Расходы будущих периодов ндс

Опубликовано: 26.04.2024

В. Семенихин, налоговый консультант, – для «Федерального агентства финансовой информации»

Приобретая товары, работы или услуги, фирма вправе принять к вычету суммы «входного» НДС. Сделать это можно после соблюдения ряда установленных Налоговым кодексом условий. При этом главный налоговый документ страны не уточняет, как быть в ситуации, если речь идет о расходах, относящихся к будущим периодам.

Бухгалтерское законодательство предусматривает, что затраты, произведенные организацией в текущем, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение всего срока, к которому они относятся. Такое правило установлено пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.

Для учета таких активов Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, предусмотрен специальный счет 97. Сами «будущие» расходы отражаются по дебету этого счета. По мере их списания бухгалтер проводит записи по кредиту счета 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В свою очередь Налоговым кодексом предусмотрено, что приобретая товары, работы или услуги, фирма вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом. Конечно, при этом необходимо соблюсти ряд условий, одно из которых гласит, что вычет возможен, только если приобретаемое будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Вполне очевидно, что данное требование может быть выполнено и в отношении имущества, использовать которое фирма планирует в будущем. Отсюда возникает совершенно резонный вопрос: в каком порядке организация может предъявить к вычету НДС по этим расходам будущих периодов – единовременно или равномерно в течение срока их списания?

Час икс для «будущего» НДС

Дать однозначный ответ на этот вопрос непросто. Ранее сотрудники налоговых органов придерживались мнения, что при списании расходов будущих периодов суммы НДС подлежат налоговому вычету по мере списания работ, услуг, имущественных прав с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). То есть суммы НДС подлежат возмещению из бюджета в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

Такое мнение подтверждалось, в частности, письмом УМНС по городу Москве от 10 августа 2004 года № 24-11/52247, письмом УФНС по городу Москве от 10 августа 2005 года № 19-11/56883. Аналогичной позиции придерживались и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2006 года по делу № А38-5062-17/453-2005, в котором суд указал, что НДС по расходам будущих периодов следует принимать к вычету равномерно в течение всего срока списания затрат.

Между тем анализ положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса показывает, что особых правил в порядке применения налоговых вычетов по НДС в отношении расходов будущих периодов не установлено. Не указано также, что следует считать принятием к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, можно сделать вывод, что для вычета НДС по расходам будущих периодов нужно применять общий порядок, установленный статьями 171 и 172 Кодекса.

Повторим еще раз: для принятия суммы НДС к вычету необходимо, чтобы приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использовались для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, были приняты к учету, и чтобы у организации был надлежащим образом оформлен счет-фактура, предъявленный поставщиком, в котором сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При выполнении всех перечисленных условий организация может воспользоваться правом на вычет суммы НДС единовременно. Интересно, что такой вывод подтверждается и некоторыми арбитражными решениями. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 года по делу № А05-20023/05-18 сказано, что для целей исчисления НДС не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражены произведенные расходы. Аналогичный вывод был сделан и в более позднем постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2008 года № А33-12862/07-Ф02-1300/08. Таким образом, при выполнении всех прочих необходимых условий налогоплательщик имеет право предъявить к вычету всю сумму НДС, относящуюся к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.

Пример

Организация осуществила обязательную сертификацию производимой продукции.

Стоимость работ по сертификации составила 54 516 руб. (в том числе НДС). За выдачу сертификата соответствия уплачена государственная пошлина в размере 100 рублей. Сертификат соответствия выдан сроком на три года.

Дебет 76 Кредит 51

– 54 516 руб. – оплачены услуги по сертификации продукции;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51

– 100 руб. – уплачена сумма госпошлины за выдачу сертификата соответствия;

Дебет 97 Кредит 76

– 46 200 руб. – расходы на сертификацию продукции учтены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»

– 100 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов госпошлина за выдачу сертификата;

Дебет 19 Кредит 76

– 8 316 руб. – учтен НДС, предъявленный органом по сертификации;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 8 316 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 97

– 12 086,11 руб. – списаны расходы по обязательной сертификации продукции, приходящиеся на текущий месяц ((46 200 руб.+ 100 руб.) : 36 мес.).

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Расходы будущих периодов: что именно отражаем на балансе

В бухгалтерском учете следует отражать стоимость активов – средств, над которыми организация получает контроль в результате актов своей деятельности, в расчете на финансовые или иные выгоды. Так проясняет этот термин Концепция бухучета РФ, принятая в Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года.

Стоимость актива составляется из средств, затраченных на его приобретение, создание, введение в производство и т.п. Все эти затраты попадают на баланс в том отчетном периоде, когда их документально производили (признавали), даже если реально оплачивали не в это время (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного), если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов?
Посмотреть ответ

Однако закон разрешает для некоторых активов прописать в бухгалтерских нормативных актах условия, по которым некоторые затраты на них отражаются и списываются по другим, отличным от общих, правилам. Тем не менее они точно так же входят в себестоимость активов, просто это включение состоится не в момент оплаты, а позже. Естественно, их нельзя отразить на балансе в момент оплаты, потому что прибыль от их вложений проявится в других отчетных периодах и должна списываться постепенно и равномерно в течение всего срока службы такого актива. Поэтому эти затраты относят к расходам будущих периодов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ: РБП – это траты, произведенные в один отчетный период и включаемые в себестоимость активов в последующие периоды хоздеятельности организации, необходимые для получения прибыли в будущем. Отличие их от других затрат фирмы существует исключительно в бухгалтерском учете.

Удобства РБП для бухгалтеров

Относить на будущие периоды определенные виды расходов оказывается во многих случаях целесообразнее, чем признавать их в текущем периоде. Бухгалтеры любят данный вид учета по нескольким причинам, иногда сознательно применяя его не совсем корректно, поскольку это удобно.

Можно не опасаться больших сумм в текущих расходах. Например, фирма приобрела дорогое оборудование или сделала затратный ремонт. Даже если эти деньги можно списать сразу, это ухудшит отчетность, ведь прибыль, если она в итоге получится, сразу показать будет нельзя.

РБП позволяют «спрятать» убытки. Даже обоснованные финансовые убытки – неприятные сигналы для налоговиков-проверяющих, отбирающих «жертв» для выездной проверки. Поэтому бухгалтеры иногда идут на меньшие нарушения, отражая на этом счете «убыточные» статьи текущих расходов, хотя это и неверно.

Легче свести бухучет с налоговым учетом. Случаются ситуации, которые могут повлиять на расхождения в данных видов учета, к примеру, основное средство было продано еще до истечения его эксплуатации, в результате получился убыток. Он не может быть списан сразу, ведь до окончания срока полезного использования еще есть определенное время, в течение которого и нужно отражать появившийся убыток. Проще занести средства от продажи основного средства не в «Прочие доходы и расходы», а в «РБП» и списывать одновременно с налоговым учетом, хотя это не совсем правомерно.

Простое списание. Если учетная политика позволяет равномерное списание средств на РБП, это можно ввести как автоматическую функцию, что сокращает труд бухгалтера и уменьшает возможность ошибок.

ВАЖНО! С целью разумной классификации и предупреждения нарушений учета РБП Минфин предусмотрел четкую идентификацию данного вида расходов.

Как отграничить РБП от остальных расходов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

Подотчетность и подконтрольность данной организации.
Направленность на будущие выгоды:
- применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
- обмен на иной актив;
- использован в качестве погашения обязательства;
- распределен между владельцами бизнеса.

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

расходы на планирование и подготовку строительных работ;
приобретение лицензионного программного обеспечения;
средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
затраты на рекультивацию земель;
средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
расходы на перенесение филиалов в другие точки;
деньги на проведение техосмотров транспорта;
комиссия за гарантию банка;
оплата аренды;
иные расходы, которые списываются постепенно.

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

Особенности бухучета расходов будущих периодов

Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»;
обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Аналитический учет РБП

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);
либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

равномерно;
пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

20 «Основное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Затраты на реализацию»;
91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

РБП: проводки

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;
дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.

Пример расчета РБП для отражения в бухучете

ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

1 июня 2017 года:
- дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
- дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
30 июня 2017 года:дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
30 сентября 2017 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
31 декабря 2017 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
31 марта 2018 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
31 мая 2018 года:дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в мае) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

Инвентаризация РБП

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
даты начала и окончания инвентаризации;
дата составления акта;
состав инвентаризационной комиссии;
анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
подпись экономиста о правильности проведения расчетов.

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

РБП и спецрежимы

Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов. Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают.

Если организация перешла на УСН с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в КУДиРе. Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

если их фактически оплатили до того момента, как режим изменился на УСН, они не уменьшат налоговую базу, потому что уже не войдут в отчетный период как вычитаемые затраты;
если данные расходы входят в ст. 346.16 НК РФ и понесены уже после перехода на УСН, они могут войти в налоговую базу в составе расходов, уменьшающих ее.

В свою очередь Налоговым кодексом предусмотрено, что приобретая товары, работы или услуги, фирма вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом. Конечно, при этом необходимо соблюсти ряд условий, одно из которых гласит, что вычет возможен, только если приобретаемое будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Вполне очевидно, что данное требование может быть выполнено и в отношении имущества, использовать которое фирма планирует в будущем. Отсюда возникает совершенно резонный вопрос: в каком порядке организация может предъявить к вычету НДС по этим расходам будущих периодов — единовременно или равномерно в течение срока их списания?

Час икс для «будущего» НДС

Пример

Организация осуществила обязательную сертификацию производимой продукции.

Дебет 76 Кредит 51
— 54 516 руб. — оплачены услуги по сертификации продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51

— 100 руб. — уплачена сумма госпошлины за выдачу сертификата соответствия;

Дебет 97 Кредит 76
— 46 200 руб. — расходы на сертификацию продукции учтены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»
— 100 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов госпошлина за выдачу сертификата;

Дебет 19 Кредит 76
— 8 316 руб. — учтен НДС, предъявленный органом по сертификации;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 8 316 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 97
— 12 086,11 руб. — списаны расходы по обязательной сертификации продукции, приходящиеся на текущий месяц ((46 200 руб. + 100 руб.) : 36 мес.).

В. Семенихин, налоговый консультант, — для «Федерального агентства финансовой информации»

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика НДС

В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (налога на прибыль) организации.

Это означает, что по дебету счета 97 должны быть учтены суммы расходов будущих периодов за минусом НДС (при наличии соответствующих счетов - фактур). НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При списании расходов будущих периодов суммы НДС, предъявленные продавцом таких товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), то есть списываются в текущем периоде с кредита счета 97 на издержки производства и обращения. Такова позиция налоговых органов по данному вопросу.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана следующая запись:

Дебет 97 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 26 (44) Кредит 97

Дебет 68 Кредит 19

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ стоимость работ (услуг) списывается на издержки, а сумма НДС по ним принимается к вычету при условии, что эти работы (услуги) используются в производственной деятельности организации.

Однако бытует и другая точка зрения по данному вопросу. Так, многие аудиторы считают, что поскольку в части второй НК РФ конкретно не указано, что принимать к вычету НДС следует только в момент списания расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть поэтапно, то налоговый вычет НДС можно производить одномоментно на дату подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), в то время как стоимость таких работ (услуг) все еще отражена на счете 97.

Согласно мнению сторонников третьей точки зрения, возникновение у организации права налогового вычета НДС (одномоментно или поэтапно) зависит от характера договора, конкретных видов работ (услуг), а именно:

- одномоментный вычет возможен при условии подписания акта выполненных работ, наличия счета - фактуры, оплаты конкретных услуг, например при получении организацией соответствующей лицензии на определенный вид деятельности, сертификата соответствия, так как орган, осуществлявший лицензирование или сертификацию, выполнил все свои обязательства перед организацией, а не по окончании срока действия лицензии;

- поэтапный вычет применим, если организация отражает, например, арендные платежи, уплаченные вперед, по-прежнему на счете 97 (в соответствии с письмом МНС России от 9 декабря 2000 года - данный документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу), то по истечении каждого месяца на основании подписанного акта выполненных работ НДС предъявляется к вычету поэтапно.

Обратите внимание: если организация придерживается второй или третьей точки зрения, то скорей всего ей придется доказывать обоснованность принятой позиции перед налоговыми органами.

Управление МНС РФ по г. Москве в письме от 10.08.2004 N 24-11/52247 высказало свою точку зрения по вопросу принятия к вычету НДС по расходам на сертификацию. По их мнению, если затраты по сертификации организация относит в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия сертификата, то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат (по проведению сертификации), списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

В какой момент принимается к вычету «входной» НДС по расходам будущих периодов при условии выполнения всех необходимых условий для зачета НДС:

1. В момент отнесения расходов на 97 счет (Дт 97 – Кт 60, Дт 68 – Кт 19)?

2. Ежемесячно частями в момент отнесения расходов со счета 97 на затратные счета (Дт 20 – Кт 97, Дт 68 – Кт 19)?

Вопрос возник из-за того, что на семинарах работники налоговой инспекции всегда придерживаются варианта 2, хотя из Налогового кодекса этого не следует. Как быть?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений НК РФ следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также целью их приобретения.

При этом право на вычет реализуется налогоплательщиком при условии наличия надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В связи с этим действующее в настоящее время налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на вычет уплаченной суммы только с фактом оприходования (принятия на учет) товаров (работ, услуг), не устанавливая дополнительных условий относительно порядка их отражения в бухгалтерском учете и, в частности, отнесения в состав расходов текущего отчетного периода.

Отметим, что, действительно, существуют разъяснения налоговых органов, согласно которым вычеты сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, относящимся к будущим отчетным периодам, производятся в том отчетном периоде, когда они фактически отнесены на расходы (например, письмо УМНС по г. Москве от 07.07.2000 г. № 02-11/28710).

Однако такие разъяснения были актуальны в условиях действия Закона РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в соответствии с п. 2 которого сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определялась как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для правомерного принятия уплаченного НДС к вычету организация должна иметь:

– документы, подтверждающие факт получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), в качестве которых выступают накладные, акты;

Таким образом, если приобретаемые товары (работы, услуги) фактически получены и оплачены, а также имеется счет-фактура поставщика, то организация вправе применить вычет суммы НДС, поскольку все необходимые условия для этого соблюдены.

Другими словами, ожидать наступления момента, когда стоимость товаров (работ, услуг), которая отражена в составе расходов будущих периодов, будет отнесена на расходы текущего периода, нет необходимости.

Отметим, что некоторые договоры могут носить длящийся характер, когда их исполнение производится в течение нескольких отчетных периодов, например, договор аренды.

В этом случае факт исполнения договорных обязательств фиксируется по истечении месяца.

Поэтому сумма НДС, уплаченная в составе платы за аренду, может быть предъявлена к вычету из бюджета лишь в части стоимости фактически оказанной услуги по предоставлению имущества в аренду, а оставшаяся часть принимается к вычету в последующие периоды по мере оказания услуги.

В случае, если аренда была оплачена авансом, момент отнесения на расходы части стоимости аренды и принятия НДС к вычету совпадают.

Директор ООО «НК Ваш налоговый представитель» Д.В. Меркушев

Читайте также: