Содержание базы отдыха ндс

Опубликовано: 14.05.2024

Перед тем как открыть гостиницу, хостел или отель, нужно выбрать режим налогообложения. Об особенностях применения разных налоговых систем на практике расскажем далее.

ИП или ООО — как зарегистрировать гостиницу

Владелец гостиницы сам выбирает организационно-правовую форму деятельности.

Для мини-гостиниц выгодно открывать ИП: его легко и недорого зарегистрировать, а потом не придется вести бухгалтерский учет.
Гостинице, оформленной как ИП, запрещено применять патентную систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ) и пользоваться ее преимуществами. Кроме того, ИП обязан делать отчисления, даже если не получает прибыли, а также отвечать по обязательствам гостиничного бизнеса своим имуществом.

Для крупных гостиниц предпочтительнее регистрация юрлица, например, ООО: поставщики охотнее работают с юрлицами и дают им хорошую оптовую цену, ответственность юрлица не распространяется на личное имущество владельца бизнеса.

Открыть ООО сложнее: придется собрать почти в два раза больше документов для регистрации бизнеса и сформировать уставный капитал.

Система налогообложения для гостиницы

общая (ОСНО);
упрощенная (УСН).

Остановимся подробно на нюансах каждой системы.

Общая система налогообложения

Гостиницы, работающие на ОСНО, платят перечисленные ниже налоги:

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — доходы гостиницы, уменьшенные на расходы, т.е. прибыль;
- ставка налога на прибыль равна 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный (ст. 284 НК РФ).
НДС (глава 21 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — услуги гостиницы, т.е. услуги по временному размещению и проживанию (ст. 146 НК РФ);
- при налогообложении гостиницы НДС рассчитывается по ставке 20 % (ст. 164 НК РФ).

ИП и юрлица могут не платить НДС, если сумма выручки (без налога) за 3 предыдущих календарных месяца составит менее 2 млн рублей.

Налог на имущество (глава 30 НК РФ):
- относится к региональным налогам;
- объект налогообложения — все недвижимое имущество гостиницы, поставленное на ее баланс (ст. 374 НК РФ);
- ставку налога устанавливают субъекты РФ, но не выше 2,2 %.
Налог на землю (глава 31 НК РФ):
- относится к местным налогам;
- объект налогообложения — участки земли в границах муниципального образования (ст. 388 НК РФ);
- ставку налога устанавливают органы муниципальных образований РФ в пределах 1,5 % (возможно дифференциальное налогообложение — зависит от категории земли, вида разрешенного использования, места нахождения).

Плюсы и минусы ОСНО для гостиницы

Недостатки:

дорогостоящий и трудозатратный налоговый учет, в котором не обойтись без квалифицированного бухгалтера;
налоговые расходы могут составить большую часть выручки для юрлиц.

Преимущества:

возможность работы с крупными поставщиками на выгодных для гостиницы условиях.

Обычно крупные гостиницы с миллионными годовыми оборотами вынуждены работать на ОСНО — для них не доступны специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения

Гостиницы, применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль;
НДФЛ в части доходов от деятельности ИП;
НДС;
налога на имущество (кроме налога на недвижимое имущество, который считается, исходя из кадастровой стоимости);
налога на имущество физлиц (по имуществу, которое используется для предпринимательства, кроме имущества, определяемого п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Объект налогообложения при УСН — это «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект и вправе менять его ежегодно.

Бизнесы, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы», обязаны уплачивать минимальный налог — 1% от дохода в случае, когда за год величина налога по базе «доходы минус расходы» ниже величины минимального налога (ст. 346.18 НК РФ).

Упрощенцам разрешено включать разницу минимального налога и рассчитанного по общим правилам налога в расходы в следующих налоговых периодах, в т.ч. увеличивать убытки, которые переносятся на будущее.

Ставки по УСН

Объект налогообложения «доходы» — 6 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщика (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Объект налогообложения «доходы минус расходы» — 15 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 5 до 15 % по категориям налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Для налогоплательщиков-ИП, которые соответствуют требованиям п. 3-4 ст. 346.20 НК РФ, местные власти могут устанавливать ставку 0 %. Для этого ИП на УСН должен быть зарегистрирован после 13.07.2015, а в субъекте его регистрации установлена возможность использования ставки 0 %. Тогда ИП-владелец гостиницы вправе в течение двух лет с момента регистрации использовать ставку УСН 0 %. Правда субъекты РФ могут установить ограничение на эту льготу в виде величины средней численности сотрудников или дохода от реализации. С 1 января 2021 года эта льгота будет удалена или пересмотрена.

Плюсы и минусы УСН для гостиницы

незначительная бухгалтерская нагрузка;
расчет и уплата всего одного налога;
возможность сменить базу налогообложения раз в год.

К недостаткам работы на УСН относится необходимость отслеживать соблюдение пороговых значений выручки и средней численности сотрудников, чтобы не потерять право работать на УСН.

Автор: М. О. Денисова

Можно ли не платить НДС, если в пансионате отдыхают только работники производства и их родственники? Получится ли освободить услуги такого объекта от обложения НДС по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Нужно ли начислять НДС с услуг пансионата, если в нем отдыхают и проходят лечение только работники предприятия и их родственники? При этом работники согласно коллективному договору отдыхают бесплатно, а родственники оплачивают 50 % стоимости услуг.

Общие положения НК РФ

Следует отметить, что предоставление сотрудникам бесплатного отдыха на базе предприятия, регламентированное коллективным договором, не отменяет факта оказания соответствующих услуг – услуг санаториев, пансионатов и баз отдыха.

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В свою очередь, объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) является, в том числе, оказание услуг, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Налоговая база при оказании услуг на безвозмездной основе (п. 2 ст. 154 НК РФ), в частности при оказании услуг как оплаты труда в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых аналогично порядку, установленному ст. 105.3 НК РФ.

Такой же подход следует применять и при налогообложении услуг, оказываемых родственникам сотрудников и оплачиваемых со скидкой 50 %. Например, пунктом 2 ст. 154 НК РФ прямо установлено, что исчислять НДС исходя из фактических цен реализации можно только в двух случаях:

при применении государственных регулируемых цен;
при предоставлении льгот отдельным потребителям на основании закона.

Рассматриваемый случай не подходит ни под один из названных вариантов.

Таким образом, делаем вывод: предприятие, имеющее в своей оргструктуре обслуживающее производство – пансионат, обязано исчислять и уплачивать с его услуг НДС. Уйти от этой обязанности можно только при условии использования освобождения по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Применение освобождения по НДС

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Сразу оговоримся, что применение любых освобождений от исчисления НДС, в частности указанного, всегда сопряжено с особыми трудностями.

Складывается такое ощущение, что при установлении законодателем «льгот» их описание дается максимально расплывчатым и двояким.

Что касается применения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, можно обозначить следующие сложные места:

Использовать освобождение от НДС вправе только организации с определенным статусом, а именно:
– санаторно-курортные организации (должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности и код ОКВЭД (согласно прежнему классификатору) – 85.11.2);

Такие разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 17.01.2008 № ШС-6-03/28@ «О направлении Письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 № 32262/МЗ-14» и Определении ВС РФ от 20.02.2015 № 306 КГ14-9087

– иные оздоровительные организации (их деятельности соответствует код ОКВЭД (согласно прежнему классификатору) 55.23.2). От обложения НДС освобождаются только оздоровительные услуги, которые перечислены в путевке (курсовке)

Налоговики могут посчитать, что применение освобождения от НДС непрофильным подразделением предприятия (базой отдыха) неправомерно

Существует судебный акт, опровергающий данную позицию, – Постановление ФАС УО от 25.07.2005 № Ф09-3071/05 С7 по делу № А60-35487/04

В отсутствие в ЕГРЮЛ соответствующего кода ОКВЭД (85.11.2 или 55.23.2) налоговики также могут попытаться оспорить правомерность неначисления НДС

На этом ранее настаивали чиновники (Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03 04 11/68), однако параллельно формировалась судебная практика в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС ВВО от 16.01.2006 № А79-3814/2005, ФАС СЗО от 04.06.2007 № А05-12102/2006-36)

Соглашаясь с тем, что база отдыха правомерно не исчисляет НДС, налоговики при проведении камеральной проверки декларации по НДС будут руководствоваться п. 6 ст. 88 НК РФ и запросят первичную документацию по деятельности базы отдыха (в рамках применения налоговой льготы)

Существует судебный акт, опровергающий право налоговиков на запрос «первички» в данном случае, поскольку суд счел, что освобождение от уплаты НДС, установленное пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, не является льготой (см. Постановление АС СЗО от 19.02.2015 № Ф07-1155/2014 по делу № А42-8841/2013)

Услуги базы отдыха – объекта ОПХ облагаются НДС в общеустановленном порядке, даже если работники и их родственники отдыхают бесплатно или со скидкой 50 %. Освобождение от уплаты НДС в данном случае возможно только по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

На практике часто случается, что производственное предприятие передает приобретенные товары (материалы) или готовую продукцию своим непроизводственным подразделениям. К примеру, столовой, детскому саду, общежитию или базе отдыха, находящимся на балансе фирмы. Должна ли компания в подобных случаях заплатить НДС? Если да, то как правильно рассчитать сумму налога и составить счет-фактуру?

Проблема № 1: «передача для собственных нужд» — это.

В Налоговом кодексе определение данному термину не дано. Тем не менее, проанализировав разъяснения финансового и налогового ведомств, мы можем определить условия, при которых совершенные фирмой операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд». И такая передача должна облагаться НДС в соответствии с подпунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.

Имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями предприятия (письма МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132).
Расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают (подп. 2 ст. 146 НК РФ).

Можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии производственного предприятия возникает вопрос, нужно ли платить НДС, если:

имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение предприятия;
имущество передается из одного производственного подразделения предприятия в другое;
передачи имущества между структурными подразделениями предприятия не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.

Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.

Из производственного в непроизводственное подразделение

Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение предприятия, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.

Пример 1

Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства — лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 35 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.

По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляет.

Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты предприятия на производство переданной краски нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными. Следовательно, передача краски облагается НДС.

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет получаемых ею доходов. На базе за плату отдыхают как сотрудники предприятия, так и сторонние туристы.

В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты предприятия на производство переданной краски учитываются при исчислении налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.

Обратите внимание: если в структурное подразделение предприятия передаются товары (выполняются работы, оказываются услуги), перечисленные в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса, НДС платить не нужно. При этом в данной ситуации порядок финансирования структурного подразделения значения уже не имеет.

Пример 2

Предприятие занимается производством медицинской техники, в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19). В Общероссийском классификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные». При реализации тонометров предприятие использует освобождение по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе предприятия. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание — пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Из одного производственного подразделения в другое

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС не имеется. Разумеется, при условии, что расходы предприятия на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

Пример 3

Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства — мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года произведенные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение предприятия для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ). Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, нет оснований для начисления НДС.

Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура — 30 000 руб. Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
— 90 000 руб. (30 000 руб./шт. × 3 шт.) — готовая продукция передана в комнату образцов;

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»
— 90 000 руб. — стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.

Приобретение товаров, стоимость которых при налогообложении не учитывается

Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшает.

Пример 4

В декабре 2007 года заводоуправление приобрело партию новогодних игрушек. Эти игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Так как данные расходы не направлены на получение предприятием дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако поскольку в структурные подразделения предприятия игрушки не передавались, оснований для начисления НДС нет.

При этом в данной ситуации, когда заранее известно, что приобретенные ценности будут использованы предприятием в непроизводственных целях, входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, а учитывается в балансовой стоимости этих ценностей (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132).

Проблема № 2: начислять ли НДС со стоимости излишков материалов, выявленных при инвентаризации и переданных для производственных целей в другое подразделение?

Нет, не нужно. Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Их стоимость равна величине налога, исчисленного с суммы внереализационного дохода, который был отражен в учете при их оприходовании (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, начислять НДС необходимости не возникает (письмо Минфина России от 01.09.2005 № 03-04-11/218).

Проблема № 3: по какой ставке НДС облагаются эти операции?

Здесь нужно использовать ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.

Пример 5

Типография занимается производством полиграфической продукции. В декабре 2007 года предприятие отпечатало партию ежедневных отрывных календарей. По решению директора предприятия в I квартале 2008 года 35 календарей были переданы базе отдыха, находящейся на балансе типографии.

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении типографии после налогообложения. Сотрудники типографии отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты предприятия на производство переданных календарей нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Следовательно, передача календарей облагается НДС.

По какой ставке нужно начислить налог? Обратимся к пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса, где приведен перечень товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов. Здесь, в частности, поименована книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды льготной продукции перечислены в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41). Так, по льготной ставке НДС 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные.

Следовательно, рассчитывая сумму НДС при передаче ежедневных отрывных календарей базе отдыха, нужно использовать ставку 10 процентов.

Проблема № 4: как определить величину налоговой базы?

Для этого нужно обратиться к пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь возможны два случая: в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные (однородные) материальные ценности (работы, услуги) или не реализовывало.

Если в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные материальные ценности (работы, услуги), то НДС в этом случае нужно рассчитать, исходя из цены, действовавшей в предыдущем налоговом периоде. Если же такой реализации не было, для расчета НДС нужно использовать рыночные цены на переданные для собственных нужд предприятия ценности (работы, услуги) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Пример 6

ЗАО «Первый деревообрабатывающий» (деревообрабатывающий комбинат) реализует продукцию собственного производства — мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 дверных полотен были переданы в детский сад, находящийся на балансе ЗАО «Первый деревообрабатывающий». Плата за содержание детей в детском саду с родителей — сотрудников деревообрабатывающего комбината не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не осуществляет.

Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача готовой продукции в детский сад облагается НДС.

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС у ЗАО «Первый деревообрабатывающий», как и у всех других предприятий, — квартал (ст. 163 НК РФ). В 2007 году налоговым периодом у комбината был календарный месяц.

Бухгалтер комбината определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же дверных полотен, реализованных комбинатом на сторону в предыдущем налоговом периоде (в декабре 2007 года). Всего в декабре 2007 года комбинат продал 800 таких дверных полотен разным покупателям по следующим ценам (без учета НДС):

100 штук — по 400 руб./шт.;
200 штук — по 420 руб./шт.;
500 штук — по 450 руб./шт.

В данном случае цена межкомнатной двери для расчета НДС, подлежащего уплате со стоимости имущества, переданного для собственных нужд предприятия, составит:
(400 руб. × 100 ед. + 420 руб. × 200 ед. + + 450 руб. × 500 ед.) : (100 ед. + 200 ед. + 500 ед.) = = 436,25 руб.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:
10 шт. × 436,25 руб./шт. × 18% = 785,25 руб.

Себестоимость одного полотна межкомнатной двери в I квартале 2008 года составила 300 руб./шт. Бухгалтер комбината сделал такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43
— 3000 руб. (300 руб./шт. × 10 шт.) — продукция собственного производства передана в детский сад, находящийся на балансе комбината;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 785,25 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Проблема № 5: как правильно составить счет-фактуру?

Если предприятие осуществляет операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, оно обязано оформлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Между тем специальный порядок составления счетов-фактур при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд ни Налоговым кодексом, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, не предусмотрен.

Следовательно, нужно руководствоваться общими принципами оформления счетов-фактур. Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одного предприятия, документ нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в Книге продаж.

При этом бухгалтеры часто задают и такой вопрос: как правильно в этой ситуации заполнять строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и 6 «Покупатель»? Официально этот вопрос также не разъяснен. Однако, по нашему мнению, исходя из требований налоговых инспекторов в этих строках счета-фактуры нужно указать те же данные, что и в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 2 «Продавец», то есть реквизиты предприятия, осуществившего передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Дополнительно на счете-фактуре можно сделать запись: «Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд».

Генеральный директор А.С. Елин

«Клерк» Рубрика НДС

Что понимается под термином?

В Налоговом кодексе определение этому термину не дано. Нет такого определения и в документах ведомств – Минфина и ФНС России. Тем не менее, проанализировав официальные разъяснения чиновников, мы можем определить условия, при выполнении которых совершенные компанией операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд», и такая передача облагается НДС. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.

Условие первое: имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями компании. Такой вывод следует, в частности, из писем МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

Условие второе: расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль компании не уменьшают. Этот вывод следует непосредственно из формулировки, приведенной в подпункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляйте.

По результатам аудиторских проверок можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии возникает вопрос, нужно ли в этом случае платить НДС. Вот эти ситуации:

– имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение компании;

– имущество передается из одного производственного подразделения компании в другое;

– передачи имущества между структурными подразделениями компании не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.

Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.

Передача из производственного в непроизводственное подразделение

Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение компании, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.

Пример 1
Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства – лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 20 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.
Вариант 1
По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не ведет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты компании на производство переданной краски нельзя учесть при расчете налога на прибыль (поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными). Следовательно, передача краски облагается НДС.
Вариант 2
Финансирование базы отдыха осуществляется за счет доходов, получаемых ею самой. На базе за плату отдыхают как сотрудники компании, так и сторонние туристы. В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты компании на производство переданной краски учитываются при расчете налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.

Пример 2
Компания занимается производством медицинской техники , в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории России не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19). В Общероссийском клас-сификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные».
При продаже тонометров компания использует освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе компании. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание – пункт 2 статьи 149НКРФ

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (при передаче для собственных нужд) не имеется. Разумеется, при условии, что расходы компании на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.

Пример 3
Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства – мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года изготовленные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение фирмы для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Значит, начислять НДС при передаче такой продукции не нужно.
Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура – 50 000 руб. В рабочем Плане счетов комбината (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются, в частности, такие субсчета: – «Готовая продукция на складе»; – «Готовая продукция в комнате образцов». Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»
КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складе» – 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 шт.) – готовая продукция передана в комнату образцов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» – 150 000 руб. – стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.

Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Правда, в состав расходов включают не всю их стоимость, а только ее часть (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ее рассчитывают так: сумму внереализационного дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании излишков, умножают на ставку налога на прибыль (24%).

Полученный результат и есть та сумма, которую можно учесть в налоговых расходах. Таким образом, начислять НДС при передаче излишков не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. Если передачи нет Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль компании не уменьшает.

Пример 4
В декабре 2007 года консалтинговая компания приобрела партию новогодних игрушек. Приобретенные игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако в структурные подразделения фирмы игрушки не передавались. Поэтому оснований для начисления НДС нет.

Разбираемся что такое НДС, откуда он взялся, почему важен и на примерах смотрим кто его платит и когда

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с бизнесом. Аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.

Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».

Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.

Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 20 процентов. Так как джинсы нам продал их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. То есть именно мы оплатили 20 процентов налога. Если бы его не было, партия стоила бы не 100 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 20 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*20/100
Либо
Хн=Х*(1+20/100)=Х*1,20

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 20 процентам = 20/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,20) = Хн / 1,20

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом:

Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,20 = 83 333 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учтён в этой сумме, то значит, пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС. И мы его всё равно заплатили за поставщика (который в свою очередь также платил НДС за поставщика материалов, из которых эти джинсы сделаны).

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

0%

10%

20% (пришла на замену ставке в 18%)

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 20 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Примечание: так как изменения в законодательстве произошли сравнительно недавно (01.01.2019), в интернете ещё можно встретить устаревшие данные, где описана ставка в 18%.

Операции подлежащие обложению НДС

Импорт любого товара

Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда

Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.

Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.

Инвестирование.

Реализация земельных участков.

Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.

Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.

У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.

Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

Читайте также:


Атол connect разовое обновление внутреннего по ккт с ндс

Ндс на запчасти автомобиля сколько

Детские влажные салфетки ндс

Ндс при перепродаже электроэнергии

Восстановление ндс при экспорте сырьевых товаров