Членские взносы в сро при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 02.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", является членом некоммерческого партнерства.
Можно ли учитывать при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на уплату членских взносов в некоммерческое партнерство?
Можно ли учесть затраты на уплату вступительных и членских взносов, если организация вступает в саморегулируемую организацию?
Какими документами следует подтвердить произведенные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы по уплате членских взносов в некоммерческие партнерства не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Организация вправе учесть расходы на уплату вступительных и членских взносов в саморегулируемую организацию при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как в случае обязательного, так и в случае добровольного членства.
Подтвердить осуществленные расходы налогоплательщик может следующими документами:
- копией свидетельства о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Обоснование позиции:
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть расходы, предусмотренные перечнем, содержащимся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, о чем свидетельствуют разъяснения Минфина России (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75) и материалы арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 по делу N А65-27157/2008, Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 N 03АП-5135/2010, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 N 07АП-8812/10).
Поскольку расходы в виде членских взносов в некоммерческие партнерства в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, они не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Следует отметить, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" пункт 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен подпунктом 32.1, который применяется с 01.01.2011. Указанная норма позволяет учитывать в составе расходов вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ).
До этих изменений учесть в расходах при УСН взносы в саморегулируемые организации было нельзя (письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126).
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 315-ФЗ саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных законодательством, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.
Членство в саморегулируемой организации по общему правилу является добровольным (ч. 1 ст. 5 Закона N 315-ФЗ), а в случаях, предусмотренных законодательством, является обязательным (ч. 2 ст. 5 Закона N 315-ФЗ).
При этом пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не конкретизирует, в каких случаях затраты по уплате вступительных и членских взносов могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН - в случаях обязательного членства в саморегулируемой организации и (или) в случае добровольного членства.
На наш взгляд, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ организация вправе учесть расходы на уплату вступительных и членских взносов в саморегулируемую организацию при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как в случае обязательного, так и в случае добровольного членства.
При этом в случае добровольного вступления в саморегулируемую организацию мы не исключаем вероятности возникновения споров с налоговыми органами относительно правомерности учета затрат на уплату вступительных и членских взносов в связи с их несоответствием критерию обоснованности (экономической оправданности) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Разъяснения уполномоченных органов власти и судебная практика о порядке учета при применении УСН затрат по уплате членских взносов при добровольном вступлении в саморегулируемую организацию в настоящее время отсутствуют.
По поводу документального подтверждения указанных расходов сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Законодательством РФ не установлены специальные формы документов, которыми подтверждается внесение членских, вступительных и иных взносов саморегулируемой организации.
Как разъясняет Минфин России в письме от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, подтвердить осуществленные расходы налогоплательщик может следующими документами:
- копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными поручениями на перечисление взносов;
- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

19 октября 2012 г.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

«Клерк» Рубрика УСН

На фото Светлана Скобелева

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Архангельск)

Подскажите, пожалуйста, как правильно отразить в учете организации, применяющей УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) расходы, связанные с вступлением в саморегулируемую организацию (СРО). В 2009 г.был уплачен взнос в компенсационный фонд СРО. Сделали проводку Д-т 91.02 К-т 51. Какие нужно сделать исправительные проводки?

Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2011 г. могут учитывать в составе расходов вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поскольку взносы в саморегулируемую организацию в нем не значились, то и учитывать их было нельзя (Письма от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126, от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95).

Указанное нововведение можно применять с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). То есть к уплаченным Вами до этой даты взносам, связанным с вступлением в СРО, новый порядок не применяется и перерасчеты с бюджетом не производятся.
Что касается порядка ведения бухгалтерского учета взносов в СРО.

Расходы организации на уплату взносов для вступления в СРО и дальнейшего членства в нем непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности и в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация признает рассматриваемые взносы расходами будущих периодов и учитывает на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, определенном организацией.

При этом членские (годовые) взносы списываются в течение года, за который они уплачены (списание может осуществляться, например, равномерно или пропорционально объему выполненных в этот период работ). Срок списания вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд организация вправе установить самостоятельно. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Для одних компаний участие в саморегулируемой организацииявляется обязанностью, как, например, для аудиторских фирм, длядругих – нет.

Как взносы в саморегулируемую организациюотразить в бухгалтерском и налоговом учете?

В настоящее время достаточно большое количество организаций, которые производят определенные товары или занимаются определенного вида деятельностью, как например, строительство, перевозки, аудит, являются членами саморегулируемых организаций (далее – СРО).

СРО разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к ее осуществлению, обязательные для выполнения всеми ее членами. Порядок регулярных и единовременных поступлений (членских взносов) определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом саморегулируемой организации.

Все участники СРО обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а последние вправе их контролировать.

Бухгалтерский учет

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.Расходы в виде взносов необходимо учитывать в зависимости от метода, в соответствии с которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, взносы учитываются по мере их перечисления, т. е. в том отчетном периоде, в котором она их уплачивает. Если – метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, например, на дату осуществления расчетов (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/182, 11.02.10 № 03-03-06/1/63, 01.04.10 № 03-03-06/1/207 и др.).

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Зачастую данные суммы учитываются по счету 97 «Расходы будущих периодов». Его применение связано со стремлением поддержания величины чистых активов. С помощью указанного счета сумма взноса в компенсационный фонд постепенно переносится на себестоимость выполняемых работ. В одном из писем Минфин России сообщил, что любые расходы, которые не влекут возникновения активов, можно учесть как расходы будущих периодов (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в СРО.

При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухгалтерском учете, является дата получения свидетельства.

При списании взносов на расходы будущих периодов производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма взносов, уплаченных в СРО, отражена в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

списана часть расходов будущих периодов.

Относить взносы в компенсационный фонд на расходы будущих периодов целесообразно только в случае, когда единовременное списание создает угрозу непрерывности деятельности организации.

Относить взносы в СРО на себестоимость работ, оказание услуг оснований не имеется. Вступление в СРО не связано с выполнением работ, а предшествует ему, поэтому признавать взносы расходами по обычным видам деятельности организация не должна (п. 5 ПБУ 10/99).

Таким образом, членские взносы, вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО следует признавать расходами по обычным видам деятельности текущего периода и отражать на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44).

При учете взносов в СРО производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены взносы на затратном счете;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 20 «Основное производство»

уплата взносов отражена в прочих расходах организации.

Налогообложение

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – их плательщиками, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Участники СРО в обязательном порядке делают вступительные взносы, а также ежегодные членские взносы. Признать взносы, если они являются обязательными, можно единовременно без распределения по нескольким отчетным периодам (письмо Минфина России от 23.12.10 № 03-03-06/1/803).

Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала ее членом в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается. В этом случае условия подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/608).

Свидетельство о вступлении в СРО является документом, подтверждающим расходы на перечисление организацией членских взносов. СРО не заключают договоров со своими участниками, а также не представляют стандартных первичных документов.

В свидетельстве о вступлении в СРО не указывается информация о размерах и сроках платежей, поскольку зачастую они зависят от выручки организации за налоговый период и могут изменяться. Для того чтобы учесть расходы по взносам, необходимо найти информацию на сайте СРО в сети «Интернет» и распечатать документы, в которых указана информация об обязанности платить взносы (положение, протокол собрания участников и т. д.), а также порядок расчета сумм ежегодных взносов, если данные суммы не фиксированы. Указанные документы одобрены как подтверждающие расходы.

Документами, по которым можно учесть взносы в СРО в качестве расходов, являются свидетельство, платежные поручения на уплату взносов, счета и другие бумаги, выданные СРО (письмо Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/207).

Вступление в саморегулируемую организацию (СРО) сопряжено со значительными расходами. Не все компании могут заплатить требуемую сумму сразу. По согласованию с СРО им может быть предоставлена рассрочка. Как вести учет взносов в этом случае?

Если допуск к работам необходим

Для выполнения работ, требующих допуска, строительная компания должна вступить в СРО и получить соответствующее свидетельство о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства. Это требование Градостроительного кодекса РФ ( п. 2 ст. 52).

Перечень видов таких работ утвержден приказом Минрегиона России от 30 декабря 2009 г. № 624.

Учет компенсационного взноса при рассрочке оплаты

Рассмотрим финансовые последствия для организации, решившей получить свидетельство о допуске.

При вступлении в СРО компании придется уплатить взнос в компенсационный фонд. Для строительства его размер – 1 млн руб. ( подп. 2 п. 2 ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ). Но если одним из требований СРО является обязательное страхование гражданской ответственности подрядчика, то минимальный размер компенсационного взноса снижается до 300 тыс. руб.

Кроме того, СРО вправе требовать от своих участников уплаты разового вступительного взноса и регулярных членских взносов.

Размеры этих взносов и порядок их уплаты определяются самой саморегулируемой организацией, вернее, общим собранием ее членов. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 55.10 Градостроительного кодекса РФ.

В ряде СРО размеры вступительного и членских взносов устанавливаются равными для всех организаций. Некоторые из саморегулируемых организаций рассчитывают размер членских взносов исходя из объема выполненных СМР за истекший год либо количества выдаваемых свидетельств о допуске.

Для организаций, находящихся на общей системе налогообложения, расходы на уплату единовременного вступительного взноса и регулярных членских взносов признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Они уменьшают финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемую прибыль. Данные выводы подтверждаются финансовым ведомством и налоговой службой (письма Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207, ФНС России от 3 апреля 2009 г. № ШС-22-3/256@).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, тоже вправе включить затраты по уплате взносов в СРО, в том числе в компенсационный фонд, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу ( подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В упомянутом письме Минфина России № 03-03-06/1/207 и в письме этого же ведомства от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/150 сказано, что расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд организация имеет право учесть в уменьшение прибыли единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Подтвердить расходы можно:

копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
платежными поручениями на перечисление взносов;
счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Однако следует обратить внимание на то, что право на единовременное признание указанных взносов (вступительного и компенсационного) не означает обязанность признавать их исключительно единовременно. Все будет зависеть от финансового состояния организации. Если обороты фирмы позволяют, то признание расходов единовременно не повлечет негативных последствий. Ну а если нет, то, чтобы не понести серьезные убытки как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли, более разумным будет учитывать их в расходах равными долями в течение определенного срока, закрепив это в учетной политике.

Момент признания затрат на внесение в СРО компенсационного и вступительного взносов в расходах необязательно должен зависеть от даты их фактической уплаты. Расходы могут быть признаны как в бухгалтерском, так и налоговом учете, например, и на дату оплаты, а также и раньше, и позже этой даты. Во втором случае возникнет кредиторская задолженность, в третьем – расходы будущих периодов. При этом не имеет значения, уплачивается взнос в компенсационный фонд одной суммой или частями.

Пример

Строительная компания стала членом СРО и получила свидетельство о допуске в августе 2014 года. Написав заявление о рассрочке платежа, она должна уплатить сразу 50 000 руб. компенсационного взноса. Остальные 250 000 руб. уплачиваются в течение семи месяцев – с сентября по март следующего года (по 35 714,29 руб. ежемесячно). Кроме того, надо будет перечислять и членские взносы по 3750 руб. в месяц (размер установлен СРО).

Организация может выбрать один из двух вариантов.

Вариант I. Все затраты на уплату компенсационного взноса признаются расходами на дату вступления организации в СРО (дату выдачи свидетельства о допуске). Членские взносы признаются расходами на дату их перечисления.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующими записями.

В августе 2014 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – учтена сумма взноса в компенсационный фонд;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислена часть суммы взноса в компенсационный фонд.

С сентября 2014 года по март 2015 года включительно (до полного погашения задолженности) в учете ежемесячно делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 714,29 руб. – перечислена часть суммы взноса в компенсационный фонд.

Уплату членских взносов ежемесячно отражают записями:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 3750 руб. – начислен членский взнос в СРО за соответствующий месяц;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 3750 руб. – перечислен членский взнос в СРО за соответствующий месяц.

Вариант II. Затраты на уплату взноса в компенсационный фонд (равно как и ежемесячных членских взносов) признаются расходами в периоде их фактического перечисления.

При выборе этого варианта расходы признаются на дату уплаты взносов в сумме фактического перечисления.

Записи будут такими.

Август 2014 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – учтена часть суммы взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислена часть суммы взноса в компенсационный фонд СРО.

С сентября 2014 года по март 2015 года ежемесячно в учете организации делаются проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 39 464,29 руб. (35 714,29 + 3750) – учтены взносы в СРО (в компенсационный фонд и ежемесячная сумма членских взносов);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 39 464,29 руб. – перечислены взносы в СРО.

При первом варианте расходы 2014 года составят 315 000 руб. (300 000 руб. + 3750 руб. x 4 мес.), 2015 года – 11 250 руб. (3750 руб. x 3 мес.). При втором варианте в 2014 году сумма расходов – 207 857,16 руб. (50 000 руб. + 39 464,29 руб. x 4 мес.), в 2015 году – 118 392,87 руб. (39 464,29 руб. x 3 мес.). Организация должна самостоятельно выбрать один из вариантов и зафиксировать свой выбор в учетной политике.

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?
Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет
Способы бухучета расходов на СРО
Итоги

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?

СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:

объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.

Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:

взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
страховки гражданской ответственности.

Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.

Обязана ли организация сообщать в налоговый орган сведения о вступлении в СРО, разъяснил действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.В. Разгулин. Узнайте ответ чиновника, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет

Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.

Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО

Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:

бессрочность — членство в СРО не имеет конечной даты и невозможно определить период, к которому относятся периодические и разовые платежи в СРО, поэтому признать такие расходы можно единовременно на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 12.07.2010 № 03-03-05/150);
кассовый способ признания — учесть при расчете налога на прибыль можно только уплаченные взносы (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ: вопросы и ответы».

Для обоснованного списания расходов потребуется:

предусмотреть в учетной политике дату признания расходов на СРО — для этого нужно выбрать один из вариантов, перечисленных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
позаботиться о документальном подтверждении расходов — собрать платежки на перечисление взносов в СРО, копию свидетельства о членстве в СРО, копию положения о взносах, счета на оплату и др.

Страховой платеж

Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.

Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:

конкретизация даты признания расходов на оплату страховки — день (период) ее оплаты в соответствии с договором;
уточнение алгоритма включения страховки в расходы в зависимости от особенностей оплаты — разовым платежом (расходы признаются по отчетным периодам равномерно в течение срока договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора) или в рассрочку (каждую часть проплаченной страховки признают в налоговых расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.

Как отражаются в учете членские взносы в саморегулируемую организацию? Ответ на этот вопрос детально рассмотрен в КонсультантПлюс. Изучите его, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.

Способы бухучета расходов на СРО

В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:

Метод единовременного списания — вступительные взносы и платеж в компенсационный фонд одномоментно в полной сумме учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
Метод равномерного признания:
- вступительный и компенсационный взносы учитываются как аванс или как расходы будущих периодов:
- срок списания единовременных взносов устанавливается фирмой самостоятельно (обычно 3-5 лет);
- из-за различий с налоговым учетом (где списать расходы на СРО можно сразу) возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство).

К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Метод внеоборотных активов — вступительный взнос в СРО рассматривается как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования и др.

Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:

применение для учета расходов на СРО сч. 97 «Расходы будущих периодов» отдельными специалистами считается необоснованным, поскольку вступительный взнос нельзя рассматривать как актив;
другие эксперты в области учета не признают данный расход на СРО в качестве аванса, поскольку эта сумма при любых обстоятельствах уже не вернется к уплатившей его фирме;
правомерность признания вступительного взноса в СРО в качестве НМА вызывает сомнение по соответствию критериям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».

Итоги

Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.

Читайте также: