Валовая выручка при усн без ндс

Опубликовано: 21.09.2022

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Правильно рассчитать налог на УСН 6 % несложно. Важно вовремя внести авансовые платежи и грамотно сократить сумму к уплате на размер страховых взносов. В этой статье мы покажем, как ИП и ООО сделать верный расчет для уплаты налога.

Авансовые платежи

Упрощенка предполагает одно правило: в течение года предприниматель или организация должны производить своего рода «предоплату налога» — авансовые платежи раз в квартал. Это делается до 25 числа в месяц, следующий за отчетным периодом. В 2020 и 2021 году сроки следующие:

Отчетный период 2020 год 2021 год
1 квартал 27 апреля 26 апреля
полугодие 27 июля 26 июля
9 месяцев 26 октября 25 октября

Затем по итогам года рассчитывается и уплачивается остаток налога. Его платят не позднее того срока, который установлен для сдачи налоговой декларации по упрощенке. В 2020 и 2021 году сроки следующие:Смещение дат связано с тем, что крайний срок сдачи выпадает на выходной день. В таком случае уплатить налог можно в ближайший следующий рабочий день.

Отчетный период 2020 год 2021 год
Для ИП 30 апреля 30 апреля
Для ООО 31 марта 31 марта

Санкции за неуплату авансов и налога


Если бизнес проигнорирует ежеквартальную «предоплату налога» и уплатит всю сумму по завершении календарного года, то понесет наказание по налоговому кодексу. При отсутствии авансовых платежей налоговая может начислять пени за каждый день просрочки (воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором пеней, чтобы рассчитать их сумму). А при неуплате налога по итогам года контролирующий орган вправе оштрафовать организацию или предпринимателя. Штраф может составить 20 % или даже 40 % от неуплаты. Но если фирма или ИП спохватились и уплатили налог до того, как чиновники обнаружили неуплату, будут начислены только пени.

Расчет налога УСН «доходы»


Исчисление налога делается по формуле:

Сумма налога = Доход × Ставка налога

Внимание! С 2016 года у регионов есть право дифференцировать налоговую ставку по УСН «Доходы» от 1 до 6%. Уточняйте актуальную ставку для вашего вида деятельности в вашем регионе. С 2021 года появится еще один вариант ставки — 8 %. По ней налог платят те, кто не соблюдал лимиты по УСН.

В качестве Доходов мы рассматриваем все наличные и безналичные доходы ИП или организации за интересующий нас налоговый период. Налогом облагаются и доходы от реализации, и внереализационные доходы. Но есть группы доходов, которые освобождены от налогообложения (ст. 346.15 НК РФ).

Сумму налога можно уменьшить: вычесть из нее страховые взносы, которые уплачены в фонды за сотрудников (и за себя — в случае ИП), взносы по договорам добровольного страхования, а также больничные пособия, которые были выплачены сотрудникам за счет работодателя. Важное уточнение: это происходит только в том случае, если взносы уже уплачены в том налоговом периоде, за который мы рассчитываем налог.

  • ООО и ИП с сотрудниками могут снизить сумму налога не более чем на 50 %.
  • ИП без работников, который платит страховые взносы только за себя, может снизить налог на весь размер страховых взносов без ограничений. Если годовой доход ИП превышает 300 тыс. рублей, и он платит дополнительные взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, то предприниматель может уменьшать налог и на эту сумму дополнительных взносов (после их уплаты).

Организации и предприниматели из сферы торговли могут уменьшать налог еще и на сумму торгового сбора, но только ту его часть, которая начислена с доходов от торговли. Если налог с торговой деятельности меньше, чем сумма сбора, разницу нельзя вычесть из налога по другим видам деятельности. При этом ограничение для ООО и ИП с сотрудниками на 50 % не применяется в отношении торгового сбора.

Пример расчета авансового платежа для ООО «Ромашка» за 1 квартал на УСН 6 % с вычетом на торговый сбор

ООО «Ромашка» работает в Москве. Доходы от продажи товаров в розницу с января по конец марта составили 300 000 рублей.
Доходы от продажи товаров организациям по безналу составили 120 000 рублей.
Итого, доходы за 1 квартал составили 420 000 рублей.

Расчет авансового платежа за 1 квартал:
420 000 × 6 % = 25 200 рублей.

Мы можем уменьшить эту сумму на размер уплаченных страховых взносов и торговый сбор.

В ООО «Ромашка» 3 сотрудника, каждый из них получает зарплату в 40 000 рублей.
40 000 × 3 = 120 000 рублей.
Организация перечислила в фонды взносы в размере 30 % от этой суммы:
120 000 × 30 % = 36 000 рублей ежемесячно, т.е. 36 000 × 3 = 108 000 рублей за квартал.

Мы видим, что сумма взносов больше авансового платежа, но «предоплату по налогу» организация может уменьшить лишь на 50 %, то есть, сумма к уплате будет составлять:
25 200 × 50 % = 12 600 рублей.

Дополнительно можно применить вычет на торговый сбор. Платеж за 1 квартал уплачен 27 марта в сумме 30 000 рублей. Сумма торгового сбора больше остатка авансового платежа, поэтому организация сможет не платить авансовый платеж за 1 квартал

Таким образом, ООО «Ромашка» должна уплатить 0 рублей авансового платежа до 25 апреля.

Доходы, которые становятся базой для исчисления налога по УСН 6 %, учитываются нарастающим итогом: они суммируются не внутри каждого квартала, а с начала года. Когда мы рассчитываем сумму дохода за полугодие, 9 месяцев или за календарный год, мы суммируем все доходы за этот период. Затем из рассчитанной величины вычитаем уплаченные с начала года страховые взносы, больничные и торговые сборы, а затем уменьшаем полученную сумму на размер авансовых платежей, которые уплачены в предыдущие периоды.

Пример расчета авансового платежа для ИП Петров А.В. за полугодие на УСН 6 %

Выручка Петрова с января по конец июня составила 500 000 рублей (из них 300 000 рублей за 1 квартал). У ИП Петрова нет сотрудников, он платит страховые взносы за себя, и в первом квартале он уплатил 10 000 рублей, а во втором квартале 11 000 рублей. ИП может снизить сумму налога на всю сумму страховых взносов, без ограничений.

Авансовый платеж в 1 квартале составил:
300 000 × 6 % – 10 000 (взносы) = 8 000 рублей.

Расчет авансового платежа за 1 полугодие:
500 000 × 6 % = 30 000 рублей.

Мы можем уменьшить эту сумму на размер уплаченных страховых взносов и авансовые платеж за 1 квартал.

Тогда авансовый платеж за 1 полугодие составит:
30 000 – 8 000 – 10 000 – 11 000 = 1 000 рублей.

Таким образом, ИП Петров должен уплатить 1 000 рублей авансового платежа до 25 июля.

По итогам прошедшего года тоже нужно заплатить налоги. Для этого необходимо всю выручку, полученную за 12 месяцев, умножить на ставку налоги и из полученной суммы вычесть все уплаченные в отчетном году страховые взносы и авансовые платежи.

Пример расчета налога по УСН 6 % за год для ООО «Поддержка»

За 2020 год ООО «Поддержка» заработало 18 млн рублей.

  • 1 квартал — 5 млн;
  • 2 квартал — 4 млн;
  • 3 квартал — 3 млн;
  • 4 квартал — 6 млн.

В организации работает 12 сотрудников с постоянной зарплатой. Сумма взносов за них в каждом квартале одинакова и составляет 216 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи за каждый квартал с учетом страховых взносов.

  • Авансовый платеж за 1 квартал = 5 млн × 6 % = 300 000 рублей. За вычетом страховых взносов платеж составит = 300 000 × 50 % = 150 000 рублей.
  • Авансовый платеж за 2 квартал = 4 млн × 6 % = 240 000 рублей. За вычетом страховых взносов и авансового платежа за 1 квартал платеж составит = 240 000 × 50 % = 120 000 рублей.
  • Авансовый платеж за 3 квартал = 3 млн × 6 % = 180 000 рублей. За вычетом страховых взносов платеж составит = 180 000 × 50 % = 90 000 рублей.

Итоговый платеж за год составит:

  • Рассчитаем сумму налога к уплате: 18 000 000 рублей × 6 % = 1 080 тыс. рублей;
  • За вычетом страховых взносов: 1 080 × 50 % = 540 тыс. рублей;
  • За вычетом авансовых платежей: 540 – 150 – 120 – 90 = 180 тыс. рублей осталось заплатить ООО «Поддержка» по итогам года.

Расчет УСН при превышении лимитов с 2021 года

С 2021 года от величины доходов и количества сотрудников будет зависеть налоговая ставка, которую должен применять упрощенец. Если доходы не превышают стандартные 150 млн рублей, а средняя численность сотрудников не превышает 100 человек, платите налог по действующей в регионе ставке — от 1 до 6 %. При превышении указанных величин ставка налога по УСН «доходы» увеличивается до 8 %, независимо от наличия пониженной региональной ставки.

Повышенная ставка 8 % может применяться до тех пор, как организация утратит право на применение УСН. В 2021 году это происходит при нарушении следующих условий:

  • Доходы не превышают 200 млн рублей с начала года;
  • Средняя численность сотрудников за отчетный и налоговый периоды не превышает 130 человек.

Повышенные ставки надо применять с начала квартала, в котором доходы превысили 150 млн рублей или численность сотрудников — 100 человек. Авансовые платежи за прошлые отчетные периоды не нужно пересчитывать. Формула следующая:

Авансовый платеж за период с превышением = Доходы за предыдущий отчетный период × 6 % + (Доходы за период с превышением — Доходы за предыдущий отчетный период × 8 %) – налоговый вычет.

Пример расчета авансового платежа по ставке 8 %

Доходы ООО «Источник» в 2021 году превысили 150 млн рублей. По итогам полугодия выручка составила 90 млн рублей, а по итогам 9 месяцев 155 млн рублей. Авансовый платеж за 9 месяцев нужно рассчитать по повышенной налоговой ставке 8 %.

Авансовый платеж за 9 месяцев: (90 млн рублей × 6 %) + (155 млн рублей — 90 млн рублей) × 8 % = 10 600 000 рублей.

Начисленный авансовый платеж можно уменьшить на налоговый вычет по страхвзносам, уплаченным за 9 месяцев, в сумме 260 000 рублей. А также на авансовые платежи, уплаченные за 1 квартал и полугодие, в сумме 5 400 000 рублей.

Авансовый платеж по итогам 9 месяцев 2021 года: 10 600 000 рублей — 5 400 000 рублей — 260 000 рублей = 4 940 000 рублей.

Таким образом, ООО «Источник» должно доплатить 4 940 000 рублей до 25 октября 2021 года.

Для расчета налога по итогам года порядок практически аналогичный. Налоговую базу поделите между периодами, в которых вы применяли стандартные и повышенные ставки. Чтобы получить налог к доплате по итогам года, уменьшите его на авансовые платежи и налоговый вычет.

Пример расчета налога за год по ставке 8 %

ООО «Глубина» по итогам года заработало 190 млн рублей.Доходы за первое полугодие составили 120 млн рублей, за 9 месяцев — 165 млн рублей.

Налог по итогам 2021 года: (120 млн рублей × 6 %) + ((190 млн рублей — 120 млн рублей) × 8 %) = 12 800 000 рублей.

Начисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи, уплаченные в течение года.

Сумма налога к доплате за 2021 год: 12 800 000 — 10 800 000 = 2 000 000 рублей. Дополнительно эту сумму можно уменьшить на вычеты.

Калькулятор УСН

Воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором налога УСН и рассчитайте сумму платежа. Он подходит для ИП с работниками, ИП без работников и ООО. Калькулятор учитывает страховые взносы и торговый сбор, если вы его платите.

Аккуратный учет доходов позволит организации или ИП на УСН 6 % правильно рассчитать суммы авансовых платежей по налогу и сумму налога за календарный год. Если вы не хотите рассчитывать сами, работайте в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: система сама рассчитает суммы, подготовит платежки и напомнит о сроках уплаты.

Законом от 29.12.2020 № 72-З внесен ряд изменений в главу 32 НК «Налог при упрощенной системе налогообложения». Рассмотрим эти изменения.

Стоимостные критерии валовой выручки, дающие право на применение УСН, проиндексированы Законом № 72-З на прогнозный уровень инфляции (5,5%):

Стоимостной критерий валовой выручки

2020 (Указ № 503)

2021 (ст. 327 НК)

Для применения организациями УСН без уплаты НДС

Для перехода организаций на УСН с начала следующего года

Для перехода ИП на УСН, с начала следующего года

Для применения организациями УСН с уплатой НДС

Для применения ИП УСН с уплатой НДС либо без уплаты НДС

Для ведения организациями учета в книге учета доходов и расходов

Аренда и безвозмездное использование имущества

Организациям, передающим в безвозмездное пользование несобственное недвижимое имущество, а также доверительным управляющим, сдающим в аренду такое имущество в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом, дано право применять УСН (подп. 2.1.5 ст. 324 НК).

Кроме того, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг), предоставление в иное возмездное пользование имущества, являющегося общей собственностью, не только лицом, управляющим этим имуществом, но садоводческим товариществом (гаражным или дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН.

По мнению законодателей, ссудодатель не «зарабатывает» на передаче в безвозмездное пользование не принадлежащего ему имущества, а потому не имеет смысла исключать применение налога при УСН, ставки которого значительно ниже ставок налога на прибыль и подоходного налога, в схемах минимизации налогообложения платы за пользование имуществом, осуществляемой крупным и средним бизнесом за счет привлечения плательщика налога при УСН. Кроме того, изъятие таких ограничений позволит субъектам малого бизнеса предоставлять арендованные ими жилые помещения в безвозмездное пользование своим работникам без утраты права применения льготного режима.

Лишать доверительных управляющих права применять УСН в связи со сдачей в аренду недвижимого имущества, переданное им в доверительное управление, тем более нелогично. Доходом доверительного управляющего является лишь вознаграждение за оказанные услуги, а доходы от аренды являются объектом налогообложения доверителя.

Унитарные предприятия

По-прежнему не вправе применять УСН унитарные предприятия — собственником имущества которых являются юридическое лицо (за исключением некоммерческой организации Республики Беларусь), Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица. При этом формулировка подп. 2.4 ст. 324 НК приведена в соответствие с нормами ст. 113 ГК.

Так, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) либо частные унитарные предприятия. При этом имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Таким образом, новая формулировка подп. 2.4 п. 2 ст. 324 НК является более точной.

Особенности применения УСН для индивидуальных предпринимателей

Операции с ценными бумагами

С 2021 года доходы ИП по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг облагаются подоходным налогом, а не налогом при УСН (подп. 1.2.1 ст. 326 и подп. 2.6 ст. 328 НК).

Данная норма позволит ИП пользоваться льготным порядком налогообложения указанных доходов наравне с организациями, применяющих упрощенную систему налогообложения, и иными физлицами, не являющимися ИП.

Напомним, по общему правилу освобождаются от налога на прибыль и подоходного налога прибыль и доходы по операциям с ценными бумагами, перечисленными в ч. 2 п. 12 ст. 181 НК, а также в абз. 6 п. 33 и п. 34 ст. 208 НК. Если юридическое лицо применяет УСН, то для него в отношении прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абз. 5 ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК). Но выручка организации от реализации (погашения) ценных бумаг не включается в валовую выручку для целей определения налоговой базы налога при УСН (подп. 2.6 ст. 328 НК).

Однако, ИП, применяющий УСН, до этого года должны были включать в выручку для целей определения налоговой базы и валовой выручки доходы, определяемые в порядке, установленном п. 11 ст. 199 и п. 4 ст. 205 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК (п. 6 ст. 328 НК). Неясность формулировок позволяла налоговым органам считать, что ИП должны включать в налогооблагаемую базу налога при УСН суммы доходов по ценным бумагами.

Теперь эта неясность устранена, и ИП получили право на налоговые льготы при инвестировании своих средств в ценные бумаги, включая государственные и корпоративные облигации.

Налог на недвижимость

Индивидуальные предприниматели, использующие УСН имеют право не уплачивать налог на недвижимость (п. 3 ст. 227 НК). Однако им могут также принадлежать иные объекты, предназначенные только для личного, бытового, семейного использования (например, жилые дома, гаражи и т.д.), которые не участвуют в предпринимательской деятельности. Корректировки части первой подп. 1.2.3 п. 1 ст. 326 НК позволяет четко ограничить перечень объектов, в отношении которых ИП вправе не уплачивать налог на недвижимость в связи с применением УСН.

При осуществлении индивидуальными предпринимателями деятельности, по которой применяются различные режимы налогообложения, и при представлении налоговых деклараций. не производится четкого распределения использования конкретных объектов недвижимости по видам деятельности, по которым применяются различные режимы налогообложения. Чтобы уточнить, в каких случаях ИП вправе не уплачивать налог на недвижимость, новая редакция части 1 подп. 1.2.3 ст. 326 НК определяет, что налог при УСН заменяет ИП налог на недвижимость, в отношении используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, признаваемых объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 3 ст. 227 НК, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Доходы взаимосвязанных лиц

В 2020 году для ИП, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являлись участниками, собственниками этих организаций (подп. 1.2.1 ст. 326, подп. 2.17 ст. 328 НК). Теперь такие доходы будут облагаться не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16%. НДС в отношении таких оборотов тоже не исчисляется (исключен подп. 1.2 ст. 113 НК). В круг лиц, доходы от которых облагаются у получивших их ИП налогом при УСН по ставке 16% включены (абз. 3 подп. 1.3 ст. 329 НК):

некоммерческие организации, участниками, собственниками, руководителями которых являются вышеуказанные ИП и (или) их близкие родственники;

коммерческие организации, в которых ИП и (или) их близкие родственники являются руководителями.

Порядок определения валовой выручки

В текущем году не уменьшают валовую выручку налога при УСН суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК (подп. 2.2 ст. 328 НК).

Данные суммы НДС не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, не уменьшают валовую выручку налога при УСН суммы НДС, указанные в подпункте 3.6 п. 3 ст. 175 НК (суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров в государства — члены ЕАЭС или оформления декларации на товары, а также освобождение от обложения НДС, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 ст. 118 НК).

В составе валовой выручки у арендодателя (ссудодателя) с 01.01.2021 не учитывается полученное от арендатора (ссудополучателя) возмещение стоимости интернет-услуг и услуг стационарной телефонной связи (подп. 2.14 и 2.15 ст. 328 НК-2021).

Признание выручки ИП

ИП, применяющие УСН и ведущие учет в общем порядке, ранее обязаны были отражать выручку только по принципу оплаты. Теперь новая редакция п. 4 ст. 328 НК предоставляет всем ИП, независимо от способа ведения учета доходов и расходов, право выбора принципа отражения выручки:

по принципу оплаты;

по принципу отгрузки — по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним.

Выбранный принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не может изменяться в течение налогового периода. При отсутствии письменного решения ИП выручка отражается по принципу оплаты.

В состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН не включаются суммы погашения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо невозможной (нереальной) для взыскания, если убытки от списания такой задолженности не учитывались при расчете налога на прибыль в соответствии с подп. 3.8 ст. 174 НК (п. 8 ст. 328 НК) .

Если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование, то датой оплаты с 1 января тг. признается дата проведения таких расчетов через кассовое оборудование (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК) Это позволит субъектам хозяйствования не отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, чтобы определить момент признания выручки. Кроме того, это позволит сформировать для плательщиков, использующих кассовое оборудование, электронный сервис, предлагающий данные, основанные на содержащейся в Z-отчетах информации, для включения в налоговую базу при заполнении декларации по налогу при УСН.

Переходные положения

В соответствии с п. 2 ст. 2 закона № 72-З не вправе в 2021 году:

применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся в 2020 г. плательщиками налога при УСН, если валовая выручка организации нарастающим итогом за 2020 год превысила 2 046 668 рублей, ИП — 441 000 рублей;

применять УСН без уплаты НДС, организации, являвшиеся в 2020 г. плательщиками налога при УСН, если их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 1 404 286 рублей.

Данные ограничения применяются независимо от размера валовой выручки организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года, установленных на текущий год в подп. 6.3.2 и 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК.

Применять упрощенную систему налогообложения можно при соблюдении определенных критериев выручки, а также численности работников.

В настоящей статье рассматриваем только критерии (лимиты) выручки.

Сравнение размеров выручки 2019, 2020 и 2021 годов в отношении возможности применения УСН приведены в сравнительных таблицах.

Для юридических лиц

Критерии применения УСН для юридических лиц приведены в сводной таблице:

Критерии выручки при УСН для юридических лиц (ООО, ЧУП, ЗАО).Переход на УСН

Для кого критерий ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА
(нарастающим итогом без НДС ), бел.руб
Примечание
2021 год
(НК-2021)
2020 год
(Указ №503)
2019 год
(НК-2019)
1 Для прекращения применения УСН без НДС в календарном году, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ по достижении установленого критерия ЮЛ обязано начать исчислять и уплачивать НДС в общем порядке с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен указанный критерий.
УСН без НДС нельзя будет применять и в следующем календарном году (ч.2 п.4 ст.326 НК-2020)
с УСН без НДС – на УСН с НДС либо ОСН 1,481,522 1,404,286 1,337,415
2 Для прекращения применения упрощенной системы (УСН) и перехода на Общую систему (ОСН) в течение календарного года, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ для юридических лиц (ЮЛ), применяющих УСН в текущем календарном году – по достижении критерия ЮЛ прекращает применение УСН и начинает применение ОСН с месяца, следующего за отчетным периодом. ОСН применяется в обязательном порядке:
– до конца текущего года;
– в следующем календарном году (если применение УСН прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь; п.4 ст.324 НК-2020)
с УСН с НДС – на ОСН 2,159,235 2,046,668 1,949,208
3 Для получения права перейти на применение УСН со следующего календарного года, валовая выручка за 9 месяцев текущего календарного года нарастающим итогом НЕ БОЛЕЕ если за 9 мес. месяцев указанный критерий не превышен, то ЮЛ, применяющее ОСН в текущем календарном году, вправе подать уведомление о применении УСН со следующего календарного года (п.2 ст.327 НК-2020)
с ОСН * – на УСН 1,623,479 1,538,843 1,465,565
4 Для ведения учета в КУДиР при УСН в течение календарного года, НЕ БОЛЕЕ если ЮЛ превысило установленный критерий, то ведение учета в КУДиР при УСН прекращается с месяца, следующего за отчетным периодом, и начинается ведение бухгалтерского и налогового учета в общем порядке.
При этом в следующем календарном году ЮЛ также обязано будет вести учет на общих основаниях (п.2.3.2 ст.333 НК-2020)
с УСН с ведением Книги – на УСН с ведением бух учета 817,520 774,900 738,000

* – в общем порядке для организаций на Общей системе (ОСН) понятие “валовая выручка” не используется. “Валовая выручка” – это про налог при УСН, а для ОСН используется понятие “выручка от реализации”. Но в НК РБ написано так

Организации не вправе в 2021 году :

  • применять УСН , если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 2 046 668 белорусских рублей;
  • применять УСН без НДС , если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год
    превысила 1 404 286 белорусских рублей.

Для ИП

Критерии применения УСН (упрощенной системы налогообложения) и ОСН без НДС (учет доходов и расходов ИП без уплаты НДС) для индивидуальных предпринимателей (ИП) приведены в сводной таблице:

Критерии выручки при УСН и ОСН для ИП. Критерии применения УСН

Для кого критерий ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА / ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
(нарастающим итогом без НДС / без налогов и сборов из выручки ), бел.руб
Примечание
2021 год
(НК-2021)
2020 год
(Указ №503)
2019 год
(НК-2019)
1 Для прекращения применения упрощенной системы (УСН) и перехода на Общую систему (ОСН) в течение календарного года, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ для ИП, применяющих УСН в текущем календарном году – по достижении критерия ИП на УСН без НДС либо ИП на УСН с НДС прекращает применение УСН и начинает применение ОСН с НДС с месяца, следующего за отчетным периодом.
ОСН применяется в обязательном порядке:
– до конца текущего года (применяется ОСН с НДС);
– в следующем календарном году (если применение УСН прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь) – применяется ОСН без НДС либо ОСН с НДС (п.4 ст.324 НК-2020)
с УСН – на ОСН с НДС 465,255 441,000 420,000
2 Для получения права перейти на применение УСН со следующего календарного года, валовая выручка за 9 месяцев текущего календарного года нарастающим итогом НЕ БОЛЕЕ если за 9 мес. месяцев указанный критерий не превышен, то ИП применяющий ОСН в текущем календарном году, вправе подать уведомление о применении УСН со следующего календарного года (п.2 ст.327 НК-2020)
с ОСН * – на УСН 349,941 330,750 315,000
3 Для прекращения применения ОСН без НДС в календарном году, сумма выручки от реализации и доходов в виде операций по сдаче в аренду/лизинг имущества (без учета налогов и сборов из выручки) нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ по достижении установленого критерия ИП, применяющий ОСН без НДС, обязан начать исчислять и уплачивать НДС в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором превышен указанный критерий (п.1.1 ст.113 НК-2020)
ОСН с НДС применяется до конца календарного года
с ОСН без НДС – на ОСН с НДС 465,255 441,000 420,000
4 Для признания ИП, применяющего УСН, плательщиком НДС в части операций, по которым ИП ведет учет доходов и расходов в общем порядке, сумма выручки от реализации и доходов в виде операций по сдаче в аренду/лизинг имущества (без учета налогов и сборов из выручки) нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ то есть ИП вправе продолжать применять УСН (с НДС либо без НДС – с учетом общего критерия применения УСН (п.1)), однако в части доходов, полученных ИП от ком. организаций (кроме ЗАО и ОАО), участниками, собственниками имущества которых являются сам ИП, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), ИП обязан применять ОСН с НДС (п.1.2 ст.113 НК-2020)
ИП на УСН – обязан начать исчисление НДС в части отдельных доходов исключен** 441,000 420,000

* – в общем порядке для ИП на Общей системе (ОСН – учет доходов и расходов ИП) понятие “валовая выручка” не используется. “Валовая выручка” – это про налог при УСН, а для ОСН используется понятие “выручка от реализации”. Но в НК РБ написано так

** – подпункт 1.2 пункта 1 статьи 113 НК-2019 и НК-2020 в редакции НК-2021 исключен.
В отношении валовой выручки, полученной ИП от коммерческих организаций (за исключением АО) и (или) НКО, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства или свойства , ИП с 2021 года уплачивают налог при УСН по ставке 16% .

ИП не вправе в 2021 году применять УСН, если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 441 000 белорусских рублей.

Также отметим, что для ИП, в отличие от организации, отдельный критерий для начала признания ИП плательщиком НДС при применении ИП УСН без НДС не установлен.

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с:

С уважением, Бухгалтерский центр “Арденна”

Фото с сайта youtube.com
Фото с сайта youtube.com

Право выбора системы налогообложения можно использовать как законный способ снижения налоговой нагрузки на предприятие. О том, как это сделать и когда можно перейти с одной системы налогообложения на другую, более выгодную, рассказала Елена Жугер, директор компании «БелАудитАльянс».

Елена Жугер
Директор компании «БелАудитАльянс»

Экономить на налогах можно законно

— Анализ доходов/расходов любой компании показывает — все налоги являются расходами. Поэтому вполне логично, что снижение налогов способствует достижению цели создания бизнеса — извлечению прибыли.

Избегать уплаты налогов нельзя. Но! Никто не запрещает нам использовать возможности снижения налоговой нагрузки, применяя механизмы, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, одним из законных вариантов минимизации налоговых обязательств является предоставленное плательщику Налоговым кодексом права выбора системы налогообложения. Сейчас организации вправе подать в налоговую инспекцию заявление до 1.01.2021 и с этого периода изменить применяемую систему налогообложения.

Очень многим в последнее время нравится «упрощенка». Но не факт, что она подойдет вашему бизнесу. Вся изложенная ниже информация позволит вам оценить возможность и целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Но итоговым аргументом для выбора системы налогообложения и перехода на УСН должен стать расчет, в котором вы должны будете ориентироваться только на ваши показатели финансово-хозяйственной деятельности. Пример расчетов налоговой нагрузки вы найдете в таблицах ниже.

Изображение предоставлено компанией

Изображение предоставлено компанией

Расчет налоговой нагрузки для организации, оказывающей услуги (вычисления произведены в белорусских рублях):

Изображение предоставлено компанией

Изображение предоставлено компанией

Важным обстоятельством в сегодняшней экономической ситуации может стать выбор периода для сравнения. 2019 год не будет показательным из-за существенно отличающихся условиий хозяйствования. Более наглядными будут II и III кварталы 2020 года.

Судя по своему опыту, могу сказать, что традиционно выбор осуществляется между общей системой налогообложения (ОСН), при которой платятся практически все виды налогов при наличии объекта налогообложения, и упрощенной системой налогообложения (УСН).

УСН: критерии применения

Упрощенная система налогообложения — это особый режим налогообложения, ориентированный на поддержку малого бизнеса (абз. 2 п. 2 ст. 10 НК). Здесь ключевое слово «малого», так как данное обстоятельство влечет ограничение по выручке и по численности сотрудников в организации. УСН предусматривает упрощенный порядок налогообложения валовой выручки (выручка + внереализационные доходы), имущественных прав без учета стоимости затрат.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нужно также иметь в виду, что есть комбинированные варианты, которые помогут существенно снизить налоговую нагрузку и успешно пережить экономический кризис. Например, УСН возможно применять одновременно с уплатой НДС и без уплаты НДС:

  • При уплате УСН с НДС ставка составляет 3%
  • При уплате УСН без НДС — ставка 5%.

Критерии для перехода на УСН:

Для применения УСН с НДС необходимо соблюдать критерии в течение года:

1. Для организации:

  • Средняя численность работников — не более 100 человек
  • Валовая выручка нарастающим итогом — не более 2 046 668 бел. рублей (около $ 799 000)

2. Для ИП: валовая выручка нарастающим итогом не более 441 000 бел. рублей (около $ 173 000).

Для применения УСН без НДС необходимо в течение текущего года соблюдать следующие критерии:

1. Для организации:

  • Средняя численность работников — не более 50 человек
  • Валовая выручка нарастающим итогом — не более 1 404 286 бел. рублей (около $ 548 000)

2. Для ИП: валовая выручка нарастающим итогом — не более 441 000 бел. рублей (около $ 173 000).

Ставки налога по УСН:

Фото с сайта uldelo.ru

  • 3% — для УСН с уплатой НДС
  • 5% — для УСН без НДС
  • 16% — облагаются безвозмездно полученные доходы (подп. 1.3 ст. 329 НК), например, списанная на доходы кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Фото с сайта uldelo.ru

Ограничения для перехода на УСН

1. Ограничения по виду деятельности. Не вправе применять УСН организации и ИП (подп. 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3 ст. 324 НК):

  • Осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса
  • Осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр
  • Осуществляющие лотерейную деятельность
  • Осуществляющие риелторскую деятельность
  • Осуществляющие банковскую деятельность
  • Осуществляющие страховую деятельность
  • Осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг
  • По регулярной выдаче микрозаймов (микрофинансовая деятельность)
  • Осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены) (подп. 2.1.7 ст. 324 НК)
  • Являющиеся инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда (подп. 2.3.4 ст. 324 НК)
  • Производящие подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо и др.) (подп. 2.1.1 ст. 324 НК)
  • Реализующие изделия из драгоценных металлов и камней, имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и др.) (подп. 2.1.2, 2.1.3 ст. 324 НК)
  • «Субаренда» — предоставляющие в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование «чужие» капстроения, т.е. не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозведении, оперативном управлении.

2. Ограничения по организационно-правовому статусу. Не вправе применять УСН:

Фото с сайта china.mfa.gov.by

  • Унитарные предприятия (за некоторым исключением), если учредителем является юрлицо, государство (РУП, КУП). Если учредителем УП является физлицо или некоммерческая организация Республики Беларусь, то запрета нет (подп. 2.4 ст. 324 НК)
  • Коммерческие организации, у которых более 25% акций (долей в УФ) принадлежит другим организациям (кроме некоммерческих организаций республики), государству (подп. 2.5 ст. 324 НК)
  • Организации, являющиеся участниками холдинга (подп. 2.3.2 ст. 324 НК)
  • Организации и ИП, являющиеся участниками договора простого товарищества договора о совместной деятельности) (подп. 2.1.6 ст. 324 НК)
  • Резиденты СЭЗ, Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», индустриального парка «Великий камень» (подп. 2.1.4 ст. 324 НК).
Фото с сайта china.mfa.gov.by

Ведение учета при УСН

Компании, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 бел. рублей (около $ 289 000), не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в соответствии с правилами, установленными законом «О бухгалтерском учете и отчетности». Такие плательщики ведут учет в Книге учета доходов и расходов (КУДИР).

Остальные организации, применяющие УСН, и организации, применяющие УСН с НДС, вести бухгалтерский учет — обязаны.

Ведение учета в КУДИР для организаций является интересным решением, поскольку позволяет отражать выручки по методу «Оплаты», что запрещено для всех иных категорий организаций — плательщиков на ОСН и УСН.

Такой метод оптимизации применим в тех случаях, когда в компании присутствует значительный временной разрыв между продуктом и деньгами. То есть вы не будете платить налоги за отгруженный вами продукт, за который вы еще не получили деньги.

Тем не менее надо помнить, что «упрощенка» с КУДИР — коварная вещь. Отсутствие бухгалтерского учета влечет за собой:

  • Отсутствие учета активов и пассивов
  • Отсутствие учета денег и долгов
  • Как следствие — традиционный вопрос компаний на УСН с КУДИР: как поделить дивиденды
  • При необходимости перейти на УСН с ведением учета возникает необходимость восстановить бухучет, что стоит дорого.

Обратите внимание, если вы применяете УСН с КУДИР и ведете для себя бухучет, то его проверяющим не передаем. Поскольку среди налоговиков есть мнение, что в такой ситуации надо пересчитывать всю выручку по отгрузке.

Метод определения выручки «по отгрузке» предполагает отражение в налоговом учете начисления налогов (расчет которых связан с выручкой от реализации) по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Ведение бухгалтерского учета ИП. Индивидуальные предприниматели ведут не бухгалтерский, а налоговый учет в соответствии с нормами НК. Но здесь тоже есть варианты. Так, например, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут:

  • Вести учет доходов и расходов на общих основаниях
  • Вести учет в КУДИР.

При ведении Книги учета доходов и расходов ИП могут выбирать принцип отражения выручки (по начислению или по оплате), закрепив его в письменном решении.
По сути, в обоих случаях учет ведется в книжках и по упрощенному варианту.

Уплата иных налогов при УСН

При УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов:

Фото с сайта ecm-journal.ru

  • НДС при приобретении у иностранных организаций товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается Беларусь (ст. 114, п. 4 ст. 128, ст. 136, абз. 3 п. 2 ст. 326 НК)
  • «Ввозного» НДС, акцизов, таможенных сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Беларуси (абз. 2 п. 2 ст. 326, ст. 119, 138, гл. 15 НК)
  • Налога на дивиденды (подп. 1.1.1 ст. 326 НК)
  • Налога на недвижимость, если площадь имеющихся объектов превышает 1000 кв. м (подп. 1.1.3, 1.2.3 ст. 326 НК)
  • Земельного налога в отношении имеющихся земельных участков, кроме земель сельхозназначения и некоторых иных ситуаций (п. 1 ст. 237, подп. 1.28, 1.29 ст. 239 НК)
  • Экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения права собственности на такие отходы (подп. 1.3.1 ст. 326 НК)
  • Залога за добычу природных ресурсов (гл. 22 НК)
  • Консульского сбора, оффшорного сбора, гербового сбора, утилизационного сбора (гл. 26, 27, 25, 23, 24, 28 НК)
  • Налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (в этом случае плательщики УСН признаются налоговыми агентами) (гл. 17 НК)
  • Налоги с зарплаты и доходов работников (подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах).
Фото с сайта ecm-journal.ru

Что еще нужно знать об УСН

1. Организации и ИП имеют право перейти на УСН только с начала года, в течение года такой переход невозможен (п. 1 ст. 327 НК).

2. Компании и ИП, применяющие УСН, со следующего отчетного периода вправе отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения. Сделать это можно и в средине отчетного периода.

3. Если вы работали на ОСН и планируете в дальнейшем масштабировать бизнес, то тогда вам надо подумать над тем, что, возможно, накопленные убытки, которые можно перенести на будущие налоговые периоды, вам пригодятся. И тогда надо быть аккуратным с переходом на УСН.

4. Если вы планируете сворачивать деятельность и уходить в ликвидацию, для выбора системы налогообложения надо анализировать остатки активов и пассивов, чтобы выбрать налогообложение с минимальной нагрузкой.

5. При переходе на УСН о своем решении применять УСН без НДС или с уплатой НДС в налоговый орган сообщать не нужно, оно нигде не отражается.

6. Плательщики, которые решили работать с уплатой НДС, должны будут уплачивать этот налог весь год в отношении всех объектов налогообложения. В течение года передумать и перейти на УСН без НДС нельзя (ч. 2 п. 3 ст. 326, ч. 1 и 2 п. 4 ст. 326 НК).

7. При применении УСН без НДС и превышении в течение года хотя бы одного из критериев (численность или валовая выручка) необходимо будет переходить на УСН с НДС или назад на общую систему налогообложения (подп. 6.3.3 ст. 327 НК).

Как перейти на УСН

Ну, а если в данный период обстоятельства изменятся, то у плательщика есть право отказаться от применения УСН. Для этого необходимо предоставить в налоговый орган уведомление об отказе от УСН до 20 февраля 2021 г.

Зачем собственникам все это знать

Как правило, мы наблюдаем неограниченное и необоснованное доверие в связке директор-главный бухгалтер. Все бы неплохо, но в этой ситуации есть много отрицательных моментов:

1. Главный бухгалтер — не собственник ваших денег и ему наплевать, потеряете вы или приобретете, он наемный работник, как правило, без мотивации на конечный результат.

2. Сделки директор заключает сам, сам подписывает договор, и главный бухгалтер имеет дело со свершившимися фактами, то есть лишь документирует операции в бухучете.

3. Основная масса главных бухгалтеров считает: лучше заплатить больше, чем недоплатить. И если встанет вопрос, заплатить или нет при спорной ситуации, он будет решен не в пользу вашего кармана.

Регулярно наблюдаю за представителями бизнеса, за директорами и собственниками, за главными бухгалтерами, за тем, какие суммы убытков несут компании, что называется, на ровном месте. А «после драки» обычно спрашивают в таких случаях:

  • «Почему главбух мне не сказал?»
  • «Почему налоговая мне не объяснила?»
  • «Как с юриста взыскать штрафы за неправильные консультации?»

У меня есть для вас ответ на все эти и многие другие вопросы. И он простой — повышайте ваши знания о налогах.

Упрощенная система налогообложения установлена гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (далее – УСН, НК РФ, соответственно). Пунктом 2 статьи 346.11 установлено, что применение УСН предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Таким образом, по общему правилу организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС. Вместе с тем право предъявления НДС к уплате заказчику прямо предусмотрено п.5 ст. 173 НК РФ, чем очень часто пользуются организации-упрощенцы. Вообще говоря, причин такого поведения несколько и их исследование выходит за рамки данной статьи, однако ключевым фактором при принятии решения о выставлении счета-фактуры покупателю является пожелание клиента о необходимости получения вычета по НДС. Представляется, что это не совсем корректно, если предположить предоставление скидки покупателю в размере НДС, но практика предъявления организациями на УСН своим покупателям НДС уже сложилась и с ней приходится считаться.
Итак, как было сказано выше существует сложившаяся практика предявления НДС покупателям неплательщиками НДС, а именно организациями на УСН. Но как быть с данным НДС, включать его в расходы или уменьшать доходы? А может быть сумма НДС не уменьшает сумму полученного дохода? Как будет видно далее не на все приведенные вопросы даны однозначные ответы.
НДС в своей сути представляет собой косвенный налог. Косвенность данного налога проявляется в том, что так называемые налогоплательщики не являются налогоплательщиками в прямом смысле этого слова, так как НДС они всего лишь перечисляют в бюджет за счет средств покупателя. То есть этот налог уплачивает не сам продавец, а его покупатель, иными словами покупатель как бы косвенно облагается данным налогом, при этом официально не являясь налогоплательщиком. В данном аспекте говоря про НДС было бы правильнее говорить про отношения «налогоплательщик-налоговый агент», как, например, при обложении налогом на доходы физических лиц. Безусловно, два сравниваемых налога разные по своей природе, но отношения по их исчислению и уплате аналогичны. Может возникнуть вопрос, а зачем, собственно, мы так много говорим про теорию НДС-а, косвенные налоги и льем эту никому не нужную «теоретическую воду», но это сделано для осознания НДС, так как это потребуется нам в дальнейших рассуждениях и обосновании исключения НДС из доходов с целью исчисления и уплаты налога УСН.
С финансовой точки зрения НДС не является доходом, это деньги бюджета, деньги покупателя, кому как будет удобнее. Данная догма проходит красной линией свозь весь налоговый кодекс, но, к сожалению, зачастую не до конца осознается не только руководителями разных уровней, но и некоторыми бухгалтерами, хотя первыми, конечно же чаще. Поэтому еще раз отметим: НДС – косвенный налог, которым облагается покупатель (отсюда и его косвенность) при покупке товаров (работ, услуг) и который передан налогоплательщику (иному лицу, обязанному исчислить и уплатить НДС) для его перечисления в бюджет.
До 2016 года НДС не исключался из суммы доходов, полученных организацией-упрощенцем. Однако суды, основываясь на аналогичных приведенным нами выше рассуждениях (вот почему они так важны), как правило принимали сторону налогоплательщиков, исключающих НДС из налогооблагаемых доходов.
Ситуация кардинально изменилась с принятием федерального закона № 84-ФЗ от 06.04.2015 г., который установил, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и п. 2 ст. 248 НК РФ [п.1 ст. 346.15 НК РФ]. Указанная статья в свою очередь прямо регламентирует, что при определении величины доходов из них исключаются налоги, предъявленные покупателям. Как было показано раньше к таким налогам относятся в первую очередь НДС. Такой подход полностью соответствует реалиям налогообложения, ведь признать верным обложение полученных сумм НДС, которые обязательно должны быть перечислены в бюджет, налогом УСН приводит к возникновению двойного налогообложения: в первый раз НДС, затем этот же НДС облагается по ставке налога УСН.
Как видим, основной вопрос, связанный с выставлением упрощенцами счетов-фактур с НДС своим покупателям, фактически решен. Однако возникают иные вопросы:
- как и в какой момент следует выставлять счет-фактуру;
- в какой момент происходит уменьшение доходов в целях ст. 346.15.
На первый вопрос можно с уверенностью ответить, что выставлять счет-фактуру обязательно нужно только один раз – в момент реализации. В обоснование этой позиции стоит привести тот факт, что выставив счет-фактуру на полученный аванс, организация-упрощенец не сможет впоследствии принять эту счет-фактуру к вычету, так как согласно статьи 171 НК РФ вычеты по НДС могут применять только налогоплательщики НДС, которыми в соответствии со статьей 346.11 организации, применяющие УСН, не являются. Поэтому в случае выставления счета-фактуры на аванс организации заплатит налог дважды: за период выставления счета-фактуры на аванс и за период выставления счета-фактуры на реализацию. Пример 1: в первом квартале 2020 года организация, применяющая УСН, получила 100-процентную предоплату от покупателя в размере 120000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 20000 рублей. По требованию покупателя организация выставила в его адрес счет-фактуру, выделив НДС 20%. Во втором квартале осуществлена реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных договором. По условиям договора организация выставила покупателю еще одну счет-фактуру на 120000 рублей с выделением НДС 20% -20000 рублей. В результате у организации возникают следующие обязательства по налогу НДС:
- в срок не позднее 25 апреля – предоставить декларацию по НДС и уплатить в бюджет всю сумму налога (правило 1/3 действует только для налогоплательщиков), то есть 20000 рублей;
- в срок не позднее 25 июля – предоставить декларацию по НДС и уплатить в бюджет всю сумму предъявленного покупателю налога, то есть еще 20000 рублей.
Некоторые бухгалтеры ошибочно считают, что они могут впоследствии принять уплаченный с аванса НДС к вычету по аналогии с общей системой налогообложения. Однако это в корне неверно. Норма, установленная п.1 ст. 171 НК РФ, императивна и не может быть оспорена по аналогии с вопросом об исключении из сумм доходов предъявленного покупателю НДС. Согласимся, что такой подход не совсем правильный, но это тот случай, когда «dura lex, sed lex» и остается только учитывать этот факт в своей практике. С другой стороны, учитывая освобождение УСН от НДС, разрешить упрощенцам исчислять НДС по общим основаниям означает введение нового режима налогообложения, но это уже не УСН, так как последний специально затевался как возможность законно не платить определенные налоги, в том числе и НДС.
В общем, с НДС и порядком его предъявления, если организация, применяющая УСН, предъявляет его покупателю, мы разобрались. Вместе с тем остается нерешенным вопрос о том, в какой период сумма дохода, определяемая в соответствии со ст. 346.15 и 346.17, должна быть уменьшена на сумму НДС, предъявленного покупателю.
При системном толковании норм НК РФ (в частности – гл. 21 НК РФ) можно с уверенностью сказать, что предъявление НДС покупателю происходит посредством выставления в его адрес соответствующего счета-фактуры. Пока счет-фактура не выставлен покупателю, считается, что он не имеет права получить соответствующий вычет по НДС.
Как было сказано ранее, п. 1 ст. 346.15 устанавливает, что при определении объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы) учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Иными словами, за вычетом налогов, предъявленных покупателю.
Статья 346.17 НК РФ определяет, что в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средства на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) [абз. п. 1 ст. 346.17].
В результате толкования приведенных выше норм НК РФ получаем:
- доход признается на дату получения денежных средств;
- доход определяется за вычетом косвенных налогов, предъявленных покупателю.
На наш взгляд именно вопрос интерпретации словосочетания «предъявленных покупателю» является краеугольным при определении величины полученных доходов. В данной связи возможны различные варианты:
1. НДС, выделенный в назначении платежа при получении аванса, сразу же уменьшает доход, принимаемый к учету для целей УСН, как предъявленный покупателю («он ведь его уплатил»);
2. Право на уменьшение дохода на сумму НДС возникает после предъявления покупателю этого НДС, то есть при выставлении счета-фактуры.
Первый вариант, на наш взгляд не соответствует нормам НК РФ, ведь счет-фактура не выставлялась, следовательно, вычитать нечего. Так, в статье 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: либо дата поступления аванса, либо дата отгрузки. При этом налогоплательщики обязаны предъявить покупателю НДС [п.1 ст. 168] и составить счет-фактуру [п. 3 ст. 169]. Причем важно, что и предъявить НДС, и составить счет-фактуру – именно два события, а не одно. Таким образом мы еще раз подтверждаем тезис о том, что предъявление НДС покупателю означает выставление в его адрес счета-фактуры. Конечно же, есть право, предусмотренное в пунктом 1 ст. 169 НК РФ, согласно которому организация может не составлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) покупателю, не являющимся налогоплательщиком. Однако, это исключение из общего правила. Это раз. А, во-вторых, все равно необходимо составить документ, в котором сумма НДС будет отдельно выделена, и зарегистрировать его в книге продаж [3]. Кроме того, данная норма предусмотрена опять-таки для налогоплательщиков, значит, к нашей ситуации она не имеет отношения.
Что касается неплательщиков НДС, добровольно выставивших покупателям счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то составление счета-фактуры – это право таких плательщиков, но не обязанность, даже если НДС указан в платежном поручении и (или) в договоре. Такая позиция отражена, например, в [4]. Кроме того, законом не предусмотрена обязанность выставлять счета-фактуры организациями-упрощенцами при получении аванса, как может показаться на первый взгляд при прочтении ст. 167 НК РФ. Порядок выставления счета-фактуры в этом случае должен определяться соглашением сторон.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ, если счет-фактура на аванс будет выставлена, то сумму НДС, отраженного в ней, необходимо исключить из суммы доходов [2]. Если же счет-фактура на выставлялся, хотя бы в платежном поручении на аванс и выделен НДС, то обязанности по уплате его в бюджет, а также права на уменьшение дохода при определении налоговой базы по УСН не возникает [2]. Исключение же НДС из сумм дохода в подобной ситуации может быть оспорено налоговой инспекцией, что приведет к необходимости доплаты налога, уплаты пени и штрафа.
Наиболее безопасным, на наш взгляд является следующий алгоритм действий. При получении аванса организация-упрощенец счет-фактуру не составляет, НДС не уплачивает и, соответственно, налоговую декларацию не предоставляет. При этом полученный аванс полностью учитывается в доходах при определении налоговой базы по УСН. Впоследствии, когда будет осуществлена реализация товаров (работ, услуг), в соответствии с условиями договора выставляется счет-фактура, которая передается покупателю и является для последнего основанием для принятия НДС к вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ. Организация, применяющая УСН, при этом обязан подать декларацию и уплатить соответствующий НДС в бюджет. При этом в целях определения доходов алгоритм следующий.
Если организацией был предварительно получен аванс, то в периоде предъявление покупателю НДС, организация, применяющая УСН, уменьшает доходы на сумму предъявленного НДС, пропорционально полученному авансу. При поступлении окончательной оплаты за реализованные товары (работ, услуги) доходы уменьшаются на сумму НДС, ранее предъявленную покупателю, пропорционально сумме полученной оплаты.
Пример 2. Организация, применяющая УСН, заключила с покупателем договор на поставку товаров на сумму 120000, включая НДС 20% - 20000 рублей. В первом квартале организация получила предоплату в размере 60000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 10000 рублей. В первом квартале организация не выставляла в адрес покупателя счет-фактуру на полученный аванс, соответственно доход для целей исчисления УСН в первом квартале будет равен 60000 рублей. Организация применяет УСН «доходы», следовательно, за первый квартал она обязана уплатить авансовый платеж по УСН в сумме 60000*6% = 3600 рублей .
Во втором квартале товары были реализованы, стороны подписали соответствующие документы, подтверждающие факт реализации. Организация-продавец выставила в адрес покупателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС 20% - 20000 рублей. Окончательная оплата за поставленные товары во втором квартале не поступила. Соответственно, во втором квартале организация уменьшит доходы на 60000/120000*20000 = 10000 рублей (то есть на сумму НДС в фактически полученном доходе). В итоге за второй квартал организация заплатит 20000 рублей НДС. Доходы в целях исчисления УСН за полугодие будут равны разности между полученным доходом и суммой НДС, его уменьшающей, то есть 60000 – 10000 рублей, что составляет 50000. В результате аванс за полугодие равен 50000*6% = 3000 рублей. Таким образом, за полугодие организация излишне уплатила аванс по налогу УСН в размере 600 рублей.
В третьем квартале организация получила окончательную оплату в размере 60000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 10000 рублей. Иных поступлений не было. Никаких действий с НДС делать не нужно, он был задекларирован и уплачен по итогам второго квартала. Доходы для УСН будут уменьшены на те же самые 10000 рублей (60000/120000*20000). В результате за 9 месяцев сумма дохода для целей исчисления УСН будет равна 60000+60000-10000-10000 = 100000 рублей. По итогам 9 месяцев года организация должна уплатить аванс УСН в размере 100000*6% = 6000 рублей. Соответственно, сумма авансового платежа по УСН к доплате за 9 месяцев составляет 2400 рублей (6000-3600).
В случае, если в течение года организацией не будет получена окончательная оплата либо иной доход, то она укажет в декларации налог к уменьшению в размере 600 рублей.
К указанной схеме также имеются некоторые вопросы. Так, если приведенные в примере 2 операции произведены в рамках одного налогового периода, то вопросов не возникает. Так же вопросов не возникнет в случае поступления в следующем налоговом периоде суммы окончательной оплаты, так как для целей исчисления доходов в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, из них будет исключена соответствующая сумма НДС. Вопросы могут возникнуть, если в следующем году будет осуществлена реализация, тогда доходы следующего налогового периода будут уменьшены на сумму НДС, «принадлежащую» прошлому налоговому периоду (НДС в авансе), что, вероятно, может не понравиться нерадивому налоговому инспектору. Однако, в таком случае налицо переплата налога в прошлом налоговом периоде, а в данном случае претензии налоговиков можно исключить, указав им на правило, установленное в ст. 54 НК РФ - налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога [абз. 3 ст. 54 НК РФ]. Указанное право, если уж налоговый инспектор посчитает, что вы занижаете налоговую базу текущего периода и предложит пересдать отчетность за предыдущие периоды, явно позволяет ничего не пересдавать, а отразить все исправления текущим периодом. Хотя, как было показано ранее, никакого искажения не происходит. То же самое утверждает и Минфин России в письме № 24-01-08/3874 от 23.01.2020: «в части определения доходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и выставившими счет-фактуру с выделением суммы НДС, следует иметь в виду, что в соответствии с частью 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном частями 1 и 2 статьи 248 НК РФ».
Законодательство о налогах и сборах не до конца регламентирует отношения, возникающие при выставлении счетов-фактур организациям-упрощенцами, особенно в части вопросов определения налогооблагаемой базы по УСН, предоставляя только общие правила игры. Хотя и за это спасибо, ведь ранее вопрос в отношении НДС в рассматриваемых ситуациях решался со стороны Минфина не в пользу налогоплательщиков [например, 5]. Кроме того, все-таки отношения по выставлению счетов-фактур организациями на УСН еще рассматриваются на государственном уровне как нечто исключительное, однако в связи с кризисами, постоянно нарушающими привычное функционирование экономики, следует ожидать возрастания таких ситуаций. Стоит только надеяться, что в таком случае законодательство будет идти в ногу со временем и необходимые поправки при их действительной необходимости будут приняты оперативно.
В проведённом исследовании были определены возможные варианты действий в ситуации, когда плательщики УСН выставляют счета-фактуры свои покупателям и определено, что наиболее безопасным с точки зрения налогоплательщика УСН является вариант, когда право уменьшения суммы доходов на суммы НДС возникает после выставления счета-фактуры. Конечно, учитывая отсутствие четкого порядка действий, вопросы могут возникнуть в любом случае, но вариант, предлагаемый в данной статье как основной, на наш взгляд, выглядит наиболее предпочтительным.

Консультант-методолог 1С,
кандидат экономических наук
Максим Зайцев


Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 11.08.2020) часть первая и вторая.
2. Письмо Минфина РФ от 23.01.2020 № 24-01-08/3874.
3. Письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565.
4. Письмо Минфина РФ от 09.02.018 № 03-07-14/7897.
5. Письмо Минфина РФ от 21.08.2015 № 03-11-11/48495

Читайте также: