Ставка ндс на замороженные овощи и фрукты

Опубликовано: 15.05.2024

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 года N 1952 поставило точку на снижении НДС с 20% до 10% на фрукты и ягоды, включая виноград. Теперь в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10% в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 добавлен раздел "Фрукты и ягоды (включая виноград)". Этот раздел включён как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

1. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с ОКП.

Фрукты и ягоды (включая виноград)
01.13.21	Арбузы
из 01.13.29 * >	Дыни
01.21	Виноград
01.22 * >	Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие)
01.23	Плоды цитрусовых культур
01.24	Плоды семечковых и косточковых культур
01.25.1	Ягоды и плоды растений вида Vaccinium
01.25.2	Семена плодовых культур
01.25.9	Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки
01.30.10.123	Рассада ягодных культур
01.30.10.130	Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки
01.30.10.131	Культуры плодовые семечковые
01.30.10.132	Культуры плодовые косточковые
01.30.10.133	Культуры ягодные
01.30.10.136	Виноград (культура ягодная)
01.30.10.139	Культуры плодовые и ягодные прочие
02.30.40.120	Ягоды дикорастущие

* > Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.

2. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС

Фрукты и ягоды (включая виноград)

Код ТН ВЭД	Фрукты и ягоды
Финики, инжир, ананасы, авокадо, гуайява, манго и мангостан, или гарциния, свежие
из 0804100000	финики свежие
0804201000	инжир свежий
0804300001	ананасы свежие
из 0804400000	авокадо свежие
0804500001	свежие гуайява, манго и мангостан, или гарциния
Цитрусовые плоды, свежие
0805102000	апельсины сладкие, свежие
0805108000	апельсины прочие, свежие
0805210000	мандарины (включая танжерины и сатсума), свежие
0805220000	клементины свежие
0805290000	вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых, свежие
0805400000	грейпфруты, включая помело, свежие
из 080550	лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы(Citrus aurantifolia, Citrus latifolia), свежие
из 0805900000	цитрусовые плоды прочие, свежие
Виноград
080610	виноград свежий
Арбузы, дыни и папайя, свежие
0807110000	арбузы свежие
0807190000	прочие дыни свежие
0807200000	папайя свежая
Яблоки, груши и айва, свежие
080810	яблоки
080830	груши
0808400000	айва
Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива), свежие
0809100000	свежие абрикосы
0809210000	вишня кислая, или вишня обыкновенная (PRUNUS CERASUS), свежая
0809290000	кислая вишня (PRUNUS CERASUS), прочая
0809301000	нектарины свежие
0809309000	прочие персики свежие
0809400500	сливы свежие
0809409000	терн свежий
Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие, свежие
0810100000	земляника (клубника) свежая
0810201000	малина свежая
из 0810209000	ежевика свежая
081030	смородина черная, белая или красная и крыжовник
081040	клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium
0810500000	киви
0810600000	дуриан
0810700000	хурма
0810902000	тамаринд, анакардия, или акажу, личи, джекфрут, саподилла, пассифлора, или страстоцвет, карамбола и питайя
из 0810907500	барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, свежие
из 0810	ягоды дикорастущие, свежие
Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)
из 0602	корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур
из 1209	семена плодовых деревьев

Действие закона распространяется на все торговые отношения, начиная с 1 октября.

До внесения изменений применение налога 10% было рискованным, так как отсутствовали наименования и коды видов фруктов и ягод в перечне ОКП, и в перечне ТН ВЭД. Теперь все участники рынка могут быть уверены, что НДС на указанные фрукты-ягоды будет 10%.

Обращаем внимание, что в перечне отсутствуют бананы, кроме того на пальмовое масло ставка НДС 10% больше не действует.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законом предусмотрено, что операции по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград) с 01.10.2019 облагаются НДС по ставке 10 процентов. Данное правило должно применяться в отношении отгрузки с указанной даты как импортных, так и российских товаров, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС).
Однако до настоящего времени Правительство РФ не определило конкретные наименования и коды указанных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется пониженная налоговая ставка, что препятствует ее применению. Для решения вопроса о применении ставки НДС 10 процентов при реализации конкретных фруктов и ягод (включая виноград) следует дождаться внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Обоснование вывода:
Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. С 01.10.2019 предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных товаров, реализация которых на территории РФ подлежит налогообложению НДС с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов, дополнен фруктами и ягодами (включая виноград) (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ, далее - Закон N 268-ФЗ). Это актуально и в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку законом не предусмотрено иного, данная налоговая ставка подлежит применению при реализации как импортных, так и российских фруктов и ягод (включая виноград), независимо от места их приобретения (то есть не только произведенных и (или) купленных в РФ).
Специальных правил применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении фруктов и ягод (включая виноград) Законом N 268-ФЗ не предусмотрено. Это, на наш взгляд, означает, что она должна применяться по факту отгрузки указанных товаров начиная с 01.10.2019, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС) (п. 4 ст. 166, п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Например, если фрукты приобретены в сентябре 2019 года, а отгружены в октябре, то при отгрузке нужно исчислять НДС с применением ставки 10 процентов, несмотря на то, что в сентябре продавец исчислял налог по ставке 20 процентов.
Аналогичным образом с применением расчетной налоговой ставки 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) должен исчисляться НДС при получении с 01.10.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок фруктов и ягод (включая виноград).
При этом следует учитывать, что коды видов продовольственных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень ОКПД);
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар был поименован хотя бы в одном из указанных перечней (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@). Наряду с этим Минфин России в письме от 11.04.2019 N 03-07-07/25566 со ссылкой на определение ВС РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 сообщил, что для правомерности применения ставки 10 процентов в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо, чтобы ввозимый товар отвечал надлежащему коду ТН ВЭД.
То есть раскрытый ранее порядок исчисления НДС справедлив в отношении операций по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград), наименования и коды которых представлены в Перечне ОКПД или Перечне ТН ВЭД (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Минфин России в письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 сообщил, что в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД, в отношении которых с 01.10.2019 будет применяться пониженная ставка НДС, разрабатывается соответствующий проект изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Однако в настоящее время наименования и коды видов фруктов и ягод (включая виноград) отсутствуют и в Перечне ОКПД, и в Перечне ТН ВЭД, что не позволяет определить, в отношении каких именно фруктов и ягод (включая виноград) правомерно применять пониженную налоговую ставку. Как только указанные перечни будут дополнены, станет ясно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 процентов. До этого момента рекомендуем организации применять общую налоговую ставку.
Заметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако применение ставки 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград) до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 сопряжено с налоговыми рисками.
Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Ставка НДС 20%

Ставка 20% - базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов пищи согласно п.3 ст. 164 НК РФ, кроме случаев, о которых расскажем далее. Налоговая ставка в размере 20% не требует специального обоснования.

В декларации по НДС прибыль, которую компания получила от продажи своего варенья или колбас, облагаемых по 20% ставке, вносятся в раздел 3, строку 010, графу 3, а сам НДС — в графу 5 той же строки того же раздела.

Ставка НДС 10%

Ставку 10% можно применять, если выполняется каждое из двух следующих условий.

Условие 1. Продукт должен входить в специальный перечень, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. В этот список входят базовые и необходимые для здорового питания виды пищи, но не входят деликатесы. Например, в перечне есть овощи, молоко и изделия из него, мясо и продукты из него, кроме вырезки, языка, колбас, копченостей и консервов.

Состав перечня часто меняется, происходят включения и исключения, и нужно постоянно следить за изменениями. Например, с октября 2019 в него включили ягоды и фрукты, в том числе арбузы.

Для применения ставки 10% нужно, чтобы код продукта присутствовал в любом из следующих перечней:

Общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) для отечественных товаров, согласно Постановлению Правительства от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – для импортной, в соответствии с письмом Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167.

Если кода продукта нет ни в одном из этих перечней, продавец имеет право применить при расчете НДС только налоговую ставку 20%.

Условие 2. Налогоплательщик должен сам подтвердить свое право на ставку 10%. Для этого требуется любой документ, удостоверяющий соответствие продукта питания техническим регламентам, согласно письму ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ и постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011).

К таким документам относятся:

сертификат соответствия;
декларация соответствия.

К сожалению, есть судебная практика не в пользу налогоплательщиков, которые пытаются документально подтвердить 10% ставку НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).

В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налоговая база и налог, исчисленные по ставке НДС 10%, отражаются в строке 020 (графах 3 и 5) декларации по НДС.

Ставка НДС 0%

Нулевая ставка НДС согласно п.1. ст. 164 НК РФ работает при продаже продуктов питания за пределы РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно обосновать применение этой ставки и в течение 180 суток со дня прохождения таможни предоставить документы:

копии таможенных деклараций либо их реестров, включая электронные, в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»;
копии товаросопроводительных/транспортных документов либо их реестров, включая электронные;
копии договоров с контрагентами.

При применении нулевой ставки налогоплательщик заполняет раздел 4 декларации по НДС. Если он не смог вовремя собрать указанный выше пакет документов, он имеет право только на применение налоговой ставки НДС в размере 20% или (при выполнении соответствующих условий, описанных выше) – 10%. В таких случаях в налоговой декларации по НДС заполняют раздел 6.

Освобождение от расчета и уплаты НДС на продукты питания

Компании и ИП освобождаются от НДС в любом из двух случаев:

В соответствии с пп 5. п 2. ст. 149 НК РФ — если они произвели или реализовали продукты в столовых образовательных или медицинских учреждений. И все же тогда налогоплательщик тоже обязан самостоятельно обосновать освобождение от расчета и уплаты НДС. Для этого он, в соответствии с письмом Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, должен предоставить лицензии на оказания медицинских либо образовательных услуг.
Если налогоплательщик находится на специальном режиме и освобожден от работы с НДС. В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, освобождается от уплаты НДС во всех случаях, кроме следующих: продукты ввозятся на территорию РФ или такой налогоплательщик является налоговым агентом. ИП на патенте также освобождены от уплаты НДС, если только они не ведут такие виды деятельности, на которые не распространяется ПСН, не ввозят продукты на территорию РФ и не осуществаляют операции, облагаемые налогом по ст. 174.1 НК РФ.

Стоимость продуктов питания, освобожденных от начисления НДС, отражается по коду 1010232 в разделе 7 налоговой декларации по НДС.

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: здесь есть встроенная система проверки расчета НДС. Сервис подскажет, какие документы нужно добавить и какие операции проверить, чтобы уменьшить сумму НДС и избежать штрафов. В Бухгалтерии — простой учет, зарплата, отчетность, интеграция с банками и кассами. Первые две недели бесплатны для всех новичков.

«Клерк» Рубрика Отраслевой учет

Сельхозпредприятие заключило договор поставки замороженных овощей. В этом документе оговорена их цена без учета НДС. Предполагается, что налог начисляется в соответствии с нормами законодательства.

Однако при выставлении счета-фактуры возникли разногласия по поводу ставки НДС. Дело в том, что в документе указана ставка в размере 18 процентов. Покупатель считает, что она должна быть равна 10 процентам. Компромисс не был найден, и покупатель решил отказаться от сделки. Прав ли он? И как поступить сельхозпредприятию? Об этом – в статье.

Суть проблемы

Действительно, реализация овощей облагается по ставке 10 процентов. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Но распространяется ли эта норма на замороженные овощи, не уточнено. Как правило, на практике поставщики не рискуют и исчисляют и предъявляют контрагентам налог исходя из ставки 18 процентов.

В том случае, если покупатель – плательщик НДС, все просто. Он возместит выставленный контрагентом налог из бюджета. Ситуация сложнее, если покупатель плательщиком налога на добавленную стоимость не является. Ведь возместить уплаченную сумму налога не получится. В таком случае размер ставки налога имеет принципиальное значение. Именно поэтому покупатели нередко настаивают на применении сельхозпредприятиями ставки в размере 10 процентов.

Кто прав?

Напомним, что в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 (далее – постановление № 908). В нем приведены перечни кодов видов продовольственных товаров, операции с которыми облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. Соответственно, организации имеют возможность определить, какая реализация относится к льготной, а по какой следует применить ставку в размере 18 процентов.

А вот до вступления в силу указанного нормативного акта налогоплательщикам приходилось сложнее. Хотя, если они применяли льготную ставку, суды чаще всего принимали их сторону. Так, например, арбитры утверждали следующее. Налоговый кодекс РФ не предусматривает применения льготной ставки только при продаже свежих овощей. Указание на какое-либо их физическое состояние отсутствует. Кроме того, заморозка овощей – это действия, связанные с сохранением их первоначальных качеств (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июня 2006 г. № Ф04-3757/2006(23793-А27-14), от 31 мая 2006 г. № Ф04-3053/2006(22796-А27-34)).

Также судьи упоминали о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Ведь об этом сказано в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Итак, с вступлением в силу постановления № 908 неопределенность с квалификацией товаров устранена.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции

(ОК 005-93), к овощам относится продукция сельского хозяйства, перечисленная в группе 97 3000. При этом замороженные овощи отнесены к группе 91 0000 «Продукция пищевой промышленности». Им присвоен код 91 6521. При этом он в перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, не значится.

Следовательно, реализация замороженных овощей к льготной операции не относится. Поэтому ее следует облагать по ставке 18 процентов.

В данном случае отказ от сделки недопустим

В рассматриваемой ситуации покупателю не удастся сослаться на отсутствие соглашения сторон по всем существенным условиям договора. Основание – пункт 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ. Поэтому он не может отказаться от исполнения договора, считая его незаключенным.

Действительно, цена (с указанием ставки НДС или без него) к существенным условиям для сделок данного вида не относится. А отсутствие соглашения по нему не признается основанием для того, чтобы считать договор незаключенным. Таково и мнение судей, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2008 г. № А05-4238/2007.

Кроме того, стоимость товара стороны определили и указали в договоре. Разногласия вызваны применением норм налогового законодательства, устанавливающих правила определения ставки НДС. Но они не могут быть изменены гражданско-правовым соглашением сторон. На это арбитры указали в определении ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 1221/09.

Также рассматриваемая ситуация не относится к случаям, когда законодательство допускает односторонний отказ покупателя от исполнения договора. Основание – пункт 2 статьи 450, статья 523 Гражданского кодекса РФ.

Как поступить сельхозпредприятию?

Самый лучший выход из любой спорной ситуации – это договориться. Но на практике довольно часто не получается разрешить конфликт интересов мирным путем. Особенно если необходимо убедить контрагента изменить собственную точку зрения. В таком случае выход – решение спора в суде.

При этом, учитывая вышесказанное, шансы сельскохозяйственного предприятия отстоять свою позицию достаточно велики. То есть, если покупатель не оплатит товар в установленный срок, продавец с большой вероятностью сможет истребовать деньги через арбитражный суд.

КОГДА ОДНОСТОРОННИЙ ОТКАЗ ВОЗМОЖЕН

Право отказа от исполнения договора поставки продавец или покупатель приобретает в случае существенного нарушения договора другой стороной.

Так, нарушение договора сельскохозяйствен-ным предприятием предполагается существенным в случаях:

– неоднократного нарушения сроков поставки товаров;
– поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок.
В свою очередь, нарушение договора поставки покупателем предполагается существенным в случаях:
– неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;
– неоднократной невыборки товаров.

Об этом сказано в статье 523 Гражданского кодекса РФ.

С 1 октября 2019 года вступили в силу изменения в п.2 ст.164 НК РФ, определяющий перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Федеральный закон от 02.08.2019 N 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). В него включены фрукты и ягоды (включая виноград) и исключено пальмовое масло. Рассмотрим, как реализуются эти нововведения на практике.

Как применять с 1 октября 2019

Казалось бы, все просто. Раз фрукты и ягоды указаны в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ при их отгрузке и ввозе на территорию РФ (п.5 ст.164 НК РФ) с 01.10.2019 г. следует применять ставку НДС 10%. А по пальмовому маслу — 20%. Однако, для десятипроцентной ставки есть обязательное условие — в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) коды ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС должны быть включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее-Перечень) (п.2 ст.164 НК РФ, Письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676).

Пока (на 15.10.2019 г.) изменения в Перечень не внесены и еще не известно, какие именно фрукты и ягоды попадут под льготную ставку НДС. А значит применять ее при реализации и ввозе фруктов и ягод пока нельзя. Ждем изменения в Перечень.

Чтобы облагать пальмовое масло по ставке 20%, изменения в Перечень не нужны. Поскольку пальмовое масло исключено из п.2 ст.164 НК РФ, с 01.10.2019 г. ставку 10% применять неправомерно. Повышение ставки НДС на пальмовое масло произошло вовремя. Мы думаем, что многие покупатели уже заметили подорожание молочных изделий и других продуктов, в которых производители используют пальмовое масло.

Снижение ставки НДС на фрукты и ягоды последствия

Обычные потребители надеялись, что льготная ставка позволит снизить цены на фрукты.

Полагаем, что если цена на реализуемые фрукты и ягоды после утверждения кодов ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС и фактическом применении ставки НДС 10% не изменится, то льготная ставка НДС окажется полезной только производителям, импортерам фруктов и перепродавцам фруктов.

Например, если в договоре на поставку фруктов была предусмотрена цена с учетом НДС — 120 руб., в т.ч. НДС 20%, то при изменении ставки налога до 10%, цена останется прежней — 120 руб., но будет включать НДС 10% (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п.1, п.2 ст.422 и ст.451 ГК РФ). Тогда при продаже и перепродаже фруктов «10%» сэкономленного НДС останется у продавцов.

Пример 1

№	При ставке НДС 20% (руб.)	При ставке НДС 10% (руб.)
1	Производитель продал фрукты за	120	120
2	Начислил НДС	20	10.91
3	Осталось у производителя (стр. 1- стр.2)	100	109,09

Таким образом, даже при отсутствии вычетов НДС после применения десятипроцентной ставки НДС у производителя фруктов станется 109,09 руб., вместо 100 руб. при применении ставки 20%.

Пример 2

Предположим перепродавец продавал приобретенные фрукты за 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. по ставке 20%, а будет продавать за те же 240 руб., в т.ч. НДС 10%.

№	При ставке НДС 20% (руб.)	При ставке НДС 10% (руб.)
1	«Перепродавец» продал фрукты за	240	240
2	Плата за приобретение фруктов	120	120
3	Начислил НДС	40	21,82
4	Принял к вычету НДС, предъявленный производителем	20	10,91
5	НДС к уплате в бюджет	20	10,91
6	Осталось у «перепродавца» (стр.1-стр.2- стр.5)	100	109,09

Таким образом, и у перепродавца фруктов после применения ставки НДС 10% прибыль увеличится на 9,09 руб.

Однако, если из приобретенных фруктов изготавливать продукцию, облагаемую по ставке 20%, приобретая их по прежним ценам с НДС 10% и продавая продукцию по прежней цене, то издержки производителя от пониженной ставки НДС вырастут. На практике получится, что «недоплаченные 10% НДС» должен будет уплатить в бюджет производитель продукции с использованием фруктов.

Пример 3

Возьмем условия предыдущего примера, но предположим, производитель реализует продукцию за 240 руб., в т.ч. НДС 20% — 40 руб.

№	При ставке НДС 20% (руб.) по приобретенным фруктам	При ставке НДС 10% по приобретенным фруктам (руб.)
1	Производитель продал продукцию за	240	240
2	Плата за приобретение фруктов	120	120
3	Начислил НДС (20%)	40	40
4	Принял к вычету НДС, предъявленный продавцом фруктов	20	10,91
5	НДС к уплате в бюджет	20	29,09
6	Осталось у «перепродавца» (стр.1-стр.2- стр.5)	100	90,91

Т.е. по факту в нашем примере 9,09 руб., на которые снизились обязательства по уплате НДС у продавца фруктов, придется заплатить в бюджет производителю продукции.

Конечно, если в нашем примере продавец фруктов снизит цену их реализации со 120 до 110 руб. (в т.ч. НДС 10%), то производитель продукции с использованием фруктов останется с прежней «нормой прибыли». Но прибыль продавца фруктов, в этом случае не увеличится.

Итак, снижение ставки НДС на фрукты и ягоды с 20% до 10% порадовало продавцов и импортеров фруктов. Такие изменения позволят им получить дополнительную прибыль или конкурентное преимущество, за счет снижения цены. Но, к сожалению, пока (на 15.10.2019) воспользоваться льготной ставкой никто не может. Полагаем, что после утверждения конкретных кодов фруктов и ягод их распространят на период с 01.10.2019 года и продавцы смогут пересчитать свои обязательства перед бюджетом (хотя в этом случае и покупателям придется уточнить сумму вычетов). Ждем.

Читайте также: