Возврат товара от комиссионера ндс

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Клиент вернул организации (комиссионеру) качественный товар, который ему не подошел. В договоре с комитентом порядок действий в данной ситуации не предусмотрен.
Каков порядок бухгалтерского учета данной операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возвращенный клиентом товар рекомендуем отразить в учете как принадлежащий комитенту и возвратить ему (если иное не будет решено сторонами). Бухгалтерские проводки смотрите ниже.

Обоснование вывода:
Поскольку вопрос о судьбе возвращенного товара в договоре комиссии не урегулирован, в дальнейшем мы будем исходить из наиболее вероятного предположения - сданный клиентом товар подлежит возвращению комитенту.
В то же время нельзя исключить, что возвращенный клиентом товар останется у Организации для дальнейшей продажи другим клиентам. Однако этот вариант требует согласования между комитентом и комиссионером.
В соответствии с п. 1 ст. 502 ГК РФ покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. По завершении исполнения сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента. Поэтому данные товары учитываются Организацией на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по ценам, согласованным с комитентом (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п. 14 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
По нашему мнению, возвращенный клиентом товар не становится собственностью комиссионера, а должен быть оприходован в качестве собственности комитента.
В связи с этим рекомендуем сделать следующие записи по счетам бухгалтерского учета Организации.
1. При возврате товара покупателем:
Дебет 002
- принят на ответственное хранение товар, возвращенный покупателем;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 62
- отражена стоимость возвращенного клиентом товара по продажной цене;
Дебет 62, Кредит 51
- покупателю перечислены денежные средства за возвращенный товар.
2. По расчетам с комитентом:
Кредит 002
- возвращенный товар передан комитенту;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"
- комитент перечислил денежные средства комиссионеру за возвращенный товар (по цене, согласованной в договоре комиссии; например, если вознаграждение удерживалось из сумм, полученных от покупателя, то и возврат средств может происходить за минусом этого вознаграждения);
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90, субсчет "Выручка" (сторно)
- сторнирована сумма комиссионного вознаграждения (по условиям вопроса предполагаем, что возврат товара произошел в том же отчетном периоде, что и его реализация);
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (сторно)
- сторнирован НДС, исчисленный с комиссионного вознаграждения.
Вместе с тем в отношении сторнирования вознаграждения следует учитывать условия договора - например, если из условий договора следует, что право на вознаграждение возникает по факту продажи товара комиссионером покупателям и не зависит от возможного возврата, то корректировать вознаграждение не следует. В этом случае комитент возвращает комиссионеру всю сумму, возвращенную комиссионером покупателю.
3. Если же стороны согласуют (в дополнительном соглашении к договору комиссии или отдельном документе), что возвращенный качественный товар будет вновь продаваться комиссионером без возврата комитенту, то после принятия такого решения могут быть сделаны проводки:
Кредит 002
- товар списан с ответственного хранения для передачи на комиссию;
Дебет 004
- возвращенный товар принят на комиссию.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Комиссионное вознаграждение;
- Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассматривают порядок отражения комитентом операций возврата покупателем части товаров, не принятых на учет. Начиная с версии 3.0.76 программы в «Отчет комиссионера (агента)» добавлены поля для регистрации номера и даты счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных комиссионером покупателям.

Отражение комитентом в «1С:Бухгалтерии 8» возврата покупателем комиссионных товаров

Порядок отражения в учете комитента операции возврата покупателем части товаров, не принятых на учет, в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) рассмотрим на примере.

Пример

Последовательность операций приведена в таблице.

Настройка функциональности программы

Организации ООО «Торговый дом», осуществляющей деятельность в рамках комиссионной торговли, необходимо в справочнике Функциональность программы (раздел Главное - подраздел Настройки) на закладке Торговля проверить использование функциональности Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Передача товаров комиссионеру

Информация о передаваемых на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары.

Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Реализация (акт, накладная) отражается информация Не требуется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 45.01 Кредит 41.01
- на себестоимость переданных на реализацию товаров по каждой товарной позиции.

На закладке Главное в шапке документа указываются:

в полях Документ № и от - номер и дата отчета комиссионера;
в поле Контрагент - комиссионер, представивший отчет (элемент справочника Контрагенты);
в поле Договор - реквизиты договора с комиссионером (элемент справочника Договоры контрагентов).

Сведения для определения размера вознаграждения комиссионера заполняются автоматически данными, указанными в договоре из справочника Договоры контрагентов. Фактические покупатели, а также количество и стоимость реализованных товаров проставляются на закладке Реализация в соответствии с отчетом комиссионера.

Если регистрируется отчет о реализации товаров, передача которых комиссионеру отражена документом Реализация (акт, накладная), то документ Отчет комиссионера (агента) о продажах рекомендуется вводить на основании документа отгрузки или производить его заполнить по кнопке Заполнить (Заполнить по реализации). В этом случае реквизиты шапки и табличная часть на закладке Реализация будут заполнены данными из документа-основания.

В результате автоматического заполнения в верхней табличной части по умолчанию в качестве покупателя будет указан комиссионер, а в нижней части - номенклатура, цена и количество товаров, которые были переданы комиссионеру на реализацию.

Для заполнения информации о реальных покупателях и о фактической реализации товаров на основании отчета комиссионера необходимо внести изменения в верхнюю и нижнюю части таблицы. В верхней части таблицы указываются следующие сведения (рис. 1):

Рис. 1. Отчет комиссионера о продажах за январь 2020 года

Заполненное по умолчанию наименование комиссионера заменяется на наименование фактического покупателя

Сведения заполняются автоматически на основании данных об общей сумме продаж и сумме начисленного НДС из нижней табличной части

Отмечается факт выставления комиссионером счета-фактуры покупателю посредством проставления флага

«Полученный от комиссионера» (в графах «Номер» и «Дата»)

Указываются сведения из строки 1 счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю

Информация отсутствует до записи документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах»

Если верхняя табличная часть содержит несколько строк (товары реализовывались различными партиями и (или) разным покупателям), то каждой строке в верхней таблице будет соответствовать отдельная нижняя таблица.

В нижней таблице необходимо уточнить количество и стоимость товаров, реализованных комиссионером конкретному покупателю.

При записи документа Отчет комиссионера (агента) о продажах будет автоматически сформирован документ Счет-фактура выданный (операция 3.7), реквизиты которого появятся в графе Выставленный комиссионеру верхней части таблицы (рис. 1).

Из документа Отчет комиссионера (агента) о продажах можно перейти в перевыставленный комиссионеру счет-фактуру (рис. 2).

Рис. 2. Счет-фактура, перевыставленный комиссионеру

В перевыставленном комитентом счете-фактуре будет указана дата выставления счета-фактуры комиссионером покупателю, а порядковый номер будет присвоен в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур комитентом (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В поле Код вида операции документа Счет-фактура выданный будет установлено значение 01 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

По кнопке Печать в документе Счет-фактура выданный (рис. 2) можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить его печать в двух экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). После проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
- на себестоимость реализованных в январе товаров;

Дебет 60.01 Кредит 76.09
- на сумму комиссионного вознаграждения, удерживаемую комиссионером;

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1
- на продажную стоимость товаров с НДС;

Дебет 44.01 Кредит 60.01
- на стоимость посреднических услуг за январь без НДС;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
- на сумму начисленного НДС по операции реализации товаров;

Дебет 19.04 Кредит 60.01
- на сумму НДС, предъявленную посредником по комиссионному вознаграждению.

Для регистрации полученного от комиссионера счета-фактуры на вознаграждение (операция 3.8) необходимо на закладке Главное документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в строке Счет-фактура на вознаграждение: в полях номер и от ввести, соответственно, номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на счет-фактуру. Кроме того, в документе Счет-фактура полученный:

в строке Документы-основания - будет стоять гиперссылка на соответствующий отчет комиссионера;
в поле Код вида операции - будет отражено значение 01 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
переключатель Способ получения - будет стоять на значении На бумажном носителе, если между комитентом и комиссионером отсутствует соглашение о применении ЭДО.

не ведет раздельный учет - в настройках учетной политики (раздел Главное - подраздел Настройки - Налоги и отчеты) на закладке НДС не установлен флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета;
не переносит налоговый вычет по приобретенной услуге комиссионера на следующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.04
- на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету по комиссионному вознаграждению за январь 2020 года.

Рис. 3. Отчет комиссионера о продажах за февраль 2020 года

При записи документа Отчет комиссионера (агента) о продажах будет автоматически сформирован документ Счет-фактура выданный (операция 4.11), реквизиты которого появятся в графе Выставленный комиссионеру верхней части таблицы. Из документа Отчет комиссионера (агента) о продажах можно перейти в перевыставленный счет-фактуру.

Сведения о товарах, возвращенных покупателями за отчетный период, отражаются на закладке Возвраты (рис. 4). В верхней табличной части с помощью кнопки Добавить необходимо заполнить графы:

Указать наименование покупателя, возвратившего товар

Сведения вносятся автоматически после заполнения нижней табличной части

Отметить факт выставления комиссионером покупателю корректировочного счета-фактуры посредством проставления флага

«Полученный от комиссионера» (в графах «Номер» и «Дата»)

По строке «Корр. счет-фактура» - указать сведения о корректировочном счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю (показатели строки 1 корректировочного счета-фактуры комиссионера)

«Полученный от комиссионера» (в графах «Номер» и «Дата»)

По строке «К счету-фактуре (счетам-фактурам)» - указать сведения о счете-фактуре, к которому комиссионером был выставлен корректировочный счет-фактура (показатели строки 1б корректировочного счета-фактуры комиссионера)

Рис. 4. Отчет комиссионера о продажах, закладка «Возвраты»

После внесения в графу Полученный от комиссионера по строке К счету-фактуре (счетам-фактурам) данных о номере и дате счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, программа автоматически подберет сведения о счете-фактуре, перевыставленном комитентом комиссионеру на основании этого счета-фактуры, и отразит эти данные в графе Выставленный комиссионеру по строке К счету-фактуре (счетам-фактурам).

Обратите внимание, если комиссионер выставил покупателю единый корректировочный счет-фактуру, то в графе Полученный от комиссионера по строке К счету-фактуре (счетам-фактурам) могут быть указаны реквизиты нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю при реализации. Для внесения сведений обо всех выставленных счетах-фактурах, к которым комиссионером был сформирован единый корректировочный счет-фактура, необходимо, пройдя по гиперссылке в графе Полученный от комиссионера по строке К счету-фактуре (счетам-фактурам), перейти в форму подбора счетов-фактур, полученных от комиссионера, и соответствующих счетов-фактур, перевыставленных комиссионеру (в т. ч. и перевыставленных «сводно» в соответствии с абз. 5 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Заполнение нижней табличной части производится по кнопке Заполнить.

При использовании кнопки Заполнить программа, основываясь на данных о перевыставленном комиссионеру счете-фактуре, отраженном в графе Выставленный комиссионеру по строке К счету-фактуре (счетам-фактурам) верхней табличной части, автоматически подберет данные соответствующего документа реализации, т. е. того документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, в котором была отражена реализация возвращенных товаров данному покупателю. Далее будет необходимо только уточнить количество возвращенных товаров.

При записи документа Отчет комиссионера (агента) о продажах будет автоматически сформирован документ Корректировочный счет-фактура выданный (операция 4.12), реквизиты которого появятся в графе Выставленный комиссионеру по строке Корр. счет-фактура в верхней табличной части.

Из документа Отчет комиссионера (агента) о продажах можно перейти в перевыставленный комитентом комиссионеру корректировочный счет-фактуру (рис. 5).

Рис. 5. Корректировочный счет-фактура, перевыставленный комитентом комиссионеру

Созданный документ Корректировочный счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера корректировочный счет-фактуру с показателями, аналогичными показателям корректировочного счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю при возврате товаров.

В перевыставленном комитентом корректировочном счете-фактуре указывается дата выставления корректировочного счета-фактуры комиссионером (агентом), а порядковый номер присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур комитентом (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В поле Код вида операции документа Корректировочный счет-фактура выданный будет установлено значение 18 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

По кнопке Печать в документе Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 5) можно просмотреть форму корректировочного счета-фактуры и выполнить его печать в двух экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

После проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 СТОРНО
- на себестоимость возвращенных покупателем товаров;

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1 СТОРНО
- на продажную стоимость возвращенных товаров с НДС;

Дебет 90.03 Кредит 19.09 СТОРНО
- на сумму начисленного НДС по операции реализации возвращенных товаров;

Дебет 68.02 Кредит 19.09
- на сумму НДС по возвращенным товарам, принимаемую к налоговому вычету;

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
- на себестоимость реализованных в феврале товаров;

Дебет 60.01 Кредит 76.09
- на сумму комиссионного вознаграждения, сформированную с учетом уменьшения стоимости посреднических услуг за январь в связи с возвратом товаров в размере 14 880,00 руб. ((72 000,00 руб. + 96 000,00 руб.) х 10 % - 19 200,00 х 10 %);

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1
- на продажную стоимость реализованных в феврале товаров с НДС;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
- на общую сумму начисленного НДС по операции реализации;

Дебет 44.01 Кредит 60.01
- на стоимость посреднических услуг без НДС, сформированную с учетом уменьшения стоимости посреднических услуг за январь в связи с возвратом товаров, в размере 12 400,00 руб.;

Дебет 19.04 Кредит 60.01
- на сумму НДС, предъявленную посредником по комиссионному вознаграждению в размере 2 480,00 руб. (12 400,00 руб. х 20 %).

Обратите внимание, для корректной работы программы необходимо, чтобы размер комиссионного вознаграждения, рассчитанного от стоимости реализованных комиссионных товаров за текущий период (период составления Отчета комиссионера (агента) о продажах) и отраженного на закладке Реализация, превышал сумму уменьшения размера комиссионного вознаграждения за предыдущие периоды, отраженную на закладке Возвраты.

Для регистрации полученного от комиссионера счета-фактуры на вознаграждение (операция 4.13) необходимо на закладке Главное документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в части Счет-фактура на вознаграждение: в полях Номер и от ввести, соответственно, номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на счет-фактуру.

Дебет 68.02 Кредит 19.04
- на сумму НДС, предъявленную к вычету по комиссионному вознаграждению за февраль.

Формирование книги покупок, книги продаж и налоговой декларации

Таким образом, в книге продаж за I квартал 2020 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут зарегистрированы счета-фактуры, перевыставленные в адрес комиссионера на реализованные комиссионером товары (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137) с КВО 01 и с указанием в графах 9 и 10 сведений о комиссионере:

счет-фактура № 1 от 25.01.2020 - на сумму НДС в размере 32 000,00 руб.;
счет-фактура № 2 от 05.02.2020 - на сумму НДС в размере 28 000,00 руб.

В книге покупок за I квартал 2020 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут зарегистрированы:

счет-фактура № 41 от 31.01.2020, полученный от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения за январь, с отраженной суммой НДС в размере 3 200,00 руб. с КВО 01;
счет-фактура № 72 от 28.02.2020, полученный от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения за февраль, с отраженной суммой НДС в размере 2 480,00 руб. с КВО 01;
корректировочный счет-фактура № 3 от 12.02.2020, перевыставленный в адрес комиссионера в связи с возвратом товаров, на сумму НДС в размере 3 200,00 руб. с КВО 18.

От редакции. На лекции в 1С:Лектории от 26.03.2020 эксперты 1С рассказывали об учете посреднических операций в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), в том числе о возврате комиссионных товаров покупателем. Видеозапись см. на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В ходе хозяйственной деятельности организации часто заключают договоры комиссии. Различные варианты таких договоров применяются в процессе как реализации товаров (работ, услуг), так и приобретения необходимого имущества.

Наиболее часто используются договор комиссии на реализацию товаров и договор комиссии на приобретение товаров. В данном разделе мы рассмотрим особенности учета возврата товаров у комитента и комиссионера по договору комиссии на реализацию товаров.

В соответствии со статьей 996 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору комиссии продукция, которую комиссионер получает для реализации, является собственностью комитента. Поэтому Комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией - комитентом при отгрузке товаров (продукции) для реализации в рамках договора.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»), отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю согласно пунктов 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», на основании отчета комиссионера.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за продукцию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли - продажи.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму. Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

После возврата некачественного товара покупателем, организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (торговая организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете данная операция отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок отражения операций у комитента при реализации товаров по договору комиссии.

Согласно пункту 1 статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Однако при использовании данного метода определения налоговой базы по НДС необходимо учитывать, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, статья 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а, следовательно, и налоговой базы у комитента не возникает. Как только право собственности на товар будет передано покупателю, в этот момент комитент обязан начислить НДС. Основанием для начисления суммы НДС у комитента по товару, реализованному через комиссионера, будет являться отчет комиссионера.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комитентом.

Передавая товар комиссионеру, комитент счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на реализованный товар выписывается на основании утвержденного отчета комиссионера.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Счет-фактура составляется на реализацию с учетом возврата (при условии, что товар был отгружен и возвращен в течение одного месяца).

Если покупатель вернул некачественный товар в следующем месяце, после утверждения отчета комиссионера, тогда комитент должен сделать запись в книге покупок. Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Форму декларации по НДС смотрите в Приказе Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года №31н.

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за приобретенный товар.

НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, согласно статьи 171 НК РФ не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращаемым поставщику товарам, принятую к вычету при принятии к учету и оплате данного товара. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция, на наш взгляд, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за услуги комиссионера.

Поскольку в примере, изложенном выше, реализации части продукции не произошло, то сумма НДС, уплаченная в составе вознаграждения комиссионеру, не может быть принята к вычету, так как не выполняется условие пункта 1 статьи 171 НК РФ, а именно услуги комиссионера не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Поэтому данная сумма НДС подлежит отражению в составе прочих внереализационных расходов, так же как сумма комиссионного вознаграждения. При этом в целях исчисления налога на прибыль данная сумма НДС не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

В целях исчисления налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, в части возвращенного товара не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статье 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (смотрите Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»), на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Так как при возврате некачественного товара покупателем договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов.

Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии.

Недавно, в марте текущего 2020 года, в релизе программы 3.0.76 разработчики, наконец, довели документ конфигурации Отчет комиссионера (агента) о продажах до совершенства. Теперь закладка Возвраты данного документа полностью соответствует действующему законодательству и рекомендациям Федеральной Налоговой Службы.

В соответствии с письмом ФНС от 23.10.2018 года № СД-4-3/20667@, с 01.01.2019 года при возврате всей партии (либо части) товаров покупателем, продавцу рекомендуется, независимо от периода отгрузки товаров, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров. Покупатель, если он принял к вычету предъявленную сумму НДС по возвращенным им товарам, восстанавливает налог, так как в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе и в случае уменьшения их количества. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения. Восстановление НДС производится на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца.

В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их количества (объема), вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Вычеты суммы вышеназванной разницы, в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур. Вычеты могут быть осуществлены не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Поэтому в данной статье мы в очередной раз займемся комиссионной торговлей и на конкретном примере рассмотрим, как теперь в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в учете комитента отражается возврат товара покупателем.
В соответствии со ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Напомню, для того, чтобы в программе можно было вести учет в качестве комитента, необходимо в форме Функциональность программы на закладке Торговля включить флажок Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Организация «Рассвет», в качестве комитента, заключила договор с организацией «Комиссионер». В соответствии с данным договором организация «Рассвет» передает организации «Комиссионер» на реализацию собственные товары. Организация «Комиссионер» реализует комиссионные товары по цене комитента. Ее комиссионное вознаграждение составляет 10% от суммы продажи.

Для отражения данного факта в программе надо создать особый договор с контрагентом-комиссионером. Вид договора должен иметь значение С комиссионером (агентом) на продажу. В договоре можно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Программа предоставляет возможность выбрать один из трех вариантов расчета: процент от суммы продажи, процент от разности сумм продажи и поступления, не рассчитывается.
Пример договора в программе показан на Рис. 1.

Рисунок 1.

06 мая 2020 года организация «Рассвет» передала на реализацию комиссионеру 100 единиц товара на общую сумму 120 000 рублей. Цена передачи единицы товара составляет 1 200 рублей, в том числе НДС 20% (200 рублей). Себестоимость единицы товара составляет 800 рублей.

Передача товаров на комиссию в программе отражается с помощью документа Реализация (акты, накладные) с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент–комиссионер и договор с ним. Вид договора должен быть С комиссионером (агентом) на продажу.
На закладке «Товары» в табличной части указывается передаваемый на реализацию товар, его количество и цена передачи. Счет учета 41.01 «Товары на складах» и счет передачи 45.01 «Покупные товары отгруженные» в настроенной программе заполняются автоматически.
При проведении документ, естественно, сформирует проводку в бухгалтерском и налоговом учете по передаче товара с кредита счета 41.01 в дебет счета 45.01.
Документ Реализация и результат его проведения приведены на Рис. 2.

Рисунок 2.

В конце месяца комиссионер прислал комитенту отчет, в котором сообщил о реализованных им товарах, о покупателях и о выставленных им покупателям счетах-фактурах. Комиссионер, в соответствии с договором, претендует на комиссионное вознаграждение, на сумму которого он выставляет комитенту счет-фактуру.
Все вышеперечисленное отражается в программе с помощью документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.

При заполнении документа на закладке Главное указывается контрагент-комиссионер и заключенный с ним договор. Способ расчета комиссионного вознаграждения и его процент заполняются из договора. В качестве счета затрат по вознаграждению по умолчанию используется счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», а в качестве его аналитики - предопределенная статья затрат Услуги комиссионера (вид расхода – Прочие расходы). Комиссионное вознаграждение будет удерживаться из выручки комитента.

Закладка Реализация состоит из двух табличных частей. В верхней табличной части указываются покупатели. В нижней табличной части указываются приобретенные ими товары (услуги). Нижняя табличная часть формируется для каждой строки верхней табличной части (для каждого покупателя).

Строка верхней табличной части содержит контрагента-покупателя, стоимость приобретенного им товара и сумму НДС (заполняются исходя из нижней табличной части). Комиссионер от своего имени выставляет покупателям счета-фактуры (так как комитент является плательщиком НДС) и экземпляр этих счетов-фактур передает комитенту. В строках табличной части указываются реквизиты этих счетов-фактур: номер и дата. Комитент должен датой счета-фактуры комиссионера выставить на имя покупателей свои счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. Такие счета-фактуры создаются автоматически при записи (проведении) документа и отражаются в последней графе строки табличной части.

В строках нижней табличной части указывается товар, его количество и цена, рассчитывается сумма НДС, рассчитывается или указывается вручную сумма вознаграждения.

Итоговые данные по сумме реализации и сумме вознаграждения отражаются на закладке Главное. На закладке Главное регистрируется полученный от комиссионера счет-фактура на вознаграждение.
Заполненный для нашего примера документ Отчет комиссионера (агента) о продажах показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Таким образом, в нашем примере в мае месяце комиссионером было продано контрагенту «Покупатель» 10 единиц товара на сумму 12 000 рублей (в том числе НДС 2 000 рублей). Комиссионер претендует на комиссионное вознаграждение в сумме 1 200 рублей (в том числе НДС 200 рублей) и выставляет комитенту счет-фактуру на вознаграждение.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете комитента выполнит три операции.
Во-первых, отразит реализацию: спишет реализованные товары с кредита счета 45.01 в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж»; начислит выручку по кредиту счета 90.01.1 «Выручка», а по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» начислит задолженность комиссионера за товар; по дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 начислит НДС и сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).
Во-вторых, учтет по дебету счета 44.01 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расходы на комиссионное вознаграждение и выделит по дебету счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам» предъявленный комиссионером НДС.
В-третьих, сделает проводку по дебету счета 60.01 в корреспонденции с кредитом счета 62.01 на сумму комиссионного вознаграждения, то есть зачтет комиссионное вознаграждение из выручки комитента.
Проводки документа Отчет комиссионера (агента) о продажах представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.

Комиссионер выставил покупателю счет-фактуру номер 33 от 15.05.2020. Комитент датой комиссионера выставил (автоматически) на имя покупателя свой счет-фактуру номер 10 от 15.05.2020. Этот счет-фактура передается комиссионеру.
Документа Счет-фактура выданный и его печатная форма приведены на Рис. 5.

Рисунок 5.

В конце следующего месяца комиссионер представил комитенту новый отчет о продажах. В этом отчете, кроме сведений о продаже товаров за месяц, комиссионер сообщает, что произошел возврат товара покупателем. Контрагент-покупатель вернул комиссионеру 1 единицу отгруженного в прошлом месяце комиссионного товара.

При продаже товара в прошлом месяце (отчет комиссионера за май месяц), организацией были признаны доходы и расходы по обычному виду деятельности в виде выручки от продажи товара и фактической себестоимости реализованного товара. Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору, первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется, исходя из стоимости актива, подлежащего получению.

В соответствии с приведенной нормой, в бухгалтерском учете продавца должна быть отражена корректировка суммы выручки, признанной при продаже товара. Также производится корректировка расходов в сумме фактической себестоимости возвращенного товара, поскольку выбытия этого товара в результате возврата фактически не происходит. Кроме того, производится уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на сумму НДС, начисленную при отгрузке товара на возвращенный товар. Данная операция выполняется в программе документом Отчет комиссионера (агента) о продажах при заполненной закладке Возвраты.

В соответствии с письмом ФНС, с 01.01.2019 года при возврате товаров, продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. Поэтому в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах появилась возможность выставить такой счет-фактуру. Какой документ будет зарегистрирован в книге покупок, определяется на закладке Прочее. По умолчанию таким документом является корректировочный счет-фактура.

Закладка Возвраты, также как и закладка Реализация, состоит из двух табличных частей. В верхней табличной части указываются вернувшие товар покупатели. В нижней табличной части указываются возвращенные ими товары. Нижняя табличная часть формируется для каждой строки верхней табличной части (для каждого покупателя).

Строка верхней табличной части содержит контрагента-покупателя, стоимость возвращенного им товара и соответствующую сумму НДС (заполняются автоматически исходя из нижней табличной части). В строках нижней табличной части указывается возвращенный товар, его количество, цена, сумма НДС и документ реализации - документ Отчет комиссионера (агента) о продажах, в котором сообщалось комитенту о продаже данного товара покупателю. Также в строке указывается сумма вознаграждения и сумма НДС с вознаграждения, относящиеся к возвращенному товару. Табличная часть может быть заполнена по кнопке «Заполнить» на основании любого отчета комиссионера, а потом откорректирована.

При возврате товара покупателем, комиссионер от своего имени выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на уменьшение суммы реализации. Корректировочный счет-фактура выставляется к конкретному первичному счету-фактуре, выставленному при отгрузке возвращаемого товара. Экземпляр корректировочного счет-фактуры (вместе со счетами-фактурами на реализацию) передается комитенту. Номер и дата данного корректировочного счета-фактуры и реквизиты первичного счета-фактуры указываются в строке верхней табличной части на закладке Возвраты. Комитент должен датой счета-фактуры комиссионера выставить на имя покупателя свой корректировочный счет-фактуру на уменьшение суммы реализации и зарегистрировать его в книге покупок. Такие корректировочные счета-фактуры создаются автоматически при записи (проведении) документа и отражаются в последней графе строки табличной части.

Итоговые данные по сумме возврата, также как итоговые данные по сумме реализации и сумме вознаграждения, отражаются на закладке Главное.
Заполненный в части возврата документ Отчет комиссионера (агента) о продажах показан на Рис. 6.

Рисунок 6.

Исходя из закладки документа Главное, в июне месяце комиссионером было продано товара на сумму 12 000 рублей (в том числе НДС 2 000 рублей). Произошел возврат товара на сумму 1 200 рублей (в том числе НДС 200 рублей). Так как комиссионное вознаграждение в документе рассчитывается, как разница между суммой вознаграждения от реализации и суммой вознаграждения по возвратам, комиссионер претендует на комиссионное вознаграждение в сумме 1 080 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Документ, в котором заполнена закладка Возвраты, при проведении выполняет в бухгалтерском и налоговом учете, кроме рассмотренных нами ранее трех операций, еще и операцию по возврату товара. Документ уменьшает (сторнирует) себестоимость реализованных товаров (счет 90.02.1) и возвращает возвращенные покупателем товары на счет 45.01, уменьшает начисленную выручку (счет 90.01.1) и задолженность комиссионера (счет 62.01).

В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, у продавца подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Вычеты, в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур. Поэтому документ сторнирует по дебету счета 90.03 сумму начисленного НДС и оприходует эту сумму по дебету счета 19.09 «НДС по уменьшению стоимости реализации». А затем сразу же принимает ее к вычету, сделав проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.09. Не забывает документ и сделать запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).
Полностью все проводки документа Отчет комиссионера (агента) о продажах представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Комиссионер выставил покупателю корректировочный счет-фактуру №100 от 27.06.2020.
Корректировочный счет-фактура относится к счету-фактуре №33 от 15.05.2020. Комитент датой комиссионера выставил на имя покупателя свой корректировочный счет-фактуру №12 от 27.06.2020. Этот корректировочный счет-фактура относится к первичному счету-фактуре №10 от 15.05.2020, выставленному в предыдущем документе Отчет комиссионера (агента) о продажах. Код вида операции - 18 Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Документ Корректировочный счет-фактура выданный и его печатная форма показаны на Рис. 8.

Рисунок 8.

Теперь посмотрим книгу продаж и книгу покупок комитента.
В соответствии с нашим примером, организация «Рассвет», получив в мае отчет комитента о продажах, выставила на имя покупателя счет-фактуру №10 от 15.05.2020 на сумму 12 000 рублей (в том числе НДС 2 000 рублей).
Фрагмент книги продаж показан на Рис. 9.

Рисунок 9.

Получив в июне отчет комиссионера со сведениями о возврате товара покупателем, организация «Рассвет» к счет-фактуре №10 от 15.05.2020 выставила корректировочный счет-фактуру №12 от 27.06.2020 на уменьшение суммы отгрузки на 1 200 рублей (в том числе НДС 200 рублей). Корректировочный счет-фактура является основанием для принятия НДС к вычету. Вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Фрагмент книги покупок показан на Рис. 10.

Рисунок 10.

Для фактического возврата товара, переданного комиссионеру на реализацию, в программе можно использовать документ Возврат товаров от покупателя.
В «шапке» документа указывается контрагент–комиссионер, договор с ним и документ Реализация, с помощью которого товары передавались на комиссию.
Возвращаемый от комиссионера товар указывается в табличной части на закладке Товары. Табличная часть может быть заполнена автоматически на основании документа Реализация. Счет учета и счет передачи заполняются автоматически.
При проведении документ спишет возвращаемый товар с кредита счета 45.01 в дебет счета 41.01, то есть вернет его на склад.
Документ Возврат товаров от покупателя и его проводка приведены на Рис. 11.

Рисунок 11.

Как мы видим, теперь в бухгалтерском учете комитента операция возврата товара от покупателя при комиссионной торговле выполняется в программе для пользователя легко и полностью соответствует действующему законодательству.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"

Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Читайте также: