Списана себестоимость проданных товаров с ндс или без
Опубликовано: 26.04.2024
Товары могут учитываться несколькими способами:
по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров делают проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76 . ) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76 . ) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет НДС.
Дебет 60 (76 . ) Кредит 51 (50 . ) - оплачены расходы по приобретению товаров;
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).
Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:
непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
на счете 44 "Расходы на продажу".
По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.
Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
цена поставщика на данный товар;
торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
дату изменения цены;
наименование переоцениваемого товара;
количество переоцениваемого товара;
старую цену на товар;
новую цену на товар;
сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
новая цена с датой ее введения;
новый размер торговой наценки.
Отражение торговой наценки в учете
Начисление торговой наценки отражают записью:
Дебет 41 Кредит 42 - начислена торговая наценка на оприходованный товар.
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.
Списание товаров
Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи товаров
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи товаров.
Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:
ЛИФО (с 01.01.08 не применяется);
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
Учет товаров отгруженных
Стоимость товаров, отгруженных определяют:
по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.
Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.
В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.
Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:
Дебет 45 Кредит 41 - товары переданы на реализацию посреднической организации.
После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:
Дебет 44 Кредит 60 - начислено вознаграждение посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачено вознаграждение посреднику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списана сумма посреднического вознаграждения.
Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).
До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.
Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:
Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;
Дебет 41 (08, 10 . ) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным ценностям;
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;
Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу.
Контрольные вопросы:
1. Что называется готовой продукцией?
2. Как рассчитывается себестоимость готовой продукции?
3. Какие способы учета готовой продукции Вы знаете?
4. Как в бухгалтерском учете отражается торговая наценка?
5. Какие способы списания товаров в продажу Вы знаете?
6. Какими проводками отражается продажа товаров?
Расскажите об особенностях учета товаров отгруженных.
Зачем нужен счет 90
Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:
- продажа готовой продукции или товаров для перепродажи;
- оказание различных услуг: строительных, монтажных, транспортных и так далее;
- выполнение работ;
- сдача имущества в аренду;
- участие в уставном капитале другой компании и так далее.
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
Какой порядок признания доходов
Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Признание доходов
Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:
- у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
- сумма выручки точно определена;
- операция направлена на увеличение экономических выгод;
- право собственности на товар перешло от организации покупателю;
- расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.
На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.
Признание расходов
Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:
- расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
- сумму можно точно определить;
- операция связана с прямой деятельностью компании.
По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.
Какие субсчета открывают к счету 90
Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.
Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.
По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.
Как ведут аналитический учет на счете 90
У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:
- по группам продуктов;
- по видам услуг и работ;
- по регионам продаж;
- по направлениям работы.
С какими счетами корреспондирует счет 90
Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции” 99 “Прибыль и убытки” | 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыль и убытки” |
Основные операции со счетом 90
Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.
Первоначальная стоимость товаров
Товары отражают в налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров.
В себестоимость товаров включают:
- суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
- расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.
Обратите внимание: входной НДС по товарам можно включить в состав расходов, только списав эти товары. Но налог и товары нужно отражать по отдельным статьям расходов.
Условия списания товаров
Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно одновременно выполнить два условия (см. письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06):
- товары должны быть оплачены поставщику;
- товары должны быть реализованы покупателю.
Товары реализованы, но не оплачены поставщику.
АО «Актив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН («доходы минус расходы»).
В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.
По итогам 9 месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму единого налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. – 186 000 руб.) x 15%).
Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.
В сентябре текущего года «Актив» приобрел партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.
Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 – 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за 9 месяцев нельзя.
Кстати, расходы на оплату товаров, приобретенных у иностранного поставщика, «упрощенец» должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на день их оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). А учесть их можно также по мере реализации купленных товаров покупателю (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. № 03-11-11/24828).
Списание товаров при смене объекта налогообложения
Товары могут быть куплены в период, когда применялась «доходная» УСН. А проданы покупателю в период работы на «доходно-расходной» УСН в следующем году. В этом случае фирма сможет учесть «доходные» затраты на товары при расчете единого налога. В Минфине разъяснили, что при УСН расходы на товары можно учесть по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если товары были оплачены в период «доходной» УСН, а проданы при работе с объектом «доходы минус расходы» в следующем году, их можно учесть в налоговой базе следующего года (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68187).
Списание товаров при переходе на УСН с другого спецрежима
С 2020 года применять ЕНВД (и ПСН) в отношении розничной продажи некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Кроме того, с 2021 года ЕНВД отменяется. В связи этим Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ внес корректировку в порядок определения налоговой базы по УСН при переходе на этот спецрежим с других налоговых режимов.
С 1 января 2020 года фирмы и ИП, перешедшие на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД и ПСН, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи, по общему правилу - после реализации.
А вот сопутствующие затраты на хранение, обслуживание и перевозку этих товаров можно будет учесть, только если оплата произошла после перехода на упрощенку.
Это правило распространяется на хозяйственные ситуации, возникшие с 1 января 2020 года.
Как учесть почтовые услуги при продаже товаров через интернет-магазин
Может ли «упрощенец», продающий товары через интернет-магазин, включить в состав расходов при исчислении УСН-налога расходы на услуги почты по невыкупленным товарам и расходы по их упаковке?
Такая возможность для «упрощенцев» не предусмотрена, разъяснили финансисты в письмах от 1 сентября 2016 г. № 03-11-06/2/51055 и от 30 мая 2016 г. № 03-11-06/2/31125. И вот почему.
Налоговым кодексом предусмотрено, что организации и предприниматели на УСН могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом суммы входного НДС при их оплате. Кроме того, доходы от УСН-деятельности можно уменьшать на расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров, в том числе на расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В силу положений статьи 346.17 Налогового кодекса все плательщики УСН-налога применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Из этого следует, что расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных в целях дальнейшей продажи, подпунктом 2 пункта 2 этой статьи предусмотрено дополнительное условие. Их можно списать в расходы только по мере реализации указанных товаров.
Из всего сказанного в Минфине делают вывод. Если товары реализовать не удалось, то, соответственно, расходы на почтовые услуги, связанные с этими товарами (в том числе при продаже через Интернет-магазин), а также стоимость упаковки этих товаров «упрощенцами» в составе расходов не учитываются.
Методы оценки товаров
Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов. Вот они:
- по стоимости каждой единицы товара;
- по средней себестоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч.
Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости.
Например, метод ФИФО предпочтительно применять, если предполагается снижение цен на товары.
Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.
Обратите внимание: для разных групп товаров можно предусмотреть разные методы списания (см. письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616).
Списание по стоимости каждой единицы товара
По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства, автомобили, специальное оборудование и т. д.
Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.
В январе «Актив» приобрел:
- 30 обручальных колец по цене 800 руб./шт.(без НДС);
- 10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт.(без НДС).
В этом же месяце фирма продала:
- 10 обручальных колец;
- 3 золотые цепочки.
«Актив» должен включить в состав расходов 11 600 руб. (10 шт. × 800 руб. + 3 шт. x 1200 руб.), в том числе:
- 8000 руб. – стоимость обручальных колец;
- 3600 руб. – стоимость золотых цепочек.
Меньше всего этот метод подходит для розницы. Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно. Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений.
Списание по средней стоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.
Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.).
Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой операции, связанной с их продажей.
Среднюю стоимость определяют так:
Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:
По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы АО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб.
В январе «Актив» купил 2 партии шкафов «Березка».
Первую партию (50 шт.) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).
Вторую (20 шт.) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).
28 января продали 130 шкафов.
Средняя стоимость 1 шкафа составит:
(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб./шт.
Стоимость проданных шкафов будет равна:
3060 руб./шт. x 130 шт. = 397 800 руб.
Эту сумму включают в состав расходов «Актива».
Этот способ оценки самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.
Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.
Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время «скачут». В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.
Списание по методу ФИФО
По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. – в последовательности поступления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.
Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.
В отчетном году торговая фирма ООО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.
Первую партию приобрели 1 января по цене 300 000 руб. (без НДС).
Вторую – 8 января по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – 19 января по цене 320 000 руб. (без НДС).
25 января продали 250 шкафов.
При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.
В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:
- 100 штук шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;
- 100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
- 50 штук шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб.
Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:
300 000 + 310 000 + 160 000 = 770 000 руб.
Эту сумму включают в состав расходов «Актива».
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке уменьшают доходы при расчете единого налога.
Такие расходы нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Таким образом, учесть их в составе расходов можно, но только после реализации этих товаров.
Торговая фирма ООО «Актив» в апреле приобрела и оплатила поставщику партию товара на сумму 48 000 руб. (без учета НДС). Расходы по доставке этого товара на склад фирмы составили 3600 руб. (без учета НДС).
Они также были оплачены поставщику в апреле. Часть товара на сумму 20 000 руб. организация реализовала в этом же месяце, оставшуюся часть на сумму 28 000 руб. (48 000 – 20 000) она реализовала в мае.
Таким образом, «Актив» может включить в расходы:
- в апреле – 21 500 руб. (20 000 + (3600 : 48 000 × 20 000));
- в мае – 30 100 руб. (28 000 + (3600 : 48 000 × 28 000)).
Списание излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов при УСН.
Если впоследствии такие излишки будут реализованы, то их стоимость можно будет списать в расходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это нужно в момент реализации выявленных ценностей. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 24 мая 2013 года № 03-11-06/2/18968.
Однако, чтобы «упрощенец» мог списать реализованные ценности в расходы, их нужно оплатить продавцу. Это обязательное условие, поскольку продаваемое имущество является товаром. А чтобы списать товары на расходы при УСН, их нужно не только реализовать покупателю, но и прежде оплатить поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В случае продажи обнаруженных излишков МПЗ поступить нужно следующим образом. Поскольку стоимость выявленных излишков равна величине внереализационного дохода, датой оплаты будет считаться дата учета указанных ценностей в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете реализацию излишков отражают проводками:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1
– признан доход от продажи излишков;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– списана стоимость реализованных излишков.
Вернемся к примеру, приведенному в этом разделе → подразделе «Доходы "упрощенца"» → ситуации «Излишки, выявленные в результате инвентаризации».
В следующем месяце ООО «Пассив» продал АО «Актив» запчасти, выявленные в ходе инвентаризации, за 7000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1
– 7000 руб. – признан доход от продажи запчастей;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»
– 6000 руб. – списана стоимость реализованных запчастей;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 7000 руб. – поступила оплата от покупателя.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.
Как вести бухучет в торговле
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности роли не играет, но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности. Рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле.
Торговля оптовая и розничная
Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.
Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Из этого ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и другое. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.
Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров.
В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров.
Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.
Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.
Особенности бухучета в торговле
Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.
Товар для перепродажи учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».
Учет товаров ведут по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.
Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и другое (п. 6 ПБУ 5/01).
Для готовой продукции предназначен счет 43. Такой счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.
Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.
Продажа товара включает три проводки:
Дебет 62 Кредит 90 — выручка
Дебет 90 Кредит 68 — НДС
Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость
Проанализируем отличия бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.
Бухучет в оптовой торговле
Все операции с товарами отражаются проводками.
Поступление (закуп) товаров
Дебет 41 Кредит 60 — товары купили у поставщика.
Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.
Продажа товаров
Дебет 62 Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
Дебет 90 Кредит 41 — списали себестоимость товаров.
Внутреннее перемещение
Дебет 41 Кредит 41 — перевезли товар с одного склада организации на другой. В аналитике отражаются соответствующие склады или материально-ответственное лицо (МОЛ).
Брак
Дебет 94 Кредит 41 — обнаружили на складе бракованный товар.
Дебет 44 Кредит 94 — списали потери товара в пределах норм естественной убыли.
Дебет 91 Кредит 94 — списали потери сверх норм естественной убыли.
Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесли на виновное лицо.
Бухучет в розничной торговле
Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка». Рассмотрим проводки с применением счета 42.
Поступление (закуп) товаров
Дебет 41 Кредит 60 — купили товары у поставщика.
Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.
Дебет 41 Кредит 42 — показали торговую наценку.
Продажа товаров
Дебет 50 (62) Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
Дебет 90 Кредит 41 — списали учетную стоимость товаров.
Дебет 90 Кредит 42 — сминусовали (сторнировали) торговую наценку.
Дебет 90 Кредит 44 — учли расходы на продажу товаров.
Дебет 90 Кредит 99 — выявили финансовый результат от продажи товаров.
Примеры бухгалтерских проводок
ООО «Запчасть».
Купили семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу.
Заплатили 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждый насос 10 %.
Бухгалтер отразил операции проводками:
| Проводка | Расчет в рублях | Операция |
|---|---|---|
| Дебет 41 Кредит 60 | 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) | Оприходовал насосы |
| Дебет 19 Кредит 60 | 8 905,42 | Выделил НДС с покупки |
| Дебет 41 Кредит 42 | 4 947,46 (49 474,58 х 10%) | Начислил торговую наценку на насосы |
| Дебет 41 Кредит 42 | 890,54 | Учел НДС в составе наценки |
| Дебет 50 Кредит 90 | 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) | Все насосы проданы в розницу |
| Дебет 90 Кредит 41 | 64 218 | Списал учетную стоимость насосов |
| Дебет 90 Кредит 42 | 5 838 | Сторнировал торговую наценку |
| Дебет 90 Кредит 68 | 9 795,97 | Начислил НДС с продажи насосов |
ООО «Радуга».
Купили девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку.
Заплатили 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждую колодку 13%.
Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019
Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.
При ведении учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:
- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);
- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).
В соответствии с ФСБУ 5/2019 к товарам относятся:
- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019);
- товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Выбытием (списанием) запасов, в том числе товаров, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.
Выбытие товаров имеет место, в частности, в случае их реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).
При списании реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка в бухгалтерском учете может производиться по средней себестоимости (п. 36 ФСБУ 5/2019).
Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019).
В общем случае для определения величины себестоимости по каждой группе (виду) товаров при их списании по средней себестоимости можно использовать формулу:
- средняя себестоимость товаров;
- стоимости остатка товаров на начало месяца;
- стоимость поступивших за месяц товаров;
- количество единиц товара, оставшихся на начало месяца;
- количество единиц товара, поступивших в организацию за месяц.
Произведение полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) товаров на количество списываемых товаров и будет давать величину, включаемую в расходы.
Отметим, ранее подробный порядок оценки запасов по средней себестоимости устанавливался Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Так, в соответствии с п. 78 Методических указаний N 119н при применении метода списания по средней себестоимости расчет себестоимости может осуществляться:
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости товара в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
На это указывают и специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 10.03.2004 N 16-00-14/59).
Однако с 1 января 2021 года Методические указания N 119н утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019.
Новый стандарт по учету запасов не раскрывает подробный порядок оценки запасов по средней себестоимости.
В свою очередь, МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, в отношении расчета себестоимости по средневзвешенной стоимости устанавливает, что согласно формуле расчета по средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода (п. 27 МСФО (IAS) 2). Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности организации.
Считаем, что организации следует самостоятельно разработать порядок оценки товаров по средней себестоимости, используя нормы действующего законодательства, и закрепить его в своей учетной политике.
Отражение списания товаров по средней себестоимости на счетах бухгалтерского учета
Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При реализации товаров необходимо начислить НДС. Таким образом, операции по продаже (реализации) товаров отражаются следующим образом:
Читайте также: