Учет ндс у комитента при реализации товаров через комиссионера
Опубликовано: 24.04.2024
Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.
Что такое договор комиссии
Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.
Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.
Начисление НДС у комиссионера и комитента
Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.
Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.
Оформление счетов-фактур
Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.
Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.
Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.
Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).
Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.
Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Момент формирования базы: мнение Минфина
НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.
С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).
Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.
Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.
Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.
Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика
Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.
При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.
Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.
Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.
Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.
Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.
Как избежать проблем с НДС при любых сделках
НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.
Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.
Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.
Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.
Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.
Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.
Резюме
При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.
НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.
Что такое посредничество
Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.
Договор поручения
Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.
Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.
Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.
Комиссионный договор
Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.
Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.
Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.
Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.
Агентский договор
Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.
Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.
Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.
| Характеристика | Поручение | Комиссия | Агентирование |
|---|---|---|---|
| Кто финансирует сделку | Заказчик | Заказчик | Заказчик |
| Кто приобретает права и обязанности | Заказчик | Комиссионер | Заказчик / Агент |
| Предполагается ли вознаграждение по договору | Да / Нет | Да | Да |
Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.
Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.
Сделки по продаже товаров и услуг
Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.
Учет НДС у комиссионера
Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.
Бухгалтерский учет у комиссионера
Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:
- первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
- товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
- услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
- доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
- исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.
Учет НДС у комиссионера
Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.
Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.
Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.
Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Случаи, когда посредник не платит НДС
В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:
- при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
- при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Выставления счетов-фактур у посредника
При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.
При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.
Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.
После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.
Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.
Учет НДС у комитента
Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.
Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.
Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.
Содержание отчета посредника
Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):
- наименование;
- дату составления;
- наименование посредника;
- суть проделанной работы;
- денежные и натуральные измерители операции;
- ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
- подписи вышеназванных лиц.
По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.
Выставления счетов-фактур у заказчика
Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.
Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:
- посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
- заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.
Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.
Вычет по НДС за услуги посредника
Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.
Сделки по покупке товаров и услуг
Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.
Учет НДС у комиссионера
Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.
Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.
После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:
- счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
- счет-фактуру на свое вознаграждение.
Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:
- счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
- платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
- комиссионного или агентского договора.
Учет НДС у комитента
Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.
Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.
Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС
Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).
После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.
Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).
Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата, проставленная в первом по времени составления отгрузочном документе на товар, выписанном комиссионером покупателю (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.
Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.
На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.
Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение и возмещаемые затраты комиссионера), признаются на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для начала дадим определение понятию «Комиссионная торговля». Это условия, которые в обязательном порядке регламентируются комиссионным договором, заключенным, одной стороны комитентом, с другой стороны комиссионером (агентом). При этом, комитент поручает комиссионеру совершать сделки купли-продажи какого-либо товара от своего имени и в своих интересах за вознаграждение.
Отличительная особенность данной торговли в том, что товар в продаже, не будет являться собственностью агента. Когда товар поступает от комитента, то при оформлении в программе будет числиться на забалансовом счете.
Рассмотрим, каким образом происходит отражение комиссионной торговли на базе программы 1С Бухгалтерия редакции 8.3. Товарная единица приходуется по документу «Поступление: товары, услуг, комиссия». Переходим на вкладку меню «Покупки» и выбираем пункт «Поступление (акты, накладные)». Попадаем в журнал документов поступления. Создаем новый документ с видом «Товары, услуги, комиссия». Разберем подробное заполнение каждого поля. Верхняя часть содержит основную информацию:
Организация – выбирается из списка, если учет ведется по нескольким. Если в учетной политике указана одна организация, то подставляется автоматически при создании документа.
Склад – указываем, на какой склад принимаем комиссионный товар.
Накладная от – прописываем вручную номер и дату сопроводительной накладной, которую получили от комитента.
Номер от – формируется автоматически программой по порядку.
Контрагент – выбираем из справочника или создаем нового комитента.
Договор – создается по условиям, согласованным с комитентом, которые можно отразить в наименовании для быстрого определения.
Обратите внимание, для того, чтобы 1С правильно распознала что это комиссия, необходимо выбрать вид договора «С комитентом (принципалом) на продажу». Также указать способ расчета вознаграждения и процент (или сумму).
Заполнение табличной части товарными единицами происходит на вкладке «Товары». Номенклатуру можно добавить через клавишу «+» построчно или комплексно через клавишу «Подбор», что значительно ускоряет и упрощает время обработки документа, когда товаров несколько.
При регистрации комиссионной торговли имеется еще один важный момент. Нужно создавать новые карточки номенклатурных единиц, принимающихся на комиссию, с указанием вида номенклатуры «Товары на комиссии».
Оформление счета-фактуры не требуется в данной ситуации. После заполнения всеми данными, документ проводится. Посмотрим сформировавшиеся проводки, в которых отразится поступление комиссионного товара на забалансовый счет 004.01 (Товары на комиссии (принятые на склад)):
Теперь рассмотрим продажу товара стороннему покупателю-организации. Регистрируется стандартным документом реализации, который можно создать на основании счета-фактуры, выписанного покупателю, при этом все заполнения произойдут автоматически. Или отдельным документом «Реализация товаров». Для этого переходим на вкладку меню «Продажи», выбираем пункт «Реализации (акты, накладные)». Заходим в журнал и создаем новый документ с видом «Товары, услуги, комиссия». В данном случае все заполнения происходят вручную:
Проводим и смотрим движение документа:
В проводках будет отражен не только факт оплаты клиента и продажи товара, но и списание с дебетового забалансового счета 004.01. Итак, все количество принятого на комиссию товара продано, за него необходимо отчитаться комитенту и получить вознаграждение за данную услугу. Для этого предусмотрен специальный документ «Отчет комитенту». Оформление возможно двумя способами: отдельным документом или созданием на основании поступления. Чтобы отразить отдельным документом, необходимо перейти на вкладку меню «Покупки» и выбрать пункт «Отчеты комитентам». Далее нажать клавишу «Создать» и произвести все заполнения вручную. Оформление отчета по документу «Поступление товаров и услуг» занимает меньшее время, так как заполняется автоматически по уже введенной информации. Находим поступление от комитента, нажимаем клавишу «Создать на основании» и выбираем из выпадающего списка пункт «Отчет комитенту»:
Если при оформлении договора не указывалась информация по оплате услуги, то ее можно ввести в этом документе на вкладке «Главное» в разделе «Комиссионное вознаграждение». Необходимо заполнить поля:
Способ расчета – выбрать из выпадающего списка предпочтительный вариант, например, «Процент от суммы продажи».
% вознаграждения – вручную прописать процент.
Счет учета НДС – если организация является плательщиком НДС, то указываем номер счета 90.03 (Налог на добавленную стоимость).
Услуга по вознаграждению – выбирается из справочника или создается новая, для точного определения услуги можно задать наименование «Комиссионное вознаграждение».
Счет учета доходов – оплата услуги расценивается как доход, поэтому необходимо указать счет доходов 90.01.1.
Субконто – должно относится к номенклатурной группе «Услуги».
Для расчета конкретной суммы вознаграждения необходимо заполнить еще вкладку «Товары и услуги». Здесь вводится наименование номенклатуры, количество и цена поступления. Заполнение возможно через любую из клавиш «Добавить», «Заполнить» и «Подбор». Самый быстрый и простой способ: нажимаем «Заполнить» и выбираем из выпадающего списка «Заполнить по поступлению». Все товары из документа поступления отразятся в табличной части:
Теперь возвращаемся на вкладку «Главное». Здесь должна отобразится рассчитанная программой сумма вознаграждения в сером поле:
Осталось провести документ и просмотреть сформировавшиеся проводки:
Здесь можно увидеть, что товар продан по реализации и начислено вознаграждение за данную услугу.
«Клерк» Рубрика НДС
На фото Eлизавета Сейтбекова, управляющая аудиторской компанией «Бизнес-Студио».
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анжелики (г. Москва)Как правильно исчислить НДС у комитента на практике (проводки)? Отчет комиссионера и комиссионное вознаграждение - правильный учет в налоговом и бухгалтерском учете у комитента (практика).
При продаже или покупке имущества с помощью посредника чаще всего стороны заключают договор комиссии. Глава 21 НК РФ не устанавливает для комитентов особых правил исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость. Однако на практике у комитентов, осуществляющих указанные операции, возникает много вопросов:
Объект налогообложения и налоговая база
Реализация товаров (работ, услуг), как известно, образует объект обложения НДС. У кого возникает объект налогообложения в случае, когда комиссионер реализует по поручению комитента его товары? Под реализацией для целей исчисления НДС понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).
Поэтому НДС по данной операции должен начислить и уплатить в бюджет комитент. Налоговую базу он определяет как стоимость реализованных комиссионером товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Передача комитентом товаров комиссионеру реализацией не признается и НДС не облагается (Письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. N 03-07-08/120, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. N А56-9324/2007).
Момент определения налоговой базы
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что считать датой отгрузки товаров, реализуемых комитентом через комиссионера?Глава 21 НК РФ не определяет понятия отгрузки. По мнению Минфина и ФНС России, датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (Письма ФНС России от 17 января 2007 г. N 03-1-03/58@, Минфина России от 3 марта 2006 г. N 03-04-11/36). Разделяют это мнение и некоторые суды (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. N А56-19850/2007).
Первичным учетным документом на отгрузку товара покупателю является накладная (например, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Таким образом, датой отгрузки товаров у комитента признается дата выписки комиссионером накладной покупателю.
На эту дату комитент и должен начислить НДС. Но реально информация о дате отгрузки товара поступает к комитенту только в момент представления комиссионером отчета. Для своевременного начисления НДС комитенту необходимо получать от комиссионера отчет не позднее нескольких дней с момента окончания квартала (а лучше - месяца).
Получение предоплатыЕсли комиссионер участвует в расчетах, то перед комитентом встает вопрос: когда он должен начислить НДС с аванса - в момент получения денег комиссионером или в момент поступления оплаты к комитенту от комиссионера? Оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комиссионером как в денежной, так и в иной форме, признается предоплатой комитента (Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@).
Следовательно, комитент обязан исчислить НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором этот аванс получен комиссионером (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2004 г. N Ф03-А59/03-2/3546). Понятно, что он сможет это сделать в установленный срок только в том случае, если комиссионер своевременно проинформирует его о сумме и дате поступления аванса.
Глава 21 НК РФ не обязывает комиссионера передавать комитенту указанную информацию. Поэтому данную обязанность следует предусмотреть договором. Например, в договоре можно прописать, что комиссионер отражает сведения об оплате товаров покупателями в своем отчете, который он обязан представлять комитенту не позднее трех дней по окончании текущего месяца.
Если комиссионер не сообщил комитенту соответствующие сведения, то комитент не может быть привлечен к ответственности и ему не могут быть начислены пени за неисполнение обязанности по исчислению НДС с суммы аванса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)). На сумму полученного аванса комитент должен выписать в единственном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее - Правила) в том налоговом периоде, в котором комиссионер отгрузил товары в счет полученного аванса, комитент регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок и заявляет вычет НДС, исчисленного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13 Правил).
Пример 1. Между ООО "Русалка" (комиссионер) и ОАО "Богатырь" (комитент) заключен договор комиссии, предусматривающий продажу комиссионером стиральных машин комитента по цене 9440 руб. за штуку (включая НДС - 18%). 25 июня 2008 г. комитент передал на реализацию комиссионеру 50 стиральных машин. По цене 7500 руб. за единицу. 30 июня на расчетный счет комиссионера зачислен аванс покупателя в сумме 56 640 руб., в том числе НДС (18%) - 8640 руб. 2 июля 2008 г. комиссионер известил комитента о получении аванса и перечислил ему всю сумму аванса. В июле комиссионером реализовано 26 стиральных машин на сумму 245 440 руб. (в том числе НДС (18%) - 37 440 руб.), из них 6 штук отгружено в счет полученного в июне аванса. В том же месяце покупатель 20 стиральных машин рассчитался с комиссионером.
Комиссионер представил отчет за июль 4 августа 2008 г. В учете комитента указанные операции отражаются следующим образом.
Июнь:
Дебет 45 Кредит 41
- 375 000 руб. (50 шт. x 7500 руб.) - товары переданы на реализацию
комиссионеру;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
- 56 640 руб. - отражена сумма аванса, поступившего к комиссионеру;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
Кредит 68
- 8640 руб. (56 640 руб. / 118 x 18) - начислен НДС с суммы аванса.
Июль:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
- 56 640 руб. - от комиссионера получен аванс покупателя;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями по реализованным товарам"
Кредит 90-1
- 245 440 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 37 440 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 195 000 руб. (26 шт. x 7500 руб.) - списана фактическая
себестоимость проданных товаров;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по реализованным товарам",
- 56 640 руб. - зачтена сумма аванса;
Дебет 68 Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по полученным авансам",
- 8640 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером по прочим операциям",
Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями по реализованным товарам",
- 188 800 руб. (245 440 - 56 640) - сумма задолженности покупателя за
20 стиральных машин отнесена на расчеты с комиссионером.Вычет НДС
Комиссионер "накручивает" на стоимость оказанной им посреднической услуги НДС, который предъявляет к оплате комитенту (п. 1 ст. 168 НК РФ). Комитент вправе принять этот НДС к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- услуга приобретена им для осуществления облагаемых НДС операций;
- имеется должным образом оформленный счет-фактура, выставленный комиссионером;
- услуга принята к учету.Обратите внимание: по мнению контролирующих органов, удержание комиссионером суммы вознаграждения из денежных средств, перечисляемых комитенту, не относится к безденежным формам расчетов. Поэтому комитент не должен уплачивать комиссионеру сумму налога на основании платежного поручения (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/75, от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/30, от 20 февраля 2007 г. N 03-07-11/15, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51208).
Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25332 высказана прямо противоположная точка зрения. Посредническая услуга может считаться принятой к учету комитента в тот момент, когда он отразил сумму вознаграждения (без НДС) на счете 44 "Расходы на продажу", а НДС, предъявленный комиссионером, - на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Указанные проводки комитент делает в момент признания расходов на уплату комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете. На наш взгляд, таким моментом является дата утверждения комитентом отчета комиссионера.
При приобретении комиссионером товаров для комитента последний вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).
Для получения вычета ему потребуются следующие документы: - счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру; - отчет комиссионера и копии первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения и оплаты товаров (накладных, платежных поручений и т.п.).Именно так считают налоговые органы. Их позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455, от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071. Кроме того, должны выполняться и другие условия для вычета: товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС, и быть приняты к учету.
Сможет ли комитент претендовать на вычет, если у него нет отчета комиссионера? По мнению фискалов - нет (см. ранее). Между тем право комитента на вычет "входного" НДС не ставится в зависимость от наличия у него отчета комиссионера (гл. 21 НК РФ). Поэтому непредставление вышеназванного документа не может влиять на правомерность заявленных комитентом вычетов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. N Ф04-2635/2007(33849-А46-25)).
Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три - пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.
Читайте также: