Выписка эсф неплательщиками ндс

Опубликовано: 01.02.2023

Плательщики НДС должны регистрировать все счета-фактуры в книгах покупок и продаж, а организации-посредники — в журналах учета. Бумажные счета-фактуры обычно учитываются по дате их составления. А как вести учет электронных, если у них фиксируется сразу три даты: составления, выставления и получения? Как принять к вычету НДС, если счет-фактура получен на стыке налоговых периодов?

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения аванса. Ст. 169 НК РФ позволяет сделать это не только в бумажном, но и в электронном виде. Электронные юридически значимые счета-фактуры являются полноценными аналогами бумажных: содержат те же реквизиты и подпись уполномоченного лица. При этом они должны быть:

  • составлены согласно формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@;
  • подписаны квалифицированной электронной подписью;
  • переданы согласно регламенту, установленному Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 № 50Н, через оператора ЭДО, который фиксирует в соответствующих технологических документах даты выставления и получения документа.


Быстрый обмен электронными юридически значимыми документами:

  • получайте бесплатно;
  • отправляйте за несколько секунд;
  • сокращайте расходы на доставку.

По законодательству РФ электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью и переданные через оператора ЭДО, являются оригиналами, их не нужно распечатывать.

Порядок учета

Для учета сумм НДС плательщики этого налога обязаны вести книги покупок и продаж. Лица, осуществляющие посредническую деятельность, а также лица, выставляющие и получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Единой регистрации подлежат все счета-фактуры — первичные, исправленные, корректировочные.

Формы книг и журнала, а также порядок их ведения закреплены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Вести учет счетов-фактур можно как в электронном, так и в бумажном виде. Однако с 01.01.2015 сведения из книг и журнала необходимо подавать в составе декларации по НДС, которую можно представить только в электронном виде (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому учет счетов-фактур тоже удобнее сразу вести в электронном виде.

При бумажном документообороте отследить даты выставления и получения счета-фактуры практически невозможно, поэтому вместо них, как правило, отражается дата составления документа. В случае с электронными счетами-фактурами фиксируются сразу три даты: составления, выставления и получения. При этом в книгах продаж и покупок отражаются только даты составления, поскольку книги служат в первую очередь для учета сумм налога. Даты выставления и получения счетов-фактур вносятся в журналы учета, которые ведут организации-посредники. Рассмотрим порядок учета подробнее.

Книга продаж

По мере возникновения обязанности уплатить НДС счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом указываются:

  • код вида операции;
  • реквизиты счета-фактуры (номер и дата составления);
  • реквизиты покупателя (ИНН/КПП и наименование);
  • реквизиты посредника (ИНН/КПП и наименование);
  • реквизиты документа, подтверждающего оплату (номер и дата);
  • наименование и код валюты;
  • стоимость сделки и сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет страны.

Книга покупок

По мере возникновения права на вычет счета-фактуры регистрируются в книге покупок. В ней отражаются следующие данные:

  • код вида операции;
  • реквизиты счета-фактуры (номер и дата составления);
  • дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • реквизиты продавца (ИНН/КПП и наименование);
  • реквизиты посредника (ИНН/КПП и наименование);
  • номер таможенной декларации;
  • наименование и код валюты;
  • стоимость сделки и сумма налога, которую налогоплательщик может предъявить к вычету (возмещению).

Право на вычет

Налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный НДС на сумму налога, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам (ст. 171 НК РФ). Право на получение вычета возникает при соблюдении следующих условий (ст. 172 НК РФ):

  1. товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС;
  2. товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы);
  3. получен правильно оформленный счет-фактура.

Несмотря на то что при регистрации в книгу покупок попадает дата составления электронного счета-фактуры, право на вычет напрямую зависит именно от даты его получения. За выставление счета-фактуры отвечает продавец, и пока он не выставит, а покупатель не получит счет-фактуру — уменьшить налог, исчисленный к уплате, последнему не удастся.

Учет и дальнейшее использование товаров в деятельности, облагаемой НДС, находится сфере компетенций покупателя. Если счет-фактура получен в том же налоговом периоде, в котором оприходованы товары (работы/услуги), то вопросов о том, когда принять к вычету сумму НДС, не возникает.

Сложнее, когда оприходование товаров и получение счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам. Если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до момента представления декларации за этот период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров в том же периоде, в котором указанные товары были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Если же счет-фактура получен после подачи декларации, его нужно относить к новому налоговому периоду.

Журналы учета

Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур не зависит от того, является ли посредник плательщиком НДС. Посредники, застройщики и экспедиторы не платят и не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, зарегистрированным в журналах.

Журнал учета состоит из двух частей, в которых раздельно регистрируются выставленные и полученные счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные. В части 1 «Выставленные счета-фактуры» регистрируются документы по дате выставления счетов-фактур. В случае, когда счета-фактуры не передаются контрагентам, регистрация происходит по дате составления. В части 2 «Полученные счета-фактуры» счета-фактуры отражаются по дате их получения.

Ежеквартально посредники представляют журналы в налоговые инспекции. На основании полученных данных инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, принципалами (комитентами) при продаже товаров, суммам налога, принимаемым к вычету покупателями этих товаров. И, наоборот, соответствуют ли суммы вычетов, заявленных принципалами (комитентами) по приобретенным агентами товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.

НК и Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема предусматривают два вида счетов-фактур, с помощью которых налогоплательщик может скорректировать стоимость реализованных товаров (услуг), – дополнительный и исправленный счет-фактура. В каких случаях нужно использовать тот или другой? Buxgalter.uz разъясняет:


– Дополнительный счет-фактура оформляется в случаях :

1) полного или частичного возврата товаров;

2) отказа от оказанных услуг;

3) изменения условий сделки, в том числе – изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставления скидки продавцом товаров (услуг).

Дополнительный ЭСФ оформляется и выставляется датой возникновения указанных случаев. Выписать его можно в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока.

Дополнительный ЭСФ должен содержать
:

  • пометку о том, что он является дополнительным;
  • порядковый номер и дату выставления дополнительного ЭСФ;
  • порядковый номер и дату выставления корректируемого ЭСФ;
  • размер корректировки количества (объема) и (или) цены, а также стоимости поставки без НДС (положительной или отрицательной);
  • размер корректировки суммы НДС (положительной или отрицательной).

Предприятие – плательщик НДС реализовало часть товара (неподакцизного) покупателю 15 февраля 2021 года. 5 марта покупатель вернул 4 ед. товара из-за обнаруженного дефекта. Цена 1 ед. товара – 1 000 тыс. сум. без учета НДС.

Первичный ЭСФ был выставлен при реализации – 15 февраля. На дату возврата товара – 5 марта – нужно оформить дополнительный ЭСФ. Сумму возврата отразить со знаком «–»:

Наименование
товара
(услуг)

Идентификационный код и название товаров (услуг)

Штрих-код товара (услуги)

Ед. изм.

Кол - во

Цена

Стоимость
поставки

НДС

Стоимость поставок с учетом НДС

ставка

сумма

Итого к возврату: четыре миллиона шестьсот тысяч сум.

Предприятие – плательщик НДС реализовало продукцию собственного производства (неподакцизную) в количестве 10 единиц на 11 500 тыс. сум. с НДС, НДС – 1 500 тыс. сум. Цена единицы продукции без НДС – 1 000 тыс. сум.

Договор предусматривает возможность предоставления покупателю скидки в 5% при условии оплаты в течение 7 дней с момента поставки.

Покупатель заплатил за поставленную продукцию через 4 дня после отгрузки, ему предоставлена скидка 5% – на 575 тыс. сум. (11 500 тыс. сум. х 5%).

Счет-фактура при отгрузке продукции выписывается на первоначальную сумму поставки (11 500 тыс. сум.). А при оплате покупателем с применением скидки поставщик выставляет дополнительный ЭСФ на сумму скидки, показывая ее со знаком «–». Т.е. в реквизите «Цена» он укажет «– 50 000 сум.» (1 000 000 х 5%):

Наименование
товара
(услуг)

Идентификационный код и название товаров (услуг)

Штрих-код товара (услуги)

Ед. изм.

Кол - во

Цена

Стоимость
поставки

НДС

Стоимость поставок с учетом НДС

ставка

сумма

Скидка по наименованию продукции

Итого к возврату: пятьсот семьдесят пять тысяч сум.

Во всех остальных случаях, не предусмотренных выше, выставляется исправленный счет-фактура, а именно
:

  • при изменении налоговой базы по НДС в результате исправления ошибок;
  • при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру.

Исправленный ЭСФ оформляется в течение 5 лет – срока исковой давности по налоговому обязательству в соответствии со ст. 88 НК
.

Исправленный ЭСФ должен содержать:

  • отметку о том, что он исправленный;
  • порядковый номер и дату исправленного ЭСФ. Они должны быть идентичны номеру и дате исправляемого ранее оформленного ЭСФ.


Как правильно оформить исправленный ЭСФ в системе ЭДО

Рассмотрим пошагово, как это сделать, на примере работы в системе одного из действующих операторов ЭДО:

До принятия покупателем (или до автоматического подтверждения) исправленного ЭСФ перерасчет по НДС за прошлый период система my.soliq.uz не примет, так как он еще не отразился в Реестре покупок.

Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок (10 дней) ЭСФ считается подтвержденным
.

Полный гайд: кому нужно выписывать ЭСФ в 2021 году и можно ли оформлять ЭСФ без СНТ

Полный гайд: кому нужно выписывать ЭСФ в 2021 году и можно ли оформлять ЭСФ без СНТ

Электронные счет-фактуры в Казахстане уже вошли в привычный документооборот предпринимателей. Из года в год число юридических лиц, которым необходимо выписывать ЭСФ растет и в 2021 году также появляются дополнительные категории предпринимателей которым необходимо начать работу с ЭСФ.

Рассказываем, кому нужно выписывать ЭСФ в 2021 году в Казахстане:

  • юр лицам, которые платят НДС
  • юр лицам, которые реализуют импортированные товары;
  • комиссионерам и экспедиторам, которые не являются плательщиками НДС
  • государственные структурные подразделения, выпускающие товары из государственного материального резерва.

с 1 апреля 2021 года также будут добавлены:

  • юр лица, которые не платят НДС, но реализуют товары, которые поступили им на Виртуальный склад.
  • юр лица, оказывающие услуги международной перевозки грузов.
  • лица, которые не платят НДС (резиденты и нерезиденты), осуществляющие гражданско-правовую сделку стоимостью свыше 1000 МРП.

На портале ИС ЭСФ также ведется работа в Виртуальном складе и выписываются СНТ.

Как введение СНТ влияет на ЭСФ?

Введение СНТ вызывает множество вопросов у владельцев бизнеса и создает много неясностей для ведения учета и электронного документооборота.

СНТ — это накладная, то есть первичный бухгалтерский документ, который выписывается в факт подтверждения отправки/получения товара. На сегодняшний день СНТ предназначена в первую очередь для особых категорий товаров: подакцизная продукция и товары из перечня ВТО, и выписывается в электронном виде для прозрачности учета этих товаров на государственном уровне.

Счет-фактура является документом, который подтверждает факт передачи товара или оказания услуги и получения за него определенной суммы денег. До введения СНТ электронные счет-фактуры выписывались на основании накладных на отпуск товара или актов оказанных услуг. Появление документа СНТ привело к тому, что некоторые ошибочно предположили, что с этого момента ЭСФ можно выписать только на основании СНТ. Однако это не так.

С января 2021 года СНТ стало одним из оснований для выписки ЭСФ, после того как стенд СНТ был введен в продуктивный режим работы (ранее работа велась только в тестовом режиме).

С 16 января 2021 года можно выписать ЭСФ с привязкой к СНТ или без нее. При этом для всех ЭСФ с датой оборота позднее 16 января будет проверяться наличие сопроводительной накладной.

Оформление ЭСФ с привязкой к СНТ необходимо для тех предпринимателей и товарных категорий, для которых это прописано в законодательстве.

К ним относят всех, кто осуществляет внешнеэкономическую деятельность со странами ЕАЭС (ввозит и вывозит товары), а также тех, кто реализует подакцизную продукцию и товары Виртуального склада.

Для того чтобы выписать электронную счет-фактуру на основании СНТ, вам нужно будет выбрать накладную в журнале отправленных форм и нажать на кнопку создать ЭСФ.

В остальных случаях при выписке ЭСФ вам нужно будет указывать, что ваш документ не на основе СНТ.

Для этого при заполнении счет-фактуры в разделе F вам нужно указать “NON SNT” в поле 32.1, а поле 32.2 оставить пустым.

При выписке ЭСФ на основе товаров Виртуального склада СНТ, информация по товарам будет автоматически подтягиваться из ВС и сопроводительной накладной. В единой системе ИС ЭСФ документ СНТ и ЭСФ будут взаимосвязаны.

При оформлении ЭСФ без привязки к СНТ информацию по товарам нужно будет внести вручную. В соответствующем разделе можно указать номер бумажной накладной.

Для удобства предпринимателей разрабатываются доступы через различные программы учета и автоматизации торговли. Одной из таких программ является Prosklad — сервис доступный даже самому небольшому бизнесу.

Prosklad позволяет синхронизировать работу с порталом ИС ЭСФ и легко отправлять ЭСФ и СНТ прямо из программы в телефоне и компьютере.

Получите бесплатную консультацию по работе с СНТ в Prosklad от специалистов, просто оставьте заявку (номер телефона) здесь.

Предприниматели и организации на УСН и ЕНВД освобождены от уплаты НДС. Но бывают случаи, когда контрагенты просят выставить счёт-фактуру с НДС, чтобы сохранить его, позже получить по нему вычет и сэкономить на налогах. Рассказываем, что делать в такой ситуации.

Компании и ИП на спецрежимах могут выставлять своим покупателям счета-фактуры, но им это не всегда выгодно.


Денис Морозов, налоговый консультант, партнёр юридической компании «Туров и партнеры»:

«Весь НДС надо будет заплатить в бюджет и подать по нему декларацию. А вот получить налоговый вычет не получится. Ещё НДС не считается доходом, то есть при определении налоговой базы он не учитывается».

Когда выгодно выставлять счёт-фактуру с НДС

Например, вы работаете на УСН «Доходы минус расходы» и платите 15% налога. Вы закупили товар по цене 100 рублей за единицу и хотите продавать его по 125 рублей. Разница между продажной и закупочной ценой составит 25 рублей, с неё надо заплатить налог 15% — 3,75 рублей. Прибыль с продажи составит 21,25 рублей (125−100−3,75).

Ваш покупатель работает на основной системе налогообложения и просит выставить ему счёт-фактуру с НДС. У вас есть два варианта.

Вариант 1. Начислить НДС сверху продажной цены.

Если вы выставите счёт-фактуру на тот же товар и сверху начислите НДС 20%, то цена будет уже 150 рублей (125+(125*20%)).

С каждой единицы товара вам нужно будет заплатить НДС — 25 рублей (125*20%) и налог УСН — 3,75 рублей ((125−100)*15%).

Прибыль с продажи единицы товара будет 21,25 рублей (150−100−25−3,75).

Вариант 2. Заложить НДС в продажную цену.

Конечно покупателю не понравится увеличение цены на 20%, и он может потребовать отпустить ему товар по стандартной цене.

Тогда продажная стоимость составит прежние 125 рублей, НДС — 20,83 рублей (125/120*20), а налог УСН — 3,75 рублей ((125−100)*15%).

Ваша прибыль с продажи единицы товара будет всего 0,42 рубля (125−100−20,83−3,75).


Евгения Зальцзейлер, консультант по налоговому и бухгалтерскому учёту:

«Если покупатель очень для вас важен, а объём сделки с НДС составляет не более 10−15% товарооборота, то можно выставить счёт-фактуру с НДС. В других случаях выгоднее отказаться».

Как выставить счёт-фактуру с НДС

Если вы решили пойти навстречу клиенту и выставить счёт-фактуру на продажу товаров или услуг, его надо оформить по общим правилам:

  • счёт-фактура заполняется по типовой форме;
  • в документе обязательно должны быть указаны дата составления и номер счёта-фактуры, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, стоимость товаров, работ, услуг — полный перечень определяет пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса;
  • счёт-фактуру можно заполнить от руки или в электронном виде;
  • на документе должна быть подпись главного бухгалтера, руководителя компании или сотрудника компании, у которого есть доверенность или на которого составлен приказ;
  • индивидуальным предпринимателям без бухгалтера подпись нужно поставить в строке «Индивидуальный предприниматель» и указать свои реквизиты;
  • счёт-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара или предоставления услуг — п. 3 ст. 168 НК РФ.


Анастасия Милицкова, собственник бухгалтерской компании ООО «Правбух»:

«При продаже своих товаров и услуг без НДС поставщик составляет накладную или акт. При сделке с НДС нужно дополнительно к этим документам выставить счёт-фактуру. Фактически он служит только для учёта НДС. Именно данные этого счёта-фактуры ваш бухгалтер ежеквартально подаёт в налоговую. И абсолютно неважно, что сумма НДС указывается в других документах — счёт-фактура должен быть. Но есть одно исключение. При сделке с НДС можно вместо накладной или акта и счёта-фактуры выставить один документ — универсальный передаточный документ (УПД). Вот образец заполнения».

Когда ещё может понадобиться счёт-фактура с НДС

Счёт-фактура налоговому агенту по НДС. Например, вы арендуете помещение у города за 20 тысяч рублей. Эту сумму платите как арендную плату и ещё плюс 20% сверху — как НДС. Но для учёта НДС обязательно должен быть счёт-фактура, поэтому его нужно выставить и подшить себе в папку.

Такой счёт-фактура выставляется не от вашего имени, а от имени продавца. Поэтому в строках «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» нужно указать данные вашего контрагента, а в блоке «Покупатель» — ваши реквизиты.

Счёт-фактура по агентскому договору. В этом случае множество нюансов: от чьего имени агент продаёт товары, является ли агент плательщиком НДС и так далее. Для составления таких счетов-фактур лучше обратиться к толковому бухгалтеру, который учтёт все подводные камни.

Когда подавать декларацию

Подать декларацию НДС надо не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором совершена сделка с НДС. Если вы выписали счёт-фактуру в августе 2019 года (3 квартал), то подать декларацию НДС надо не позднее 25 октября 2019 года. Декларация подаётся только в электронном виде. Если вы её не подали или сделали это позже, будьте готовы заплатить штраф не менее 1000 рублей.

Как уплатить НДС

Уплатить НДС можно как целиком, так и по частям. Платить нужно по итогам каждого налогового периода не позднее 25 числа, следующего за кварталом. За неуплату или просрочку вас оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы или на 40%, если вы сделали это умышленно. За каждый календарный день просрочки налоговая начислит пени, которые вам тоже надо будет заплатить.


Анастасия Милицкова, собственник бухгалтерской компании ООО «Правбух»:

«НДС можно заплатить частями, но не менее ⅓ от всей суммы. Например, 900 рублей, указанные в декларации за 1 квартал, можно заплатить так: 300 рублей до 25 апреля, 300 рублей до 25 мая и 300 рублей до 25 июня. Если срок попадает на выходной день, можно заплатить в ближайший рабочий день. Реквизиты для оплаты есть на сайте налоговой».

Коротко

  1. Предприниматели на спецрежимах освобождены от уплаты НДС, но они могут выставлять счета-фактуры с НДС — законом это не запрещено.
  2. Счёт-фактуру с НДС выгодно выставлять, если вы не хотите потерять ценного клиента, а объём сделки с НДС — не более 10−15% товарооборота.
  3. Если вы решите выставить счёт-фактуру с НДС, надо заплатить налог в бюджет и подать по нему декларацию.
  4. Заплатить НДС можно как целиком, так и по частям.
  5. За просрочку в подаче декларации вам выпишут минимум 1000 рублей штрафа.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Счета-фактуры

Налоговики не устают отказывать в вычете НДС по счету-фактуре, выставленному спецрежимником, лицом, освобожденным от обязанностей плательщика НДС или же контрагентом, оказывающим услуги, не подлежащие налогообложению НДС. Однако складывающаяся в последнее время судебная практика, в том числе на уровне высших инстанций, позволяет надеяться, что, обратившись в суд, фирма имеет высокие шансы отстоять свое право на вычет.

Если среди ваших поставщиков есть спецрежимники (то есть фирмы или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД или ЕСХН), а также лица, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС, то не исключена ситуация, при которой такой контрагент может выставить вам счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

В таком случае у бухгалтера обязательно возникнет вопрос: можно ли такой НДС поставить к вычету?

Обращаясь к практике, заметим, что налоговые органы отвечают на обозначенный нами вопрос отрицательно. К примеру, такая позиция приведена в письме УФНС по г. Москве от 03.12.2004 № 24-11/78207.

Однако Минфин России высказался в пользу налогоплательщика. Так, в своем письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149 финансовое ведомство указало, что если фирма-поставщик, применяющая УСН, выписал покупателю счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то вычет сумм налога производится в общеустановленном порядке.

Правда, для этого необходимо:

- соблюдение условий, при которых предоставляется право на вычет;

- сумма НДС, указанная «упрощенцем» в выставленном им счете-фактуре, должна быть уплачена в бюджет.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны уплатить налог в бюджет, если они выставили счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Итак, учитывая позицию Минфина России, можно сделать следующий вывод: если спецрежимник или лицо, освобожденное от исполнения обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, выставил вам счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой НДС принять к вычету можно. При соблюдении указанных выше условий.

Однако мы не исключаем, что налоговые органы будут по-прежнему против.

Правда, убедить инспекторов поможет имеющаяся на сегодняшний день положительная судебная практика. Ну, а если и это не поможет, то можно смело отправляться в суд.

Суть рассматриваемого спора состояла в следующем.

Фирма предъявила к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному отделами вневедомственной охраны за охрану имущества.

По мнению налоговой инспекции, организация не вправе учитывать в качестве налоговых вычетов суммы этого налога, поскольку полученные отделами вневедомственной охраны средства не подлежат обложению НДС (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Примечательно, что суд кассационной инстанции поддержал налоговую инспекцию, исходя из того, что ошибочное получение НДС отделами вневедомственной охраны является неосновательным обогащением. В таком случае, посчитали арбитры, организация вправе взыскать с отделов вневедомственной охраны как неосновательное обогащение излишне уплаченные суммы НДС, а не указывать их в налоговой декларации в качестве налоговых вычетов.

Однако Президиум ВАС РФ не согласился с такой позицией.

Президиум ВАС РФ указал, что в данном случае отделы вневедомственной охраны в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ выставляли организации счета-фактуры, в которых указаны суммы НДС, поэтому в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ должны уплатить полученные суммы налога в бюджет. В свою очередь фирма оплачивала счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, правомерно отражала эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

На стороне налогоплательщика и арбитры федеральных окружных округов.

Приведем некоторые положительные решения арбитражных судов за последнее время. Это постановления ФАС:

- Уральского округа от 18.09.2006 № Ф09-8229/06-С2 по делу № А07-39194/05; от 19.06.2006 № Ф09-5025/06-С2 по делу № А76-28582/05.

К примеру, в первом перечисленном решении арбитров, судьи указали, что законодательство о налогах и сборах не связывает возникновение права налогоплательщика на налоговый вычет от факта уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции. В таком случае, довод ИФНС о том, фирма не имеет права принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному не плательщиками НДС, так как они не уплачивают НДС, а значит в бюджете не сформирован источник возмещения НДС, является несостоятельным.

Во втором судебном решении служители Фемиды подчеркнули, что инспекцией не учтено, что в случае выставления покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, счета-фактуры с выделением суммы НДС, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется этим лицом в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, подытожили судьи, названные обстоятельства не препятствуют налогоплательщику реализовать свое право на налоговый вычет по счету-фактуре, выставленным лицом, не являющимся плательщиком НДС;

- Северо-Западного округа от 14.12.2006 № А56-35705/2005.

Так, одним из обстоятельств, по которым налоговая инспекция отказала организации в вычете НДС, явилось то, что ее поставщик, применяя упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры и накладные с учетом НДС. Однако судьи не приняли этот довод во внимание;

- Волго-Вятского округа от 02.03.2006 № А79-11982/2005.

Арбитры пришли к выводу, что нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможности отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у продавца обязанности по уплате налога в силу применения им системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом судьи также исходили из положений п. 5 ст. 173 НК РФ, согласно которым продавец товара, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан такие суммы уплатить в бюджет;

- Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 № Ф04-2073/2006(20905-А70-33).

Признав правомерным вычет НДС по счету-фактуре, выставленным «упрощенцем», арбитры указали, что согласно ст. 87 НК РФ обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы. В случае выявления при проведении налоговых проверок фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке ст. 45, 46 и 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС;

- Поволжского округа от 18.04.2006 № А55-15212/2005-3; от 19.04.2006 № А55-21067/05-34.

Аргумент судей все тот же. «Упрощенец», выставивший счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязан перечислить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Поэтому ссылка налоговой инспекции на то, что лицо, применяющее УСН, и выставившее счет-фактуру, не исчисляет и не уплачивает НДС, была отклонена.

Кроме того, в данном случае судьи подчеркнули, что организация представила доказательства того, что НДС был реально уплачен в составе цены.

Читайте также: