Вычет ндс по спецодежде

Опубликовано: 05.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/49604 от 25.08.2016

Минфин России сообщил о налоговых последствиях по НДС в случае, если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду.

Обеспечение работников спецодеждой

Трудовым кодексом РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ч. 1 ст. 212 ТК РФ). Работодатель обязан, в частности, приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, спецодежду в соответствии с установленными нормами. Спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании (ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

Если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к работникам. Передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС.

В комментируемом письме разъяснено: если право собственности на спецодежду переходит к работнику, то есть происходит реализация спецодежды, то «входной» НДС по такой спецодежде принимается к вычету. Однако из письма неясно, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной и безвозмездной основе).

Кроме того, следует отметить, что подход Минфина России не является бесспорным. Так, даже если работник возвращает спецодежду по окончании срока ее полезного использования работодателю, то в процессе носки спецодежда используется, например, в процессе производства продукции (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. То есть можно говорить, что в любом случае использование спецодежды производится в рамках операций, облагаемых НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия ее к учету, на основании первичных документов и счета-фактуры, вне зависимости от того, какой порядок движения спецодежды установлен конкретным работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе материальных расходов одним из двух способов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

полностью по мере ввода в эксплуатацию;

постепенно, исходя из срока полезного использования спецодежды или других экономически обоснованных показателей.

Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Учет спецодежды производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 20 Методических указаний).

В общем случае стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний). Однако точного указания, с какого месяца начинается такое списание (с месяца передачи в эксплуатацию или со следующего) в Методических указаниях не содержится. Поэтому порядок списания работодатель устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример 1. Учет спецодежды со сроком использования более года.

Предположим, организация закупила спецодежду стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 2160 рублей). В месяце приобретения спецодежда выдана работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 2 года (24 месяца). Учетной политикой организации установлено, что погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Бухгалтер сделает проводки:

В месяце приобретения спецодежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

- 12 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2160 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 160 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. (12 000 руб. / 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Ежемесячно в течение следующих 23 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства

В то же время допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок полезного использования которой согласно нормам выдачи не превышает года (п. 21 Методических указаний).

Пример 2. Учет спецодежды со сроком использования не более года.

Организация приобрела спецодежду стоимостью 3540 рублей (в том числе НДС 540 рублей) и в том же месяце выдала ее работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 6 месяцев.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60

- 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 3540 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 3000 руб.- спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В Письме от 20.06.2018 № 03-07-11/42124 Минфин сообщил, что в случае приобретения работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих товаров, к вычету не принимаются. Правда ли, что эти разъяснения противоречат ранее выпущенным письмам, и есть ли у налогоплательщиков основания не соглашаться с мнением о невозможности применения налоговых вычетов?

Для начала напомним содержание нескольких писем.

Реквизиты письма

Краткое содержание

От 14.08.2015 № 03-07-11/47007

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в случае использования данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В связи с этим суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, стоимость которых (без учета НДС) уменьшает страховые взносы в ФСС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке

От 04.04.2016 № 03-07-11/18789

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Суммы НДС по выполненным работам (оказанным услугам), предъявленные организациями, проводящими СОУТ, принимаются к вычету у организации-заказчика в вышеуказанном порядке, в том числе в случае, если финансовое обеспечение этих работ (услуг) частично осуществляется за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС

От 15.12.2017 № 03-07-11/84162

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в случае использования данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых этим налогом.
Вместе с тем на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, суммы налога, предъявленные при приобретении таких товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению.
Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ.
Таким образом, в случае оплаты приобретаемых производственных аптечек за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат

В комментируемом письме, указывая на невозможность применения вычета, Минфин ссылается на следующие положения:

п. 2.1 ст. 170 НК РФ, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат;

ст. 10 БК РФ, в соответствии с которой к бюджетам бюджетной системы РФ относятся в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ.

Некоторые специалисты, проследив динамику перечисленных писем, высказывают мнение о том, что финансовое ведомство, признавая право на вычет, руководствовалось одними нормами гл. 21 НК РФ, а затем изменило свое мнение в угоду фискальным интересам, обосновав запретительную позицию другими положениями гл. 21 НК РФ и Бюджетного кодекса. Это утверждение неверно, как и совет «не обращать внимания на запретительную позицию Минфина, а руководствоваться судебной практикой, например Постановлением ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011, и принимать предъявленные продавцами суммы налога к вычету в общем порядке».

К сведению. В данном судебном акте указано:

в подтверждение права на применение вычетов по НДС со стоимости приобретенных СИЗ налогоплательщик представил счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения;

общество выполнило требования ст. 171 и 172 НК РФ для получения права на налоговый вычет;

согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от источника привлечения средств, то есть приобретение СИЗ за счет средств ФСС не свидетельствует о том, что налогоплательщик не понес реальных затрат по уплате НДС своему контрагенту;

отказ инспекции в применении налогового вычета необоснован.

Поясним, на чем основано наше мнение. Однако для начала еще раз подчеркнем, что, разрешая вычет, Минфин апеллировал к положениям ст. 171 и 172 НК РФ об общих правилах принятия НДС к вычету, а, высказываясь против применения вычетов, чиновники ссылались на ст. 170 НК РФ (пп. 6 п. 3 и п. 2.1) и ст. 10 БК РФ.

В 2015 году, когда Минфином было выпущено первое из представленных в таблице писем (разрешающее вычет), пп. 6 п. 3 (об обязанности восстановить НДС) предусматривал: в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Поскольку средства ФСС не являются средствами федерального бюджета, у Минфина не было оснований ссылаться на эту норму.

Пункт 2.1 был введен в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ и для большинства налогоплательщиков вступил в силу 01.01.2018 (исключение составляют субъекты естественных монополий, которые будут руководствоваться им с 01.01.2019).

Других положений, запрещающих вычет в рассматриваемой ситуации, гл. 21 НК РФ не содержала, поэтому финансисты не могли не признать, что вычет осуществляется на общих основаниях, то есть получение возмещения из средств ФСС не препятствует принятию «входного» налога к вычету.

Этим же объясняется и положительная для налогоплательщиков позиция, изложенная в Письме № 03-07-11/18789.

Обратите внимание. Средства ФСС, выделенные в качестве финансового обеспечения страхователем предупредительных мер, подпадают под определение субсидии. Дело в том, что согласно п. 1 и 2 ст. 78 БК РФ субсидии предоставляются:

на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат;

из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, из бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также из местного бюджета.

На момент выпуска Письма № 03-07-11/84162 (конец 2017 года) формулировка пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ была подкорректирована законодателем, и речь в ней шла уже не о субсидиях из федерального бюджета, а субсидиях из бюджетов бюджетной системы РФ (данное нововведение начало применяться с 01.07.2017). Соответственно, в связи с тем, что в силу ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов, включая ФСС, Минфин сделал вывод в пользу интересов государства, а не налогоплательщиков.

До 01.01.2018 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывал восстанавливать НДС в случае, если сумма полученной субсидии включала в себя сумму налога. В иных случаях налоговые органы (вопреки мнению Минфина (Письма от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 02.10.2015 № 03-07-11/56446, от 19.01.2012 № 03-07-11/15) и ФНС (Письмо от 14.04.2016 № СД-4-3/6551@) требовали восстанавливать НДС, но суды вставали на сторону налогоплательщиков (Постановления АС ПО от 31.03.2016 № Ф06-6771/2016 по делу № А65-11365/2015, АС СЗО от 29.09.2015 № Ф07-7133/2015 по делу № А13-15788/2014, ФАС ПО от 01.07.2014 по делу № А65-22566/2013).

С указанной даты названная норма дополнена положением о том, что обязанность восстановления НДС возникает независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Таким образом, различие выводов в письмах, датированных 2015 – 2018 годами, связано с внесением в гл. 21 НК РФ нововведений. А потому не соответствует действительности мнение о том, что Минфин изменил свою точку зрения произвольно, необоснованно и без учета арбитражной практики.

И еще один нюанс. Вывод о невозможности применения вычета из летнего письма 2018 года не расходится с формулировкой п. 2.1 ст. 170 НК РФ, в котором употребляется выражение «вычетам не подлежат». А вот в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который положен в основу вывода в декабрьском письме 2017 года, речь идет о восстановлении НДС. Но это не мешает чиновникам говорить именно о том, что НДС со стоимости приобретаемых за счет страховых взносов производственных аптечек к вычету не принимается. Понятно, что восстановление налога и применение вычета – не одно и то же. Первое невозможно без второго, ведь восстанавливается именно НДС, ранее принятый к вычету. В связи с этим иногда высказывается мнение о допущенной чиновниками небрежности при выборе фраз. Иными словами, вывод должен был бы быть таким: налогоплательщик вправе в общем порядке принять к вычету НДС, а затем восстановить его (на основании решения органа ФСС). На наш взгляд, причина кроется не в небрежности формулировок.

Известно, что одним из условий получения возмещения за счет средств ФСС (зачета сумм затрат в счет начисленных страховых взносов) является наличие у организации плана финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году, форма которого предусмотрена приложением к Правилам финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н. Этот план составляется с учетом перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения СОУТ, и (или) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников). Иными словами, приобретая СИЗ, организация изначально предполагает, что затраты будут покрыты за счет средств ФСС (субсидий). Раз так, зачем принимать НДС к вычету, если в скором времени налог придется восстановить в связи с принятием территориальным органом ФСС решения о финансовом обеспечении предупредительных мер? Кроме того, на момент выпуска письма Президентом РФ уже был подписан Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, который ввел в ст. 170 НК РФ новый п. 2.1, предусматривающий запрет на принятие к вычету НДС в случае, если покупки приобретены за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ. Представляется, именно два этих фактора и определили высказанную в письме точку зрения.

В заключение ответим на сформулированный в начале консультации вопрос. На наш взгляд, Письмо Минфина России № 03-07-11/42124 о невозможности принятия к вычету НДС в случае приобретения СИЗ за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не противоречит ранее выпущенным письмам финансового ведомства. Поскольку вывод чиновников основан на новой норме (п. 2.1 ст. 170 НК РФ вступил в силу 01.01.2018), у налогоплательщиков нет оснований не соглашаться с официальной точкой зрения.

И последнее. В том же п. 2.1 ст. 170 НК РФ сказано, что не подлежащие вычету суммы налога:

включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, а также имущественных прав, учитываются в составе налоговых расходов (в том числе через начисленную амортизацию), и при условии ведения раздельного учета;

не включаются в расходы при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по покупкам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Таким образом, выполнив требование об организации раздельного учета сумм НДС, налогоплательщик сможет учесть их в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
НДС уплачен по командировочным расходам.
НДС компенсирован по системе tax free.
Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

НДС предъявлен поставщиком;
приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
приобретенные ТРУ приняты к учету;
поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Учет спецодежды в 1С 8.3 полностью автоматизирован. Рассмотрим подробно каждый его шаг на наглядном примере и разберем:

какие настройки необходимо выполнить в 1С;
как оприходовать и списывать спецодежду в 1С 8.3;
каким документом можно оформить возврат спецодежды из эксплуатации.

С началом применения ФСБУ 5/2019 бухгалтерский учет спецодежды изменился. Налоговый — остался прежним.

Подробнее Поступление спецодежды и передача ее в эксплуатацию с 2021 года

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

05 июля Организация приобрела спецодежду: халат хозяйственный женский «Сафари» — 1 шт. стоимостью 885 руб. (в т. ч. НДС 18%).

20 августа с основного склада Аксютиной Ксении Витальевне выдана спецодежда — халат хозяйственный женский «Сафари» в количестве 1 шт.

14 декабря халат хозяйственный женский «Сафари» был возвращен из эксплуатации в связи с увольнением сотрудника.

Согласно учетной политике способ погашения спецодежды установлен для НУ и БУ — линейный. Срок использования — 5 месяцев. Затраты учитываются в составе материальных расходов малярного цеха.

Способ списания материалов по БУ и НУ установлен по средней себестоимости.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

Спецодеждой называют одежду и обувь, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Обеспечение спецодеждой сотрудников — обязанность работодателя (ст. 212 ТК РФ).

на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
на работах, выполняемых в особых температурных условиях;
связанных с загрязнением.

Трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, определяется в ходе специальной оценки условий труда.

Если по условиям труда сотруднику полагается спецодежда, то при ее невыдаче на организацию налагается штраф в размере от 50 000 до 150 000 руб. в зависимости от класса риска. За повторное нарушение — от 100 000 до 200 000 руб. или приостановление деятельности до 90 суток (п. 1, п. 4, п. 5 ст. 5.27.1 КоАП).

В зависимости от стоимости и срока службы спецодежды ее учитывают:

как основные средства в БУ (как амортизируемое имущество — в НУ),
как материальные затраты в БУ (материальные расходы — в НУ).

В данной статье мы рассматриваем второй случай. При этом в учетной политике по БУ и НУ необходимо предусмотреть один из способов включения затрат по используемой спецодежде, не относящейся к амортизируемому имуществу и ОС.

Для целей БУ возможны следующие варианты учета:

если срок службы спецодежды 12 месяцев и меньше,стоимость спецодежды можно включить в состав затрат полностью в момент передачи ее в эксплуатацию (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н);
если срок службы спецодежды более 12 месяцев, то стоимость спецодежды включите в состав затрат одним из этих способов:
- линейным;
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) (п. 24, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н).

Для целей НУ возможны следующие варианты (по выбору организации):

стоимость спецодежды включается в состав расходов полностью в момент передачи ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
стоимость можно списывать равномерно в течение срока эксплуатации спецодежды, только если срок эксплуатации — более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Настройки учета в 1С

Настройки учетной политики

Определите способ погашения стоимости спецодежды для целей учета налога на прибыль в настройках УП по НУ в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль .

Единовременно — стоимость спецодежды в НУ будет погашена в момент передачи ее в эксплуатацию.

Указывается при передаче в эксплуатацию — погашение стоимости будет осуществляться аналогично БУ и устанавливается в Назначении использования при ее выдаче.

Если в настройках вы поставите Указывается при передаче в эксплуатацию , то для автоматизации погашения стоимости спецодежды в учетной политике необходимо установить единый способ погашения в БУ и НУ.

Ввод спецодежды

Занесите спецодежду в справочник Номенклатура в разделе Справочники — Товары и услуги — Номенклатура .

В карточке укажите:

Вид номенклатуры — Спецодежда.

Назначение использования

По ссылке Назначение использования в карточке номенклатуры по кнопке Создать задайте параметры эксплуатации и списания стоимости:

Наименование —название, которое более полно описывает использование спецодежды (или уникальное название), чтобы вы не спутали это назначение.
Количество по нормативу выдачи — информативное поле, используется только для заполнения графы Количество в документе Передача материалов в эксплуатацию . Нормативы выдачи не отслеживаются в программе.
Способ погашения стоимости — способ списания стоимости для БУ и для НУ (только если в УП по НУ задан метод — Указывается при передаче в эксплуатацию ).

В нашем примере затраты на приобретение и использование спецодежды учитываются в составе прямых расходов на производство продукции.

Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение спецодежды, выбирается из справочника Способ отражения расходов:
- Счет затрат — 20.01 «Основное производство»;
- Статьи затрат — статья затрат, по которой будут накапливаться расходы. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Материальные расходы.

Назначение использования задается отдельно для каждой номенклатурной позиции спецодежды. Если вы спецодежду используете в разных подразделениях (по-разному отражаются затраты) или параметры выдачи ее отличаются, то создавайте для каждых параметров отдельное назначение использования спецодежды в 1С 8.3. Бухэксперт8 не рекомендует изменять параметры уже введенного назначения использования.

Приобретение спецодежды

Спецодежда на складе учитывается на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» по фактической себестоимости ее приобретения (заготовления) или учетным ценам (план счетов 1С).

В БУ фактическая себестоимость спецодежды формируется по сумме фактических затрат на приобретение (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01). Сумма НДС не включается в ее фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В НУ фактическая стоимость спецодежды определяется также исходя из цен ее приобретения (без учета входящего НДС и акцизов) и иных затрат на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). Но если она используются в деятельности, необлагаемой НДС, то входящий НДС включается в ее фактическую стоимость (пп. 1 п. 2. ст. 170 НК РФ).

Оприходование спецодежды отражайте документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные) .

В табличной части укажите наименование спецодежды, поступившей в организацию, ее количество и стоимость.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 10.10 Кт 60.01 — спецодежда принята к учету;
Дт 19.03 Кт 60.01 — НДС принят к учету.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по оприходованию спецодежды. В 1С используется Приходный ордер по форме М-4.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Приходный ордер (М-4) документа Поступление (акт, накладная) . PDF

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

спецодежда приобретена для работников, участвующих в деятельности, облагаемой НДС;

в наличии правильно оформленный СФ (УПД);

спецодежда принята к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать .

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная) .

Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 68.02 Кт 19.03 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты— НДС — Книга покупок . PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Передача в эксплуатацию спецодежды

Спецодежда в эксплуатации учитывается по счету 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» (план счетов 1С).
В целях обеспечения сохранности спецодежды в эксплуатации необходимо организовать ее учет на забалансовом счете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (п. 5 ПБУ 6/01).
Способ оценки материалов (в т.ч. спецодежды) при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 16 ПБУ 5/01) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ), путем выбора его из следующих методов:

по средней себестоимости;

по методу ФИФО;

по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).

Для автоматизации списания стоимости спецодежды в учетной политике 1С (раздел Главное — Настройки — Учетная политика ) необходимо устанавливать единый способ оценки материалов в БУ и НУ и, следовательно, такой способ должен быть закреплен в учетной политике по БУ и НУ.

Как списать спецодежду в 1С 8.3? Выдайте спецодежду документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию .

Заполните вкладку Спецодежда передаваемой спецодеждой:

Физическое лицо — работник, получивший спецодежду;
Назначение использования — порядок списания спецодежды.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 10.11.1 Кт 10.10 — передана спецодежда в эксплуатацию. Стоимость определена по методу По средней ;
МЦ.02 — стоимость спецодежды в эксплуатации отражена за балансом;

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. по передачи спецодежды в эксплуатацию. В 1С используется Ведомость учета выдачи спецодежды (МБ-7).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Ведомость учета выдачи (МБ-7) документа Передача материалов в эксплуатацию .

Погашение стоимости спецодежды

Параметры погашения стоимости задаются:

для БУ — только в документе Передача материалов в эксплуатацию ;
для НУ — согласно настройкам учетной политики.

Ежемесячное погашение стоимости происходит при выполнении процедуры Закрытие месяца операцией Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки, раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца .

Халат хозяйственный женский «Сафари» выдан сотруднику 20 августа. Следовательно, погашение стоимости начинается с сентября.

Операция формирует проводки:

Дт 20.01 Кт 10.11.1 — частичное погашение стоимости спецодежды.

Аналогично осуществляется погашение стоимости за следующие месяцы до ее полного погашения. При выбытии (возврате) спецодежды стоимость погашается за последний месяц в документе выбытия, например, в документе Возврат материалов из эксплуатации.

Расчет ежемесячной суммы погашения спецодежды:

Ежемесячная сумма, на которую погашается стоимость спецодежды, в 1С рассчитана правильно.

Возврат спецодежды из эксплуатации

Возврат спецодежды сотрудником оформите документом Возврат материалов из эксплуатации в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Возвраты материалов из эксплуатации .

Документ Возврат материалов из эксплуатации используйте только, если возвращаемая спецодежда пригодна для дальнейшей эксплуатации. Если спецодежда непригодна, тогда спишите ее документом Списание материалов из эксплуатации в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Списание материалов из эксплуатации .

На вкладке Спецодежда укажите возвращаемую спецодежду, документ партии выдачи и сотрудника, который ее возвращает.

Документ можно заполнить автоматически номенклатурными позициями спецодежды, находящейся в эксплуатации, по кнопке Заполнить — Заполнить по остаткам .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 20.01 Кт 10.11.1 — частичное погашение стоимости спецодежды за месяц возврата;
Дт 10.10 Кт 10.11.1 — возвращена спецодежда из эксплуатации на склад по остаточной стоимости;
Кт МЦ.02 — стоимость возвращенной спецодежды списана с забалансового счета.

См. также:

Поступление спецодежды и передача ее в эксплуатацию с 2021 года
Учет спецодежды в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Лариса! Благодарю Вас за продуктивный и содержательный семинар, тактично и лаконично продемонстрированный материал в 1С:Бухгалтерия, а также за ответы на интересующие вопросы. Успехов Вам!

Если сотрудники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к сотрудникам. Такую передачу следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС. Поэтому сумма «входного» НДС по спецодежде принимается к вычету в общеустановленном порядке. Однако Минфин России не уточнил, относятся ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной или безвозмездной основе).

В письме от 25.08.2016РФ №03-07-11/49604 Минфин России сообщил о налоговых последствиях по НДС в случае, если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду.

Обеспечение работников спецодеждой

Налог на прибыль организаций

полностью по мере ввода в эксплуатацию;

Бухгалтерский учет

Напомним: учет спецодежды производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний).

Учет спецодежды со сроком использования более года

Бухгалтер сделает проводки:

В месяце приобретения спецодежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

- 12 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2160 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 160 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. (12 000 руб. / 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Ежемесячно в течение следующих 23 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Учет спецодежды со сроком использования не более года

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60

- 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 3540 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 3000 руб.- спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Читайте также:

Вычет ндс по спецодежде

Обеспечение работников спецодеждой

Налог на прибыль организаций

Бухгалтерский учет

Распечатать

Что такое «НДС к вычету»

Кто может применять вычеты по НДС

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

Дополнительные условия

Когда можно предъявить вычет по НДС

Расчет НДС к вычету

Как отразить вычет по НДС в декларации

Проводки для оформления вычета по НДС

Пошаговая инструкция

Нормативное регулирование

Настройки учета в 1С

Настройки учетной политики

Ввод спецодежды

Назначение использования

Приобретение спецодежды

Проводки по документу

Документальное оформление

Проводки по документу

Декларация по НДС

Передача в эксплуатацию спецодежды

Проводки по документу

Документальное оформление

Погашение стоимости спецодежды

Возврат спецодежды из эксплуатации

Проводки по документу

См. также:

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Вы можете задать еще вопросов

Обеспечение работников спецодеждой

Налог на прибыль организаций

Бухгалтерский учет