.

За текущий месяц поступили товары на общую сумму 255 000 руб. А поставщикам товаров в течение месяца было уплачено 205 000 руб.

За месяц было реализовано (отгружено) товаров на сумму 301 350 руб. (по продажным ценам, исходя из условий заключённых и исполненных договоров с покупателями).

По итогам инвентаризации товаров на конец текущего месяца остаток нереализованных товаров (в покупных ценах) составляет 71 750 руб.

В соответствии с утверждённой методикой определения стоимости реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН расчётным путём, предпринимателем произведены такие расчёты:

- определена покупная стоимость реализованных товаров, которая составила 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750);

- определена доля оплаченных поставщикам товаров в общей стоимости товаров за текущий месяц, которая равна 0,825784 ((32 000 + 205 000) : (215 250 + 71 750));

- определена покупная стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, составившая 177 750 руб. (215 250 руб. х 0,825784);

- определена стоимость оплаченных нереализованных товаров на конец текущего месяца (из общей стоимости остатка нереализованных товаров, составляющего 71 750 руб.). Их сумма составила 59 250 руб. (71 750 руб. х 0,825784) или (32 000 + 205 000 - 177 750).

В книге учёта доходов и расходов в качестве расхода за текущий месяц предприниматель запишет стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, в размере 177 750 руб.

Впрочем, в авторских материалах и рекомендациях специалистов встречается и весьма радикальное предложение. Оно значительно упрощает текущую работу бухгалтера, но, безусловно, будет приводить к серьёзным разногласиям с налоговыми органами.

По большому счёту, рассмотренные нормы НК РФ не устанавливают прямого требования о том, что налогоплательщик должен контролировать факт оплаты именно тех единиц товаров, которые реализованы (отгружены) покупателям.

Да и финансисты в рекомендованной в 2006 году методике по сути тоже предлагали производить достаточно условный расчёт суммы, подлежащей признанию в расходах при УСН, который также не позволяет установить, были ли оплачены конкретно те товары, которые реализованы покупателю.

Иными словами, ни НК РФ, ни Минфин России в своих разъяснениях не настаивают на том, что оба условия (товар должен быть оплачен и реализован) должны быть выполнены в отношении одной и той же товарной единицы.

И, следовательно, к вопросу об определении стоимости оплаченных и реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН, можно подойти достаточно формально. Самое главное - чтобы стоимость реализованных товаров (включаемая в состав расходов) не превышала стоимость товаров, оплаченных поставщикам.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что предприниматель решил воспользоваться "радикальным методом".

Он просто сравнивает стоимость реализованных товаров и стоимость оплаченных товаров - и включает в состав расходов меньшую из данных сумм. То есть по сути исходит из предположения, что в первую очередь реализуются именно те товары, которые уже оплачены поставщикам, и, соответственно, на остатке оказываются преимущественно те товары, которые ещё не были оплачены.

В нашем случае предприниматель выясняет, что:

- стоимость оплаченных поставщикам товаров (с учётом остатка на начало месяца) составляет 237 000 руб. (32 000 + 205 000);

- стоимость реализованных за месяц товаров в покупных ценах (с учётом остатков на начало и на конец месяца) равна 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750).

Поскольку вторая величина меньше, предприниматель отражает сумму 215 250 руб. в книге учёта доходов и расходов.

Соответственно, он тем самым предполагает, что среди оставшихся нереализованными товаров (покупная стоимость которых составляет 71 750 руб.) оплаченными являются товары всего на сумму 21 750 руб. (237 000 - 215 250).

Бухгалтерский учёт не помощник.

Для индивидуальных предпринимателей вообще не предусмотрено ведение бухгалтерского учёта как такового. Законодательством обязанность вести бухгалтерский учёт возложена только на организации (юридических лиц).

Да и организации-"упрощенцы" пока (до конца 2012 года), то есть до тех пор, пока ещё действует старый закон о бухгалтерском учёте, тоже формально освобождены от его ведения. Хотя, конечно, на практике чаще всего он всё-таки ведётся.

К сожалению, в рассматриваемой ситуации это не очень помогает в решении нашего вопроса.

Дело в том, что в бухгалтерском учёте по общему правилу применяется метод начислений. Использовать кассовый метод могут только организации, которые соответствуют критериям субъектов малого предпринимательства, но в этом случае учёт не упрощается, а усложняется, поскольку и доходы, и расходы нужно будет признавать только по факту поступления и выплаты соответствующих сумм денежных средств, к тому же искажается информация о состоянии расчётов.

Причём в любом случае товар приходуется на счёт 41 "Товары" вне зависимости от факта его оплаты поставщику.

Хотя, конечно, никто не запрещает предусмотреть дополнительные субсчета или аналитические счета для раздельного учёта оплаченных и неоплаченных товаров. Например, сначала приходовать поступающие товары на аналитический счёт 41-11 "Товары, не оплаченные поставщикам", а затем по мере осуществления оплаты переводить их с кредита данного аналитического счёта в дебет другого аналитического счёта - 41-12 "Товары, оплаченные поставщикам". И тогда та сумма, которая будет списываться с кредита данного аналитического счёта (41-12) в дебет счёта 90 "Продажи", однозначно может быть признана в расходах при УСН.

Но ведь такие записи, по сути, возможны лишь в том случае, если оплата товара поставщику предшествует его реализации покупателям.

Если же покупателю передаётся (отгружается) товар, за который с поставщиком ещё не рассчитались, получается, что бухгалтер должен в этот момент списать товары в дебет счёта 90 "Продажи" прямо с кредита аналитического счёта 41-11. Конечно, можно и на счёте 90 "Продажи" тоже предусмотреть дополнительную аналитику. К примеру, предусмотреть аналитические счета 90-21 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, оплаченных поставщикам" и 90-22 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, не оплаченных поставщикам" и, соответственно, производить дополнительный перенос сумм с кредита счёта 90-22 в дебет счёта 90-21 по факту оплаты реализованных товаров поставщикам. Однако это будет лишь загромождать учёт и на практике может быть практически нереализуемо, если товарооборот достаточно велик и проблематично отслеживать всю "судьбу" конкретных партий товаров.

Поэтому в данной ситуации мы имеем один из распространённых случаев, когда бухгалтерский и налоговый учёт существуют относительно независимо друг от друга и расчёты в целях налогообложения организация или предприниматель вынуждены производить отдельно.

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, май 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)"

ООО Издательский дом "Бухгалтерия и банки"

Издание зарегистрировано в Министерстве по печати, телерадиовещанию и средствам массовой коммуникации РФ ПИ N 77-17496

Адрес редакции: 127006, г. Москва, ул. Новослободская, д. 31, стр. 2

Упрощённая система налогообложения облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Читайте, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН за 2020 год.

Чем грозит убыток в декларации по УСН

Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС запросят у компании или ИП пояснения о причинах (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если опоздать или представить недостоверные данные, руководителя компании вызовут лично ответить на вопросы.

Убыточные декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной отчётностью есть трудности при кредитовании или участии в тендерах. Банки и частные инвесторы отказываются давать деньги компаниям с такими финансовыми показателями. При проведении тендеров предоставление финотчётности и прибыльные декларации — ключевые требования, которые демонстрируют налоговую репутацию добросовестной компании.

Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению

Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.

Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.

«Хитрость» не сработает, когда по итогам года уплачен минимальный налог, рассчитанный исходя из полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив расходы, понесённые в прошлом году, но учтённые при расчете налога УСН в текущем году, налоговая исключит такие расходы из налогооблагаемой базы и доначислит налог.

Условия учёта расходов по УСН

Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:

приобретение товаров для перепродажи;
приобретение материалов и сырья для выполнения работ;
приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
создание, покупка и ввод в эксплуатацию основных средств;
приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей.

При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.

Приобретение товаров для перепродажи

Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:

Товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Продать их можно в том числе и с отсрочкой платежа, для учёта в расходах поступления денег ждать не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ, письмо Минфина РФ от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).
Товар оплачен поставщику (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908@).
Затраты на приобретение товаров подтверждены первичными документами.

Как перенести расходы на будущий период

Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ

Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).

В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

Как перенести расходы на будущий период

Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.

Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков

Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).

Как перенести расходы на будущий период

Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).

Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.

Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей

Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.

Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите оплату или использование малоценного имущества на начало следующего года.

Читайте также: