Продажа авто ниже себестоимости налоговые последствия

Опубликовано: 11.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО) применяет УСН. Организация намерена продать объект недвижимости. При низком спросе цена может быть ниже остаточной стоимости и ниже рыночной стоимости. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами. Объект недвижимости планируется продать российскому покупателю. Продажа обусловлена тем, что объект недвижимости приносит убытки организации. Каков порядок ценообразования для целей налогообложения? Необходимо ли проводить оценку стоимости объекта недвижимости при его реализации? Какие налоговые риски могут быть при реализации этого объекта недвижимости по цене ниже рыночной стоимости и ниже остаточной стоимости?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации стороны договора могут самостоятельно определить цену объекта недвижимости, для целей налогообложения эта цена будет признаваться рыночной. Фактическое несоответствие такой цены рыночному уровню (остаточной стоимости) не является самостоятельным основанием для ее корректировки налоговым органом.

Обоснование позиции:
Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. Так, на основании п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Таким образом, в общем случае стороны договора вправе самостоятельно определить его цену.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также - доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

По общему правилу доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом к налоговым периодам после 01.01.2012 не применяются положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ, ранее закреплявшие основания для признания лиц взаимозависимыми и устанавливавшие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Обзор), утвержденный Президиумом ВС РФ 16.02.2017).

Положения ст. 105.3 НК РФ предусматривают возможность контроля цен, примененных налогоплательщиками при расчете своих налоговых обязательств, лишь в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. Отметим, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются и сделки, поименованные в пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 05.07.2017 N 03-06-07-01/42392). Однако из условий рассматриваемой ситуации не следует, что планируемая сделка может быть приравнена к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, для целей налогообложения признаются рыночными в том числе и при реализации по цене ниже себестоимости или цены приобретения (смотрите также письма Минфина России от 01.11.2018 N 03-03-06/3/78677, от 09.11.2015 N 03-07-11/64260, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

В п. 2 письма ФНС России от 16.06.2015 N ЕД-2-13/710@ разъясняется, что цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы.

В постановлении АС Поволжского округа от 30.10.2018 N Ф06-38305/18 по делу N А72-12851/2017 также указано, что поскольку продавцы и покупатели по договорам купли-продажи объектов недвижимости не являются взаимозависимыми лицами, контроль за ценообразованием выходит за пределы компетенции инспекции.

Из постановлений АС Поволжского округа от 28.05.2018 N Ф06-32023/18 по делу N А12-9465/2017, от 14.02.2017 N Ф06-17416/16 по делу N А55-10034/2016, АС Московского округа от 03.12.2015 N Ф05-16617/15 по делу N А40-7536/2015, Восьмого ААС от 01.12.2015 N 08АП-11929/15 также следует, что при отсутствии признаков взаимозависимости между продавцом и покупателем, налоговый орган не вправе ставить под сомнение цену товара, определённую сторонами сделки.

При этом суды учитывают выводы, представленные в п. 3 Обзора, согласно которым несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.) (смотрите также постановления Семнадцатого ААС от 07.09.2018 N 17АП-11025/18, Шестнадцатого ААС от 19.12.2017 N 16АП-4183/17).

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" НК РФ с 19.08.2017 дополнен статьей 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов".

Статья 54.1 НК РФ не является кодификацией правил, сформулированных в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики (письма ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889, от 28.12.2017 N ЕД-4-2/26807).

Рекомендации по применению положений ст. 54.1 НК РФ приведены в письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@.

На наш взгляд, сама по себе реализации объекта недвижимого имущества по цене ниже рыночной стоимости и ниже остаточной стоимости в условиях низкого спроса не свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и об объектах налогообложения и не выходит за пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленные ст. 54.1 НК РФ. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации такая реализация обусловлена объективными причинами - объект приносит организации убытки, его реализация может быть связана с потребностью организации в оборотных средствах.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации стороны договора могут самостоятельно определить цену объекта недвижимости, для целей налогообложения эта цена будет признаваться рыночной. Фактическое несоответствие такой цены рыночному уровню (остаточной стоимости) не является самостоятельным основанием для ее корректировки налоговым органом.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Когда фирма может продавать автомобиль, который был у нее на балансе в качестве ОС? Причин много. По какой цене продавать? По рыночной, конечно. А рыночной может быть и та цена, которую вы согласовали в договоре купли-продажи. Таковой может стать даже остаточная стоимость, но в этом случае покупателем может быть не каждый. А кто может, читайте в статье.

Когда фирма продает свои машины

Как правило, компания может выставить на продажу автомобиль по таким причинам:

списание в связи с достижением определенного уровня износа или окончания срока амортизации;
после проведения планового обновления автопарка, из-за чего возник переизбыток автомобилей;
нужны деньги для покрытия издержек или уплаты долга;
машиной перестали пользоваться, и она стала не нужна;
фирма находится на стадии реорганизации или ликвидации, в связи с чем ей нужно реализовать часть имущества, состоящего на балансе.

В некоторых случаях возникает необходимость продать машину по остаточной стоимости, например, когда нужны деньги, и это нужно сделать быстро.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Кому можно продать автомобиль по остаточной стоимости

ГК РФ предусматривает свободу договора. Цену товара устанавливают в договоре купли-продажи стороны договора по согласованию между собой (ст. 485 ГК РФ). Поэтому фирма может продать свой автомобиль по цене, согласованной с покупателем, даже если она окажется ниже рыночной.

Однако негативных налоговых последствий у такой сделки не будет, если стороны не являются взаимозависимыми (ст. 105.3 НК РФ). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми, то любая согласованная между ними цена является рыночной (относительно налога на прибыль, НДС и НДФЛ).

И наоборот, если же лица будут признаны взаимозависимыми, то при продаже автомобиля физлицу по цене ниже рыночной:

у продавца окажется занижена налоговая база по налогу на прибыль и НДС (инспекция эти налоги доначислит);
у покупателю-физлица возникнет экономическая выгода в виде разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью автомобиля, по которой он был куплен у фирмы. Этот доход подлежит обложению НДФЛ.

Таким образом, если покупателем автомобиля является не связанное с фирмой-продавцом третье лицо, никаких дополнительных налоговых рисков не возникает.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как оформить сделку

Перед началом сделки купли-продажи автомобиля в компании всегда оформляется приказ о ликвидации объекта ОС. В нем прописывают подробные условия, которые затем будут зафиксированы в договоре купли-продажи.

При совершении сделки нужны следующие документы:

паспорт покупателя транспортного средства;
свидетельство о госрегистрации юрлица - продавца машины;
паспорт транспортного средства;
доверенность на совершение сделки от имени компании. Ее оформляют на человека, который будет заниматься вопросами продажи (нотариальное удостоверение не обязательно).

Затем фирма издает приказ о продаже автомобиля, оформляет договор купли-продажи и акт приема-передачи.

Договор должен обязательно содержать реквизиты счета, на который покупатель будет перечислить деньги. После оплаты продавец должен представить новому собственнику документ, подтверждающий факт оплаты.

Документы на автомобиль выдаются покупателю сразу после оформления договора и получения денег. Также нужно будет применить ККТ и выдать покупателю - физлицу кассовый чек.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

ТОО, ОУР, плательщик НДС

Планируется уценить товар до 1 тенге и продать его по этой стоимости.

1. Можно ли реализовать товар ниже его себестоимости, уценив до 1 тенге?

2. Как будет исчисляться НДС при реализации товара ниже его себестоимости?

Бухгалтерский учет:

В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»:

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

- по себестоимости или

- по чистой возможной цене продажи.

Чистая возможная цена продажи - расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Согласно положениям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:

Балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы, только если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения признается немедленно в составе прибыли или убытка, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16). Убыток от обесценения переоцененного актива должен учитываться как уменьшение суммы переоценки в соответствии с положениями такого стандарта.

Таким образом, если намерены поврежденный товар реализовать, но чистая возможная стоимость его реализации ниже себестоимости, то необходимо:

1. Достоверно определить эту чистую возможную цену реализации;

2. Довести себестоимость товара до этой чистой возможной цены реализации путем признания обесценения в составе прибыли или убытка.

Например, себестоимость товара за единицу составляет 1 000 тенге, но чистая возможная цена реализации составляет 500 тенге, в таком случае:

- Дебет 7420 Кредит 1360 – на сумму 500 тенге.

При последующей реализации данного товара в бухгалтерском учете списание себестоимости данного товара:

- Дебет 7010 Кредит 1330 – в сумме 500 тенге (за минусом обесценения);

- Дебет 1360 Кредит 1330 – в сумме 500 тенге (за счет сформированного резерва под обесценение).

Для признания обесценения по запасам с целью доведения себестоимости до чистой возможной цены продажи требуется издать приказ, приложить к нему список запасов с балансовой стоимостью (себестоимостью по данным БУ) и сумму обесценения.

Доход от реализации уцененного товара в целях КПН:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РК доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со ст. 228 - 240 Налогового кодекса РК, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РК доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Таким образом, доход от реализации товара в целях КПН признается в размере стоимости реализации таких товаров без учета косвенных налогов.

Соответственно, если Вы реализуете товар по уцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» (по чистой возможной цене продажи), которая ниже себестоимости согласно данным бухгалтерского учета, то доход от реализации признается в размере этой фактической (уцененной) стоимости реализации товаров.

Отнесение на вычеты по КПН стоимости реализованного уцененного товара:

В соответствии с положениями п. 5 ст. 192 Налогового кодекса РК учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 242 Налогового кодекса РК в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).

Таким образом, обесценение запасов в результате доведения себестоимости до чистой возможной цены продажи не учитывается в целях КПН и не относится на вычеты, т.к. вычеты по запасам в ФНО 100.00 определяются от стоимости запасов без учета обесценения.

НДС по реализации уцененного товара:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РК в целях НДС размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, оборот по реализации товара в целях НДС признается в размере стоимости реализации таких товаров без учета косвенных налогов.

Соответственно, если Вы реализовали товар по уцененной стоимости, которая ниже себестоимости, то оборотом по реализации будет признаваться эта уцененная стоимость и с нее будет исчисляться НДС 12% по реализации.

Корректировка НДС, относимого в зачет, по уцененному товару:

В соответствии с положениями п. 1 и 2 ст. 404 Налогового кодекса РК корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со ст. 407 и 408 Налогового кодекса РК;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК;

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

4) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

5) по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

6) при наступлении случаев, предусмотренных п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РК.

Таким образом, уценка товара до чистой возможной цены продажи не входит в вышеуказанный перечень случаев, при которых необходимо корректировать НДС, ранее отнесенный в зачет.

Соответственно, если ранее Вы приобрели товар с НДС 12%, который был отнесен в зачет и далее реализовали этот товар с уценкой (ниже себестоимости), то корректировать ранее отнесенный НДС в зачет не требуется.

Отдельное профессиональное мнение Налогового консультанта:

Согласно вышеприведенным нормам Налоговый кодекс в целях КПН и НДС не запрещает реализацию товара ниже его себестоимости.

Однако, на практике необходимо понимать, что есть налоговый риск.

Риск заключается в следующем:

1. Если эти реализации носят постоянный и массовый характер, то при проверке налоговые органы будут проверять не занижаете ли Вы целенаправленно доход и оборот по реализации, продавая товар ниже себестоимости.

2. Уценив товар до 1 тенге и продавая его по этой стоимости – это явная оптимизация налогообложения, чтобы признать доход и оборот по реализации по самому минимуму, при этом полную стоимость товара отнести на вычеты по КПН и при этом, НДС отнесен в зачет также в полной сумме.

В противном случае при проверке стоимость этого товара, отнесенная на вычеты по КПН может быть исключена из вычетов, и ранее отнесенный НДС в зачет по уцененному товару тоже может быть исключен из зачета, что повлечет доначисление КПН, НДС со штрафами и пеней.

Т.е. уценка (доведение до чистой возможной цены продажи) должна быть максимально объективная.

Продажа имущества физическому лицу — работнику предприятия нередко исполь зуется компаниями в налоговом плани ровании. Цели такой операции могут быть самыми разными: снизить налог на имущество и расходы на содержание основных средств, защитить имущество от рейдеров, в дальнейшем арендовать проданный объект, завысив тем самым свои текущие расходы, и т. д.

Зная это, налоговых инспекторов всегда интересует цена сделки, и при малейшем сомнении они предъявляют претензии. Однако зачастую требования проверяющих необоснованны. Так случи лось и с одним из наших клиентов.

Проверяемая организация реализовала легковой автомобиль марки BMW 525 iA физическому лицу — своему работнику по цене 141 600 рублей. Эта сумма была определена затратным методом. В частности, независимый эксперт оце нил авто в сумму 603 198 рублей. Однако сам автомобиль находился в состоянии после дорожно-транспортного происшествия, и стоимость ремонта составляла 461 598 рублей. Именно на эту сумму и была уменьшена рыночная стоимость. По получившейся в итоге цене, подтверж денной отчетом независимого оценщика, с учетом НДС машина и была продана.

Налоговики исчислили налоги , как если бы сделка была проведена по рыночной цене без учета расходов на ремонт. В ходе выездной проверки налоговики заявили, что цена была зани жена на 72,6 процента. Соответственно, они доначислили налог на прибыль и НДС, как если бы сделка была совершена по цене, указанной оценщиком, без уменьшения расходов на ремонт. Инспекторам показались сомнительными следующие факты.

Во-первых, договор купли-продажи машины заключен с взаимозависимым лицом, поскольку покупатель одновре менно являлся генеральным директором компании-продавца.

Во-вторых, при проведении оценки осмотр автомобиля экспертом не произ водился, а расчет был сделан на основе предоставленной налогоплательщиком информации.

В-третьих, факт совершения дорожно- транспортного происшествия с участием интересующей машины в ГИБДД зареги стрирован не был.

В результате налоговики заявили, что машине не требовался никакой ремонт и продажная стоимость была искус ственно занижена в четыре с лишним раза. Кроме того, покупателю добави ли доход в виде суммы занижения стоимости авто и доначислили ему НДФЛ в сумме 60 007 рублей (461 598 руб. х х 13%). Тем самым, полагая, что покупа тель получил имущество, которое стоит намного дороже уплаченной суммы. Хотя сами требования по удержанию налога были предъявлены компании, которая является налоговым агентом и имеет обя занность удерживать налоги.

Факт отсутствия регистрации ДТП в ГИБДД не доказывает, что авто мобиль не находился в аварийном состоянии. Конечно, с таким выводом компания не согласилась и решила оспорить решение налогового органа с помо щью нашей юридической компании. Тем более что аргументов было предостаточ но. В суде мы заявили следующее.

Налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенной сделки по про даже автомобиля, поскольку стороны не являются взаимозависимыми в силу пункта 1 статьи 20 НК РФ. Факт взаимозависимости по пункту 2 этой статьи дол жен устанавливаться судом, а не налого вым органом.

Кроме того, инспекция не приняла в расчет стоимость необходимых ремонт ных работ и запасных частей. Это суще ственно изменило оценку рыночной цены авто. При этом инспекция не доказала, что автомобиль не нуждался в ремонте. Тот факт, что дорожно-транспортное про исшествие с участием этого транспортно го средства не было зарегистрировано в ГИБДД, еще не означает, что самого ДТП не было.

Налоговиками была подвергнута сомнению цена, подтвержденная отче том независимого оценщика. Это проти воречит статье 12 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», согласно которой цена, указанная в отче те оценщика, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если в поряд ке, установленном законодательством РФ, или в судебном порядке не установ лено иное.

Что касается определения рыноч ной стоимости как таковой, то и здесь налоговиками были допущены грубые нарушения. Инспекция не собрала сведения относительно реализуемых ком панией аналогичных товаров иным лицам. Также проверяющие не обра щались к официальным источникам информации, применение которых предусмотрено пунктом 11 статьи 40 НК РФ. Таким образом, расчет дона численных налогов произведен в нару шение статьи 40 НК РФ.

В отношении НДФЛ мы подчеркнули, что инспекторы не доказали получение физическим лицом — покупателем автомобиля дохода в виде зани жения стоимости приобретенного авто мобиля. Между тем Пленум ВАС РФ разъяснил: каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается. Обязанность доказывания обстоятельств, послужив ших основанием для принятия налого вым органом оспариваемого акта, воз лагается на этот орган (постановление от 12.10.06 №53).

В результате рассмотрения спора суд первой инстанции все-таки признал сдел ку купли-продажи совершенной между взаимозависимыми лицами, так как одно физическое лицо подчиняется (если это слово можно использовать в рассматриваемой ситуации) другому физическому лицу по должностному положению. Суд подчеркнул, что при заключении указан ного договора этот факт мог повлиять на результат сделки.

Однако иные доводы налогово го органа суд не принял во внимание и поддержал налогоплательщика во всех трех инстанциях. Мы убедили суд, что цена продажи автомобиля директору компании не была занижена (решение Арбитражного суда Новосибирской обла сти от 03.04.08 № А45-1951 /2008-45/61, постановления Седьмого арбитраж ного апелляционного суда от 18.07.08 № 07АП-3143/08, Федерального арби тражного суда Западно-Сибирского окру га от 11.12.08 № Ф04-5920/2008( 15324- А45-41)).

Юрист ЗАО «Сибирская юридическая компания»

Симиренко Наталья Викторовна

"Практическое налоговое планирование", №8 август 2009г.; в сотрудничестве с редакцией газеты "Учет. Налоги. Право"

Предприятие продает свою недвижимость ниже оценочной стоимости. Возникают ли какие-либо последствия в целях налогообложения?

Согласно ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки, а также для иных целей определены Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

При этом согласно ст. 8 Закона № 135-ФЗ проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе, в частности:

– при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду;

– при использовании объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога;

– при продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

– при переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки, принадлежащими РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

– при передаче объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц,

а также при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе:

– при выкупе или ином предусмотренном законодательством РФ изъятии имущества у собственников для государственных или муниципальных нужд;

– при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат положений об обязательной независимой оценке имущества при его реализации.

В соответствии со ст. 105.7 НК РФ при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) ФНС РФ использует следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

В случае, если указанные методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.

В целях налогообложения прибыли независимая оценка имущества предусмотрена ст. 250 и ст. 277 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (ст. 277 НК РФ).

Во всех остальных случаях независимая оценка проводится на добровольных началах.

То есть налогоплательщик может привлекать независимого оценщика по собственному усмотрению.

Согласно ст. 268 НК РФ для целей налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом в случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства была применена амортизационная премия, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов в виде амортизационной премии, включенных в состав внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

Указанный убыток учитывается в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Читайте также: