За отчетный год доходы и расходы ао актив составили без ндс доходы от реализации 3025000

Опубликовано: 12.05.2024

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия
Иллюстрация: Aïda Amer/Axios

Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.

Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.

Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

• организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

• Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
• Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
• Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
• Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
• Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 91–1 «Прочие доходы»;
• 91–2 «Прочие расходы»;
• 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:

• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам.

Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

В июле 2018 года:

• Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
• Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

В августе 2018 года:

• Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
• Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Классификация доходов в налоговом учете

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменян на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределен между собственниками организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. », позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

Последний раз обновлено:

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

• метод начисления;
• кассовый метод.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). При кассовом методе выручку отражают после того как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается поступление не только денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и другого имущества (бартерные сделки).

Обратите внимание: применять кассовый метод вправе только те компании, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год; как только выручка превысит этот предел, фирме придется перейти на метод начисления). Кроме того, кассовый метод не могут применять операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выбрав один из методов, вы должны зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель фирмы. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Метод начисления

Если фирма определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Когда компания получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

В июне текущего года АО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров, согласно договору, составляет 240 000 руб. (без НДС). Деньги за товары «Бета» перечислила в августе.

«Альфа» учитывает доходы и расходы методом начисления.

Бухгалтер фирмы отражает выручку от реализации в налоговом учете в июне.

По общему правилу право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их отгрузки (передачи).

Однако так бывает не всегда.

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Выручку в этом случае нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

В июне текущего года АО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров составляет 240 000 руб.

Стороны условились, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью «Альфы».

«Бета» перечислила деньги в августе текущего года.

«Альфа» учитывает доходы и расходы методом начисления.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в августе (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю – ООО «Бета»).

Если фирма продает недвижимое имущество, то доход от этой операции нужно признать в дату передачи этого имущества покупателю по передаточному акту или другому подобному документу.

При методе начисления в случае выполнения работ (оказания услуг) реализация у исполнителя отражается на дату фактического выполнения работ (оказания услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Подтверждением является акт, подписанный обеими сторонами сделки.

В ситуации, когда заказчик не подписывает акт, если он не обоснует суду причины отказа от его подписания, документальным подтверждением сделки будет акт, подписанный только со стороны исполнителя (п. 4 ст. 753 ГК РФ).Об этом говорится в письме Минфина от 8 октября 2020 г. № 03-07-11/88016.

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, абонентская плата за обслуживание), то их нужно распределить равномерно.

ООО «Связь-Инвест» оказывает услуги связи.

В текущем году фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 240 000 руб. (без НДС). Фирма будет обслуживать клиентов в течение всего года.

Бухгалтер «Связь-Инвеста» должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

240 000 руб. : 12 мес. = 20 000 руб.

Если фирма выполняет работы (оказывает услуги) с длительным производственным циклом, то она распределяет полученные доходы пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой. Причем производственный цикл считается длительным, если он превышает один налоговый период (календарный год). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса.

По договору на оказание услуг АО «Инженер-проект» (исполнитель) создает проектную документацию для ООО «Пассив» (заказчик). Стоимость услуг «Инженер-проекта» – 300 000 руб. (без НДС). Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы «Инженер-проекта», связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб.

• в первом полугодии отчетного года – 40 000 руб.;
• во втором полугодии отчетного года – 60 000 руб.;
• в первом полугодии следующего года – 80 000 руб.;
• во втором полугодии следующего года – 30 000 руб.

Бухгалтер «Инженер-проекта» должен отразить выручку от реализации так:

• в первом полугодии отчетного года – в сумме 57 143 руб. (40 000 : 210 000 × 300 000);
• во втором полугодии отчетного года – в сумме 85 714 руб. (60 000 : 210 000 × 300 000);
• в первом полугодии следующего года – в сумме 114 286 руб. (80 000 : 210 000 × 300 000);
• во втором полугодии следующего года – в сумме 42 857 руб. (30 000 : 210 000 × 300 000).

Кассовый метод учета доходов

Применять кассовый метод вправе только те фирмы, у которых сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ или услуг (без НДС) за четыре следующих подряд квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год; как только выручка превысит этот предел, фирме придется перейти на метод начисления). Кроме того, кассовый метод не могут применять операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выручка от продажи товаров оптовой фирмы ООО «Звезда» за отчетный год составила:

• в I квартале – 1 500 000 руб.;
• во II квартале – 500 000 руб.;
• в III квартале – 700 000 руб.;
• в IV квартале – 1 000 000 руб.

Всего за год получено выручки на сумму:

1 500 000 + 500 000 + 700 000 + 1 000 000 = 3 700 000 руб.

В среднем за квартал выручка от реализации товаров ООО «Звезда» в отчетном году составила:

3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.

Среднеквартальная выручка за отчетный год не превышает 1 000 000 руб.

Значит, с 1 января следующего года ООО «Звезда» вправе применять кассовый метод.

Дата признания дохода при кассовом методе – это день, когда фирма получила от покупателя деньги или другое имущество за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. А величина дохода равна сумме погашенной задолженности (без НДС).

В феврале отчетного года АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров – 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары «Пассив» перечислил в мае.

«Актив» определяет доходы и расходы кассовым методом.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае отчетного года.

Обратите внимание: при кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

Объясним почему. В пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (без НДС).

В ноябре текущего года АО «Солнце» получило от ООО «Луна» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб. (без НДС). Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Солнце» поступила оплата от ООО «Земля» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб. (без НДС).

«Солнце» определяет доходы и расходы кассовым методом. Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

• в ноябре – 240 000 руб.;
• в декабре – 100 000 руб.

Если фирма в течение календарного года получит среднеквартальную выручку больше 1 000 000 рублей, то она потеряет право на использование кассового метода и обязана будет перейти на метод начисления. Таково требование пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса. Сделать это придется задним числом – с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Поэтому бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли компания право применять кассовый метод.

Выручка АО «Актив» за прошедший год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:

• в I квартале – 300 000 руб.;
• во II квартале – 1 100 000 руб.;
• в III квартале – 900 000 руб.;
• в IV квартале – 1 300 000 руб.

За первое полугодие текущего года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

• в I квартале – 500 000 руб.;
• во II квартале – 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли компания в I квартале текущего года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошедшем году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка за прошедший год составит:

3 600 000 руб. : 4 кв. = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года «Актив» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале текущего года, нужно сложить выручку за II, III и IV кварталы прошедшего года и I квартал текущего года и полученную сумму разделить на 4.

Среднеквартальная выручка, таким образом, составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 кв. = 950 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале текущего года, нужно сложить выручку за III и IV кварталы предыдущего года, а также I и II кварталы текущего года и полученный результат разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 кв. = 1 275 000 руб.

Итак, среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма потеряла право на применение кассового метода.

Значит, бухгалтер «Актива» должен пересчитать все доходы и расходы за текущий год исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию придется сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.

Кроме того, кассовый метод не могут использовать фирмы, которые работают в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) , или доверительного управления имуществом, или инвестиционного товарищества. В случае заключения одного из таких договоров их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Сделать это им нужно с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Вновь созданные организации могут сразу использовать кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.

Использовать кассовый метод или нет, фирма решает самостоятельно. Ведь его применение – это право, а не обязанность фирмы. Поэтому компания может от него отказаться, даже если ее среднеквартальная выручка окажется меньше 1 000 000 рублей.

Переход с кассового метода на метод начисления

Предположим, что в текущем году компания использует кассовый метод, а с 1 января следующего года переходит на метод начисления.

Если такая фирма отгрузила товары в текущем году и не получила за них оплату, то продажную стоимость этих товаров она в составе доходов не учла. А при методе начисления выручка признается в том периоде, в котором товары были отгружены покупателю, то есть когда произошла их реализация.

Получается, что выручка от продажи товаров, отгруженных в текущем году году и оплаченных в следующем году, не считается доходом от реализации ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было отгрузки).

Перейдя на метод начисления (в следующем году), фирма может включить такую выручку в состав внереализационных доходов (в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году). Сделать это нужно в день выявления дохода (п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким днем является дата оплаты товаров.

В декабре прошлого года АО «Квадрат» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 480 000 руб. (без учета НДС).

В прошлом году фирма применяла кассовый метод, а с 1 января текущего года перешла на метод начисления. Налог на прибыль компания платит ежеквартально.

15 января текущего года на расчетный счет АО «Квадрат» поступили деньги от покупателя за товары, реализованные в прошлом году. Сумма платежа – 480 000 руб. (без учета НДС).

Выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» не отражал в налоговом учете в прошлом году. Эту выручку он должен учесть в январе текущего года (когда поступили деньги от покупателя), включив ее в состав внереализационных доходов. Налог на прибыль с дохода от продажи товаров (480 000 руб.) следует заплатить по итогам I квартала текущего года (не позднее 28 апреля).

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Налоги и налогообложение

ID (номер) заказа

Налоги и налогообложение

Задача 2. Организация реализовала в налоговом периоде продукцию на сумму 177000 руб. В этом же периоде приобрела материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 118000 руб. покупки оформлены счетами-фактурами и материалы приняты на учет. Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет. Задача 3. В налоговом периоде выручка от экспорта составила 2400 тыс.руб. Все документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты организации на производство продукции, подтвержденные счетами-фактурами, составили 1180 тыс.руб., НДС в том числе. Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет. Задача 5. Табачная фабрика реализовала 100 тыс.шт. сигарет с фильтром по отпускной цене без НДС и акциза за 60 тыс.руб. Определить сумму акциза подлежащую уплате в бюджет. Задача 6. Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельство, произвел 1000т бензина с октановым числом «92». Весь бензин реализован оптовику, не имеющему свидетельства. Начислить акциз. Задача 7. Работнику организации ежемесячно начисляется 5205 руб. Рассчитать сумму налога на доходы физического лица за год. Задача 9. Организация получила выручку от реализации продукции в 1 квартале в размере 800 тыс.руб., во II квартале — 1100 тыс,руб., в III квартале— 900 тыс.руб., в IV квартале — 1400 тыс.руб. Сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения, составляет 3100 тыс.руб Начислить налог на прибыль и разнести соответственно бюджетов. Объяснить сроки уплаты налога. Задача 10. Малое предприятие имеет следующие показатели финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года в таблице (по Дебету счета – отражаются убытки, по Кредиту счета – прибыли): Показатель Оборот по дебету счета 99, руб. Оборот по кредиту счета 99, руб. 1 . Обороты за I квартал Сальдо на 01.04 10000 42000 32000 2. Обороты за II квартал Обороты за полугодие Сальдо на 01.07 15000 25000 - 65 000 107000 82000 3. Обороты за III квартал Обороты за 9 мес. Сальдо на 01. 10 22000 47000 - 58000 165000 118000 4. Обороты за IV квартал Обороты за год Сальдо на 31.12 8000 55000 - 74000 239000 184000 Определите финансовый результат по итогам каждого отчетного периода и итоговый финансовый результат по окончании налогового периода. Рассчитайте налог на прибыль нарастающим итогом за каждый отчетный период. Задача 11. По итогам предыдущего года получен убыток в размере 120000руб. В течение года налоговая база но налогу на прибыль нарастающим итогом составила: за I квартал - 100 тыс.руб., за полугодие - 172 тыс.руб., за 9 месяцев - 210 тыс.руб., за год - 265 тыс.руб. Рассчитайте налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль за текущий год с учетом переноса убытка на будущее и сумму налога. Задача 12. Предприятие подавало в арбитражный суд исковое заявление имущественного характера на сумму иска 1,2 млн.руб. Кто и в каком размере заплатит государственную пошлину, если решение суда будет в пользу предприятия? Задача 13. Организация в течение месяца обратилась в соответствующие инстанции за совершением юридически значимых действий: 1) за государственной регистрацией юридического лица; 2) удостоверением учредительных документов и одной их копии; 3) свидетельством подлинности подписи на документах. Государственную пошлину какой суммы заплатит организация? Задача14. Гражданин закончил курсы вождения и получил права на управление транспортными средствами, а также приобрел и зарегистрировал новый автомобиль. Государственную пошлину какой суммы заплатил гражданин? Задача 15. Государственную пошлину какой суммы необходимо будет заплатить за получение свидетельства о правах на наследство по завещанию супруге наследодателя при стоимости наследуемого имущества 750 тыс.руб.? Задача 16. Индивидуальный предприниматель, выбравший объектом налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за налоговый период. Сумма фактически полученных доходов составила 1,2 млн.руб. Сумма фактическиуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование заналоговый период составила 40 тыс.руб. Рассчитать сумму налога по упрощенной системе налогообложения. Задача 17. Налогоплательщик, применяющий упрошенную систему налогообложения, уплачивает налогс доходов, уменьшенных на величину расходов. Результаты деятельности налогоплательщика за отчетный год следующие: - выручка от реализации произведенной продукции составила 10 млн.руб.; - себестоимость реализованной продукции — 6 млн.руб.; - накладные расходы — 1,5 млн.руб.; - внереализационные расходы — 1,5 млн.руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Задача 18. В организации, занимающейся ремонтом бытовой техники, работают 5 человек. Организация применяет специальный режим в виде единого налога на вмененный доход. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация обязана уплатить за I квартал текущего года. Значение корректирующего коэффициента: К1= L132. Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого организация

Закажите подобную или любую другую работу недорого

Иногда бухгалтеры путаются в вопросе, какие доходы являются обычными, а какие – прочими. В итоге, не зная, по какому счету их отражать, нередко специалисты учета совершают ошибки. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”», помог разобраться в учете доходов.

Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады соб­ственников имущества.

Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т. п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.

Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это – выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то использу­ется так называемый «порог существенности» «обычных» доходов; как правило, он составляет 5 процентов.

Условия признания

Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.

Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете призна­ется не выручка, а кредиторская задолженность.

Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

«Обычный» бухучет

Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».

Прочие доходы

Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Существуют субсчета: 91-1, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Рекомендую их также открыть.

Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.

Порядок признания в бухучете прочих доходов прописан в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти условий, о которых я уже рассказал выше, прочие поступления призна­ются в бухгалтерском учете в следу­ющем порядке. В отношении сумм от продажи основных средств и других неденежных активов, продукции, товаров, процентов за предоставление в пользование денежных средств, а также доходов от участия в уставных капиталах других компаний действует порядок, аналогичный тому, что предусмотрен пунктом 12 ПБУ 9/99. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий соглашений, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или в котором их признал должник. Суммы кредиторской и депонентской задолженности нужно учитывать в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления – по мере образования (выявления).

На примерах

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 02-06-10/25658 Об определении годового объема выручки от продажи продукции

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо Федерального государственного бюджетного учреждения культуры (далее - ФГБУК) по вопросу порядка определения годового объема выручки от продажи продукции и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 Постановления N 1352 действие данного постановления распространяется на отдельные виды юридических лиц, указанных в части 2 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц", годовой объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает 500 млн рублей с 1 января 2018 года.

Постановление N 1352 не содержит положений, устанавливающих порядок определения годового объема выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.

Общий порядок составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений установлен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).

При этом Инструкция N 33н не содержит показателя, обозначенного термином "Выручка".

Показатели, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений и отражающие прирост финансовых или нефинансовых активов, согласно Инструкции N 33н обозначены терминами "Доходы", "Поступления", "Финансовый результат".

Таким образом, порядок определения объема "выручки" бюджетного учреждения Инструкцией N 33н, а также другими нормативными правовыми актами в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора, не установлен.

Вместе с тем статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено понятие "Доходов от реализации" и "выручки от реализации".

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, термин "выручка" применяется для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, полагаем возможным при оценке объема выручки от реализации продукции, товаров, услуг и работ (далее - выручка от реализации) основываться на показателях доходов, отражаемых по коду классификации операций сектора государственного управления 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" (далее - КОСГУ 130), которые включают в себя валовый объем доходов по приносящей доход деятельности от реализации продукции, товаров, услуг и работ (без учета НДС).

Согласно Инструкции N 33н доходы от оказания платных услуг (работ) отражаются в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) по коду аналитики 130 по строке 040 в графе 6 "Приносящая доход деятельность".

При расчете объема выручки от реализации следует исключить (не учитывать) суммы доходов от компенсации (возмещения) затрат, отражаемые по КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат".

Принимая во внимание, что показатель выручки от реализации отсутствует в бюджетной (бухгалтерской) отчетности как отдельный показатель, его объем рассчитывается каждым заказчиком самостоятельно.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец

Обзор документа

Правительством РФ утверждены особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юрлиц. Установлен порядок расчета годового объема таких закупок.

Действие закрепленных норм распространяется на отдельные виды юрлиц, годовой объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает 500 млн руб. с 1 января 2018 г.

При оценке объема выручки Минфин России считает возможным основываться на показателях доходов, отражаемых по коду КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат", которые включают в себя валовый объем доходов по приносящей доход деятельности от реализации товаров, услуг и работ (без учета НДС).

Доходы от оказания платных услуг (работ) отражаются в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) по коду аналитики 130 по строке 040 в графе 6 "Приносящая доход деятельность".

При расчете объема выручки от реализации следует исключить (не учитывать) суммы доходов от компенсации (возмещения) затрат, отражаемые по КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат".

Поскольку показатель выручки от реализации отсутствует в бюджетной (бухгалтерской) отчетности как отдельный показатель, его объем рассчитывается каждым заказчиком самостоятельно.

Читайте также:

  
• Почему счет фактура не попадает в декларацию по ндс
  
• Сравнительная характеристика ндс и налога с оборота
  
• Экспорт в еаэс ндс
  
• Агат 1ф прошивка ндс 20
  
• Счет без ндс счет фактура с ндс