Удержание из заработной платы за спецодежду ндс

Опубликовано: 11.05.2024

Возможна ситуация, когда увольняющийся работник по собственному желанию и по договоренности с фирмой не возвращает выданную ему ранее спецодежду, а забирает себе. Необходимо ли в таком случае удерживать НДС с суммы компенсации, полученной с работника?

По мнению Минфина России, фирме следует это делать*(1). Свою точку зрения ведомство обосновывает тем, что вручение спецодежды в рассматриваемой ситуации является передачей права собственности на товары на возмездной основе, которая считается реализацией*(2) и, следовательно, облагается НДС*(3).

Однако позиция финансового ведомства достаточно спорна. Удержание денежных средств за невозвращенную спецодежду можно рассматривать и как взимание с работника компенсации затрат, понесенных фирмой на ее приобретение, которая не облагается НДС. Единичные судебные решения это подтверждают*(4). Вместе с тем при отсутствии массовой арбитражной практики, сложившейся в пользу компаний, есть риск наступления неблагоприятных налоговых последствий. И хотя при проверках контролеры, как правило, не обращают пристального внимания на факты неудержания НДС с компенсаций за спецодежду ввиду небольшого размера возможных доначислений, все же рекомендуем фирмам правильно удерживать налог и принять меры для минимизации потенциальных претензий.

Работодатель обязан за счет собственных средств приобретать и выдавать спецодежду своим сотрудникам, выполняющим отдельные виды работ*(5). При этом она является собственностью организации и при увольнении подлежит возврату*(6). Если же работник не вернет спецодежду, фирме будет причинен ущерб в виде уменьшения ее имущества*(7). В этом случае сотрудник обязан его возместить.

При передаче спецодежды работнику при увольнении налоговая база по НДС возникает в момент удержания компенсации из последней зарплаты. Именно в этот момент необходимо начислить налог с компенсации*(8).

Порядок выдачи, возврата, а также расчета и оплаты компенсации стоимости спецодежды должен быть закреплен в трудовом (коллективном) договоре (см. образец ниже).

Фрагмент договора. Получение, возврати компенсация спецодежды

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Работодатель обязан:
— на время исполнения Работником своих трудовых обязанностей за свой счет обеспечивать Работника в течение всего срока действия настоящего трудового договора специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, соответствующей полу, росту, размеру Работника, а также характеру и условиям выполняемой работы.

Периодичность выдачи спецодежды и средств индивидуальной защиты, нормы выдачи определяются Работодателем согласно Правилам выдачи специальной (фирменной) одежды в организации, с которыми Работник ознакомился до подписания настоящего Договора;
— за свой счет своевременно обеспечивать ремонт и замену специальной одежды, выданной Работнику.

Работник обязуется:
— бережно относиться к полученной от Работодателя спецодежде и средствам индивидуальной защиты;
— при прекращении трудовых отношений либо по окончании срока ношения взамен получаемой новой спецодежды, а также при переводе Работника на другую работу, для которой ношение специальной одежды не требуется, возвратить Работодателю полученную спецодежду и средства индивидуальной защиты;
— в случае утраты по вине Работника полученной спецодежды и средств индивидуальной защиты либо невозврата спецодежды Работником в определенных настоящим трудовым договором случаях возместить Работодателю стоимость одежды/средств защиты исходя из ее фактической стоимости, с учетом степени износа.

Обосновывающими начисление НДС с сумм компенсаций будут являться любые документы, подтверждающие выбытие спецодежды у работодателя. На нормативном уровне форма таких документов не установлена, в связи с чем компании необходимо самостоятельно разработать эти формы и закрепить их в учетной политике. Содержание разработанных документов должно соответствовать требованиям статьи 9 Закона о бухучете*(9).

Размер компенсации, удерживаемой с работника, определяется исходя из рыночных цен, действующих в местности, где находится фирма на день увольнения, но не ниже стоимости спецодежды по данным бухгалтерского учета, включая степень ее износа*(10). Степень износа определяется в зависимости от способа учета спецодежды, применяемого в организации. Действующее налоговое законодательство предоставило компаниям право выбора способа бухучета спецодежды. Так, организации могут вести учет спецодежды, срок полезного использования которой более 12 месяцев, по правилам, установленным Методическими указаниями по учету МПЗ*(11), либо применять правила, установленные ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(12). В любом случае используемый способ учета необходимо отразить в учетной политике организации. Если фирма учитывает спецодежду в порядке, предусмотренном для основных средств*(13), то остаточная стоимость является фактической себестоимостью за вычетом сумм начисленной амортизации. Однако немногие компании используют этот метод в силу того, что в данном случае со стоимости спецодежды придется платить налог на имущество.

Более распространенный вариант — погашение стоимости спецодежды линейным способом исходя из сроков службы, установленных типовыми отраслевыми нормами *(14). При этом если выдача спецодежды этими документами не предусмотрена, то срок службы определяет сама компания и закрепляет его в учетной политике.

Для спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, предусмотрено единовременное списание стоимости*(15). Здесь для расчета износа также можно использовать отраслевые нормы или нормы, установленные компанией.

Пример
Комплект спецодежды был куплен фирмой за 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.). В учетной политике предусмотрено, что спецодежда, независимо от стоимости и срока использования, учитывается в составе материально-производственных запасов. При этом ее выдача типовыми отраслевыми нормами не предусмотрена.

Компания самостоятельно установила срок полезного использования спецодежды 14 месяцев. Спецодежда была выдана работнику, использовалась им в течение 6 месяцев, а впоследствии он уволился и решил забрать ее себе. Согласно трудовому договору работник должен оплатить остаточную стоимость спецодежды. Право собственности переходит к сотруднику в момент выплаты компенсации при увольнении. Операцию по начислению НДС с суммы удержанной компенсации следует отразить в бухгалтерском учете следующими проводками.

Дебет 10-10 Кредит 60
— 3000 руб. — спецодежда оприходована на склад;
Дебет 19 Кредит 60
— 540 руб. — отражен «входной» НДС с покупки спецодежды;
Дебет 68 Кредит 19
— 540 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
— 3000 руб. — спецодежда выдана работнику.
Ежемесячная сумма списания:
3000 руб. х 1/14 мес. х 100% = 214,29 руб.
Сумма износа после 6 месяцев эксплуатации:
214,29 руб. x 6 мес. = 1285,74 руб.
Сумма компенсации, которую должен заплатить работник:
3000 — 1285,74 = 1714,26 руб.
1714,26 руб. + 1714,26 руб. х 18% = 2022,83 руб.
Дебет 20 Кредит 10-11
— 1285,74 руб. — стоимость спецодежды, которая списана в течение 6 месяцев эксплуатации;
Дебет 91-2 Кредит 10-11
— 2023,83 руб. — списание остаточной стоимости спецодежды;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 308,57 руб. (1714,26 руб. х 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 73 Кредит 91-1
— 2023,83 руб. — передача спецодежды сотруднику;
Дебет 70 Кредит 73
— 2022,83 руб. — сумма компенсации, удержанная из зарплаты увольняющегося работника.

*(1) письма Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420, от 22.04.2005 N 03-04-11/87
*(2) п. 1 ст. 39 НК
*(3) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*(4) пост. ФАС ДО от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008
*(5) ст. 212, 221 ТК РФ
*(6) п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания)
*(7) ст. 238 ТК РФ
*(8) п. 1 ст. 176 НК РФ; ст. 84.1, 140 ТК РФ
*(9) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
*(10) ст. 246 ТК РФ
*(11) утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
*(12) утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
*(13) п. 9 Методических указаний; письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159
*(14) п. 26 Методических указаний
*(15) п. 21 Методических указаний

Спецодежда входит в состав средств индивидуальной защиты работника (СИЗ). Это собственно спецодежда, обувь специального назначения, различные приспособления предохраняющего характера, например, специальные очки (приказ №135н Минфина от 26-12-02 г., п.7). При увольнении работник обязан сдать спецодежду, выданную ему в пользование. В статье рассматриваются нюансы указанной процедуры, действия работодателя, а также проблемные моменты возврата СИЗ увольняющимся сотрудником.

Всегда ли нужно возвращать спецодежду?

Законодательство обязывает работодателя обеспечивать сотрудников спецодеждой из средств организации. Бывают случаи, когда работник приобретает средства защиты самостоятельно, а затем получает компенсацию стоимости СИЗ. Спецодежда – это собственность работодателя, следовательно, возвратить ее работник обязан. Исключение составляет случай, когда СИЗ приобретается за собственные средства работником, но до момента увольнения ему не успели произвести никаких выплат и поставить на учет комплект спецодежды.

Какие есть типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ, специальной одежды и специальной обуви работникам?

В бухгалтерском учете возврат не всегда оформляется проводками. Если срок использования спецодежды меньше года, ее можно списать на затраты непосредственно после выдачи сотруднику (пр. №135н п. 21). Проводок БУ в момент сдачи такой спецодежды не делается, поскольку она не числится в учете. В то же время при сдаче ее увольняющимся сотрудником по решению созданной комиссии возможно оприходование ветоши – актом, с подписями ответственных лиц.

Порядок возврата спецодежды при увольнении

ВАЖНО! Рекомендации по порядку возврата спецодежды при увольнении работника от КонсультантПлюс доступны по ссылке

Увольняясь, работник обязан получить на руки выписку из личной карточки выдачи СИЗ, а затем по списку сдать спецодежду ответственному лицу: работнику склада либо иному сотруднику с аналогичными контрольными функциями. В справке-выписке целесообразно указывать не только количество единиц спецодежды, но и ее остаточную стоимость, даже если она имеет нулевое значение.

Принимающий сотрудник оценивает состояние спецодежды. Если она получена недавно, но видны следы подмены, порчи либо степень износа не соответствует срокам эксплуатации, целесообразно создать компетентную комиссию для оценки состояния СИЗ.

Если спецодежда имеет нормальный внешний вид, соответствующий сроку износа, она сдается на склад, а затем выдается повторно, после химической чистки. При принятии таких ТМЦ в документах кладовщик делает запись о сроках эксплуатации, например: «комбинезон защитный, срок эксплуатации 5 месяцев». Ответственное лицо после сдачи подписывает работнику обходной лист, в котором делает соответствующую пометку.

По общему правилу, увольняясь, работник может сдать спецодежду полностью, либо частично, либо возместить ее стоимость организации и оставить для личного пользования.

Повторное использование списанной спецодежды в качестве обтирочного материала после сдачи ее работником также должно быть подтверждено актом с подписями членов комиссии.

Справочные данные по стоимости спецодежды могут быть использованы в дальнейшем:

если принято добровольное решение со стороны работника возместить стоимость СИЗ;
если работника нужно привлечь к ответственности за порчу, подмену, утерю спецодежды;
если комиссия приняла решение списать ранее не списанную спецодежду ввиду ее фактического износа;
если комиссия аналогично приняла решение оприходовать ветошь от списанной спецодежды.

Правила возврата спецодежды должны быть прописаны в локальных нормативных актах организации.

На заметку! Работник, изъявивший желание выкупить спецодежду при увольнении, с выплатой стоимости должен написать заявление на имя руководителя организации. В нем указывается перечень СИЗ, за которые будет вноситься оплата, а также намерение приобрести ценности для своих нужд. Целесообразно указать и способ оплаты.

Присвоение спецодежды работником

Согласно ст. 243 ТК РФ работник материально ответственен за выданные ему ТМЦ. Это относится и к спецодежде. В случае если увольняющийся гражданин присвоил спецодежду и не сдал ее в установленном порядке на склад организации, стоимость оной может быть удержана с причитающихся при увольнении выплат. При этом есть ограничения. Согласно ст. 138 ТК РФ удержание более 20% выплат (в отдельных случаях до 50%) противозаконно.

Нельзя делать удержания с таких сумм, как:

компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
пособия («чернобыльские», на погребение и пр.);
премиальные, выплачиваемые не из ФЗП.

На заметку! Нельзя удерживать документы работника (трудовую книжку, оригиналы иных документов из личного дела) под предлогом невыплаты им сумм за спецодежду. Эти действия противозаконны и могут быть обжалованы в суде.

Если работник полностью отказывается выплачивать стоимость спецодежды, компенсировать ее из заработной платы, целесообразно получить письменный отказ гражданина с его подписью. К письменному отказу прилагается справка о стоимости спецодежды, другие документы, свидетельствующие о том, что работник был обеспечен спецодеждой и не сдал ее законным порядком. Такие действия необходимы на случай конфликтной ситуации, которая может решаться в суде.

Чаще всего работодатель, получив отказ сдать спецодежду или возместить ее стоимость, издает приказ на списание СИЗ. Также внесудебное решение проблемы может быть, если работник уволился без обходного листа: момент взыскания из заработной платы упущен. В этом случае доказать в суде, что злонамеренно не окончил расчеты с организацией, бывает проблематично.

На заметку! У работника отсутствует обязанность возмещения стоимости спецодежды, в том числе и при увольнении, если она повреждена не по его вине, например, в случае аварийной ситуации, форс-мажора, или используется им после истечения срока годности, по причине невыдачи нового комплекта.

Бухгалтерский учет

Спецодежда отражается на счете 10. Обычно используют субсчета 10 и 11, соответственно, «Спецодежда и оснастка на складе» и «Спецодежда и оснастка в эксплуатации».

Если работник, увольняясь, сдает СИЗ на склад, отражается эта операция внутренней проводкой
Дт10/10 Кт 10/11. Кроме того, могут использоваться следующие проводки:

Дт94 Кт 10/11 – при сдаче на склад комиссией спецодежда признана негодной.
Дт91/2 Кт 94 – ее стоимость включена в прочие расходы.
Дт73 Кт 94 (91/1) — зафиксирована сумма не возвращенной сотрудником при увольнении спецодежды.
Дт 70 Кт 73 – сумма СИЗ удержана из зарплаты работника.
Дт 50 Кт 73 – сумма СИЗ внесена работником в кассу.
Дт 51 Кт 73 – сумма СИЗ перечислена работником на счет организации.
Д 94 К 10/11 – списана стоимость невозвращенной спецодежды.
Д 91/2 К 94 – недостача спецодежды отражена в расходах.

Последние две проводки используются, если работник уже уволился, а компенсацию за СИЗ взыскать организации не удалось.

Бухгалтерский учет СИЗ производится на основании различных первичных документов, например, карточки выдачи СИЗ, ведомости учета выдачи спецодежды и др.

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/49604 от 25.08.2016

Минфин России сообщил о налоговых последствиях по НДС в случае, если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду.

Обеспечение работников спецодеждой

Трудовым кодексом РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ч. 1 ст. 212 ТК РФ). Работодатель обязан, в частности, приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, спецодежду в соответствии с установленными нормами. Спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании (ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

Если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к работникам. Передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС.

В комментируемом письме разъяснено: если право собственности на спецодежду переходит к работнику, то есть происходит реализация спецодежды, то «входной» НДС по такой спецодежде принимается к вычету. Однако из письма неясно, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной и безвозмездной основе).

Кроме того, следует отметить, что подход Минфина России не является бесспорным. Так, даже если работник возвращает спецодежду по окончании срока ее полезного использования работодателю, то в процессе носки спецодежда используется, например, в процессе производства продукции (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. То есть можно говорить, что в любом случае использование спецодежды производится в рамках операций, облагаемых НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия ее к учету, на основании первичных документов и счета-фактуры, вне зависимости от того, какой порядок движения спецодежды установлен конкретным работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе материальных расходов одним из двух способов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

полностью по мере ввода в эксплуатацию;

постепенно, исходя из срока полезного использования спецодежды или других экономически обоснованных показателей.

Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Учет спецодежды производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 20 Методических указаний).

В общем случае стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний). Однако точного указания, с какого месяца начинается такое списание (с месяца передачи в эксплуатацию или со следующего) в Методических указаниях не содержится. Поэтому порядок списания работодатель устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример 1. Учет спецодежды со сроком использования более года.

Предположим, организация закупила спецодежду стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 2160 рублей). В месяце приобретения спецодежда выдана работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 2 года (24 месяца). Учетной политикой организации установлено, что погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Бухгалтер сделает проводки:

В месяце приобретения спецодежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

- 12 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2160 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 160 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. (12 000 руб. / 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Ежемесячно в течение следующих 23 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства

В то же время допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок полезного использования которой согласно нормам выдачи не превышает года (п. 21 Методических указаний).

Пример 2. Учет спецодежды со сроком использования не более года.

Организация приобрела спецодежду стоимостью 3540 рублей (в том числе НДС 540 рублей) и в том же месяце выдала ее работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 6 месяцев.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60

- 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) - принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 3540 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

- 3000 руб.- спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

- 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Вы здесь:
Главная
Направления работы
юридическая работа
СПРАШИВАЛИ-ОТВЕЧАЕМ
РАБОТНИК ВЫКУПАЕТ СПЕЦОДЕЖДУ

РАБОТНИК ВЫКУПАЕТ СПЕЦОДЕЖДУ

РАБОТНИК ВЫКУПАЕТ СПЕЦОДЕЖДУ:

ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА

Средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ, спецодежда) выдают работнику на время. При увольнении он должен их вернуть. До 25 августа 2019 г. согласно прежней редакции Инструкции о СИЗ наниматель имел право оставлять спецодежду в собственности работника (если тот изъявлял соответствующее желание), удерживая из суммы окончательного расчета ее остаточную стоимость. В новой редакции вопрос передачи СИЗ не урегулирован. Сохранилось ли за нанимателем такое право? Если да, по какой стоимости можно продать СИЗ, как это оформить и учесть? Давайте разберемся.

Новое в порядке реализации СИЗ при увольнении

С 25 августа 2019 г. Инструкция о СИЗ действует в новой редакции.

Среди новшеств - исключение норм, касающихся передачи спецодежды работнику при увольнении, а это означает следующее.

Минтруда и соцзащиты в пределах своей компетенции вправе принимать НПА, устанавливающие лишь порядок обеспечения работников СИЗ (подп. 7.1.3 п. 7 Положения N 1589). Основания же возникновения и порядок реализации права собственности определяет гражданское законодательство (ч. 1 п. 1 ст. 1 ГК).

Таким образом, в настоящее время наниматель как собственник спецодежды вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащих ему СИЗ любые действия, в том числе отчуждать их в собственность другим лицам, включая работников, с которыми расторгаются трудовые договоры (п. 2 ст. 210 ГК).

При этом увольнение и перевод у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные СИЗ не предусмотрены типовыми нормами, не будут теперь единственными основаниями для реализации спецодежды. Случаи передачи можно определить по договоренности. Например, наниматель может реализовать выданные работникам СИЗ, если решит заменить их спецодеждой с более высокими показателями защитных свойств, или продать остатки со склада, если спецодежда такого вида в организации больше не нужна.

Кроме того, в Инструкции о СИЗ в прежней редакции было условие о том, что работник при увольнении может приобрести спецодежду, срок носки которой не истек, такая оговорка преследовала цель обезопасить работника, если последний приобретал СИЗ в целях личного использования по прямому назначению (как правило, для защиты от неблагоприятных температур, загрязнений).

В настоящий момент в законодательстве не прописано, подлежат ли передаче СИЗ по истечении периода использования. Думается, этот вопрос должен решаться исходя из конкретной ситуации, т.е. с учетом целей приобретения СИЗ работником. К примеру, если он планирует использовать спецодежду для себя лично и по прямому назначению, защитные свойства, гигиенические характеристики, качество СИЗ и период их использования имеют значение.

Раньше алгоритм действий по продаже спецодежды при увольнении был детально регламентирован. Сейчас наниматель должен самостоятельно определить порядок реализации. Действовать можно двумя способами:

- оформить куплю-продажу СИЗ соответствующим договором;

- выдать часть зарплаты натурой, т.е. спецодеждой.

Каждый из вариантов имеет свои особенности.

Реализация СИЗ по договору купли-продажи

Традиционно переход права собственности на имущество опосредует договор купли-продажи. Нанимателю и работнику целесообразно согласовать (п. 1 ст. 402, п. 3 ст. 425, ст. 455, 456 ГК):

- наименование и количество СИЗ, которые будут реализованы работнику;

- стоимость такой спецодежды. СИЗ обычно не содержат драгметаллов и драгоценных камней, поэтому продать их можно по любой цене, устраивающей обе стороны. Вместе с тем, определяя цену продажи, стоит учитывать степень износа СИЗ, рыночные цены на аналогичный товар, остаточную стоимость по данным бухучета (абз. 5 ст. 3, ст. 6, абз. 1, 2 ст. 12 Закона N 255-З; ч. 1 п. 22 Инструкции N 34);

- порядок оплаты стоимости спецодежды.

До 25 августа 2019 г. наниматель имел право удержать стоимость передаваемых СИЗ работнику из выплат, причитающихся при увольнении (п. 31 Инструкции о СИЗ в прежней редакции). На сегодня порядок реализации и, соответственно, оплаты работником переданных ему ТМЦ не установлен. Следовательно, руководствоваться стоит общими нормами.

Так, ТК позволяет удерживать сумму из зарплаты в строго определенных случаях. Среди них - удержания в целях решения бытовых вопросов работника (например, для погашения кредита). Особенность в том, что названные удержания могут производиться лишь в пользу третьих лиц. Взаиморасчеты между нанимателем и работником, в том числе обусловленные погашением задолженности работника за переданные ему ТМЦ, включая СИЗ, не предусмотрены (ст. 107 ТК, постановление Совмина N 1282). Такого же мнения придерживаются специалисты Минтруда и соцзащиты.

В связи с этим, заключая с работником договор купли-продажи, безопаснее прописать в договоре порядок оплаты СИЗ (наличными в кассу организации или безналичным переводом на ее расчетный счет) и срок оплаты.

Сделка между нанимателем и работником должна быть оформлена письменно (п. 1 ч. 1 ст. 162 ГК). Для этого, например (ст. 404 ГК):

1) либо составляют и подписывают один документ - договор купли-продажи;

2) либо действуют в следующем порядке. Работник, желающий приобрести СИЗ, подает нанимателю заявление, в котором указывает, какие СИЗ хочет купить и как будет расплачиваться за них. Наниматель, в свою очередь, распоряжается о выполнении такой просьбы (допустим, проставив резолюцию на заявлении работника) и передает СИЗ.

Оформить факт передачи надо ТН, поскольку СИЗ выдают работнику на руки, а не доставляют автотранспортом (ч. 6 п. 1 Инструкции N 58).

Передача спецодежды в счет зарплаты

Законодательством предусмотрена возможность заменять часть денежной оплаты труда натуральной. То есть наниматель может передать в счет зарплаты произведенную им продукцию или приобретенные у третьих лиц товары (продукты, сырье, материалы и т.д.). При этом должны соблюдаться следующие условия (ч. 2, 3 ст. 74, ч. 2 ст. 8 ТК; п. 1 ст. 4 Конвенции МОТ):

- часть зарплаты выплачивается деньгами;

- работник согласен, что другая часть зарплаты будет выдана в натуральной форме;

- натуральная оплата подходит для личного потребления и выгодна для работника и его семьи;

- ЛПА организации, регламентирующие порядок оплаты труда работников (коллективный договор, положение об оплате труда и др.), трудовой договор с работником предусматривают возможность смешанной оплаты труда.

При этом, что именно можно выдавать в качестве "натуральной" зарплаты, не конкретизировано. Определены лишь те товары, которые ни при каких условиях для таких целей использовать нельзя. К ним, в частности, относятся нефтепродукты, ГСМ, лекарства, алкоголь, табачные изделия (перечень N 603). Данный перечень является закрытым.

Это позволяет сделать вывод о том, что в рамках натуральной оплаты наниматель может передать работнику любое имущество, не поименованное в перечне N 603, подходящее для личного потребления и выгодное для работника и его семьи.

Названным критериям могут отвечать и СИЗ. Например, защищающая от атмосферных осадков, загрязнений, механических воздействий спецодежда, которая не утратила своих защитных свойств, может пригодиться в личном подсобном хозяйстве. А значит, ее можно выдать работнику в счет зарплаты при соблюдении названных выше условий.

Алгоритм передачи СИЗ в счет зарплаты таков.

Шаг 1. Получаем согласие работника

Инициатива получить/передать СИЗ в счет зарплаты может исходить и от работника, и от нанимателя. Полагаем, в обоих случаях договоренность следует оформить письменно: в первом - заявлением работника, во втором - предложением нанимателя (при этом работник может выразить согласие как в предложении, так и в отдельном заявлении).

Шаг 2. При необходимости вносим изменения (дополнения) в ЛПА и трудовые договоры

Если в организации приняты ЛПА, регламентирующие порядок оплаты труда работников (коллективный договор, положение об оплате труда и др.), они должны содержать условие, предусматривающее возможность выдачи части зарплаты в натуральной форме. Аналогичное условие необходимо включать и в трудовой договор. Если смешанная форма оплаты труда не установлена, нанимателю стоит внести изменения:

- в ЛПА. Делают это в том же порядке, в котором разрабатывали документ, а с текстом ЛПА после внесения правок ознакомляют работников организации (п. 3 ч. 1 ст. 54, п. 1 ч. 1 ст. 194, ст. 373 ТК);

- трудовой договор. Для этого заключают допсоглашение.

Шаг 3. Определяем стоимость, по которой СИЗ будут переданы работнику

Стоимость спецодежды, выдаваемой в качестве зарплаты, должна быть справедливой и разумной (подп. b) п. 2 ст. 4 Конвенции МОТ). То есть наниматель не вправе завышать или занижать ее.

Определяя стоимость, стоит принимать во внимание рыночные цены на аналогичный товар (с учетом того, что СИЗ, которые планируется выдать работнику, обычно являются б/у), износ спецодежды, данные бухучета (остаточную стоимость) и т.д. При этом нанимателю целесообразно установить в ЛПА общий порядок ценообразования на активы, передаваемые работникам в счет оплаты труда.

Шаг 4. Принимаем решение о передаче СИЗ в качестве зарплаты

Если вопрос выплаты зарплаты в смешанной форме не был урегулирован ранее, наниматель оформляет решение о передаче СИЗ в качестве натуральной оплаты распорядительным документом (например, приказом) (п. 93, 94 Инструкции о делопроизводстве).

Как только необходимые документы будут оформлены, наниматель, начислив зарплату, может выдать СИЗ работнику.

Факт выдачи СИЗ в рамках натуральной оплаты труда оформляют

ТН. Кроме того, дополнительно можно составить ведомость на выплату зарплаты в натуральной форме. Это облегчит контроль за своевременностью ее выдачи (ч. 6 п. 1 Инструкции N 58; п. 1, 2, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Работник увольняется: 3 варианта выбытия СИЗ

При увольнении работника возникают различные ситуации, связанные с возвратом или возмещением стоимости средств индивидуальной защиты (СИЗ). Как правильно оформить и отразить в учете такие операции, разъяснено в статье.

Из письма в редакцию:

«Работник нашей организации увольняется 12 ноября 2018 г. Ему 25 сентября была выдана спецодежда, которая при выдаче списана в размере 50 % от стоимости.

Как отразить в учете операции с СИЗ, если:

1) работник выразит желание оплатить спецодежду?

2) работник вернет спецодежду на склад?

3) работник не вернет спецодежду на склад?

С уважением, бухгалтер Валентина Сергеевна»

Давайте, Валентина Сергеевна, обсудим возникшие вопросы.

Отражаем СИЗ в бухучете

Спецодежда относится к запасам и учитывается в составе материалов. Приобретенную спецодежду до ее выдачи работникам учитывают на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», выданную работникам – на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (части 12 и 13 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Стоимость спецодежды списывают на счета учета затрат на производство, реализацию в соответствии с учетной политикой (п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).

Общий порядок обеспечения, пользования, выдачи и хранения СИЗ установлен Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209). Движение СИЗ (выдача или сдача) фиксируется в личной карточке учета средств индивидуальной защиты (приложение 2 к Инструкции № 209). В личной карточке подтверждается факт получения и возврата СИЗ работником на конкретные даты, указываются их стоимость на эти даты, степень изношенности, сроки носки и т.п. При этом сведений об остаточной стоимости СИЗ личная карточка не содержит.

Если работник увольняется до окончания сроков носки СИЗ, он обязан вернуть их нанимателю. СИЗ (кроме арендуемых) могут оставаться в собственности работника по его желанию на основании письменного заявления с удержанием остаточной стоимости (п. 31 Инструкции № 209).

Пример 1

Увольняющийся работник выразил желание приобрести СИЗ

Водителю грузового автомобиля были выданы костюм хлопчатобумажный и ботинки кожаные с установленным сроком носки 12 месяцев. Стоимость выданных СИЗ составляет 120 руб. (42 руб. и 78 руб. соответственно). В соответствии с учетной политикой организации стоимость СИЗ списывается в размере 50 % при передаче их в эксплуатацию и 50 % – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Через 5 месяцев после выдачи СИЗ работник увольняется и хочет выкупить находящиеся у него в пользовании СИЗ.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость СИЗ составляет 50 % их стоимости, т.е. 60 руб., в т.ч. костюм хлопчатобумажный учитывается по остаточной стоимости в размере 21 руб. (42 руб. × 50 %), ботинки кожаные – 39 руб. (78 руб. × 50 %). Несмотря на то что в пользовании СИЗ были только 5 месяцев из 12 (т.е. менее 50 % срока их носки), сумма возмещения работником стоимости СИЗ определяется без учета их фактического износа, т.е. на основании остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета. Стоимость СИЗ в сумме 72 руб. (в т.ч. НДС – 12 руб. * ) удержана из заработной платы работника при окончательном расчете (см. табл. 1).
__________________________
* Расчеты по НДС не рассматриваются.

Напомню, что установлены ограничения по размеру удержаний из заработной платы, а также запрет на удержание из определенных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые не может обращаться взыскание.

Так, по общему правилу общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).

Возмещение работником стоимости спецодежды в рассматриваемом случае может осуществляться не только путем удержания ее стоимости из заработной платы, но и иными способами, например путем оплаты стоимости спецодежды наличными денежными средствами в кассу нанимателя или банка для перечисления нанимателю.

Если при увольнении работник возвращает СИЗ, наниматель должен принять и надлежащим образом оформить такой возврат.

Возврат СИЗ фиксируется на оборотной стороне личной карточки учета спецодежды и закрепляется подписями работника и кладовщика, который принимает СИЗ у работника после ее эксплуатации.

После стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта СИЗ может выдаваться другому работнику, а непригодные СИЗ списываются и направляются для ремонта других СИЗ, для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

Пример 2

Возврат СИЗ на склад при увольнении

Водителю грузового автомобиля выданы ботинки кожаные с установленным сроком носки 12 месяцев. Стоимость ботинок составляет 78 руб. В соответствии с учетной политикой организации стоимость СИЗ списывается в размере 50 % – при передаче их в эксплуатацию и 50 % – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Через 5 месяцев после выдачи СИЗ работник увольняется и возвращает СИЗ.

При перенесении стоимости СИЗ на счета затрат при списании 50 % стоимости при ее выдаче работнику СИЗ числятся в бухгалтерском учете как находящиеся в эксплуатации (субсчет 10-11) до списания в связи с непригодностью для использования, по истечении срока носки и т.п. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 10-10 – К-т 10-11 – 39 руб.
– отражен возврат СИЗ на склад;

Д-т 10-11 – К-т 10-10 – 39 руб.
– отражена выдача СИЗ другому работнику.

Если работник не возвращает СИЗ по причине потери, порчи и т.д., тем самым он наносит ущерб организации. В таком случае возможны:

– добровольное возмещение работником стоимости спецодежды;

– передача работником равноценного имущества нанимателю для возмещения причиненного ущерба;

– удержание стоимости СИЗ из заработной платы работника по инициативе нанимателя.

Размер причиненного ущерба определяют в порядке, установленном законодательством (ст. 407 ТК). В ТК отсутствует порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 400 ТК). В связи с этим организации руководствуются постановлением Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей».

Если утраченное имущество относится к отдельным предметам в составе средств в обороте, размер причиненного ущерба определяется по его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете.

Пример 3

Удержание стоимости СИЗ при увольнении по инициативе нанимателя

Водителю грузового автомобиля выданы ботинки кожаные с установленным сроком носки 12 месяцев. Стоимость ботинок составляет 78 руб. В соответствии с учетной политикой организации стоимость СИЗ списывается в размере 50 % при передаче их в эксплуатацию и 50 % – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Через 5 месяцев после выдачи СИЗ работник увольняется, но вернуть ботинки не может вследствие утери.

Отражение в учете хозяйственных операций в таком случае представлено в табл. 2.

Законодательство также предоставляет работнику право возместить ущерб, причиненный нанимателю, путем добровольной передачи нанимателю взамен полученного СИЗ равноценного имущества. Передача равноценного имущества может осуществляться, только если наниматель выражает согласие на предложение работника о передаче такого имущества (ст. 401 ТК).

Если работник добровольно не возмещает ущерб, наниматель вправе произвести удержание суммы ущерба, связанного с невозвратом СИЗ, из заработной платы работника, издав приказ о таком удержании. В этом случае удерживаться может сумма, не превышающая среднего месячного заработка работника (часть первая ст. 408 ТК).

Приказ об удержании может быть издан не позднее чем через 2 недели с момента обнаружения нанимателем факта причинения ущерба (часть вторая ст. 408 ТК).

В случае пропуска нанимателем 2-недельного срока для издания распоряжения об удержании стоимость спецодежды может быть взыскана с работника в судебном порядке. При этом срок для обращения с данным заявлением составляет один год со дня обнаружения ущерба (часть вторая ст. 242 ТК). Днем обнаружения ущерба будет день, когда нанимателю станет известно о наличии ущерба, причиненного ему работником (например, день увольнения работника), а если ущерб выявлен в результате инвентаризации – день подписания соответствующего акта или заключения. Документом, подтверждающим факт обнаружения ущерба в этот день, может быть, например, акт или соответствующая докладная записка, составленная главным бухгалтером.

Надеюсь, Валентина Сергеевна, мы рассмотрели все заданные Вами вопросы. Успехов Вам.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Читайте также: