Налог на рекламу на автомобиле

Опубликовано: 23.04.2024

Винокуров Р., Департамент налоговой практики.

Шапран М., Департамент корпоративной практики, Группа компаний "Лига".

Правовые отношения в сфере размещения рекламы на автомобилях регулируются Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон) и Инструкцией о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах, утвержденной Приказом МВД РФ от 7 июля 1998 г. N 410.

Оформление документов для размещения автомобильной рекламы

Чтобы разместить рекламу на автомобиле, который находится на балансе предприятия, руководителю необходимо оформить соответствующий приказ.

Если планируется использовать автомобиль, принадлежащий другому лицу (например, сотруднику), то нужно заключить соответствующий договор с его владельцем. В этом договоре должны быть определены срок его действия, права и обязанности сторон, размер оплаты владельцу автомобиля за предоставление права на размещение рекламы и т.д. При этом договор может быть безвозмездным (ст. 423 Гражданского кодекса РФ).

Перед тем как разместить рекламу на автомобиле, его владелец должен пройти процедуру согласования в ГИБДД по месту регистрации машины. Это закреплено в п. 5 Инструкции. Для согласования представляются эскиз предполагаемой рекламы, приказ руководителя, а также договор на ее размещение в случае, когда предприятие не является владельцем автомобиля.

Отметку о согласовании сотрудники ГИБДД вносят в талон о прохождении автомобилем государственного технического осмотра и в журнал учета размещения рекламы на транспортных средствах.

Требования к размещению и оформлению автомобильной рекламы:

  1. Использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещается (ст. 20 Закона).
  2. Рекламу следует размещать на площади, не превышающей 50 процентов от окрашенной поверхности кузовных деталей транспортных средств, на которых она нанесена (п. 3 Инструкции).
  3. Рекламу можно размещать только на определенных частях транспортных средств:
  • на крышах транспортных средств;
  • на боковых поверхностях кузовов легковых автомобилей, микроавтобусов и автобусов - до линии окон;
  • на боковых поверхностях кузовов (в том числе фургонов) грузовых (грузопассажирских) автомобилей, прицепов и полуприцепов к транспортным средствам;
  • что касается мотоциклов, то можно разместить рекламные сообщения на их топливных баках, а также на крышках ящиков для инструментов (п. 2 Инструкции).
  1. В автомобильной рекламе нельзя использовать покрытия и элементы, обладающие световозвращающим эффектом, которые отражают свет.
  2. Нельзя использовать рекламу, которая по цвету имеет сходство с цветографическими схемами окраски транспортных средств специальных и оперативных служб, а также тех, которые предназначены для перевозки опасных грузов.
  3. Реклама не должна перекрывать внешние световые приборы, бортовые номера, информационные надписи и символы, а также ограничивать видимость водителю (п. 4 Инструкции, ст. 20 Закона).
  4. Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается (ст. 20 Закона).

Налогообложение

В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ и исходя из норм ст. 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

В отношении размещаемой на транспортных средствах информации о производителе, продавце, исполнителе работ или услуг (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.) следует отметить, что исходя из норм ст. 9 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, а также в соответствии с п. 4 ст. 20 Федерального закона "О рекламе", такая информация не является рекламой.

Кроме того, в целях применения главы 26.3 НК РФ деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах, работах и (или) услугах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса РФ понятию "предпринимательская деятельность".

Таким образом, деятельность по размещению на поверхности используемых в вашей деятельности автомобилей информации о вашей организации не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах и потому не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и не подлежит налогообложению (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282).


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация хочет разместить рекламную информацию на автомобилях своих сотрудников. Сотрудники занимаются мобильным мерчандайзингом, то есть разъезжают на своих автомобилях по городу и раскладывают товар в торговых точках.
Собственники транспортных средств никаких самостоятельных действий по размещению рекламы не выполняют (рекламу не изготавливают, самостоятельно не наносят). В соответствии с условиями договора собственники транспортных средств предоставляют их организации для нанесения рекламного изображения и в дальнейшем пользуются транспортным средством в обычном порядке (то есть в договоре не установлена обязанность собственника транспортных средств использовать определенный маршрут или находиться в определенном месте в течение оговоренного времени).
Заключив с ними договор на размещение рекламы на транспортных средствах, какие налоги организация должна будет заплатить по договору? Признаются ли выплаты по такому договору объектом обложения страховыми взносами?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты физическому лицу по договору, предметом которого является только предоставление транспортного средства для размещения рекламы, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Тот факт, что рассматриваемый договор заключен с лицом, с которым также заключен трудовой договор, не означает, что любые выплаты в пользу лица признаются выплатами, совершенными в рамках трудовых отношений.
В случае, если собственник транспортного средства по условиям такого договора также оказывает какие-либо услуги (самостоятельно наносит рекламу, двигается по установленному маршруту, осуществляет движение с определенной скоростью и т.п.), то выплаты по такому договору может быть признаны объектом обложения страховыми взносами.
Выплаты по рассматриваемому договору признаются доходом для целей НДФЛ.

Обоснование вывода:
Правовая природа договора на предоставление в пользование транспортного средства (его поверхности) для размещения рекламы
В соответствии с ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
С одной стороны, договор на использование поверхности транспортного средства для размещения рекламы не является договором аренды. Например, к такому выводу пришел Президиум ВАС в п. 1 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 в отношении размещения рекламы на крыше здания, но он полностью справедлив и для размещения рекламы на поверхностях кузова транспортного средства.
В то же время такой договор не является и договором на оказание услуг. Так, предметом договора возмездного оказания услуг является совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (ст. 779 ГК РФ). Между тем в рассматриваемой ситуации предметом заключенного сторонами договора не является выполнение каких-либо действий или деятельности собственником автомобиля. Предметом договора является предоставление собственником автомобиля организации для самостоятельного и за свой счет размещения ею рекламы (нанесения изображения). То есть разработка, изготовление и нанесение изображения на автомобиль осуществляются без участия собственника. В дальнейшем на собственника автомобиля не накладываются какие-либо обязательства по изменению порядка использования автомобиля (установление маршрута, посещение конкретных мест, стоянка в определенных местах и т.п.).
Договор на использование автомобиля для размещения на его поверхности рекламы по своей природе является не поименованным договором (п. 2 ст. 421 ГК РФ), предметом которого выступает возможность использования конструктивного элемента. Такой договор не относится ни к одной из предусмотренных законом категорий договоров, но и не противоречит закону, поэтому признается допустимым в силу принципа свободы договора (постановление АС Московского округа от 25.03.2016 N Ф05-2741/16 по делу N А40-39653/2015).
В постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 указано, что к договорам пользования несущей стеной или крышей здания для размещения наружной рекламы применяются по аналогии положения законодательства о договоре аренды. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации также идет речь о предоставлении в пользование части автомобиля (поверхности) для размещения рекламы, и в части налоговых последствий должно рассматриваться по аналогии положений законодательства о договоре аренды.
Отметим, что, например, для целей применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ Минфин России и налоговые органы рассматривали договор на размещение рекламы на транспортном средстве как договор, аналогичный договору аренды поверхности транспортного средства (письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64, ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104).

Взносы

Для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Аналогичные положения содержатся в п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). В связи с чем в дальнейшем в ответе речь идет об обложении страховыми взносами также и в отношении взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. Так, в соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Как указано выше, по договору предоставления автомобиля для размещения рекламы оказания услуг не происходит, а происходит передача имущества в пользование, таким образом, в силу п. 4 ст. 420 НК РФ плата, выплачиваемая собственнику транспортного средства, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Каких-либо разъяснений контролирующих органов или примеров судебной практики относительно обложения страховыми взносами выплат по договорам на предоставление транспортных средств (или иного имущества) для размещения рекламы мы не обнаружили.
В то же время, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13 к однородным с экономической точки зрения отношениям при отсутствии специальных указаний в налоговом законе должны применяться единые налоговые последствия.
В связи с чем, а также исходя из выводов, содержащихся в вышеуказанном постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64, полагаем возможным рассматривать выплаты по договору на предоставление транспортного средства для размещения рекламы по аналогии с выплатами по договору аренды для целей применения главы 34 НК РФ и Закона N 125-ФЗ.
В письме Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986 указано, что договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), и арендная плата, установленная такими договорами аренды, заключенными между организацией и физическими лицами, являющимися и не являющимися работниками организации, и выплачиваемая данным физическим лицам, не является объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ.
Отметим, что ранее суды также неоднократно высказывали мнение о том, что сумма арендной платы по договору аренды транспортного средства, не предусматривающему оказание за плату услуг по его управлению, страховыми взносами не облагается на основании части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.02.2017 N Ф04-7008/17, АС Волго-Вятского округа от 22.01.2016 N Ф01-5656/15, АС Центрального округа от 27.05.2015 N Ф10-1303/15, Седьмого ААС от 02.12.2016 N 07АП-10355/16).
По нашему мнению, приведенный правовой подход применим и к п. 4 ст. 420 НК РФ в силу идентичности его содержания части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Отметим также, что тот факт, что в рассматриваемом случае договор предоставления транспортного средства для размещения рекламы заключается с лицом, с которым также заключен трудовой договор, не означает, что любые выплаты, осуществляемые в пользу такого лица, связаны с выполнением им трудовых функций. Судьи при рассмотрении различного вида выплат работникам основываются на позиции, указанной в постановлении Президиума ВАС от 14.05.2013 N 17744/12, в соответствии с которой факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В рассматриваемом случае следует отделять выплаты, осуществляемых в рамках трудовых отношений, от выплат, осуществляемых в рамках отношений по договору о передаче имущества в пользование для размещения рекламы.

НДФЛ

Доходы физического лица, полученные по договору о передаче транспортного средства в пользование для размещения рекламы, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению НДФЛ. Налогообложение физического лица, являющегося резидентом РФ, производится по ставке в размере 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом организация при выплате денежных средств физическому лицу является налоговым агентом и обязана удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган сведения о выплаченных арендодателю доходах (п. 1 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-06/3-298, ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 20-15/3/100407).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • Налоговый кодекс России;
  • Гражданский кодекс Росcии;
  • Кодекс РФ об административных правонарушениях;
  • Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»;
  • Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.12.98 г. № 37;
  • Приказ МВД России от 07.07.98 г. № 410;
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.99 г. № А56-17776/98.

    Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.

    Отношения, возникающие в процессе производства, распространения и размещения рекламы, регулируются Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – ФЗ «О рекламе»).

    Согласно ФЗ «О рекламе» рекламой является распространяемая в любой форме информация, содержащая сведения о юридических или физических лиц, либо об идеях, товарах и начинаниях. Также реклама обязана соответствовать ряду условий. Так реклама должна поддерживать или формировать интерес к юридическим или физическим лицам, а также идеям, начинаниям и товарам, способствовать реализации идей, начинаний и товаров, а также предназначаться для неопределенного круга лиц.

    Вместе с тем определение рекламы, приводимое в ФЗ «О рекламе», не дает четкого определения рекламы, в связи с чем, не всегда можно однозначно установить рекламный характер информации.

    Так, например, следуя буквальному толкованию определения, следует, что рекламой не является распространение информации об услугах или работах, поскольку в определении говорится только о товарах. Вместе с тем, согласно ст. 1 ФЗ «О рекламе» понятие товара включает в себя работы и услуги.

    Также, не любые распространяемые сведения об индивидуальном предпринимателе или организации признаются рекламой. Согласно Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.12.98 г. № 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе» не признаются рекламой сведения, распространение которых по содержанию и форме является для юридического лица обязательным на основании обычая делового оборота или закона. Это относится к наименованию организации и иной обязательной информации, которая указывается на вывеске. Также неважно, каким образом данная информация будет представлена.

    Вместе с тем следует отличать рекламу и предложение заключить договор (оферта). Оферта должна обязательно содержать все существенные условия договора (ст. 435 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), обычно оферта адресована одному или нескольким конкретным лицам. Следует учесть, что исключением является публичная оферта, которая заключается в предложении заключить договор на указанных в ней условиях с любым желающим.

    Таким образом, реклама не преследует цели сообщения потенциальному контрагенту существенных условий будущего договора и адресована неопределенному кругу лиц. В связи с этим реклама является приглашение для лиц, ознакомившихся с ней, обращаться к рекламодателю с предложениями об оказании услуг, продаже товара или выполнении работ. Вышерассмотренное обстоятельство указывается в п. 1 ст. 437 ГК РФ.

    Статьей 20 ФЗ «О рекламе» установлена возможность размещения рекламной информации на транспортных средствах.

    Распространение рекламы на транспортных средствах осуществляется на основании договоров с собственниками или иными владельцами транспортных средств. Основные требования к такой рекламе указаны в инструкции о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах (приложении к приказу МВД России от 07.07.98 г. № 410). Так, положением инструкции установлен запрет на отведение под рекламу более чем 50% окрашенной поверхности кузова автобуса или автомобиля.

    При отнесении расходов на рекламу, связанных с размещением на автотранспортных средствах, для целей исчисления налога на прибыль необходимо учитывать, что в перечне расходов, которые уменьшают налоговую базу без каких-либо ограничений, включены расходы на световую или иную наружную рекламу. В связи с тем, что понятие «наружная реклама» главой 25 НК РФ не определяется, следует исходить из толкования, содержащегося в иных нормативных правовых актах. Так в соответствии с ст. 19 ФЗ «О рекламе» следует, что к наружной рекламе относится только та информация, которая размещена непосредственно на стационарных носителях.

    Таким образом, расходы связанные с размещением рекламы на транспортных средствах для целей главы 25 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) включаются в состав нормируемых. Аналогично принимаются расходы связанные с размещением рекламы на собственных автомобилях организации. В последнем случае организации необходимо обеспечить раздельный учет затрат, связанных с нанесением рекламной информации на кузов автомобиля.

    Согласно НК РФ налог на рекламу относится к местным налогам. Плательщики налога на рекламу являются физические и юридические лица, рекламирующие продукцию.

    На федеральном уровне момент возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога на рекламу не установлен.

    В соответствии с постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.99 г. по делу № А56-17776/98 при исчислении налога на рекламу следует учитывать только фактически понесенные расходы независимо от их оплаты.

    В случаях, когда органами местного самоуправления устанавливается централизованный порядок уплаты налога, налог оплачивается не организацией, которая размещает рекламу, а рекламораспространителем. В этом случае рекламодатель рассчитывает сумму причитающегося к уплате в бюджет налога самостоятельно. Рекламное агентство или иной распространитель рекламы перечисляет налог за рекламодателя. В результате рекламораспространитель не является ни налоговым агентом, ни сборщиком налогов. Указанное обстоятельство соответствует ст.ст. 45, 52 НК РФ. Ввиду вышеизложенного следует, что в случае не поступления суммы налога в бюджет или поступление его не в полном объеме - ответственность несет рекламодатель.

    Не все сведения, распространяемые об организации или индивидуальном предпринимателе, являются рекламой.

    В случаях размещения рекламы на транспортных средствах. Когда организации бесплатно распространяют наклейки, стикеры и т.п. со своим фирменным логотипом и др., при этом поощряя размещение такой рекламы на автомобиле, предоставлением скидки на свою продукцию и др., в такой ситуации затраты на изготовление и распространение стикеров будут относиться к рекламным расходам. Также расходами на рекламу необходимо считать и затраты, которые несет организация для того, чтобы стимулировать размещение информации на автотранспортных средствах.

    В случаях установления централизованного порядка уплаты налога, ответственность по уплате налогов несет рекламодатель.

    Также следует помнить, что штрафы за размещение рекламы на авто транспортных средства устанавливается ст. 14.38 КоАП РФ в соответствии с которой штраф накладывается в следующих случаях:

    • автомобиль был переоборудован для распространения рекламы и полностью или частично утратил свое функциональное предназначение;
    • кузов автомобиля подвергся переоборудованию и придан вид определенного товара;
    • на автомобиле помещена реклама, которая затрудняет обзор лицу управляющему автомобилем и другим участникам дорожного движения;
    • на автомобиле помещена реклама, создающая угрозу безопасности дорожного движения;
    • автомобиль используется в целях распространения звуковой рекламы.

    Остались вопросы? Позвонив сейчас, Вы можете получить ответ на свой вопрос!

    Постоянной проблемой для каждого предприятия является закрепление на рынке, удержание «отвоеванных» позиций, привлечение новых покупателей, расширение своей деятельности. Для этого предприятию приходится прибегать к различным рекламным акциям, расходы на проведение которых могут быть очень значительными.

    Поэтому для минимизации своих затрат предприятия ищут пути для проведения действенной, но достаточно дешевой рекламы. Реклама на автомобилях фирмы – как раз из этого разряда.

    Правовые основы размещения рекламы на транспорте

    Размещение рекламы на транспорте имеет свои особенности. Обратимся вначале к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Статья 20 названного Закона предусматривает возможность размещения рекламы на транспортном средстве. Для этого должен быть договор, если машина в аренде или под рекламу будет задействовано чужое авто. Если транспортное средство в собственности, то, естественно, никаких подобных бумаг не нужно.

    При этом запрещается использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара. Подобная реклама не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

    По мнению специалистов Федеральной антимонопольной службы, изложенному в письме от 10.03.2011 № АК/8234, размещение рекламы на окнах транспортных средств общего пользования (автобусов, троллейбусов, трамваев) будет противоречить части 5 статьи 20 Закона о рекламе в случае, если такая реклама будет ограничивать обзор, в том числе пассажирам указанных транспортных средств.

    В письме ФАС России от 02.05.2012 № АК/13623 «О рекламе на транспортных средствах и квалификации информации, размещенной на сайте» дополнительно поясняется, что к преимущественному использованию транспортного средства в качестве рекламной конструкции можно отнести и случаи, когда транспортное средство, на котором размещена реклама, в течение длительного времени стоит на одном месте без передвижения. При этом оценку длительности размещения транспортного средства на одном месте следует проводить исходя из разумности срока стоянки транспортного средства, а также с учетом места размещения транспортного средства.

    Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается (п. 6 ст. 20 Закона о рекламе). Нельзя размещать на автомобилях любые виды рекламы алкогольной продукции (п. 4 ч. 2 ст. 21 Закона о рекламе).

    Предусмотрена и административная ответственность за нарушение этих требований. Статьи 14.37 и 14.38 КоАП РФ предусматривают штрафы за нарушение рассмотренных требований на юридических лиц до одного миллиона рублей. Как мы видим, сумма более чем серьезная и заставляет внимательно изучить как требования закона, так и нормы ответственности.

    Судебная практика

    Может помочь в освоении вопроса и в отношении того, как разместить рекламу на транспорте без ошибок, и арбитражная практика. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.02.2014 № Ф09-14584/13 суд рассматривал ситуацию, когда антимонопольный орган посчитал ненадлежащей рекламой размещение информации с помощью клейкой пленки на боковых окнах автобусов.

    По мнению проверяющих, были нарушены требования Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2009 № 720 (комментарий автора – в настоящее время действует решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877 «О принятии технического регламента Таможенного союза “О безопасности колесных транспортных средств”), ГОСТа Р 51709-2001 «Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки», утвержденного постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.

    Суд в итоге не согласился с ними, так как размещение рекламы не противоречило нормам и требованиям, предъявляемым к безопасности транспортных средств, так как Техническим регламентом предусмотрено, что светопропускание ветрового стекла, передних боковых стекол и стекол передних дверей (при наличии) должно составлять не менее 70%. В отношении задних и задних боковых стекол требований по светопропускаемости Техническим регламентом не установлено.

    Аналогичный вывод был сделан в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2015 по делу № А36-5756/2014.

    В Постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу № А41-7766/12 суд рассмотрел ситуацию, когда на автомашине была размещена реклама медицинского центра. Оштрафовать рекламодателя антимонопольщики попытались на том основании, что в силу части 7 статьи 24 Закона о рекламе реклама лекарственных средств, медицинских услуг, в том числе методов лечения, медицинской техники должна сопровождаться предупреждением о наличии противопоказаний к их применению и использованию, необходимости ознакомления с инструкцией по применению или получения консультации специалистов.

    Суд обоснованно сделал вывод, что реклама не содержит указание на лекарственные средства, методы лечения, медицинскую технику, для применения которых необходимо ознакомиться с инструкцией по их применению или получить консультацию специалистов при прохождении медицинской водительской комиссии, в связи с чем, сопровождения размещаемой информации предупреждением не требовалось.

    Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 07.12.2017 № Ф06-27024/2017 по делу № А65-30727/2016 принял доводы хозяйственного субъекта, что транспортное средство используется по целевому назначению, осуществляется перевозка товаров, функциональное назначение транспортного средства не изменено.

    Но есть и арбитражная практика с иными решениями арбитров, не в пользу рекламодателей. Например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2016 № Ф01-818/2016 по делу № А28-7957/2015, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2015 № Ф10-1651/2015 по делу № А09-12568/2014 и др.

    Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.09.2008 № 5848/08 по делу № А45-10972/07-2/21 было определено, что звуковое сопровождение рекламы, а также звуковая реклама в салоне транспортного средства не допускаются, так как осуществляются с использованием транспортного средства. К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 26.09.2017 № Ф05-13613/2017 по делу № А40-3290/2017.

    Реклама должна быть корректной и достоверной. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 04.07.2017 № Ф08-4093/2017 по делу № А25-1421/2016 рассматривал размещение рекламы таксомоторной компании. Но рекламу размещала не эта компания, а организация, оказывающая всего лишь операторские услуги, не имеющая в распоряжении или в пользовании автомобилей такси и, соответственно, не осуществляющая деятельность по перевозке пассажиров. Судьи сделали вывод о нарушении законодательства.

    Обратите внимание, на транспортных средствах может быть размещена и не своя, а чужая реклама. В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2014 № Ф01-5310/2014 по делу № А82-17091/2013 ответственность за нарушение требований Закона о рекламе в этом случае несет не собственник транспортных средств, а третье лицо, которое и проводило рекламную акцию.

    Хотя Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.09.2008 № 6327/08 по делу № А57-5741/07-6 не согласился с таким подходом, признав виноватым лицо, распространявшее рекламу, а не рекламодателя.

    Бухгалтерский учет расходов на рекламу на транспорте

    В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно пунктам 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99).

    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

    Расходы на рекламу в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». И этот порядок не зависит от того, о каком предприятии – промышленном, торговом или осуществляющем иную деятельность, – идет речь.

    Обратите внимание: если выделить конкретные суммы, причитающиеся работнику за «рекламные» работы, невозможно, то и относить начисленную заработную плату и взносы на статью расходов «Реклама» также будет необоснованно.

    Налоговый учет расходов на рекламу на транспорте

    Порядок отражения рассматриваемых расходов в налоговом учете имеет свои отличия от бухгалтерской методологии учета.

    В налоговом учете рекламные расходы представляют собой, согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

    При этом для целей налогового учета расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые.

    К ненормируемым расходам организации на рекламу относятся:

    • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    А вот расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше (абз. 2–4 подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

    Для определения размера выручки следует обратиться к статье 249 Налогового кодекса РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Обратите внимание, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 248 НК РФ). То есть НДС при составлении такого расчета нужно будет исключить.

    Расходы на рекламу на транспорте будут относиться к нормируемым видам рекламы (письма Минфина РФ от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361, от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334).

    При этом важно учесть, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А у налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, даже признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

    Поэтому нет ничего удивительного в том, что расходы, выходящие за пределы нормы в одном отчетном периоде, могут оказаться в границах лимита по итогам двух, трех или более отчетных периодов. Что в этом случае делать с нормируемыми расходами?

    Сверхнормативные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

    Карина Кислова, главный бухгалтер ООО «Рост кадастр»

    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

    Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
    Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
    Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

    Реклама на машине

    Размещение рекламы на собственном автомобиле в 2021 году имеет ряд законодательных тонкостей – буль то оклейка баннерами заднего стекла машины, небольшая полоса с контактами на рамке госномера или целая конструкция на крыше либо модификация кузова авто. В этой статье мы выясним, какую рекламу совсем запрещается размещать на транспорте, когда можно, но с нюансами, требуется ли для этого ИП или ООО, можно ли рекламировать свои собственные услуги или зарабатывать на этом.

    А реклама ли это?

    В Москве и других городах можно часто увидеть обклеенные разного рода информацией автомобили. Но прежде нужно определить, является ли это рекламой формально. А этот термин в 2021 году имеет своё чёткое определение, и он дан в Федеральном законе №38-ФЗ.

    Реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;

    Как видим, практически любой вид информации можно отнести к этому определению:

    • размещение рекламы на автомобиле предоставляемых услуг или продаваемых товаров с контактами (из элементарного),
    • оклейка заднего стекла машины символикой клуба, в котором вы состоите,
    • даже указание своего имени на лобовом стекле.

    Размещение рекламы на заднем стекле и на борту автомобиля

    Но есть одно исключение – если вы разметили на авто отличительный знак, который указывает на принадлежность его к какому-либо лицу (в том числе юридическому), то это уже не является рекламой. Об этом говорит пункт 4 статьи 20 ФЗ О рекламе.

    Таким образом, размещение на автомобиле просто логотипа и/или названия компании (без контактов), к которому принадлежит это транспортное средство, по закону рекламой не является.

    Всё остальное таковой является. Но это не значит, что она запрещена или подразумевает некие условия и требования для нанесения на автотранспорт. Поэтому давайте сначала разберёмся, что и на чём запрещено рекламировать.

    Что запрещено?

    Запрещённые виды популяризации на автомобилях можно разделить на 2 основных критерия: то, что нельзя рекламировать в принципе, и то, что нельзя размещать только на конкретных машинах.

    Итак, реклама в принципе запрещена:

    • товаров или услуг, которые сами по себе запрещены в России,
    • наркотиков,
    • взрывчатых веществ (кроме разрешённых петард и подобных),
    • товаров, на которые требуется спецрегистрация, лицензирование или спецразрешение или сертификация, но они заведомо отсутствуют,
    • табака и изделий из или для него,
    • абортов,
    • услуг по написанию дипломов, рефератов и прочих.

    Кроме того, любые виды и объекты рекламы нельзя размещать на следующем транспорте:

    • спецавтомобилях с сиренами и мигалками,
    • машинах почтовой связи,
    • перевозящем опасные грузы.

    А ещё в 2021 году на транспортных средствах нельзя размещать звуковую рекламу (п.6 статьи 20 ФЗ-38).

    Могу ли я разместить рекламу на своём личном авто?

    Да. Если она или ваш автомобиль не подпадает под запреты выше и при выполнении ряда условий. Причём, это не зависит от того, рекламируете ли вы свою компанию или услуги или же размещаете чужую рекламу за деньги. Эти 2 последних тонкости отличаются только необходимостью определённых документов, и об это мы поговорим немного ниже.

    Оклейка рекламы на личном авто

    Итак, реклама на своём личном автомобиле разрешена законодательством при выполнении ряда условий. И вот они!

    1. Нельзя изменять конструкцию автомобиля без разрешения на это ГИБДД.
    2. Нельзя переоборудовать машину в рекламную конструкцию так, чтобы терялась их основная функция как средства передвижения. Например, если вы купили старый запорожец, чтобы поставить его перед автосервисом и рекламировать на стоящем авто свои услуги.
    3. Нельзя придавать полностью вид товара кузову авто (к примеру, когда в Москве часто ездили машины в виде банки напитка Red Bull).
    4. Реклама не должна мешать другим водителям видеть дорогу и инфраструктуру (дорожные знаки и разметку). Ещё пример: вы повесили информационное табло на крышу, и если водитель позади движущегося авто не увидел дорожный знак за этим вашим табло, то это нарушение.
    5. Реклама не должна мешать обзорности с места водителя – то есть полностью или частично заходить на лобовое или передние боковые стёкла. А вот на заднем стекле размещать рекламу можно.
    6. Нельзя, чтобы реклама издавала какие-либо звуки.

    Таким образом, можно отдельно выделить следующие разрешённые и запрещённые места для рекламы, которую можно разместить на своём личном автомобиле.

    Оклейка на заднем стекле

    Можно. Вам не запрещено наклеить даже полностью непрозрачный баннер, который будет закрывать заднее стекло и задние боковые окна, но только при наличии боковых зеркал заднего вида (нанесение рекламы не должно противоречить Техрегламенту – п.5 ст.20 ФЗ-38).

    На крыше автомобиля

    Можно. Но только при выполнении ряда условий выше – если она не закрывает для других водителей обзорность дорожного движения, а также не слепит их и не издаёт звуков, не рекламирует запрещённые товары и/или услуги.

    Нанесение рекламы на крышу машины

    На борту

    Можно. Ничего не запрещает нанесению рекламы на кузове как легкого, так и грузового авто, если речь идёт о наклейках баннеров и прочих. Если же вы вмешиваетесь в конструкцию кузова, то это не должно подпадать под изменение конструкции машины.

    На госномере

    Можно. Полоса рекламы на ГРЗ также имеет законное право на существование как впереди, так и сзади. Главное, чтобы она не закрывала символы номера и световые приборы, выходя за пределы регзнака.

    Брендирование

    Также разрешено, если не нарушает условия и запреты, перечисленные выше.

    Могу ли я разместить рекламу за деньги?

    Да. Причём, это возможно и без регистрации в качестве ИП или организации. Но и здесь в 2021 году есть требования законодательства, но уже налогового. В этом случае возможны 2 варианта размещения:

    1. вы наносите рекламу на заднее стекло, крышу, на борт или любые другие разрешённые места легкового или грузового автомобиля как физическое лицо, получаете за это деньги, но плательщик, являясь юридическим лицом или ИП, обязан перечислить за вас в бюджет подоходный налог 13%, удержав его с вас;
    2. вы размещаете рекламу как ИП, самозанятый или индивидуальный предприниматель, и тогда вы сами, согласно системе вашего налогообложения платите налог за себя.

    Обратите внимание, сотрудник ГИБДД, остановивший вас на дороге и увидевший такую рекламу, не уполномочен проверять отчитываетесь ли вы за доход полученный с неё. Более того, вы можете вообще указать, что рекламируете что-то своё собственное. Только Налоговая инспекция уполномочена проверить движения ваших денег и уже на основании этого наказывать за незаконно полученный доход.

    Какие штрафы?

    За нарушения в области размещения рекламы на автомобилях есть отдельная статья КоАП – 14.38, и штрафы по ней выше, чем в среднем за нарушения ПДД. Давайте выясним, что ждёт водителя, а также юридические лица за нарушения в области рекламы.

    Читайте также: